第五章企業(yè)所得稅稅收籌劃

第一節(jié)企業(yè)所得稅納稅人身份的稅收籌劃第二節(jié)企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的稅收籌劃第三節(jié)企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃第四節(jié)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的稅收籌劃第五節(jié)合并分立與資產(chǎn)重組的稅收籌劃第一節(jié)企業(yè)所得稅納稅人身份的稅收籌劃一、企業(yè)所得稅納稅人二、企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃方法5.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃《企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定：企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。所謂的“實際管理機構(gòu)”是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。5.1.1企業(yè)所得稅的納稅人非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。5.1.1企業(yè)所得稅的納稅人5.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃居民企業(yè)的稅收政策：居民企業(yè)負有全面的納稅義務(wù)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，對本國居民企業(yè)的一切所得納稅，即居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其在中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)稅收政策：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。5.1.1企業(yè)所得稅的納稅人5.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃非居民企業(yè)是否在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)？境外所得：0境內(nèi)所得：10%否是是否與境內(nèi)所設(shè)機構(gòu)場所有聯(lián)系？否境外所得：0境內(nèi)所得：10%是境內(nèi)外所得：25%圖5-1非居民企業(yè)使用的稅率5.1.1企業(yè)所得稅的納稅人5.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃子公司是一個獨立企業(yè)，具有獨立的法人資格。子公司因其具有獨立法人資格而被設(shè)立的所在國視為居民企業(yè)，通常要履行與該國其他居民企業(yè)一樣的全面納稅義務(wù)，同時也能享受所在國為新設(shè)公司提供的免稅期或其他稅收優(yōu)惠政策。分公司是企業(yè)的組成部分，不具有獨立的法人資格。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。因此，設(shè)立分支機構(gòu)，使其不具有法人資格，就可由總公司匯總繳納所得稅。這樣可以實現(xiàn)總、分公司之間盈虧互抵，合理減輕稅收負擔(dān)。5.1.1企業(yè)所得稅的納稅人5.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃企業(yè)實行的企業(yè)所得稅征收管理辦法。在每個納稅期間，總機構(gòu)、分支機構(gòu)應(yīng)分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報預(yù)繳企業(yè)所得稅。等年度終了后，總機構(gòu)負責(zé)進行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅稅額，抵減總機構(gòu)、分支機構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補稅款。統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳匯總清算、財政調(diào)庫5.1.2納稅主體身份的選擇5.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，適用五級超額累進稅率僅征收個人所得稅。公司制企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅。如果向個人投資者分配股息、紅利的，還要代扣其個人所得稅（１）從總體稅負角度考慮，獨資企業(yè)、合伙企業(yè)一般要低于公司制企業(yè)，因為前者不存在重復(fù)征稅問題，而后者一般涉及雙重征稅問題。（２）在獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中，要充分考慮稅基、稅率和稅收優(yōu)惠政策等多種因素，最終稅負的高低是多種因素起作用的結(jié)果，不能只考慮一種因素。（３）在獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中，還要充分考慮可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)&公司制企業(yè)5.1.2納稅主體身份的選擇5.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃子公司是以獨立的法人身份出現(xiàn)的，因而可以享受子公司所在地提供的包括減免稅在內(nèi)的稅收優(yōu)惠。但設(shè)立子公司手續(xù)繁雜，需要具備一定的條件；子公司必須獨立開展經(jīng)營，自負盈虧，獨立納稅；在經(jīng)營過程中還要接受當(dāng)?shù)卣块T的監(jiān)督管理等。分公司不具有獨立的法人身份，因而不能享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠。但設(shè)立分公司手續(xù)簡單，有關(guān)財務(wù)資料也不必公開，分公司不需要獨立繳納企業(yè)所得稅，并且分公司這種組織形式便于總公司管理控制。子公司&分公司5.1.2納稅主體身份的選擇5.1企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃設(shè)立子公司與設(shè)立分公司的稅收利益孰高孰低并不是絕對的，它受到一國稅收制度、經(jīng)營狀況及企業(yè)內(nèi)部利潤分配政策等多種因素的影響。通常而言，在投資初期分支機構(gòu)發(fā)生虧損的可能性比較大，宜采用分公司的組織形式，其虧損額可以和總公司的損益合并納稅。當(dāng)公司經(jīng)營成熟后，宜采用子公司的組織形式，以便充分享受所在地的各項稅收優(yōu)惠政策。二、企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃方法（一）納稅主體身份的選擇1.個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的選擇2.子公司與分公司的選擇（二）納稅主體身份的轉(zhuǎn)變案例5-2企業(yè)所得稅納稅人身份選擇的納稅籌劃案例【籌劃過程】籌劃結(jié)論子公司與分公司選擇的納稅籌劃案例折現(xiàn)系數(shù)：（P/F,8%,1)=0.9259（P/F,8%,1)=0.8573（P/F,8%,1)=0.7938【籌劃過程】由于從第四年開始，無論設(shè)立子公司還是設(shè)立分公司，其企業(yè)所得稅稅額是相等的，因此僅需要比較前三年的應(yīng)納企業(yè)所得稅額及其現(xiàn)值。前三年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額及其現(xiàn)值計算如表5-2所示。

籌劃結(jié)論第二節(jié)企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的稅收籌劃一、計稅依據(jù)的法律界定（一）應(yīng)納稅所得額的計算（二）收入項目（三）稅前扣除項目二、計稅依據(jù)的籌劃（一）收入的籌劃（例題見書）（二）扣除項目的籌劃（二）扣除項目的籌劃1.期間費用的籌劃2.成本項目的籌劃3.固定資產(chǎn)的籌劃4.無形資產(chǎn)攤銷的籌劃5.公益捐贈的籌劃6.虧損彌補的籌劃計稅依據(jù)的法律界定不征稅收入：財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。5.2.1.2收入項目企業(yè)的下列收入為免稅收入：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利公益組織的收入。5.2.1計稅依據(jù)的法律界定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

5.2.1.3稅前扣除項目下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。5.2.1計稅依據(jù)的法律界定但下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；自創(chuàng)商譽；與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)5.2.1計稅依據(jù)的法律界定5.2.1.3稅前扣除項目企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；租入固定資產(chǎn)的改建支出；固定資產(chǎn)的大修理支出；其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格（以下統(tǒng)稱資格）的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。根據(jù)《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2020年第8號）第四條規(guī)定：受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。5.2.2 計稅依據(jù)的籌劃5.2.2.1收入的籌劃1.應(yīng)稅收入確認金額的籌劃在收入計量中，還經(jīng)常存在著各種收入抵免因素，這就給企業(yè)在保證收入總體不受大影響的前提下，提供了稅收籌劃的空間。你能想到哪些？例：企業(yè)發(fā)展再投資籌劃得當(dāng)增效益

江風(fēng)公司注冊資本為1000萬元，有甲、乙兩個自然人股東。截至2014年末，該公司所有者權(quán)益為1000萬元，其他公積金和未分配利潤為零。2015年初，通過商場調(diào)研后，該公司決定新上一生產(chǎn)經(jīng)營項目，經(jīng)測算需新增資金3000萬元，甲、乙股東商定此筆資金由公司股東按原出資比例分別籌集。例：企業(yè)發(fā)展再投資籌劃得當(dāng)增效益

現(xiàn)場調(diào)研咨詢專家到現(xiàn)場了解了該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、公司目前的積累情況以及下一步的發(fā)展規(guī)劃等因素，在掌握投資人的基本情況和發(fā)展愿景之后，結(jié)合公司的實際情況給出三種資金投入方案：方案一，通過股權(quán)投資的方案對公司投入3000萬元方案二，公司向股東借款3000萬元方案三，股東向公司股權(quán)投資350萬元，公司向股東借款2650萬元例：企業(yè)發(fā)展再投資籌劃得當(dāng)增效益

籌劃分析不同的投資方案，對企業(yè)未來的生產(chǎn)和經(jīng)營產(chǎn)生影響，但是，每個方案的效果又如何？例：企業(yè)發(fā)展再投資籌劃得當(dāng)增效益

