第三章資產(chǎn)的核算王合喜武漢大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會計系

.cn28九月2023第三章資產(chǎn)的核算2第三章資產(chǎn)的核算本章基本內(nèi)容庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的管理與核算；應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的核算，包括計提壞賬準(zhǔn)備金的核算；原材料增加、減少及期末結(jié)余的核算；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的管理與核算。28九月2023第三章資產(chǎn)的核算3第三章資產(chǎn)的核算第一節(jié)資產(chǎn)的內(nèi)容資產(chǎn)可以分為流動資產(chǎn)、長期資產(chǎn)兩類。一、流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)的概念、流動資產(chǎn)的內(nèi)容。（58頁）二、長期資產(chǎn)長期資產(chǎn)的概念、內(nèi)容。（58頁）28九月2023第三章資產(chǎn)的核算4第三章資產(chǎn)的核算第二節(jié)流動資產(chǎn)的核算一、貨幣資金的核算（60頁）（一）貨幣資金的概念和內(nèi)容（60頁）（二）現(xiàn)金的核算1.庫存現(xiàn)金的概念（掌握狹義的現(xiàn)金概念）28九月2023第三章資產(chǎn)的核算5第三章資產(chǎn)的核算2.現(xiàn)金的管理：主要有五條規(guī)定（60—61頁）參見中國人民銀行1988年10月1日開始執(zhí)行的《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》及《實(shí)施細(xì)則》。關(guān)于現(xiàn)金支付范圍問題：除了現(xiàn)金支付范圍以外，其余的支付業(yè)務(wù)必須通過銀行轉(zhuǎn)賬進(jìn)行款項(xiàng)結(jié)算。下面兩頁課件是“支票結(jié)算程序”的說明。28九月2023第三章資產(chǎn)的核算6支票結(jié)算程序圖28九月2023第三章資產(chǎn)的核算7第三章貨幣性資產(chǎn)圖3—5中的“①”僅指提取現(xiàn)金，沒有后續(xù)的程序?！阿凇?、“③”、“④”是指轉(zhuǎn)賬支票的結(jié)算程序，其中，“②”時要求購貨人簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票，到自己開戶銀行，要求將款項(xiàng)轉(zhuǎn)入供貨人賬戶；“③”是銀行之間劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)；“④”為通知已經(jīng)收到款項(xiàng)?？梢钥紤]增加一個“⑤”為“供貨”。28九月2023第三章資產(chǎn)的核算8第三章資產(chǎn)的核算3.現(xiàn)金的核算例題（61頁）（可以先畫出現(xiàn)金賬戶及其對應(yīng)賬戶）28九月2023第三章資產(chǎn)的核算9第三章貨幣性資產(chǎn)（三）銀行存款的核算（61—62）1.銀行存款的管理（主要以下兩條）（1）遵守結(jié)算紀(jì)律（2）其他注意事項(xiàng)（62頁第一段）2.銀行存款的核算（1）設(shè)置的賬戶：銀行存款（2）核算例題：62頁中間28九月2023第三章資產(chǎn)的核算10第三章資產(chǎn)的核算（四）其他貨幣資金的核算（62頁下）1.其他貨幣資金的概念與內(nèi)容（62頁倒2段）理解：由于銀行存款是可以由企業(yè)隨時用于任何用途支付手段的貨幣，而銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證存款、信用卡存款繳存銀行以后，除了用于指定用途之外，企業(yè)不能任意調(diào)度，所以，必須列為“其他貨幣資金”予以核算。外埠存款是至由于臨時性采購的需要存放于外地銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。28九月2023第三章資產(chǎn)的核算11第三章資產(chǎn)的核算2.其他貨幣資金的核算（1）設(shè)置的賬戶28九月2023第三章資產(chǎn)的核算12第三章資產(chǎn)的核算（2）核算例題【例5】（見63頁）【續(xù)例5】使用銀行本票存款購買材料50000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8500元。材料驗(yàn)收入庫。借：原材料50000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500

貸：其他貨幣資金—銀行本票存款5850028九月2023第三章資產(chǎn)的核算13第三章資產(chǎn)的核算【續(xù)例5】剩余銀行本票存款1500元已經(jīng)劃回，存入開戶企業(yè)的銀行存款戶頭。借：銀行存款1500

