第四章

借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應(yīng)用

[教學(xué)重點(diǎn)]籌集資金、生產(chǎn)準(zhǔn)備過程、生產(chǎn)過程、銷售過程、利潤形成和利潤分配的賬務(wù)處理

[教學(xué)安排]15學(xué)時(shí)

[教學(xué)要求]教學(xué)與練習(xí)相結(jié)合2006.08劉建勛1溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章第一節(jié)

籌資過程的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型及賬務(wù)處理

企業(yè)資金來源途徑:---投資者投入的資金(所有者權(quán)益)---債權(quán)人投入的資金(負(fù)債)

本節(jié)主要介紹投入資本的核算和銀行借款的核算2006.08劉建勛2溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章一、投入資本的核算

1.企業(yè)的投資者:國家、法人組織、個(gè)人、外商;2.投資的形式:貨幣資金、有價(jià)證券、實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn);3.投入的資本入賬依據(jù):企業(yè)會計(jì)制度和投資協(xié)議。2006.08劉建勛3溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

（一）賬戶設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置：“實(shí)收資本”、“資本公積”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)交稅金”“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等。2006.08劉建勛4溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

１.“實(shí)收資本”：（1）收到投資者投入的貨幣資金時(shí),記入貸方；（2）收到投入的有價(jià)證券、實(shí)物和無形資產(chǎn),按協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值記入貸方;

（3）以資本公積轉(zhuǎn)增資本,記貸方;

（4）當(dāng)投資者退出投資時(shí)，企業(yè)按協(xié)議記入借方。

2006.08劉建勛5溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章期末余額一般在貸方，表示企業(yè)實(shí)有的資本數(shù)額。本賬戶應(yīng)按投資者的類別,設(shè)置的明細(xì)賬有：

---國家資本金

---法人資本金

---個(gè)人資本金

---外商資本金2006.08劉建勛6溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

２.“資本公積”：（1）企業(yè)取得資本公積時(shí),記貸方；（2）以資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí),記借方。期末余額一般在貸方，表示資本公積結(jié)余數(shù)額。資本公積內(nèi)容:

---股票溢價(jià)

---法定財(cái)產(chǎn)重估增值等2006.08劉建勛7溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

３.“現(xiàn)金”：用于核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金企業(yè)收到現(xiàn)金時(shí),記入借方；支出現(xiàn)金時(shí),記入貸方。期末余額在借方,反映企業(yè)實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”（出納）2006.08劉建勛8溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

４.“銀行存款”：用于核算企業(yè)存入銀行的各種存款企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或收到外單位匯來的款項(xiàng)時(shí)，記入借方；從銀行取出款項(xiàng)或?qū)⒋婵顓R往外單位時(shí),記入貸方。期末余額在借方，表示企業(yè)實(shí)際存放在銀行的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款日記賬”（出納）2006.08劉建勛9溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

５.“原材料”：核算企業(yè)庫存的各種材料實(shí)際成本企業(yè)取得各種材料并驗(yàn)收入庫時(shí)，記入借方；材料減少時(shí)，記入貸方。期末余額在借方，反映企業(yè)庫存原材料的實(shí)際成本。企業(yè)應(yīng)按材料品種設(shè)置明細(xì)賬。2006.08劉建勛10溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

６.“固定資產(chǎn)”：用于核算固定資產(chǎn)的原價(jià)企業(yè)固定資產(chǎn)增加時(shí)，記入借方；企業(yè)固定資產(chǎn)減少時(shí)，記入貸方。期末余額在借方，表示企業(yè)實(shí)際擁有的固定資產(chǎn)原價(jià)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，進(jìn)行明細(xì)核算。2006.08劉建勛11溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

７.“無形資產(chǎn)”：本科目核算企業(yè)的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等各種無形資產(chǎn)的價(jià)值。企業(yè)增加無形資產(chǎn)時(shí)，記入借方；企業(yè)減少無形資產(chǎn)或攤銷無形資產(chǎn)時(shí)，記入貸方。期末余額在借方,表示其攤余價(jià)值。2006.08劉建勛12溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

(二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型及賬務(wù)處理

１.接受投資者投入的貨幣資金:

例１X企業(yè)收到國家投入的資本金

500萬元，收到企業(yè)內(nèi)部職工入股股金

20萬元,存入銀行。

借:銀行存款5,200,000

貸:實(shí)收資本--國家資本金

5,000,000--個(gè)人資本金200,0002006.08劉建勛13溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章２．接受投資者投入的實(shí)物企業(yè)收到投資者投入的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按投資者提供的賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“實(shí)收資本”;

企業(yè)收到投資者投入的材料時(shí)，應(yīng)按投資協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值，借記“原材料”，貸記“實(shí)收資本”。2006.08劉建勛14溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章如果接受投資者投入材料時(shí)取得了增值稅專用發(fā)票，則企業(yè):

借:原材料應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸:實(shí)收資本2006.08劉建勛15溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

例２

X企業(yè)收到外商投入的不需安裝的設(shè)備,原賬面價(jià)值為50萬元,投資協(xié)議作價(jià)40萬元。

借:固定資產(chǎn)--設(shè)備

400,000

貸:實(shí)收資本--外商資本金400,000

2006.08劉建勛16溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章例３

X企業(yè)收到Ｂ企業(yè)投入的廠房一幢,原賬面價(jià)200萬元，已提折舊40萬元,投資協(xié)議作價(jià)300萬元。

借:固定資產(chǎn)--廠房300,000

貸:實(shí)收資本--法人資本金300,0002006.08劉建勛17溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