方案一，增資擴股甲、乙兩個自然人股東通過股權(quán)投資的方案為公司增資，假設(shè)該投資項目在以后年度，每年取得稅前所得500萬元。對該公司及股東相關(guān)企業(yè)所得稅、個人所得稅、股東收益計算如下：應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=500*25%=125（萬元）應(yīng)繳納股息分紅個人所得稅=（500-125）*20%=75（萬元）綜合以上兩個因素，該企業(yè)應(yīng)納稅合計=125+75=200（萬元）股東收益=500-125-75=300（萬元）例：企業(yè)發(fā)展再投資籌劃得當(dāng)增效益

方案二，向股東借款1.企業(yè)所得稅假設(shè)股東對公司借款3000萬元（該公司本年度除向股東借款外沒有向其他關(guān)聯(lián)方借款，并且年度內(nèi)沒有變化），年利率為10%，年利息300萬元，該年度金融企業(yè)同期同類貸款利率為11.5%。由于該公司是向企業(yè)的股東借款，因此借款利息應(yīng)按與股東權(quán)益性投資比例不超過2:1的借款額計算。例：企業(yè)發(fā)展再投資籌劃得當(dāng)增效益

方案二，向股東借款1.企業(yè)所得稅關(guān)聯(lián)債資比例=3000/1000=3可以扣除的利息支出=2000*10%=200（萬元）仍以該項目年應(yīng)稅所得500萬元為前提計算，應(yīng)納稅所得為300萬元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅75萬元。例：企業(yè)發(fā)展再投資籌劃得當(dāng)增效益

方案二，向股東借款2.個人所得稅股東利息收入應(yīng)繳納個人所得稅60（3000*10%*20%）萬元。企業(yè)所得稅前列支利息為200萬元，但實際會計列支利息300萬元，所以，可分配利潤為125（500-300-75）萬元，股東股息分紅收入應(yīng)繳納個人所得稅25（125*20%）萬元。應(yīng)繳個人所得稅=65+20=85（萬元）例：企業(yè)發(fā)展再投資籌劃得當(dāng)增效益

方案二，向股東借款3.整體稅收負擔(dān)綜合以上兩個因素，該企業(yè)應(yīng)納稅合計為：75+85=160（萬元）；股東收益=（300-60）+（200-75-25）=340（萬元）。例：企業(yè)發(fā)展再投資籌劃得當(dāng)增效益

方案三，既擴股又借款假設(shè)仍以該項目年應(yīng)納稅所得500萬元、企業(yè)向股東借款年利率10%、該公司本年度除向股東借款外沒有向其他關(guān)聯(lián)方借款并且年度內(nèi)沒有變化為前提計算。關(guān)聯(lián)債資比例=2650/1350=1.963該公司借款實際支付的265萬元利息可全額扣除。應(yīng)納稅所得為235（500-265）萬元；應(yīng)繳企業(yè)所得稅=235*25%=58.75（萬元）例：企業(yè)發(fā)展再投資籌劃得當(dāng)增效益

方案三，既擴股又借款2.個人所得稅股東利息收入應(yīng)繳納個人所得稅53（2650*10%*20%）萬元。企業(yè)所得稅前列支利息為265萬元，可分配利潤176.25（500-265-58.75）萬元，股東股息分紅收入應(yīng)繳納個人所得稅為35.25（176.25*20%）萬元。應(yīng)交個人所得稅合計為：53+35.25=88.25（萬元）。例：企業(yè)發(fā)展再投資籌劃得當(dāng)增效益

方案三，既擴股又借款3.整體稅收負擔(dān)綜合以上兩個因素，該企業(yè)應(yīng)納稅合計為147（58.75+88.25）萬元；股東收益=（265-53）+（235-58.75-35.25）=353（萬元）例：企業(yè)發(fā)展再投資籌劃得當(dāng)增效益

籌劃結(jié)論在方案一的條件下，股東獲得收益300萬元；在方案二的條件下，股東獲得收益340萬元；在方案三的條件下，股東獲得收益353萬元。方案三與其他兩種方案相比，稅收負擔(dān)低且股東收益高，其應(yīng)為該公司的最佳選擇。企業(yè)籌建有困難開辦費用細打算

飛馳實業(yè)發(fā)展有限公司是一家新辦企業(yè)，2014年9月，辦理了營業(yè)執(zhí)照及稅務(wù)登記，目前處于籌建期。其投資了一套化肥設(shè)備，于2014年10月開始動工，直至2017年1月才開始生產(chǎn)經(jīng)營。在籌建期間共支出4億元，其中固定資產(chǎn)投資為3.5億元。截至2016年12月31日，為聯(lián)系業(yè)務(wù)發(fā)生的宴請關(guān)系人員、贈送紀念品、業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費等開支，都按照有關(guān)財務(wù)、會計制度的規(guī)定，計入“管理費用—開辦費”科目?；I建期開辦費用為5000萬元。企業(yè)籌建有困難開辦費用細打算

目前該企業(yè)財務(wù)經(jīng)理比較困惑，根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的0.5%。由于這家企業(yè)2016年還處于籌建期，沒有進行生產(chǎn)經(jīng)營，也沒有取得營業(yè)收入。那么對于以上支出，該公司在2017年進行企業(yè)所得稅匯算時應(yīng)如何扣除？是不是業(yè)務(wù)招待費發(fā)生年度沒有取得營業(yè)收入就不得扣除？企業(yè)籌建有困難開辦費用細打算

稅務(wù)咨詢專家對此問題進行了具體分析：企業(yè)在籌建期間內(nèi)會發(fā)生很多支出，包括購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等資本性支出，也包括人員工資、福利費、辦公費、差旅費、注冊登記費、財務(wù)費用、業(yè)務(wù)招待費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費等支出。

1.關(guān)于開辦費是資本性支出，還是收益性支出的問題企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的開（籌）辦費可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照長期待攤費用處理（即自支出發(fā)生月份的次月起分期攤銷，攤銷年限不得低于三年）。以上兩種方式納稅人可以選擇，但一經(jīng)選定，不得改變。根據(jù)以上規(guī)定，飛馳實業(yè)發(fā)展有限公司5000萬元的開辦費可以在2017年進行企業(yè)所得稅匯算時一次性扣除，也可以從2017年2月起，分三年扣除。但若在2017年選擇一次性扣除，以后納稅年度則不得再變更為長期待攤費用，分三年扣除。企業(yè)籌建有困難開辦費用細打算

2.關(guān)于籌建期間是否計算為虧損年度的問題根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。而企業(yè)在籌建期間一般是處于虧損狀態(tài)的，若按照這一規(guī)定，勢必會造成籌建時間過長的納稅人與其他納稅人不同的稅收待遇，從而加大納稅人負擔(dān)。企業(yè)籌建有困難開辦費用細打算

2.關(guān)于籌建期間是否計算為虧損年度的問題例如上例中的飛馳實業(yè)發(fā)展有限公司，若從2016年開始盈利，2010年的虧損由于已經(jīng)超過5年，若無法彌補，則其納稅負擔(dān)是不言而喻的。這樣處理也不符合《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。企業(yè)籌建有困難開辦費用細打算

2.關(guān)于籌建期間是否計算為虧損年度的問題因此，國家稅務(wù)總局充分考慮了籌建期的特殊情況，出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》，規(guī)定企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用開支，不得計算為當(dāng)期的虧損。上例中的飛馳實業(yè)發(fā)展有限公司應(yīng)當(dāng)自2017年起才為開始計算企業(yè)損益的年度，5000萬元開辦費支出不計入2014—2016年度的虧損。企業(yè)籌建有困難開辦費用細打算

3.關(guān)于企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費、廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費能否扣除，如何計算扣除的問題業(yè)務(wù)招待費是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中為聯(lián)系業(yè)務(wù)、招待客人而發(fā)生的各種交際應(yīng)酬支出。廣告及業(yè)務(wù)宣傳費是指企業(yè)為增加知名度、提升企業(yè)形象及開展業(yè)務(wù)宣傳活動所支付的費用。對于這兩類支出的稅前扣除，目前稅法均采取了按銷售收入的一定比例限額扣除的做法。但這一規(guī)定也造成了一部分企業(yè)由于銷售收入較少，計算扣除限額小，導(dǎo)致實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費得不到稅前扣除的問題。企業(yè)籌建有困難開辦費用細打算