貸：其他貨幣資金—銀行本票存款150028九月2023第三章資產(chǎn)的核算14第三章資產(chǎn)的核算二、交易性金融資產(chǎn)的核算1.金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)的概念先理解金融資產(chǎn)的概念：金融資產(chǎn)是指庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款以及對外投資等。28九月2023第三章資產(chǎn)的核算15第三章資產(chǎn)的核算為什么應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)也是金融資產(chǎn)呢？這是因?yàn)槲鞣絿覒?yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)既可以到銀行里貼現(xiàn)，也可以當(dāng)成一筆貨幣資金到其他企業(yè)購買貨物，所以它們都屬于金融資產(chǎn)。在我國，應(yīng)收賬款暫時還不能流通。28九月2023第三章資產(chǎn)的核算16第三章資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的概念（見教材63頁中上）企業(yè)利用閑散的貨幣資金購買股票、債券、基金等，目的是在漲價或者急需資金時隨時將它們賣出去，取得價差收益或者解決資金急需。比如，某企業(yè)資金多余100萬元，以每股5元的價格買進(jìn)股票20萬股，這20萬股股票就是交易性金融資產(chǎn)，等到每股漲到6元時賣掉，每股賺1元，可以賺取20萬元。所以這種金融資產(chǎn)，是用于做買賣的，故稱交易性金融資產(chǎn)。

28九月2023第三章資產(chǎn)的核算17第三章資產(chǎn)的核算2.交易性金融資產(chǎn)的入賬成本（63頁中間段落）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，按照取得時的公允價值計量，作為取得成本核算。取得交易性金融資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司和券商的手續(xù)費(fèi)和傭金等，直接計入當(dāng)期損益，即借記“投資損益”賬戶。28九月2023第三章資產(chǎn)的核算18第三章資產(chǎn)的核算購買交易性金融資產(chǎn)時支付的價款中如果包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已實(shí)現(xiàn)但尚未領(lǐng)取的債券利息，不能計入交易性金融資產(chǎn)成本，而是作為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”核算。28九月2023第三章資產(chǎn)的核算19第三章資產(chǎn)的核算為了理解上面“取得成本”的確定，應(yīng)把握以下幾個日期：宣告日、派息日、股權(quán)登記日、除權(quán)日。例如：某上市公司，2014年3月1日在證券報上宣布（宣告日）：3月28日將每股派發(fā)0.50元的股利（派息日），請未過戶的股票持有者在3月12日至14日之間速來公司辦理過戶手續(xù)（股權(quán)登記日），3月15日及以后購買的股票由原股東得息(除權(quán)日)。28九月2023第三章資產(chǎn)的核算20第三章資產(chǎn)的核算前頁述及的“公允價值”是什么意思呢？是在公平交易的情況下，熟悉情況的交易雙方所確定的資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)膬r格。3、交易性能金融資產(chǎn)核算設(shè)置的賬戶28九月2023第三章資產(chǎn)的核算21第三章資產(chǎn)的核算3、設(shè)置的賬戶（1）交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價值變動（2）公允價值變動損益（3）應(yīng)收股利（4）應(yīng)收利息（5）投資收益（有關(guān)賬戶的圖式見下頁）28九月2023第三章資產(chǎn)的核算22第三章資產(chǎn)的核算

交易性金融資產(chǎn)—成本

取得交易性金融資產(chǎn)的成本

銷售交易性金融資產(chǎn)時注銷成本期末結(jié)余金融資產(chǎn)的成本

28九月2023第三章資產(chǎn)的核算23

交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價值大于賬面余額的差額

資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價值小于賬面余額的差額

××

××

第三章資產(chǎn)的核算

交易性金融資產(chǎn)的期末價值=交易性金融資產(chǎn)（成本）±交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）28九月2023第三章資產(chǎn)的核算24第三章資產(chǎn)的核算資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價值小于賬面余額的差額

資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價值大于賬面余額的差額

期末將發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，期末余額為零。

公允價值變動損益28九月2023第三章資產(chǎn)的核算25第三章資產(chǎn)的核算（1）發(fā)生的投資虧損（2）月末將取得的投資凈收益轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方（1）取得的投資收益（2）月末將發(fā)生的投資凈虧損轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方