例４

X企業(yè)收到Ｃ企業(yè)投入的甲材料一批,Ｃ企業(yè)提供的增值稅專用發(fā)票上載明價(jià)款10萬元,增值稅額1.7萬元,投資協(xié)議按Ｃ企業(yè)提供的發(fā)票金額作價(jià)。

借:原材料--甲材料100,000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17,000

貸:實(shí)收資本--法人資本金117,0002006.08劉建勛18溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

３.接受投資者投入的無形資產(chǎn)

例５Ａ企業(yè)接受國內(nèi)企業(yè)投入的一項(xiàng)專利權(quán)，經(jīng)雙方協(xié)商作價(jià)３０萬元，有關(guān)手續(xù)已辦妥。

借:無形資產(chǎn)--專利權(quán)300,000

貸:實(shí)收資本--法人資本金

300,0002006.08劉建勛19溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

４.接受捐贈

----企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈應(yīng)按實(shí)際收到的捐贈款，借：現(xiàn)金或銀行存款貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值

—接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價(jià)值2006.08劉建勛20溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章年末，可先彌補(bǔ)虧損或一次或分次繳納所得稅。借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值

—接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價(jià)值貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交所得稅資本公積---其他資本公積2006.08劉建勛21溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章接受的固定資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按捐贈提供的有關(guān)憑據(jù)所確定的價(jià)值。借：固定資產(chǎn)或在建工程貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值

—接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值現(xiàn)金或銀行存款（相關(guān)費(fèi)用）2006.08劉建勛22溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章年末，可先彌補(bǔ)虧損或一次或分次繳納所得稅。借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值

—接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交所得稅資本公積

—接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備2006.08劉建勛23溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

例６

X企業(yè)收到華僑的捐贈款計(jì)人民幣５萬元存入銀行。

借:銀行存款50,000

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值

—接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價(jià)值

50,0002006.08劉建勛24溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章例７

X企業(yè)收到外商捐贈汽車一部,八成新,市場同類車型的價(jià)值為10萬元。

借:固定資產(chǎn)80,000

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值

—接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值

80，000

2006.08劉建勛25溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章二、銀行借款的核算

借款:短期借款(≤1年)、長期借款(>1年)

借款期間應(yīng)按月計(jì)提借款利息。（一）賬戶設(shè)置應(yīng)設(shè)置:短期借款/長期借款/財(cái)務(wù)費(fèi)

用/預(yù)提費(fèi)用等2006.08劉建勛26溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

１.“短期借款”：核算借入的期限在一年以下（含一年）的借款。企業(yè)從銀行借入短期借款時(shí)，記入“貸方”，歸還借款本金時(shí)，記入“借方”。期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。本賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬。2006.08劉建勛27溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

２.“長期借款”：核算企業(yè)借入的期限在一年以上（不含一年）的各項(xiàng)借款。企業(yè)借入時(shí)，記入“貸方”；按期計(jì)提利息時(shí)，記入“貸方”；到期歸還本息時(shí)，記入“借方”。2006.08劉建勛28溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章期末余額在貸方,表示企業(yè)尚未償還的貸款本息。本賬戶應(yīng)按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬。2006.08劉建勛29溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

３.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”：核算為籌資而發(fā)生的利息支出(減利息收入)、相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，記入“借方”，發(fā)生利息收入，記入“貸方”，期末,將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。本賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。2006.08劉建勛30溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

４.“預(yù)提費(fèi)用”：核算企業(yè)從成本費(fèi)用中提取、尚未支付的費(fèi)用。如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等;

企業(yè)預(yù)提時(shí),記入“貸方”,實(shí)際支付時(shí),記入“借方”;

期末余額一般在貸方;

本賬戶應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬。2006.08劉建勛31溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型及賬務(wù)處理

１.短期借款:

借入短期借款時(shí):借記“銀行存款”、貸記“短期借款”；按期計(jì)提短期借款利息時(shí)，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”,貸記“預(yù)提費(fèi)用”；到期償還銀行本息時(shí),借記“短期借款”和“預(yù)提費(fèi)用”，貸記“銀行存款”。2006.08劉建勛32溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章例８

2002年4月1日X企業(yè)從銀行借入期限3個(gè)月的短期借款100萬元,存入銀行,年利率6％,到期一次還本付息。①2002年4月1日,借款時(shí)：

借:銀行存款1,000,000

貸:短期借款1,000,000

②2002年4-6月,每月底計(jì)提利息時(shí)：

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用5,000

貸:預(yù)提費(fèi)用5,0002006.08劉建勛33溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章③2002年6月30日歸還借款本息時(shí)：

借:短期借款1,000,000

預(yù)提費(fèi)用15,000

貸：銀行存款1,015,0002006.08劉建勛34溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

2、長期借款企業(yè)借入長期借款，應(yīng)借記“銀行存款”，貸記“長期借款”；按期計(jì)提長期借款利息時(shí)，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、貸記“長期借款”；到期歸還長期借款本息時(shí)，應(yīng)借記“長期借款”，貸記“銀行存款”。2006.08劉建勛35溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

例９

X企業(yè)2002年元月1日從銀行借入期限二年的長期借款200萬元存入銀行,年利率為7.2％,本息到期一次償還。

(1)2002年元月1日借款時(shí)：

借:銀行存款

2,000,000

貸：長期借款2,000,0002006.08劉建勛36溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

(2)2002.1—2003.12月計(jì)提利息時(shí)：

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用12,000

（2,000,000ｘ7.2％÷12)

貸:長期借款12,000(3)2003.12.31歸還本息時(shí)：

借:長期借款2,288,000(2,000,000＋12,000×24)