特別是對于新辦企業(yè)，往往處于業(yè)務(wù)拓展期，客觀存在沒有實現(xiàn)銷售卻需要發(fā)生大量業(yè)務(wù)招待費和廣告及業(yè)務(wù)宣傳費的情況。這時仍然采取按照銷售收入的一定比例限額扣除的做法顯然不利于新辦企業(yè)的發(fā)展。因此，國家稅務(wù)總局明確規(guī)定企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費。企業(yè)籌建有困難開辦費用細打算操作建議稅法規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前，即籌辦活動期間發(fā)生的籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期虧損。企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照長期待攤費用處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)向職工集資的納稅籌劃案例企業(yè)向職工集資的納稅籌劃方案一【籌劃過程】方案二方案三方案四籌劃結(jié)論企業(yè)向股東籌資的納稅籌劃案例【籌劃過程】方案一方案二方案三【籌劃結(jié)論】5.2.2 計稅依據(jù)的籌劃稅法沒有扣除標(biāo)準的費用項目包括勞動保護費、辦公費、差旅費、董事會費、咨詢費、訴訟費、租賃及物業(yè)費、車輛使用費、長期待攤費用攤銷、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等。這類費用一般采用以下籌劃方法：（１）正確設(shè)置費用項目，合理加大費用開支。（２）選擇合理的費用分攤方法。稅法給予優(yōu)惠的費用項目包括研發(fā)費用等，應(yīng)充分享受稅收優(yōu)惠政策。思考研發(fā)費用的稅收優(yōu)惠？5.2.2 計稅依據(jù)的籌劃2.成本項目的籌劃（1）合理處理成本的歸屬對象和歸屬期間。納稅人必須將經(jīng)營活動中發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。（2）成本結(jié)轉(zhuǎn)處理方法的籌劃。成本結(jié)轉(zhuǎn)處理方法主要有：在產(chǎn)品不計算成本法、約當(dāng)產(chǎn)量法、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計算法、在產(chǎn)品按定額成本計價法等。（3）成本核算方法的籌劃。成本核算方法主要有品種法、分批法、分步法三種基本方法。（4）成本費用在存貨、資本化對象或期間費用之間的選擇。案例1：研究開發(fā)費加計扣除政策的靈活應(yīng)用企業(yè)研究開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。其中，直接計入當(dāng)期損益的，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費用的75%加計扣除；資本化處理后形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。準確把握該項政策，并與現(xiàn)行企業(yè)所得稅其他政策有機結(jié)合，可以更好地發(fā)揮優(yōu)惠政策的作用。（財政部稅務(wù)總局公告2021年第13號），加大對制造業(yè)企業(yè)的研發(fā)費用優(yōu)惠力度。明確從2021年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高到100%，激勵企業(yè)創(chuàng)新，促進產(chǎn)業(yè)升級。

制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。1.虧損企業(yè)也應(yīng)積極申請加計扣除

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以用以后五個年度的所得彌補。虧損后轉(zhuǎn)彌補，可以抵減以后五年的應(yīng)納稅所得額，以后年度不繳或少繳稅。在稅務(wù)管理中發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)由于研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新材料等活動投入較大產(chǎn)生虧損，并未積極申請加計扣除優(yōu)惠政策，原因是其認為虧損狀態(tài)下申請加計扣除沒有必要。其實，這些企業(yè)只關(guān)注正常經(jīng)營虧損后轉(zhuǎn)彌補的利益，卻忽視了加計扣除可以加大虧損，帶來更大的抵減效應(yīng)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）對原虧損企業(yè)加計扣除結(jié)轉(zhuǎn)抵扣政策進行了調(diào)整，規(guī)定加計扣除部分所形成的虧損可以用以后五年的所得彌補。加計扣除屬于稅法與會計核算不一致所產(chǎn)生的一項可抵減永久性差異。例如，某企業(yè)當(dāng)年研究開發(fā)費用支出為200萬元，未加計扣除前的虧損額為500萬元，如果申請享受了加計扣除優(yōu)惠，則虧損額擴大到600萬元（500＋200×75%），因加計扣除而增加了150萬元（200×75%）虧損額。因此，企業(yè)即使正常經(jīng)營活動產(chǎn)生虧損，也應(yīng)積極申請加計扣除，這樣可以抵減以后年度更多的應(yīng)納稅所得額，從而減輕以后年度的所得稅負擔(dān)。2.加計扣除優(yōu)惠可與其他稅收優(yōu)惠政策疊加使用企業(yè)所得稅法中除了明確加計扣除優(yōu)惠政策外，還設(shè)置了諸如高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠、加速折舊、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免等其他扶持企業(yè)自主創(chuàng)新、促進科技進步的稅收優(yōu)惠政策。而且，為了充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的調(diào)節(jié)作用，稅法還規(guī)定對于稅收優(yōu)惠政策存在疊加時，企業(yè)無需選擇最優(yōu)惠的政策，可以同時申請享受各類優(yōu)惠政策。但部分企業(yè)缺乏統(tǒng)籌考慮，往往只選擇其中一項最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不能綜合應(yīng)用有利于減輕稅收負擔(dān)的整體優(yōu)惠政策，導(dǎo)致稅收負擔(dān)加重。特別是高新技術(shù)企業(yè)，其認定條件之一就是必須開展研究開發(fā)活動，產(chǎn)生一定金額的研究開發(fā)費用支出。但是部分高新技術(shù)企業(yè)只享受了15%的低稅率優(yōu)惠，而不主動申請加計扣除優(yōu)惠，從而多繳了稅款。以某高新技術(shù)企業(yè)為例，當(dāng)年研究開發(fā)費用支出為200萬元，未加計扣除前的應(yīng)納稅所得額為1000萬元，應(yīng)納稅額為150萬元（1000×15%）；如果享受加計扣除優(yōu)惠，由于增加扣除金額可以直接縮小稅基，在稅率不變的情況下，企業(yè)只需繳納所得稅127.5萬元［（1000－200×75%）×15%］。因此，當(dāng)加計扣除優(yōu)惠與其他優(yōu)惠政策疊加時，企業(yè)應(yīng)充分利用加計扣除優(yōu)惠，從而獲取更多的稅收利益。3.靈活處理征稅或不征稅收入為了鼓勵企業(yè)研究開發(fā)高端技術(shù)項目，彌補國內(nèi)產(chǎn)品、技術(shù)空白，國家對于部分企業(yè)從事的研究開發(fā)項目提供財政扶持資金，資助企業(yè)從事研究開發(fā)。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）規(guī)定，對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的財政性資金，凡符合規(guī)定條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。政策同時規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)在收到撥付的用于研究開發(fā)補助的財政性資金時，要根據(jù)實際情況靈活處理，綜合考慮加計扣除優(yōu)惠，分析納入征稅收入還是不征稅收入哪種受益更大。例如，企業(yè)取得政府扶持研究開發(fā)的財政性資金400萬元，全部用于研究開發(fā)費支出，企業(yè)將財政性資金納入不征稅收入管理，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為1000萬元。如果企業(yè)將財政性資金作為征稅收入管理，在增加收入400萬元的同時，相應(yīng)地增加扣除400萬元，則企業(yè)的應(yīng)納稅所得額仍為1000萬元（1000＋400－400）。但是，由于400萬元用于研究開發(fā)費用的支出可申請加計扣除，則應(yīng)納稅所得額減為700萬元（1000＋400－400－400×75%）。相比之下，財政性資金納入征稅收入更有利于該企業(yè)。案例2：業(yè)務(wù)招待費扣除標(biāo)準合理籌劃思路一、業(yè)務(wù)招待費稅法相關(guān)規(guī)定（一）業(yè)務(wù)招待費的列支范圍在業(yè)務(wù)招待費的范圍上，不論是財務(wù)會計制度還是新舊稅法都未給予準確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，招待費具體范圍如下：1.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支；2.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀念品的開支；3.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支；4.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費開支。一、業(yè)務(wù)招待費稅法相關(guān)規(guī)定（一）業(yè)務(wù)招待費的列支范圍稅法規(guī)定：企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費與會議費嚴格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費計入會議費。納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實性的、足夠的有效憑證或資料。會議費證明材料包括會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標(biāo)準、支付憑證等。如果稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費支出有虛假現(xiàn)象，或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實的業(yè)務(wù)招待支出，有權(quán)要求納稅人在一定期間提供證明真實性的、足夠有效的憑證或資料，逾期不能提供資料的，稅務(wù)機關(guān)可以不進一步檢查，直接否定納稅人已申報業(yè)務(wù)招待費的扣除權(quán)。（二）業(yè)務(wù)招待費稅務(wù)處理的扣除基數(shù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）進一步明確，自2006年7月1日起，《企業(yè)所得稅納稅申報表（試行）》規(guī)定廣告費、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費等扣除的計算基數(shù)均為申報表主表銷售（營業(yè)）收入。銷售（營業(yè)）收入按照會計制度核算的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認為當(dāng)期收入的視同銷售收入三部分組成。主營業(yè)務(wù)收入是扣除其他折扣以及銷售退回后的凈額，納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用，其他折扣及銷售退回，一律以凈額反映在主營業(yè)務(wù)收入中。（二）業(yè)務(wù)招待費稅務(wù)處理的扣除基數(shù)其他收入包括按照會計制度核算的營業(yè)外收入，以及在資本公積金中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈資產(chǎn)、資產(chǎn)評估增值及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認的其他收入。對經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查增的收入，根據(jù)規(guī)定，銷售（營業(yè)）收入是納稅人的申報數(shù)，而不是稅務(wù)機關(guān)檢查后的確定數(shù)，稅務(wù)機關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為計算招待費的基數(shù)。

