企業(yè)籌建期間的費用會計和稅務處理方法企業(yè)籌建期間的費用會計和稅務處理方法關(guān)鍵字：籌建期建設期轉(zhuǎn)經(jīng)營開辦費籌建費任何一家企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營前都會經(jīng)過籌建這個階段，在籌建期間自然會發(fā)生一些費用，這些費用包括哪些內(nèi)容？如何進行會計處理？會計處理和稅務處理存在哪些差異？如何進行納稅調(diào)整？會計制度和會計準則總是顯得原則和抽象，對于這些豐富多彩的會計實踐活動不可能規(guī)定得面面俱到，稅法也是如此，因此在實踐中總存在一些不明確的地方，現(xiàn)就此談談自已的一點看法，以請教于同行。一、籌建費用的內(nèi)容問題《企業(yè)會計制度》對籌建費用表述為:除購建固定資產(chǎn)外，所有籌建期間所發(fā)生的費用。企業(yè)在籌建期內(nèi)發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、差旅費、培訓費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等。財政部《關(guān)于外商投資企業(yè)籌建期財政財務管理有關(guān)規(guī)定的通知》對外資企業(yè)籌建費用表述為:外商投資企業(yè)籌建期發(fā)生的有關(guān)費用列入開辦費，包括籌建人員工資、差旅費、培訓費、咨詢調(diào)查費、交際應酬費、文件印刷費、通訊費、開工典禮費等。企業(yè)籌建期發(fā)生的資本支出不準在開辦費中列支，包括購建機器設備、建筑設施、各項無形資產(chǎn)等支出。根據(jù)合同、協(xié)議、章程的規(guī)定應由投資者自行負擔的費用亦不準在開辦費中列支。外商投資企業(yè)簽訂合同之前投資各方為籌建企業(yè)而發(fā)生的各項費用支出，應由支出各方自行負擔?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例實施細則》對內(nèi)資企業(yè)籌建費用內(nèi)容的規(guī)定與《企業(yè)會計制度》的規(guī)定基本一致，《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》雖然對外資企業(yè)籌建費用沒有明確的規(guī)定，但是在實際執(zhí)行中，與會計制度規(guī)定也是一致的。實際上，籌建費用遠遠不止上述所列舉的幾項內(nèi)容。有的工業(yè)制造企業(yè)從企業(yè)設立、征地建廠房到開始投產(chǎn)長達數(shù)年之久，會發(fā)生很多種類的費用，金額也很大。除購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)外，所有籌建期間所發(fā)生的費用都為籌建費用，具體內(nèi)容有:1.管理費用類①籌建人員工資:包括籌建人員的工資、獎金等工資性支出、繳納的各項社會保險以及根據(jù)工資總額提取的職工福利費等;②籌建人員辦公費用:包括差旅費、會議費、辦公費、印刷費、通訊費等;③企業(yè)設立登記費用:包括工商注冊費、稅務登記費、驗資費、咨詢費、公證費、律師費等;④稅金:包括印花稅、車船使用稅、土地使用稅等;⑤培訓費:包括聘請專家進行技術(shù)指導和培訓的勞務費及相關(guān)費用，因引進設備和技術(shù)而選派職工在籌建期間外出學習的費用等;⑥資產(chǎn)攤銷:包括低值易耗品攤銷、固定資產(chǎn)計提折舊、無形資產(chǎn)攤銷等;⑦其他:包括業(yè)務招待費、廣告費、開業(yè)典禮費等。2.財務費用類:包括籌資支付的手續(xù)費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資標準的部分，在計算應納稅所得額時不得扣除。筆者認為，為了有利于稅收征管，籌建期間發(fā)放的工資在限額以內(nèi)的，可全額分期扣除，超過限額的部分則不得分期扣除。3.規(guī)定比例限額扣除的項目:如業(yè)務招待費、廣告費等。這類按銷售（經(jīng)營）收入一定比例限額扣除的費用，因籌建期間無銷售（經(jīng)營）收入，如何扣除？有人認為籌建期發(fā)生的業(yè)務招待費與銷售（經(jīng)營）收入不相關(guān)，不受比例限制，可以據(jù)實扣除。筆者認為，從稅收的公平原則和合理原則出發(fā)，業(yè)務招待費等按一定比例限額扣除的費用應向以后年度無限期結(jié)轉(zhuǎn)，按規(guī)定的比例扣除。4.不得扣除的項目:如贊助支出、罰款支出等。這類費用在計算應納稅所得額時，當然要從籌建費用中剔除出來，不能分期扣除。另外，如果企業(yè)存續(xù)期不足5年，可以向主管稅務機關(guān)申請，將未攤銷完的籌建費一次性攤銷?！抖愂照鞴芊ā芬?guī)定，納稅人在納稅期內(nèi)沒有應納稅款的，也應當按照規(guī)定辦理納稅申報，即通常所說的“零申報”。因此，籌建期企業(yè)在辦理稅務登記證后就應當進行納稅申報。另外，根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅匯算清繳對象為該匯算清繳年度內(nèi)辦理稅務登記并開始生產(chǎn)經(jīng)營的所有外資企業(yè)，因此籌建期企業(yè)勿需進行所得稅匯算清繳。四、企業(yè)籌建期間的會計報表問題按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，企業(yè)必須按規(guī)定編制資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，籌建企業(yè)也不例外。由于處于籌建期的企業(yè)沒有開展正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，沒有利潤，有人認為無需編制利潤表，筆者認為利潤表應按零填列一起向外報送為宜，否則缺少利潤表在形式上就不符合要求?，F(xiàn)金流量表的編制具有其特殊性?；I建費用是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的必要準備，從性質(zhì)上看屬于投資活動，不應填列為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出。由于籌建費這種現(xiàn)金流出并不構(gòu)成真正意義上的資產(chǎn)，所以在現(xiàn)金流量表上不應列示在“構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金”欄，而應在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”欄列示。五、企業(yè)籌建期間的確定問題《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》對于籌建期定義為:從企業(yè)被批準籌建之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。《企業(yè)會計制度》對籌建期只有原則性規(guī)定:即企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營前的期間。開始生產(chǎn)經(jīng)營之日的確定，關(guān)系到會計處理上籌建費用何時一次性攤銷？稅務處理上籌建費何時可以分期扣除？但什么時候是開始生產(chǎn)經(jīng)營之日（或企業(yè)籌建期間的結(jié)束），目前會計制度和稅法對其均無明確規(guī)定。筆者認為:對于工業(yè)企業(yè)以企業(yè)設備開始運轉(zhuǎn)，能夠正常生產(chǎn)合格產(chǎn)品之日作為開始生產(chǎn)經(jīng)營標志;商貿(mào)企業(yè)以售出第一宗商品之日作為標志;房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等經(jīng)營周期較長的企業(yè)，以主營業(yè)務活動開始（例如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的第一個開發(fā)項目打下第一根樁為標志）。對于其他企業(yè)而言，應當以實際有了生產(chǎn)、銷售、