貸:銀行存款2,288,0002006.08劉建勛37溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章第二節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備過程的賬務(wù)處理

---購建固定資產(chǎn)和材料采購的核算一、購建固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn):---時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)

---價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)固定資產(chǎn)取得方式:---自行建造/購置/租入2006.08劉建勛38溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章（一）賬戶設(shè)置

設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等賬戶?！霸诮üこ獭保汉怂闫髽I(yè)各項(xiàng)建筑和安裝工程發(fā)生的實(shí)際支出。發(fā)生工程支出時(shí),記入借方;

達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),記入“貸方”。期末余額在借方:未完工程實(shí)際成本。本賬戶應(yīng)按工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。2006.08劉建勛39溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型及賬務(wù)處理

１.出包方式:

企業(yè)預(yù)付承包單位工程價(jià)款時(shí),借記“在建工程--××工程”,貸記“銀行存款”；工程完工收到承包單位賬單,補(bǔ)付工程價(jià)款時(shí),借記“在建工程--××工程”，貸記“銀行存款”；工程完工經(jīng)驗(yàn)收合格交付企業(yè)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”,貸記“在建工程”。2006.08劉建勛40溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

例10X企業(yè)將廠房出包給某建筑公司,

雙方合同規(guī)定,工程造價(jià)50萬元,Ａ企業(yè)預(yù)付工程款的60％,完工經(jīng)Ａ及有關(guān)部門檢驗(yàn)合格后交付時(shí)支付工程款的40％。

(1)預(yù)付工程款時(shí)：

借:在建工程--廠房300,000

貸：銀行存款300,0002006.08劉建勛41溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章(2)工程完工驗(yàn)收合格補(bǔ)付工程款時(shí)：

借:在建工程--廠房200,000

貸:銀行存款200,000(3)工程交付Ａ企業(yè)時(shí)：

借:固定資產(chǎn)500,000

貸：在建工程--廠房500,0002006.08劉建勛42溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章２.購入固定資產(chǎn)

購入固定資產(chǎn)成本構(gòu)成:

買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、交納的有關(guān)稅金,安裝的還包括安裝、調(diào)試費(fèi)用。企業(yè)購入不需安裝的固定資產(chǎn)時(shí),按實(shí)際發(fā)生的支出,借記“固定資產(chǎn)”,貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”。

2006.08劉建勛43溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章購入需要安裝的固定資產(chǎn)時(shí):

借:在建工程--××工程貸:銀行存款或現(xiàn)金2006.08劉建勛44溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章領(lǐng)用安裝材料、支付安裝人員工資時(shí):

借:在建工程--××工程貸:原材料應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

應(yīng)付工資銀行存款2006.08劉建勛45溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章安裝完畢時(shí):

借:固定資產(chǎn)貸:在建工程--××工程2006.08劉建勛46溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

例11X企業(yè)購進(jìn)一臺不需安裝的設(shè)備，買價(jià)20萬元,增值稅3.4萬元,以銀行存款支付;運(yùn)輸費(fèi)用0.1萬元,以現(xiàn)金支付,

設(shè)備交付使用。

借：固定資產(chǎn)235,000

貸：銀行存款234,000

現(xiàn)金1,0002006.08劉建勛47溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

例12X企業(yè)購進(jìn)5臺需要安裝同類設(shè)備,每臺買價(jià)10萬元,增值稅率17%.設(shè)備運(yùn)輸費(fèi)用2,000元,價(jià)款已開出轉(zhuǎn)賬支票支付,設(shè)備交付安裝。

借:在建工程--××工程587,000

貸:銀行存款587,0002006.08劉建勛48溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

例13

上項(xiàng)設(shè)備安裝時(shí)領(lǐng)用甲材料6,000

元,開出現(xiàn)金支票支付安裝調(diào)試費(fèi)用7,000

元,設(shè)備安裝調(diào)試完畢,交付使用。

(1)領(lǐng)用安裝材料時(shí)：

借:在建工程--××工程7,020

貸:原材料--甲材料6,000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1,0202006.08劉建勛49溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

(2)支付安裝調(diào)試費(fèi)時(shí)：

借:在建工程--××工程7,000

貸:銀行存款7,000

2006.08劉建勛50溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章(3)設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)：

借:固定資產(chǎn)601,020

貸:在建工程--××工程601,0202006.08劉建勛51溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章二、購進(jìn)材料的核算

外購材料的業(yè)務(wù)內(nèi)容:

購進(jìn)材料/支付材料的價(jià)款。兩者往往不是同時(shí)發(fā)生的。第一步,反映材料采購發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的支付；第二步,反映完成采購手續(xù)的材料驗(yàn)證入庫。2006.08劉建勛52溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章（一）賬戶的設(shè)置

企業(yè)應(yīng)設(shè)置:

---物資采購、原材料

---預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)

---現(xiàn)金、銀行存款等

2006.08劉建勛53溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

１.“物資采購”：用于核算企業(yè)購入尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的各種材料的實(shí)際成本。采購材料按其實(shí)際成本,記入借方;

驗(yàn)收入庫,按該全部實(shí)際成本記貸方;

期末余額在借方,表示尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的各種材料的實(shí)際成本;

本賬戶按并按材料類別進(jìn)行明細(xì)核算。2006.08劉建勛54溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

２.“預(yù)付賬款”：核算企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng);

企業(yè)預(yù)付款項(xiàng)時(shí),記入借方；收到所購材料時(shí),按應(yīng)付金額記貸方；補(bǔ)付款項(xiàng)時(shí),記入借方;收到退回的多付款項(xiàng)時(shí),記入貸方。期末借方余額，反映實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)；期末貸方余額，反映尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。本賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。2006.08劉建勛55溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