（二）業(yè)務(wù)招待費稅務(wù)處理的扣除基數(shù)視同銷售是指會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。主要包含：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（三）業(yè)務(wù)招待費稅務(wù)處理的扣除比例新《企業(yè)所得稅法實施條例》對業(yè)務(wù)招待費扣除比例改變了以前分內(nèi)、外資企業(yè)的不同標(biāo)準。上述條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。二、業(yè)務(wù)招待費的合理籌劃（一）最大限度地合理運用扣除比例稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰，即企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費得以稅前扣除，既先要滿足60%發(fā)生額的標(biāo)準，又最高不得超過當(dāng)年銷售收入5‰的規(guī)定，在這里采用的是“兩頭卡”的方式。為什么要這樣設(shè)計呢？筆者認為，對于業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生額只允許列支60%，是為了區(qū)分業(yè)務(wù)招待費中的商業(yè)招待和個人消費，所以人為地設(shè)計一個統(tǒng)一的比例，將業(yè)務(wù)招待費中的個人消費部分去除；限制為最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰，是用來防止有些企業(yè)為了不調(diào)增40%的業(yè)務(wù)招待費，就采用多找餐費發(fā)票，甚至找假發(fā)票充當(dāng)業(yè)務(wù)招待費，造成業(yè)務(wù)招待費虛高的情況。（一）最大限度地合理運用扣除比例那么，企業(yè)如何達到既能充分使用業(yè)務(wù)招待費的限額，又可以最大可能地減少納稅調(diào)整事項呢？現(xiàn)舉例說明如下：假設(shè)企業(yè)2008年銷售（營業(yè)）收入為X，2008年業(yè)務(wù)招待費為Y，則2008年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費=Y×60%≤X×5‰，只有在Y×60%=X×5‰的情況下，即Y=X×8.3‰，業(yè)務(wù)招待費在銷售（營業(yè)）收入的8.3‰這個臨界點時，企業(yè)才可能充分利用好上述政策。有了這個數(shù)據(jù)，企業(yè)在預(yù)算業(yè)務(wù)招待費時可以先估算當(dāng)期的銷售（營業(yè)）收入，然后按8.3‰這個比例就可以大致測算出合適的業(yè)務(wù)招待費預(yù)算值了。（一）最大限度地合理運用扣除比例一般情況下，企業(yè)的銷售（營業(yè)）收入是可以測算的。假定2008年企業(yè)銷售（營業(yè)）收入X=10000萬元，則允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費最高不超過10000×5‰=50萬元，那么財務(wù)預(yù)算全年業(yè)務(wù)招待費Y=50萬元/60%=83萬元，其他銷售（營業(yè)）收入可以依此類推。如果企業(yè)實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費100萬元>計劃83萬元，即大于銷售（營業(yè)）收入的8.3‰，則業(yè)務(wù)招待費的60%可以扣除，納稅調(diào)整增加100-60=40萬元。但是，另一方面銷售（營業(yè)）收入的5‰只有50萬元，還要進一步納稅調(diào)整增加10萬元，按照兩方面限制孰低的原則進行比較，取其低值直接納稅調(diào)整，共調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額50萬元，計算繳納企業(yè)所得稅12.50萬元，即實際消費100萬元則要付出112.50萬元的代價。（一）最大限度地合理運用扣除比例如果企業(yè)實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費40萬元<計劃83萬元，即小于銷售（營業(yè)）收入的8.3‰，則業(yè)務(wù)招待費的60%可以全部扣除，納稅調(diào)整增加40-24=16萬元。另一方面銷售（營業(yè)）收入的5‰為50萬元，不需要再納稅調(diào)整，只需要計算繳納企業(yè)所得稅4萬元，即實際消費40萬元則要付出44萬元的代價。因此，得出如下結(jié)論：當(dāng)企業(yè)的實際業(yè)務(wù)招待費大于銷售（營業(yè)）收入的8.3‰時，超過60%的部分需要全部計稅處理，超過部分每支付1000元，就會導(dǎo)致250元稅金流出，等于消費了1000元要掏1250元的腰包；當(dāng)企業(yè)的實際業(yè)務(wù)招待費小于銷售（營業(yè)）收入的8.3‰時，60%的限額可以充分利用，只需要就40%部分計稅處理，等于消費了1000元只掏1100元的腰包。（二）綜合運用相近的扣除項目余額在實際工作中，業(yè)務(wù)招待費與業(yè)務(wù)宣傳費存在著可以相互替代的項目內(nèi)容。雖然稅法未對業(yè)務(wù)招待費的范圍作更多的解釋，但在執(zhí)行中，稅務(wù)機關(guān)通常將業(yè)務(wù)招待費的支付范圍界定為招待客戶的餐飲、住宿費以及香煙、茶葉、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游等發(fā)生的費用支出。上述支出并非一概而論，一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費，如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費。相反，企業(yè)因產(chǎn)品交易會、展覽會等發(fā)生的餐飲、住宿費等也可以列為業(yè)務(wù)招待費支出。這就為納稅人對業(yè)務(wù)招待費的籌劃提供了“活動”空間。（二）綜合運用相近的扣除項目余額鑒于上述政策和籌劃空間，納稅人可以根據(jù)支出項目性質(zhì)合理運用自己的權(quán)利實施稅收籌劃。如在“管理費用”科目下設(shè)置“業(yè)務(wù)招待費”和“業(yè)務(wù)宣傳費”明細科目，用于核算平時發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費和業(yè)務(wù)宣傳費，以防年終申報或在稅務(wù)機關(guān)檢查時對近似項目產(chǎn)生不必要的爭議。應(yīng)及時將公司“業(yè)務(wù)招待費”和“業(yè)務(wù)宣傳費”明細科目核算的費用數(shù)額與已實現(xiàn)的銷售（營業(yè)）收入凈額（總額）比較，發(fā)現(xiàn)其中某一項費用“超支”時，及時用兩者“近似”項目進行調(diào)整。如一個年銷售收入凈額預(yù)計達到1000萬元的企業(yè)，“業(yè)務(wù)招待費”的稅前扣除限額是5萬元，“業(yè)務(wù)宣傳費”和廣告費稅前扣除限額是150萬元，到10月末已發(fā)生業(yè)務(wù)招待費10萬元（發(fā)生額的60%為6萬元），發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費30萬元，業(yè)務(wù)招待費已經(jīng)超過扣除限額，業(yè)務(wù)宣傳費則還有較大的限額空間。這樣，納稅人就可以將在剩余月份發(fā)生的自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工的貨物當(dāng)作禮品贈送給客戶以及將業(yè)務(wù)洽談會、展覽會的餐飲、住宿等發(fā)生的費用列入“業(yè)務(wù)宣傳費”科目核算。三、幾點注意事項（一）一切以合法為前提企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中，稅務(wù)籌劃的概念已被廣泛接受，合法性是其區(qū)別于逃稅、偷稅的根本性標(biāo)志。稅務(wù)籌劃的前提條件是必須符合國家法律及稅收法規(guī)，沒有法律依據(jù)的稅務(wù)籌劃必將以失敗告終。筆者在執(zhí)業(yè)過程中曾遇到這樣的例子：某公司經(jīng)理總是為每年業(yè)務(wù)招待費稅前扣除指標(biāo)不夠用而發(fā)愁，于是他想出了一個“好主意”，即通過異地關(guān)聯(lián)企業(yè)互相交換各自在當(dāng)?shù)氐恼写M票據(jù)，然后再各自記入賬目中的差旅費，以此辦法“避稅”。應(yīng)該說這個方案不叫稅務(wù)籌劃，而是稅收欺詐。稅收欺詐屬于法律上明確禁止的行為，一旦被稅務(wù)機關(guān)查明事實，納稅人要為此承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，受到相應(yīng)的法律制裁。這位經(jīng)理采取的弄虛作假行為是萬不可取的，最終只會落個雞飛蛋打的下場。（二）把握真實性與合理性業(yè)務(wù)招待費是一項比較敏感的支出，被稱為“各國公司稅法中濫用扣除最嚴重的領(lǐng)域”。作為企業(yè)，想讓自己的業(yè)務(wù)招待費被稅務(wù)機關(guān)認可并順利地在稅前扣除，首先必須保證業(yè)務(wù)招待費支出的真實性，即以充分、有效的資料和證據(jù)來證明這部分支出是真實的支出。而所謂的合理，就是說企業(yè)列支的業(yè)務(wù)招待費，必須是與經(jīng)營活動直接相關(guān)并且是正常的和必要的。另外，企業(yè)當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費應(yīng)與當(dāng)期的業(yè)務(wù)成交量相吻合。（三）建立與稅務(wù)機關(guān)之間的良好溝通關(guān)系根據(jù)新稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。那么在列支業(yè)務(wù)招待費時，是不是滿足“實際發(fā)生、與取得收入有關(guān)、合理”這三個標(biāo)準，都需要主管稅務(wù)部門的認可。另外，在實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費的過程中，經(jīng)常會遇到無法取得正規(guī)發(fā)票的情況。諸如此類的問題還有很多，在企業(yè)自己難以把握的時候與稅務(wù)機關(guān)多溝通，在兩者之間建立良好的溝通關(guān)系，這對使稅收籌劃得到稅務(wù)機關(guān)的認可有積極的作用。業(yè)務(wù)招待費的納稅籌劃案例【籌劃過程】表5-3五種方案下各種項目的比較方案一方案二方案三方案四方案五