期末將發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，期末余額為零。

投資收益28九月2023第三章資產(chǎn)的核算26第三章資產(chǎn)的核算4、核算例題例題6。63-64頁。（1）2006年8月1日的分錄，按購買價格20萬元確定入賬成本。1萬元的交易費(fèi)用計入當(dāng)期損益。28九月2023第三章資產(chǎn)的核算27第三章資產(chǎn)的核算（2）2006年8月31日股票下跌時的會計處理。會計分錄見教材64頁。在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)披露的金額186000元，即：交易性金融資產(chǎn)186000計算過程為：交易性金融資產(chǎn)（成本）200000－交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）14000=186000元。28九月2023第三章資產(chǎn)的核算28第三章資產(chǎn)的核算（3）2006年9月30日的會計處理。會計分錄見教材64頁。在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)披露的金額為218000元。28九月2023第三章資產(chǎn)的核算29三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算（64）（一）應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備的核算1、應(yīng)收賬款的核算（1）應(yīng)收賬款包括的內(nèi)容：銷售商品的價格、代墊運(yùn)雜費(fèi)、增值稅銷項(xiàng)稅額。（2）設(shè)置的賬戶：應(yīng)收賬款（畫賬戶圖）。（3）核算例題：見例題7。28九月2023第三章資產(chǎn)的核算30第三章資產(chǎn)的核算28九月2023第三章資產(chǎn)的核算31第三章資產(chǎn)的核算2.壞賬準(zhǔn)備的核算（1）壞賬、壞賬損失的概念:65頁。（2）壞賬確認(rèn)的條件：65頁。（3）當(dāng)年計提壞賬準(zhǔn)備金金額=年末應(yīng)收賬款余額×預(yù)計壞帳損失率其中，“壞賬損失率”又稱“計提比例”，是壞賬損失與應(yīng)收賬款余額之間的比率?？梢愿鶕?jù)歷史經(jīng)驗(yàn)法確定?？梢詤⒁?5頁的表3—1。28九月2023第三章資產(chǎn)的核算32第三章資產(chǎn)的核算（4）設(shè)置的賬戶：“壞賬準(zhǔn)備”、“資產(chǎn)減值損失”。（在黑板上畫出）（5）壞賬準(zhǔn)備的核算例題：見65—66頁例題8。28九月2023第三章資產(chǎn)的核算33第三章資產(chǎn)的核算（二）應(yīng)收票據(jù)的核算1、商業(yè)匯票的概念及分類（66頁）2、設(shè)置的賬戶：應(yīng)收票據(jù)（與“應(yīng)收賬款”賬戶相同，區(qū)別在于“應(yīng)收賬款”核算的是買賣雙方簽訂經(jīng)濟(jì)合同或者其他協(xié)議；而“應(yīng)收票據(jù)”核算的對象是買賣雙方使用的結(jié)算方式為商業(yè)匯票）3.商業(yè)匯票的結(jié)算程序（見下頁課件）28九月2023第三章資產(chǎn)的核算34商業(yè)承兌匯票的樣式28九月2023第三章資產(chǎn)的核算35銀行承兌匯票樣式28九月2023第三章資產(chǎn)的核算36收款通知單樣式以下是收款人開戶銀行收到款項(xiàng)后簽發(fā)給收款人的“收款通知單”，又叫進(jìn)賬單。28九月2023第三章資產(chǎn)的核算3728九月2023第三章資產(chǎn)的核算38第三章資產(chǎn)的核算（三）預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款的核算1.預(yù)付賬款的核算（1）某海上運(yùn)輸企業(yè)委托武昌造船廠制造遠(yuǎn)洋輪一艘，造價1000萬元，開工前預(yù)付造船廠300萬元。海運(yùn)企業(yè)的分錄：借：預(yù)付賬款——武昌造船廠300萬貸：銀行存款300萬28九月2023第三章資產(chǎn)的核算39（2）收到武昌造船廠交來遠(yuǎn)洋輪一艘，驗(yàn)收合格，以銀行存款補(bǔ)付剩余價款700萬元。借：固定資產(chǎn)——遠(yuǎn)洋輪1000萬貸：銀行存款700萬預(yù)付賬款300萬

2、其他應(yīng)收款的核算參見61頁例題2：李研出差預(yù)借差旅費(fèi)的核算。28九月2023第三章資產(chǎn)的核算40第三章資產(chǎn)的核算四、存貨的核算（一）存貨的概念和內(nèi)容（二）原材料的核算1、原材料購進(jìn)的核算見72頁例題11。28九月2023第三章資產(chǎn)的核算41第三章資產(chǎn)的核算2、原材料發(fā)出成本的計算方法（68—72頁）有個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法）、后進(jìn)先出法。（掌握這些方法的含義、涉及的計算公式和計算例題）28九月2023第三章資產(chǎn)的核算42第三章資產(chǎn)的核算（1）個別計價法。即分批實(shí)際法。各項(xiàng)發(fā)出存貨及結(jié)存存貨的單位成本以該項(xiàng)存貨入庫時的實(shí)際單位成本計價，成本流動假設(shè)與實(shí)物流動完全一致。28九月2023第三章資產(chǎn)的核算43第三章資產(chǎn)的核算個別計價法要求對每一存貨項(xiàng)目的品種規(guī)格、購進(jìn)時間、存放地點(diǎn)、單位成本等信息作詳細(xì)記錄，以便具體辨認(rèn)各發(fā)出及結(jié)存存貨的實(shí)際單位成本。用于單價高、數(shù)量少且容易辨認(rèn)的存貨，如高檔轎車、輪船、珠寶、名畫、房屋等。28九月2023第三章資產(chǎn)的核算44第三章資產(chǎn)的核算（2）先進(jìn)先出法。假設(shè)先收入的存貨先發(fā)出，即發(fā)出存貨的成本按其流入順序依次流出，期末存貨以最近的單位成本計價，因而賬面存貨的價值接近于該存貨的重置成本。見表3—3資料。28九月2023第三章資產(chǎn)的核算45第三章資產(chǎn)的