３.“應(yīng)付賬款”：核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。企業(yè)購料貨款未付,按應(yīng)付款記貸方；支付供應(yīng)單位貨款或以商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)記入借方;

期末貸方余額:尚未支付的應(yīng)付賬款;

借方余額反映企業(yè)多付的貨款;

本賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。2006.08劉建勛56溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

４.“應(yīng)付票據(jù)”：核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票。企業(yè)以商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)記入貸方，匯票到期支付款項(xiàng)時(shí)記入借方。期末余額在貸方，反映公司持有的尚未到期的應(yīng)付票據(jù)。企業(yè)應(yīng)設(shè)“應(yīng)付票據(jù)備查簿”。2006.08劉建勛57溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型及賬務(wù)處理

材料采購成本:買價(jià)及其采購費(fèi)用。材料的采購費(fèi)用包括：１.運(yùn)雜費(fèi)(含運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、驗(yàn)收入庫前的倉儲費(fèi))；

２.運(yùn)輸途中的合理損耗；

2006.08劉建勛58溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章３.入庫前的挑選整理費(fèi)用（含挑選整理中發(fā)生的工、費(fèi)支出和必要損耗,并扣除回收的下腳廢料價(jià)值）；４.購入材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金(一般納稅企業(yè)按規(guī)定應(yīng)計(jì)入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的稅金除外)和其他費(fèi)用。2006.08劉建勛59溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

１.立即付款方式:

例14X企業(yè)從東方公司購進(jìn)甲材料１萬件,＠１０元,增值稅率為17％,價(jià)款以銀行存款支付。

借:物資采購--甲材料

100,000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17,000

貸:銀行存款

117,0002006.08劉建勛60溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

2.預(yù)付賬款方式：

例15X企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票向清華公司預(yù)付乙材料的采購款20萬元。

借:預(yù)付賬款--清華公司200,000

貸:銀行存款200,0002006.08劉建勛61溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章例16X企業(yè)收到清華公司發(fā)來的乙材料一批,增值稅專用發(fā)票載明該批材料買價(jià)20萬元，增值稅3.4萬元。借:物資采購--乙材料200,000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34,000

貸:預(yù)付賬款--清華公司234,0002006.08劉建勛62溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章例17X企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票補(bǔ)付清華公司上項(xiàng)材料款項(xiàng)３.４萬元。

借:預(yù)付賬款--清華公司

34,000

貸：銀行存款34,0002006.08劉建勛63溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

3.賒購方式：

例18X企業(yè)從光明工廠購進(jìn)丙料一批,買價(jià)30萬元,增值稅5.1萬元。開出并承兌商業(yè)匯票30萬元,余款未付。

借:物資采購--丙材料300,000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額）

51,000

貸:應(yīng)付票據(jù)300,000

應(yīng)付賬款--光明工廠51,0002006.08劉建勛64溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

例19X企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張,面值５.１萬元,支付前欠光明工廠的款項(xiàng)。

借:應(yīng)付賬款--光明工廠51,000

貸:銀行存款51,0002006.08劉建勛65溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

例20X企業(yè)以銀行存款30萬元支付光明工廠持有的到期商業(yè)匯票的款項(xiàng)。

借:應(yīng)付票據(jù)--光明工廠300,000

貸:銀行存款300,0002006.08劉建勛66溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

４.采購費(fèi)用的分?jǐn)偘床牧系闹亓炕蛸I價(jià)等,分?jǐn)傆?jì)入各種物資的采購成本。計(jì)算方法如下：

(1)采購費(fèi)用分?jǐn)偮剩嘿M(fèi)用分?jǐn)偮剩讲少徺M(fèi)用/各種材料重量或買價(jià)合計(jì)數(shù)

(2)各種材料應(yīng)分?jǐn)偟牟少徺M(fèi)用：該種材料應(yīng)分?jǐn)偟牟少徺M(fèi)用＝該種材料重量或買價(jià)×采購費(fèi)用分?jǐn)偮?006.08劉建勛67溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

例21X企業(yè)從聯(lián)華公司購進(jìn)甲材料一批買價(jià)50萬元,增值稅率17%,運(yùn)輸費(fèi)用0.5

萬元，均以存款支付。

借:物資采購--甲材料505,000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

85,000

貸:銀行存款590,0002006.08劉建勛68溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

例22X企業(yè)從華夏工廠購進(jìn)乙材料一批,買價(jià)5萬元,丙材料一批,買價(jià)10萬元，增值稅率17％,款項(xiàng)尚未支付,另以現(xiàn)金

600元支付材料運(yùn)輸費(fèi)用(按買價(jià)分?jǐn)?。

(1)采購費(fèi)用分?jǐn)偮剩?/p>

600/(100,000+50,000)＝0.04(2)乙材料＝50,000×0.04＝200(元)

丙材料＝100,000×0.04＝400(元)

2006.08劉建勛69溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

借:物資采購--乙材料

50,200--丙材料100,400

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)25,500

貸:應(yīng)付賬款--華夏工廠175,500

現(xiàn)金6002006.08劉建勛70溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章５.材料采購成本的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)采購成本時(shí),按材料實(shí)際發(fā)生的全部材料成本:

借:原材料貸:物資采購2006.08劉建勛71溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

例23X企業(yè)上述例13-22中的所有材料均已驗(yàn)收入庫,結(jié)轉(zhuǎn)其采購成本。

借:原材料--甲材料605,000--乙材料250,200--丙材料400,400

貸:物資采購--甲材料605,000--乙材料250,200--丙材料400,4002006.08劉建勛72溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章第三節(jié)生產(chǎn)過程賬務(wù)處理

生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi),稱為生產(chǎn)費(fèi)用;

為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而耗用的生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)稱為產(chǎn)品的制造成本。我國企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定:

產(chǎn)品成本的核算采用制造成本法。2006.08劉建勛73溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

一、生產(chǎn)費(fèi)用的核算生產(chǎn)費(fèi)用:直接費(fèi)用、間接費(fèi)用直接費(fèi)用指與生產(chǎn)產(chǎn)品直接相關(guān)的各種費(fèi)用,包括直接材料、直接人工和其他直接費(fèi)用;

2006.08劉建勛74溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章間接費(fèi)用又稱制造費(fèi)用,是指與生產(chǎn)產(chǎn)品間接相關(guān)并構(gòu)成產(chǎn)品制造成本的各種費(fèi)用.----間接材料費(fèi)用

----間接人工費(fèi)用

----其它間接費(fèi)用2006.08劉建勛75溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

直接材料:構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種材料的耗費(fèi)。

直接人工:指產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資及按規(guī)定比例計(jì)提的福利費(fèi)（14％）。

其他直接費(fèi)用:指生產(chǎn)車間耗用的水、電、汽等。2006.08劉建勛76溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

間接材料:指生產(chǎn)過程耗用的不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的材料,如潤滑油、潔用品等。間接人工:指其他生產(chǎn)人員如技術(shù)人員、車間管理人員以及服務(wù)人員的工資及福利費(fèi)。其他間接費(fèi)用:它包括車間管理部門的辦公費(fèi)、車間折舊費(fèi)、修理費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)等。2006.08劉建勛77溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章（一）賬戶設(shè)置

１.“生產(chǎn)成本”:核算產(chǎn)品制造企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用;

發(fā)生各種直接費(fèi)用時(shí),記入借方;間接費(fèi)用經(jīng)計(jì)算攤?cè)敫鞣N產(chǎn)品成本時(shí),記入借方;

產(chǎn)品完工入庫,按生產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生的成本記入貸方;

期末借方余額:未完工產(chǎn)品成本;

本賬戶應(yīng)按品種設(shè)明細(xì)賬。2006.08劉建勛78溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

２.“制造費(fèi)用”：核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)間接費(fèi)用時(shí),記借方；按規(guī)定將間接費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)的成本核算對象時(shí)記入貸方。期末應(yīng)無余額。本賬戶應(yīng)按費(fèi)用類別進(jìn)行明細(xì)核算。2006.08劉建勛79溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

３.“應(yīng)付工資”：核算應(yīng)支付給職工的工資總額,包括在工資總額內(nèi)的工資、獎(jiǎng)金、津貼等;

企業(yè)計(jì)算各種工資時(shí),記入貸方；向職工發(fā)放工資時(shí),記入借方;

期末余額一般在貸方:應(yīng)付未付工資;

本賬戶應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付工資明細(xì)賬.2006.08劉建勛80溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

４.“應(yīng)付福利費(fèi)”：核算企業(yè)按職工工資總額的14％提取職工福利費(fèi);

企業(yè)計(jì)提時(shí)記入貸方；按規(guī)定支付時(shí),記入借方;

期末余額一般在貸方:福利費(fèi)的結(jié)余;

本項(xiàng)目應(yīng)按開支項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。2006.08劉建勛81溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

５.“待攤費(fèi)用”：核算企業(yè)已經(jīng)支付,應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)(含一年)

的各項(xiàng)費(fèi)用;

企業(yè)發(fā)生待攤費(fèi)用時(shí)記入借方；分期攤銷時(shí),記入貸方;

期末借方余額:未分?jǐn)偟拇龜傎M(fèi)用;

本賬戶應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)明細(xì)賬。2006.08劉建勛82溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型及賬務(wù)處理１.領(lǐng)用材料?？稍陬I(lǐng)用時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理;也可編制發(fā)出材料匯總表,在月末進(jìn)行賬務(wù)處理;

生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)料,借“生產(chǎn)成本”;

車間管理部門領(lǐng)料,借“制造費(fèi)用”;

企業(yè)管理部門領(lǐng)料,借“管理費(fèi)用”;

按實(shí)際發(fā)出的材料,貸“原材料”。2006.08劉建勛83溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

例24X企業(yè)本月發(fā)出材料如下萬元）

甲料乙料丙料合計(jì)產(chǎn)品--A3010545

產(chǎn)品--B2052550

車間11

廠部

22

合計(jì)50163298

2006.08劉建勛84溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章借:生產(chǎn)成本--A450,000--B500,000

制造費(fèi)用10,000

管理費(fèi)用20,000

貸:原材料--甲500,000--乙160,000--丙320,0002006.08劉建勛85溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

２.工資及福利費(fèi)月末按規(guī)定計(jì)算職工工資及福利費(fèi);

生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)借“生產(chǎn)成本”；車間管理人員工資福利費(fèi)借“制造費(fèi)用”；企業(yè)管理人員的工資及福利費(fèi)應(yīng)借記“管理費(fèi)用”；按應(yīng)付工資總額貸記“應(yīng)付工資”,按應(yīng)計(jì)提福利費(fèi)貸記“應(yīng)付福利費(fèi)”。2006.08劉建勛86溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

例25X企業(yè)本月應(yīng)發(fā)放A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為４萬元,B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資６萬元,車間管理人員工資為２萬元,企業(yè)管理人員工資為４萬元。