籌劃結(jié)論稅前扣除項目之間相互轉(zhuǎn)換的納稅籌劃案例【籌劃過程】方案一方案二

籌劃結(jié)論2.成本項目案例：2017年康迪發(fā)展有限公司所購入飼料主要原材料豆粨價格起伏波動比較大，故公司采取移動平均法計算存貨成本以減少對公司經(jīng)營的影響。從2017年10月以后呈現(xiàn)一種不斷上漲的趨勢，預(yù)計2018年將持續(xù)這種趨勢。假設(shè)公司其他會計事項不發(fā)生變化，銷售費用平均每噸2150元，假設(shè)公司其他費用為660萬元，4月份銷售價格0.45萬元/噸，11月份銷售價格0.6萬元/噸，分析存貨計價方式中的稅收籌劃問題?？档习l(fā)展有限公司2018年的購貨和銷貨記錄如下表所示：康迪發(fā)展有限公司2018年的原材料購貨和銷貨記錄單位：萬元/噸領(lǐng)貨銷貨日期數(shù)量單價日期數(shù)量單價2月10日100000.204月10日80000.457月10日40000.2511月10日100000.69月10日50000.3010月10日40000.35分析思路：（1）方案1公司采用先進先出法。康迪發(fā)展有限公司銷售收入：8000*0.45+10000*0.6=9600（萬元）銷售成本：8000*（0.2+0.215）+2000*（0.2+0.215）+4000*（0.25+0.215）+4000*（0.3+0.215）=8070（萬元）銷售毛利：9600-8070=1530（萬元）期末存貨成本：1000*（0.3+0.215）+4000*（0.35+0.215）=2775（萬元）假設(shè)其他因素不變，企業(yè)所得稅稅率為15%，公司應(yīng)納稅：（1530-660）*15%=130.5（萬元）公司稅后凈利潤：（1530-660）*（1-15%）=739.5（萬元）(2)方案2采用加權(quán)平均法加權(quán)平均單價：【10000*（0.2+0.215）+4000*（0.25+0.215）+5000*（0.3+0.215）+4000*（0.35+0.215）】/（10000+4000+5000+4000）=0.4715（萬元）銷售收入：8000*0.45+10000*0.6=9600（萬元）銷售成本：（8000+10000）*0.4715=8487（萬元）銷售毛利：9600-8487=1113（萬元）存貨成本：5000*0.4715=2357.5（萬元）企業(yè)應(yīng)納所得稅額：（1113-660）*15%=453*15%=67.95（萬元）公司稅后凈利潤：（1113-660）*（1-15%）=385.05（萬元）可見，在進貨價格呈上升趨勢時，企業(yè)的所得稅稅負由輕到重依次是：后進先出法、加權(quán)平均法、先進先出法。企業(yè)存貨計價方法的最佳方案是采用后進先出法，此時期末存貨成本最低，當(dāng)期成本最高，利潤降低，起到延緩繳納企業(yè)所得稅的效果，能減少物價上漲對企業(yè)帶來的不利影響。山東濟南鋼板廠2020年3月1日結(jié)存黑鐵3萬噸,每噸實際成本為1000元；3月6日和3月21日分別購進黑鐵9萬噸和6萬噸，每噸實際成本分別為11O0元和1200元；3月11日和3月26日生產(chǎn)領(lǐng)用分別發(fā)出黑鐵10.50萬噸和6萬噸。2020年該廠共有16.50萬噸鋼板出售，市場售價每噸鋼板為2000元。此外，加工鋼板發(fā)生的其他費用每噸為500元。（企業(yè)所得稅稅率為25%）假設(shè)企業(yè)可選的存貨計價方式有先進先出法、月末一次加權(quán)平均法及移動加權(quán)平均法，試分析采用哪種計算方法對企業(yè)納稅最為有利。方案一：采用先進先出法發(fā)出材料（3分）材料成本為3*1000+7.5×1100+1.50*1100+4.5*1200=18300(萬元)，營業(yè)成本為18300+16.50*500=26550(萬元)。銷售收入為16.50*2000=33000(萬元)。利潤為33000—26550=6450(萬元)。應(yīng)納稅額為6450*25%=1612.5(萬元)方案二：采用月末一次加權(quán)平均法發(fā)出材料（3分）材料成本為16.50*1116.67=18425.06(萬元)。營業(yè)成本為18425.06+16.5*500=26675.06(萬元)。銷售收入為16.50*2000=33000(萬元)。利潤為33000—26675.06=6324.94(萬元)。應(yīng)納稅額為6324.94*25%=1581.24(萬元)方案三：采用移動加權(quán)平均法發(fā)出材料（4分）材料成本為10.5*1075+6*1175=18337.5(萬元)。營業(yè)成本為18337.5+16.5×500=26587.5(萬元)。銷售收入為16.50*2000=33000(萬元)。利潤為33000—26587.5=6412.5(萬元)，應(yīng)納稅額為6412.5*25%=1603.13(萬元)結(jié)論:通過以上分析可以看出，當(dāng)材料價格不斷上漲時，采用月末一次加權(quán)平均法計價，營業(yè)成本提高，從而使企業(yè)應(yīng)稅利潤相對減少，能夠減輕企業(yè)所得稅負擔(dān)。移動加權(quán)平均法次之，而采用先進先出法會增加企業(yè)所得稅的負擔(dān).3.固定資產(chǎn)的籌劃案例1:華興造船廠年平均稅前利潤為1000000元（已扣除折舊），新購一臺大型設(shè)備原值400000元，預(yù)計殘值率為3%，假設(shè)折舊年限為5年，該廠可以采用平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法中的任何一種方法計提折舊。請問：當(dāng)該企業(yè)各年的所得稅稅率為25%，企業(yè)應(yīng)該選用什么方法計算折舊，才能獲得最大的稅收利益？舊《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限為：（一）房屋、建筑物為20年；（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；（三）電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。新《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限為：（一）房屋、建筑物為20年；（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年；（五）電子設(shè)備為3年。1.平均年限法預(yù)計凈殘值=400000*3%=12000（元）每年折舊額=（400000-12000）/5=77600（元）所得稅額=1000000*25%*5=1250000（元）2.雙倍余額遞減法折舊率=2/5*100%=40%第1年折舊額=400000*40%=160000（元）第2年折舊額=（400000-160000）*40%=96000（元）第3年折舊額=（400000-160000-96000）*40%=57600（元）第4、5年折舊額=（144000-57600-12000）/2=37200（元）5年所得稅總額=（1000000+77600-160000）*25%+（1000000+77600-96000）*25%+（1000000+77600-57600）*25%+（1000000+77600-37200）*25%*2=1250000（元）3.年數(shù)總和法第1年折舊額=（400000-12000）*5/15=129333(元)第2年折舊額=（400000-12000）*4/15=103467(元)第3年折舊額=（400000-12000）*3/15=77600(元)第4年折舊額=（400000-12000）*2/15=51733(元)第5年折舊額=（400000-12000）*1/15=25867(元)5年所得稅總額=1250000（元）從遞延納稅出發(fā)，雙倍余額遞減法最佳、年數(shù)總和法次之、直線折舊法最差。固定資產(chǎn)維修的納稅籌劃案例