借:生產(chǎn)成本--A40,000--B60,000

制造費(fèi)用

20,000

管理費(fèi)用40,000

貸:應(yīng)付工資160,0002006.08劉建勛87溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

例26X企業(yè)按工資總額的14％比例計(jì)提本月職工福利費(fèi)。

借:生產(chǎn)成本--A5,600--B8,400

制造費(fèi)用2,800

管理費(fèi)用5,600

貸:應(yīng)付福利費(fèi)22,4002006.08劉建勛88溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

例27X企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金17萬元，發(fā)放當(dāng)月職工工資。

(1)借:現(xiàn)金170,000

貸:銀行存款170,000(2)借:應(yīng)付工資

170,000

貸:現(xiàn)金170,0002006.08劉建勛89溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

３.其他費(fèi)用能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的其他費(fèi)用應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”;

其他間接費(fèi)用應(yīng)借記“制造費(fèi)用”;

由企業(yè)管理部門負(fù)擔(dān)的費(fèi)用應(yīng)借記“管理費(fèi)用”;

貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“累計(jì)折舊”、“待攤費(fèi)用”等。2006.08劉建勛90溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

例28X企業(yè)本月共發(fā)生水電費(fèi)５萬元,

其中生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用1.5萬元，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用2萬元,車間耗用0.5萬元,企業(yè)管理部門耗用1萬元,以存款支付。

借:生產(chǎn)成本--A15,000--B20,000

制造費(fèi)用5,000

管理費(fèi)用10,000

貸：銀行存款50,0002006.08劉建勛91溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

例29X企業(yè)以現(xiàn)金購買辦公用品600元,

其中車間領(lǐng)用200元,管理部門領(lǐng)用400元。

借:制造費(fèi)用200

管理費(fèi)用400

貸:現(xiàn)金6002006.08劉建勛92溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

例30X企業(yè)本月車間計(jì)提折舊費(fèi)8萬元,企業(yè)管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)2萬元。

借:制造費(fèi)用80,000

管理費(fèi)用20,000

貸:累計(jì)折舊100,000

2006.08劉建勛93溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章例31X企業(yè)以銀行存款支付下半年報(bào)刊雜志訂閱費(fèi)1,800元。

借:待攤費(fèi)用1,800

貸:銀行存款1,8002006.08劉建勛94溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

例32X企業(yè)本月應(yīng)分?jǐn)倛?bào)刊雜志訂閱費(fèi)

300元,其中車間應(yīng)負(fù)擔(dān)100元,企業(yè)管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)200元。

借:制造費(fèi)用100

管理費(fèi)用200

貸:待攤費(fèi)用3002006.08劉建勛95溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章二、產(chǎn)品制造成本的核算

計(jì)算產(chǎn)品成本應(yīng)先分?jǐn)傞g接費(fèi)用,然后計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本,完工產(chǎn)品還應(yīng)計(jì)算單位成本。

(一)產(chǎn)品成本計(jì)算步驟:

１.確定產(chǎn)品成本計(jì)算對象;

２.確定產(chǎn)品成本計(jì)算期;2006.08劉建勛96溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章３.歸集和分配制造費(fèi)用;

制造費(fèi)用分?jǐn)偪砂?生產(chǎn)工人工資、產(chǎn)品產(chǎn)量等計(jì)算分?jǐn)?其計(jì)算公式如下：

(1)制造費(fèi)用分?jǐn)偮剩街圃熨M(fèi)用/分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)合計(jì)數(shù)

(2)某產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用＝分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)×制造費(fèi)用分?jǐn)偮剩?編制成本計(jì)算表,計(jì)算完工產(chǎn)品和未完工產(chǎn)品的成本。2006.08劉建勛97溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章（二）產(chǎn)品成本計(jì)算及賬務(wù)處理設(shè)置“庫存商品”:庫存產(chǎn)成品的實(shí)際成本;

產(chǎn)品生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫時(shí)記入借方;

產(chǎn)品發(fā)出時(shí)記入貸方;

期末余額在借方,反映企業(yè)庫存的完工產(chǎn)品的制造成本;

本賬戶應(yīng)按產(chǎn)品名稱設(shè)置明細(xì)賬。2006.08劉建勛98溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

1.制造費(fèi)用的分?jǐn)?

分?jǐn)倳r(shí)借“生產(chǎn)成本”,貸“制造費(fèi)用”。

例33

根據(jù)例24-32資料,按生產(chǎn)工人工資比例分?jǐn)偙驹轮圃熨M(fèi)用:(1)本月制造費(fèi)用=118,100(元)(2)本月制造費(fèi)用分?jǐn)偮?/p>

=118,100/(40,000+60,000)=1.181

2006.08劉建勛99溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

(3)A產(chǎn)品應(yīng)攤制造費(fèi)用＝

40,000×1.181=47,240(元)B產(chǎn)品應(yīng)攤制造費(fèi)用＝

60,000×1.181=70,860(元)

借:生產(chǎn)成本--A47,240--B70,860

貸:制造費(fèi)用118,1002006.08劉建勛100溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

2.產(chǎn)品成本的計(jì)算例34根據(jù)例24-33資料編制X企業(yè)當(dāng)月產(chǎn)品成本計(jì)算表.假如X企業(yè)當(dāng)月A

產(chǎn)品未完工,B產(chǎn)品為100件已全部完工。

(1)A產(chǎn)品成本計(jì)算表:

2006.08劉建勛101溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章項(xiàng)目金額(元)１.直接材料