【籌劃過程】

籌劃結(jié)論案例：吉祥公司的納稅情況分析如下：2008年，吉祥公司是新辦企業(yè)，但無稅收優(yōu)惠，公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為5萬元。2009年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額為－300萬元，企業(yè)所得稅為0萬元。2010年度企業(yè)被同時認定為軟件企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)。據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》第一條第二款規(guī)定，吉祥公司的獲利年度為2008年，2008年進入了兩免三減半的時期，2008年與2009年為兩免時期，2010年～2012年為減半年度。據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠的企業(yè)所得稅稅率為15%。吉祥公司2011年～2018年適用企業(yè)所得稅稅率為15%。2010年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額為－200萬元，企業(yè)所得稅為0萬元。2011年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額為－100萬元，企業(yè)所得稅為0萬元。2012年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額為0萬元，企業(yè)所得稅為0萬元。2013年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額為0萬元，企業(yè)所得稅為0萬元。2014年～2018年度每年企業(yè)應(yīng)納稅所得額為3000萬元，企業(yè)所得稅為450萬元。吉祥公司2008年～2018年企業(yè)所得稅流出的現(xiàn)值（基準點2008年1月1日）為967萬元。綜上所述，吉祥公司自2008年～2012年應(yīng)該享受兩免三減半期間未享受一分錢的稅收優(yōu)惠。產(chǎn)生上述情況的原因如下，先要準確把握三個基本的概念：開始獲利年度是企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后的第一個有應(yīng)納稅所得額的年度；享受減免稅起始時間應(yīng)從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后第一個有應(yīng)納稅所得額的年度起，享受相關(guān)企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠政策；資質(zhì)認定時間是企業(yè)由認定機構(gòu)頒發(fā)資質(zhì)證書后，認定機構(gòu)據(jù)以確認資質(zhì)的上報資料所屬年度確認。由于軟件企業(yè)的認定有較嚴格的條件限制，一般的軟件企業(yè)不可能在成立之時就申請到軟件企業(yè)的資格，而未進行納稅籌劃的企業(yè)往往在資質(zhì)認定時間之前已進入開始獲利年度且開始計算減免稅起始時間，但企業(yè)因未認定資質(zhì)卻不能享受稅收優(yōu)惠。企業(yè)實際上享受優(yōu)惠的時間僅為進行獲利年度后的5年，扣除獲利年度到資質(zhì)認定前的年度內(nèi)的范圍內(nèi)。這樣未經(jīng)過籌劃的軟件企業(yè)享受的兩免三減半的稅收優(yōu)惠是不完全的?；I劃方案：我們可以對吉祥公司納稅籌劃前的經(jīng)營活動作出一些假設(shè)：2009年2月發(fā)生的自有房屋裝修款25萬元，未達到房產(chǎn)原值的50%；2013年的12月一筆賒銷銷售收入70萬元，相應(yīng)的成本為40萬元。2014年1月1日企業(yè)購入一臺研究開發(fā)設(shè)備，單位價值在3000萬元，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定：“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?！焙汀吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十八條規(guī)定：“采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。”企業(yè)按允許其采取雙倍余額遞減法（5年）實行加速折舊，2014年~2018年的折舊額依次為1200萬元、720萬元、432萬元、324萬元、324萬元。方案一：對費用與收入進行調(diào)整。1．房屋裝修提前到2008年進行，經(jīng)過調(diào)整后的2008年虧損金額為－5萬元；2．2009年～2012年的應(yīng)納稅所得額為－275萬元、－200萬元、－100萬元、0萬元；3．2013年的12月一筆賒銷銷售收入70萬元，相應(yīng)的成本為40萬元，相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額為30萬元（可以合同中約定的收款時間為次年1月，相應(yīng)地2013年的企業(yè)所得稅稅前所得為570萬元），彌補以前年度虧損后應(yīng)納稅所得額為－10萬元。4．2014年的應(yīng)納稅所得額為3020萬元方案一：對費用與收入進行調(diào)整。5．2015年～2018年的應(yīng)納稅所得額為3000萬元/年。如此進行費用與收入的納稅調(diào)整后，吉祥公司的開始獲利年度應(yīng)該為2014年度。吉祥公司2014年～2015年免企業(yè)所得稅；2016年～2018年年應(yīng)納企業(yè)所得稅為225萬元/年。吉祥公司2008年～2018年企業(yè)所得稅流出的現(xiàn)值（基準點2008年1月1日）為261萬元。方案二：在方案一的基礎(chǔ)上，吉祥公司對設(shè)備折舊方法由余額遞減法改為平均年限法，年均折舊600萬元（為簡化分析，不考慮殘值，按年均攤）。如此調(diào)整后，吉祥公司2014年的應(yīng)納稅所得額為3620萬元（3020＋1200－600），2015年～2018年的應(yīng)納稅所得額依次為3120萬元、2832萬元、2724萬元和2724萬元。吉祥公司2014年～2015年免企業(yè)所得稅；2016年～2018年應(yīng)納企業(yè)所得稅依次為212萬元、204萬元和204萬元。吉祥公司2008年～2018年企業(yè)所得稅流出的現(xiàn)值（基準點2008年1月1日）為240萬元。在固定資產(chǎn)折舊政策運用中，常見的規(guī)律是，在免減稅期內(nèi)應(yīng)盡量減少折舊；在正常納稅期內(nèi)應(yīng)盡量增加折舊獲得資金的時間價值。企業(yè)的納稅籌劃人員理解這一點后，就不會在免減稅期運用《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十八條的加速折舊法而要用年限平均法來有效減輕稅負了。結(jié)果顯示，方案一較未進行納稅籌劃時節(jié)稅706萬元（967－261）；方案二較方案一節(jié)稅21萬元（261－240）。綜上所述，我們可得出軟件企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃點：一是盡量推遲獲利年度。方法有三，加大前期費用、推遲確認收入和進行業(yè)務(wù)分拆，將前期盈利項目由關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)營。也就是至少要等到企業(yè)獲得資質(zhì)認證后才能進入獲利年度，以便充分享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠。二是在企業(yè)的優(yōu)惠期內(nèi)固定資產(chǎn)的平均年限法優(yōu)于加速折舊法，而不能因企業(yè)獲得的資質(zhì)盲目選用加速折舊法。企業(yè)捐贈的納稅籌劃案例方案一