450,000２.直接人工45,600３.其他15,000４.間接費(fèi)用47,240

合計(jì)557,8402006.08劉建勛102溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

(2)B產(chǎn)品成本計(jì)算表數(shù)量:100件１.直接材料500,000

２.直接人工68,400

３.其他20,000

４.間接費(fèi)用70,860

５.總成本659,260

６.單位成本6,592.60

借:庫存商品--B659,260

貸:生產(chǎn)成本--B659,2602006.08劉建勛103溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章第四節(jié)銷售過程的會計(jì)處理

銷售產(chǎn)品形成主營業(yè)務(wù)收入;

產(chǎn)品成本應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn),并計(jì)繳銷售稅金。一、主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入表現(xiàn):

資產(chǎn)的增加;

負(fù)債的減少;

所有者權(quán)益的增加。2006.08劉建勛104溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章(一)商品銷售收入確認(rèn)的原則

《收入》準(zhǔn)則(同時(shí)）:

１.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；２.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實(shí)施控制；３.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能流入企業(yè)；４.相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。2006.08劉建勛105溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章（二）主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)

１.現(xiàn)款提貨:

企業(yè)在收到購貨單位的款項(xiàng)后開出銷貨發(fā)票和提貨單時(shí)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入;

２.預(yù)收賬款:

企業(yè)在發(fā)出商品并開出銷貨發(fā)票時(shí)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入。2006.08劉建勛106溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章３.委托收款:

企業(yè)在發(fā)出商品后并在托收銀行辦妥委托收款手續(xù)時(shí)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入;

４.委托代銷:

企業(yè)在收到代銷單位交來的銷貨清單時(shí)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入;

５.分期收款:

按銷貨合同約定時(shí)點(diǎn)分期確認(rèn)收入。2006.08劉建勛107溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型及賬務(wù)處理

(一)賬戶設(shè)置:

主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加營業(yè)費(fèi)用應(yīng)收賬款預(yù)收賬款、應(yīng)交稅金等.2006.08劉建勛108溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

１.“主營業(yè)務(wù)收入”：核算企業(yè)經(jīng)營的主要業(yè)務(wù)所取得的收入;

企業(yè)實(shí)現(xiàn)收入時(shí),記入貸方;

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶時(shí),記入借方;

期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。2006.08劉建勛109溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

２.“主營業(yè)務(wù)成本”：核算企業(yè)經(jīng)營主營業(yè)務(wù)而發(fā)生的實(shí)際成本;

計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)的實(shí)際成本時(shí)，記入借方；期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”時(shí),記入貸方;

期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。2006.08劉建勛110溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

３.“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”：核算企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)應(yīng)由主營業(yè)務(wù)稅金及附加:消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等;

按規(guī)定計(jì)算稅金及附加時(shí)記入借方;

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”時(shí)記入貸方;

期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。2006.08劉建勛111溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

４.“營業(yè)費(fèi)用”：核算銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的費(fèi)用:運(yùn)輸費(fèi)、廣告費(fèi)等;

企業(yè)發(fā)生營業(yè)費(fèi)用時(shí),記入借方;

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”時(shí)記入貸方;

期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額;

本賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。2006.08劉建勛112溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

５.“預(yù)收賬款”：企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng);

企業(yè)預(yù)收款項(xiàng)時(shí),記入貸方；銷售實(shí)現(xiàn)時(shí),記入借方；收到購貨單位補(bǔ)付款項(xiàng)時(shí),記入貸方；退回購貨單位多付款項(xiàng)時(shí),記入借方。期末貸方余額:預(yù)收的款項(xiàng)；期末借方余額:應(yīng)收補(bǔ)付的款項(xiàng);

本賬戶應(yīng)按購貨單位設(shè)置明細(xì)賬。2006.08劉建勛113溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

６.“應(yīng)收賬款”：核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等,應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng);

發(fā)生時(shí),記借方;收回時(shí),記入貸方;

期末借方余額:尚未收回的應(yīng)收賬款；期末貸方余額:預(yù)收的賬款;

本賬戶應(yīng)按購貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬。2006.08劉建勛114溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章７.“應(yīng)交稅金”：核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金:增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。企業(yè)計(jì)交各項(xiàng)稅金時(shí),記入貸方;

向稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際交納時(shí),記入借方;

期末貸方余額:尚未交納的稅金；期末借方余額:多交的稅金或未抵扣的稅金;

本賬戶應(yīng)按稅種設(shè)置明細(xì)賬。2006.08劉建勛115溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

８.“其他應(yīng)交款”：核算企業(yè)各種應(yīng)交款項(xiàng):教育費(fèi)附加;

企業(yè)計(jì)交款項(xiàng)時(shí)記入貸方；實(shí)際交納時(shí),記入借方;

期末貸方余額:未交的其他應(yīng)交款；期末借方余額:多交的其他應(yīng)交款;

本賬戶按種類設(shè)置明細(xì)賬。2006.08劉建勛116溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型及賬務(wù)處理

1.現(xiàn)款提貨銷售:

例35X企業(yè)收到前途公司轉(zhuǎn)賬支票一張,價(jià)值23.4元,用于購買B產(chǎn)品10件,B產(chǎn)品售價(jià)20萬元,增值稅34,000元.