【籌劃過程】方案二

籌劃結(jié)論虧損彌補的納稅籌劃案例

【籌劃過程】具體各年應(yīng)納稅所得額如表5-5所示。表5-5各年度應(yīng)納稅所得額匯總表單位:萬元方案一方案二籌劃結(jié)論案例【籌劃過程】方案一方案二【籌劃結(jié)論】第三節(jié)企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃一、企業(yè)所得稅稅率二、稅率的籌劃方法非居民企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率選擇的納稅籌劃方案一

【籌劃過程】方案二

籌劃結(jié)論5.2.2利用小型微利企業(yè)低稅率的納稅籌劃【籌劃過程】【籌劃結(jié)論】5.2.3大企業(yè)分立為小企業(yè)的納稅籌劃【籌劃過程】籌劃結(jié)論5.2.4創(chuàng)造條件成為國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃【籌劃過程】方案一方案二

籌劃結(jié)論5.2.5利用西部大開發(fā)優(yōu)惠政策進行注冊地點選擇的納稅籌劃

方案一【籌劃過程】方案一方案一方案二

籌劃結(jié)論企業(yè)投資的稅收籌劃某生產(chǎn)企業(yè)在設(shè)備購置前一年累計虧損3000萬元，主要原因是企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備落后，產(chǎn)品技術(shù)含量低，產(chǎn)品銷售不出去。為改變這種狀況，該企業(yè)自籌資金2000萬元，經(jīng)過周密的市場調(diào)查和測算，獲得兩個方案。方案1：自籌資金2000萬元用于研究開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝，提高產(chǎn)品技術(shù)含量，計劃當(dāng)年改造，當(dāng)年投產(chǎn)，當(dāng)年見效。投產(chǎn)后前3年實現(xiàn)稅前利潤3000萬元，第四年稅前利潤800萬元，第五年新增利潤700萬元（假設(shè)累計虧損均在可以彌補的期限內(nèi)，且該企業(yè)未成為國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)）。企業(yè)投資的稅收籌劃

方案2：企業(yè)自籌資金2000萬元用于在上海浦東新區(qū)內(nèi)投資新辦企業(yè)，該企業(yè)被認定為國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)。該項目第一年即獲利，前兩年利潤總額為1750萬元；第三年實現(xiàn)稅前利潤1250萬元。第四年實現(xiàn)稅前利潤800萬元。第五年實現(xiàn)稅前利潤700萬元（假設(shè)累計虧損均在可以彌補的期限內(nèi)，且研究開發(fā)費用沒有加計扣除）。假設(shè)兩個方案5年內(nèi)銷售收入、應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅及附加稅、各項費用、稅前利潤基本一致。企業(yè)應(yīng)該采取哪一種投資方案？方案1：按國家有關(guān)稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用2000萬元，可以加計扣除1500萬元。5年內(nèi)方案1項目累計實現(xiàn)稅前利潤4500萬元，除3000萬元用于彌補虧損外，加計扣除后還應(yīng)繳納企業(yè)所得稅0萬元，留給企業(yè)凈利潤1500萬元。方案2：該項目前2年所獲得的利潤1750萬元分回后可全部用于彌補虧損。第三年實現(xiàn)稅前利潤1250萬元，按規(guī)定繳納156.25萬元所得稅，剩余的1093.75萬元用于彌補虧損。第四年實現(xiàn)稅前利潤800萬元，按規(guī)定繳納100萬元所得稅，156.25萬元用于彌補虧損，留給企業(yè)凈利潤543.75萬元。第五年實現(xiàn)稅前利潤700萬元，按規(guī)定繳納87.5萬元所得稅，留給企業(yè)凈利潤612.5萬元。在這5年中，方案2項目累計實現(xiàn)稅前利潤4500萬元，與方案1相同。除3000萬元用于彌補虧損外，還應(yīng)繳納企業(yè)所得稅343.75萬元，留給企業(yè)凈利潤1156.25萬元。5.4企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的納稅籌劃5.4.1投資產(chǎn)業(yè)選擇的納稅籌劃方案一方案二【籌劃過程】

籌劃結(jié)論5.4.2直接投資與間接投資選擇的納稅籌劃

【籌劃過程】方案一方案二籌劃結(jié)論5.4.3技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的納稅籌劃【籌劃過程】

籌劃結(jié)論5.4.4合理安排研究開發(fā)費用的納稅籌劃【籌劃過程】方案一籌劃結(jié)論5.4.5自行研發(fā)與委托研發(fā)選擇的納稅籌劃方案一

【籌劃過程】方案二

籌劃結(jié)論5.4.6合理運用軟件生產(chǎn)企業(yè)增值稅實行即征即退所退還的稅款的納稅籌劃【籌劃過程】

籌劃結(jié)論5.4.7利用新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)的企業(yè)所得稅實行“兩免三減半”稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃【籌劃過程】方案一方案一下的甲公司20×1年～20×7年的應(yīng)納稅所得額、企業(yè)所得稅如表5-6所示：表5-6方案一下甲公司20×1年至20×7年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納企業(yè)所得稅單位:萬元方案二方案二下的甲公司20×1年～20×7年的應(yīng)納稅所得額、企業(yè)所得稅如表5-7所示：表5-7方案二下甲公司20×1年至20×7年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納企業(yè)所得稅單位:萬元

【籌劃結(jié)論】5.4.8

利用軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用的稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃【籌劃過程】

籌劃結(jié)論5.4.9

國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)注冊地點選擇的納稅籌劃【籌劃過程】

籌劃結(jié)論5.4.10招聘殘疾人員的納稅籌劃

籌劃結(jié)論5.5企業(yè)所得稅重組的納稅籌劃企業(yè)并購籌劃是指企業(yè)利用并購及資產(chǎn)重組手段，改變其組織形式及股權(quán)關(guān)系，實現(xiàn)稅負降低的籌劃方法。5.5合并分立與資產(chǎn)重組的稅收籌劃5.5.1企業(yè)并購的稅收籌劃5.5.1.1企業(yè)并購稅收籌劃的應(yīng)用范圍5.5合并分立與資產(chǎn)重組的稅收籌劃企業(yè)并購籌劃的應(yīng)用范圍？（１）并購、重組后的企業(yè)可以進入新的領(lǐng)域、新的行業(yè)；（２）并購有大量虧損的企業(yè)，可以盈虧抵補，實現(xiàn)低成本擴張；（３）企業(yè)并購可以實現(xiàn)關(guān)聯(lián)企業(yè)或上下游企業(yè)流通環(huán)節(jié)的減少，合理規(guī)避流轉(zhuǎn)稅和印花稅；（４）企業(yè)并購可能改變納稅主體性質(zhì)，譬如，企業(yè)可能因為合并而由小規(guī)模納稅人變?yōu)橐话慵{稅人，或由內(nèi)資企業(yè)變?yōu)橹型夂腺Y企業(yè)；（５）企業(yè)并購因規(guī)模擴充能夠提高應(yīng)提取折舊的資產(chǎn)總額，獲取折舊抵稅利益。5.5.1.2企業(yè)并購稅收籌劃方法1.選擇并購目標(biāo)（1）考察目標(biāo)企業(yè)的財務(wù)狀況。并購企業(yè)若有較高的盈利水平，為降低其整體稅負，則可以選擇一家有大量凈經(jīng)營虧損的企業(yè)作為并購目標(biāo)。并購虧損企業(yè)一般采用吸收合并或控股兼并的方式，不采用新設(shè)合并方式，因為新設(shè)合并會因被并企業(yè)的核銷而使其虧損無法抵減合并后的企業(yè)利潤。5.5合并分立與資產(chǎn)重組的稅收籌劃（2）考察目標(biāo)企業(yè)所在地及稅收環(huán)境狀況。2.選擇并購出資方式并購按出資方式可分為以下三種：現(xiàn)金購買資產(chǎn)式并購、現(xiàn)金購買股票式并購、股票換資產(chǎn)式并購。5.5合并分立與資產(chǎn)重組的稅收籌劃思考：應(yīng)稅重組交易和免稅重組交易？3.選擇并購會計處理方法5.5合并分立與資產(chǎn)重組的稅收籌劃由于交易方式的差別，三種類型的股權(quán)置換式并購都屬于免稅并購，在會計處理時有購買法和權(quán)益結(jié)合法兩種方法。購買法與權(quán)益結(jié)合法相比，資產(chǎn)被確認的價值較高，并且由于增加折舊引起凈利潤的減少，會形成節(jié)稅效果。但購買法會引起企業(yè)的現(xiàn)金流出增加或負債增加，從而相對降低了資產(chǎn)回報率，因此稅收籌劃要全面衡量得失。股權(quán)收購的稅務(wù)籌劃1.普通股權(quán)收購：（1）被收購方應(yīng)確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失；（2）收購方取得股權(quán)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定；（3）被收購方的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變。企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理\