借:銀行存款234,000

貸:主營業(yè)務(wù)收入200,000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34,0002006.08劉建勛117溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

2.預(yù)收賬款

例36X企業(yè)接銀行通知,收到遠(yuǎn)大公司匯來用于訂購B產(chǎn)品的貨款50萬元。

借:銀行存款500,000

貸:預(yù)收賬款--遠(yuǎn)大公司

500,0002006.08劉建勛118溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

例37X企業(yè)向遠(yuǎn)大公司發(fā)出B產(chǎn)品50

件,開出發(fā)票貨款50萬元,增值稅8.5萬元。

借:預(yù)收賬款--遠(yuǎn)大公司585,000

貸:主營業(yè)務(wù)收入

500,000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85,0002006.08劉建勛119溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

例38X企業(yè)收到遠(yuǎn)大公司從銀行匯來的補(bǔ)付款項(xiàng)85,000元。

借:銀行存款85,000

貸:預(yù)收賬款--遠(yuǎn)大公司85,0002006.08劉建勛120溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

３.委托收款:

企業(yè)發(fā)出商品并在銀行辦妥收款手續(xù)時(shí),借記“應(yīng)收賬款”,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”,若以現(xiàn)金代墊運(yùn)費(fèi)時(shí),還應(yīng)貸記“銀行存款”。2006.08劉建勛121溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

例39X向永林工廠發(fā)出B產(chǎn)品100件,

售價(jià)100萬元,增值稅17萬元;另以現(xiàn)金

0.1萬元代墊運(yùn)費(fèi),已辦妥委托收款。

借:應(yīng)收賬款--永林廠

1,171,000

貸:主營業(yè)務(wù)收入—B1,000,000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅

(銷項(xiàng)稅額)170,000

現(xiàn)金1,0002006.08劉建勛122溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

４.產(chǎn)品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)可以在銷售產(chǎn)品的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本,也可在月終,匯總計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月銷售的全部產(chǎn)品的實(shí)際成本;

借:主營業(yè)務(wù)成本貸:庫存商品2006.08劉建勛123溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

例40X企業(yè)本月共銷售B產(chǎn)品170件,

單位成本為6,592.60元。

借:主營業(yè)務(wù)成本1,120,742

貸:庫存商品--B1,120,742

2006.08劉建勛124溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

５.營業(yè)費(fèi)用企業(yè)在支付產(chǎn)品銷售費(fèi)用時(shí)應(yīng)借“營業(yè)費(fèi)用”,貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”。

例41X企業(yè)以現(xiàn)金支票1萬元支付本月產(chǎn)品廣告費(fèi)。

借:營業(yè)費(fèi)用10,000

貸:銀行存款10,0002006.08劉建勛125溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章第五節(jié)利潤的形成及分配利潤:企業(yè)在一定會計(jì)期間內(nèi)全部收入扣除其相關(guān)成本費(fèi)用之后的凈額;

利潤分配是將企業(yè)一定期間實(shí)現(xiàn)的凈利潤通過多種方式進(jìn)行分配的過程。2006.08劉建勛126溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章一、利潤的構(gòu)成１.凈利潤=利潤總額-所得稅

２.利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

2006.08劉建勛127溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章３.營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤(其他業(yè)務(wù)收入－其他業(yè)務(wù)支出)-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-營業(yè)費(fèi)用

4.主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加2006.08劉建勛128溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

主營業(yè)務(wù)收入:是指企業(yè)主要業(yè)務(wù)所取得的收入，即企業(yè)按營業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的主營業(yè)務(wù)內(nèi)容所發(fā)生的營業(yè)收入。產(chǎn)品制造企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)銷售產(chǎn)品和提供工業(yè)性勞務(wù)所發(fā)生的收入。2006.08劉建勛129溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

主營業(yè)務(wù)成本：

企業(yè)經(jīng)營主營業(yè)務(wù)而發(fā)生的實(shí)際成本,

是指已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

2006.08劉建勛130溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章主營業(yè)務(wù)稅金及附加：企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加,

一般包括:消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。2006.08劉建勛131溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

其他業(yè)務(wù)收入：企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入,如材料銷售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、包裝物出租等收入。2006.08劉建勛132溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

其他業(yè)務(wù)支出：企業(yè)除主營業(yè)務(wù)之外其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出。如銷售材料的成本和相關(guān)稅金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓的成本及相關(guān)稅金、包裝物出租的成本及相關(guān)稅金等。2006.08劉建勛133溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

管理費(fèi)用:企業(yè)為組織和管理所發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用,職工工資及福利費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)、企業(yè)管理部門的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動保險(xiǎn)費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、2006.08劉建勛134溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、開辦費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)、提取的壞賬準(zhǔn)備等。2006.08劉建勛135溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

財(cái)務(wù)費(fèi)用：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用,包括利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)手續(xù)費(fèi)等。2006.08劉建勛136溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

營業(yè)費(fèi)用：銷售商品過程中發(fā)生費(fèi)用,包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資及福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)常費(fèi)用。2006.08劉建勛137溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

投資收益：企業(yè)對外投資所取得的收入或發(fā)生的損失。

營業(yè)外收入：企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)凈收益，罰款凈收入等。

2006.08劉建勛138溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

營業(yè)外支出企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)凈損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。2006.08劉建勛139溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章

所得稅:按稅法規(guī)定計(jì)算的從本期損益中扣除的所得稅（33％）。根據(jù)稅后利潤計(jì)算繳納的。

借：所得稅貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交所得稅2006.08劉建勛140溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)學(xué)原理》第四章二、其他業(yè)務(wù)的核算

(一)賬戶設(shè)置:

１.其他業(yè)務(wù)收入：核算企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入;

企業(yè)取得其他業(yè)務(wù)收入時(shí),記入貸方；期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶,記入借方;

期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額;

本賬戶應(yīng)按其他業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬。

2006.08劉建勛141溫州大學(xué)省級精品課程《會計(jì)