適用特殊性稅務(wù)處理的5個條件

企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

1.具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

2.企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。

3.企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

4.被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。

5.重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例。（1）購買的股權(quán)（收購的資產(chǎn)）不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)（轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)）的50%

（2）且股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%（3）合并中的虧損彌補

被合并企業(yè)合并前的虧損可由合并企業(yè)彌補，補虧限額＝被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。

（4）被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。5.5合并分立與資產(chǎn)重組的稅收籌劃5.5.2企業(yè)分立的稅收籌劃5.5.2.1企業(yè)分立稅收籌劃的應(yīng)用范圍（１）企業(yè)分立為多個納稅主體，可以形成有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)群，實施集團化管理和系統(tǒng)化籌劃。（２）企業(yè)分立可以將兼營或混合銷售中的低稅率或零稅率業(yè)務(wù)獨立出來，單獨計稅降低稅負。（３）企業(yè)分立使適用累進稅率的納稅主體分化成兩個或多個適用低稅率的納稅主體，稅負自然降低。（４）企業(yè)分立可以增加一道流通環(huán)節(jié)，有利于流轉(zhuǎn)稅抵扣及轉(zhuǎn)讓定價策略的運用。企業(yè)分立稅收籌劃的應(yīng)用范圍？5.5合并分立與資產(chǎn)重組的稅收籌劃5.5.2.2企業(yè)分立稅收籌劃方法企業(yè)分立是一種產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，不可避免地會影響到稅收。在我國企業(yè)分立實務(wù)中，稅法規(guī)定了免稅分立與應(yīng)稅分立兩種模式。對于納稅人來說，在實施企業(yè)分立時，應(yīng)盡量利用免稅分立進行籌劃，合理降低企業(yè)稅負。免稅重組政策？？5.5合并分立與資產(chǎn)重組的稅收籌劃在企業(yè)分立實務(wù)中，若分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價款中，除分立企業(yè)股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于所支付的股權(quán)票面價值（或支付的股本的賬面價值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認，企業(yè)分立當(dāng)事各方可選擇按下列規(guī)定進行分立業(yè)務(wù)的所得稅處理：（１）被分立企業(yè)不確認分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算繳納企業(yè)所得稅。（２）被分立企業(yè)已分離資產(chǎn)相對應(yīng)的納稅事項由接受資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼。被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額，可按分離資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由接受分離資產(chǎn)的分立企業(yè)繼續(xù)彌補。（３）分立企業(yè)接受被分立企業(yè)全部資產(chǎn)和負債的成本，須以被分立企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定，不得按評估確認的價值進行調(diào)整。5.5合并分立與資產(chǎn)重組的稅收籌劃奧維公司擬將一個非貨幣性資產(chǎn)價值500萬元的分公司分離出去，分離方式可以是整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，可以是整體資產(chǎn)置換，也可以是分立。不論采取哪種分離方式，都涉及確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、計算繳納所得稅的問題。但只要把握好籌劃空間，避免財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的實現(xiàn)，就可以避免繳納所得稅。整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式&整體資產(chǎn)置換方式&分立方式？案例5-195.5合并分立與資產(chǎn)重組的稅收籌劃（1）如果采取整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式，將分公司全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給永信股份公司（系公開上市公司），根據(jù)稅法規(guī)定，只要永信公司所支付的交換額，其中非股權(quán)支付額（如現(xiàn)金、有價證券等）不高于奧維公司所取得的永信股票面值的20％，就可以不確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。假設(shè)永信股票的市場交易價為1∶4.8，支付給奧維公司股權(quán)的股票面值設(shè)為X、現(xiàn)金設(shè)為X，則：4.8X＋Y＝500Y＝20％X解得：X＝100，Y＝20，這表明只要奧維公司爭取取得永信公司100萬元以上股票、20萬元以下現(xiàn)金，就可避免繳納企業(yè)所得稅。案例5-19續(xù)5.5合并分立與資產(chǎn)重組的稅收籌劃（2）如果采取整體資產(chǎn)置換方式，用分公司全部資產(chǎn)與永信公司的一間廠房交換，只要所支付給對方的補價（雙方資產(chǎn)公允價值的差價）的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)價值不高于25％，置換雙方均可不確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。假設(shè)永信公司用于交換的廠房價值為300萬元，則雙方資產(chǎn)差價為：500－300萬＝200（萬元），永信公司應(yīng)支付給奧維公司200萬元補價。如果這200萬元全部以現(xiàn)金支付，置換雙方就要確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；如果這200萬元支付一部分存貨、一部分現(xiàn)金，將支付的存貨設(shè)為X、現(xiàn)金設(shè)為Y，那么滿足下式就可以免征企業(yè)所得稅：X＋Y＝20025％×（500＋X）＝Y(jié)解得：X＝60，Y＝140，這表明只要永信公司爭取支付給奧維公司60萬元以上存貨、140萬元以下現(xiàn)金，雙方就均可避免繳納企業(yè)所得稅。案例5-19續(xù)5.5合并分立與資產(chǎn)重組的稅收籌劃（3）再如采取分立方式，將分公司脫離出去，成立獨立的法人單位奧新公司，則奧新公司應(yīng)向奧維公司及其股東支付資產(chǎn)價款，只要其所支付的非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)面額20%，奧維公司就可不確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。依此例，奧新公司只要支付給奧維公司不低于500/(1+20%)=417（萬元）的股權(quán)、不高于500－417＝83（萬元）的現(xiàn)金，奧維公司就可避免繳納企業(yè)所得稅。案例5-19續(xù)5.5合并分立與資產(chǎn)重組的稅收籌劃（1）如果采取整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式，將分公司全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給永信股份公司（系公開上市公司），根據(jù)稅法規(guī)定，只要永信公司所支付的交換額，其中非股權(quán)支付額（如現(xiàn)金、有價證券等）不高于奧維公司所取得的永信股票面值的20％，就可以不確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。假設(shè)永信股票的市場交易價為1∶4.8，支付給奧維公司股權(quán)的股票面值設(shè)為X、現(xiàn)金設(shè)為X，則：4.8X＋Y＝500Y＝20％X解得：X＝100，Y＝20，這表明只要奧維公司爭取取得永信公司100萬元以上股票、20萬元以下現(xiàn)金，就可避免繳納企業(yè)所得稅。案例5-19續(xù)5.5合并分立與資產(chǎn)重組的稅收籌劃（2）如果采取整體資產(chǎn)置換方式，用分公司全部資產(chǎn)與永信公司的一間廠房交換，只要所支付給對方的補價（雙方資產(chǎn)公允價值的差價）的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)價值不高于25％，置換雙方均可不確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。假設(shè)永信公司用于交換的廠房價值為300萬元，則雙方資產(chǎn)差價為：500－300萬＝200（萬元），永信公司應(yīng)支付給奧維公司200萬元補價。如果這200萬元全部以現(xiàn)金支付，置換雙方就要確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；如果這200萬元支付一部分存貨、一部分現(xiàn)金，將支付的存貨設(shè)為X、現(xiàn)金設(shè)為Y，那么滿足下式就可以免征企業(yè)所得稅：X＋Y＝20025％×（500＋X）＝Y(jié)解得：X＝60，Y＝140，這表明只要永信公司爭取支付給奧維公司60萬元以上存貨、140萬元以下現(xiàn)金