吉林會計從業(yè)《會計基礎(chǔ)》第五章知識點(diǎn)：生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算二第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算二、生產(chǎn)過程核算的賬戶設(shè)置1.“生產(chǎn)成本”賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶屬于成本類賬戶，用來核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，并據(jù)以確定產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本。借方：登記應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用，包括直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用；貸方：登記結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本；余額：期末余額在借方，表示尚未完工產(chǎn)品（在產(chǎn)品）的成本即生產(chǎn)資金的占用額。該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品種類或類別設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。2.“制造費(fèi)用”賬戶“制造費(fèi)用”賬戶屬于成本類賬戶，用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)車間范圍內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，即生產(chǎn)費(fèi)用中的制造費(fèi)用，包括車間管理人員工資及福利費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗等。借方：登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用；貸方：登記期末經(jīng)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方應(yīng)計入產(chǎn)品制造成本的制造費(fèi)用額。余額：在費(fèi)用經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末一般無余額。該賬戶應(yīng)按不同車間設(shè)置明細(xì)賬戶，按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)分類核算。3.“庫存商品”賬戶“庫存商品”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫可供銷售的產(chǎn)品的實(shí)際成本。借方：登記驗(yàn)收入庫商品成本的增加；貸方：登記庫存商品成本的減少（發(fā)出）；余額：期末余額在借方，表示庫存商品成本的期末結(jié)余額。該賬戶應(yīng)按商品種類等設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。4.“銷售費(fèi)用”賬戶“銷售費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。借方：登記企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各種營業(yè)費(fèi)用；貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；余額：結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。本賬戶按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。5.“管理費(fèi)用”賬戶“管理費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費(fèi)用，包括折舊費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、行政管理人員工資和福利費(fèi)、勞動保險費(fèi)等。借方：登記本月發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用；貸方：登記月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費(fèi)用；余額：結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。本賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。6.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶“應(yīng)付職工薪酬”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。借方：登記本月實(shí)際發(fā)放或使用的薪酬數(shù)；貸方：登記本月計算的應(yīng)付職工薪酬總額，同時對應(yīng)付的薪酬，應(yīng)作為一項(xiàng)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分配記入有關(guān)的成本、費(fèi)用賬戶；余額：期末余額在貸方，表示企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬數(shù)額。本賬戶可按“工資”、“職工福利費(fèi)”、“社會保險費(fèi)”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。7.“累計折舊”賬戶企業(yè)固定資產(chǎn)在使用過程中磨損的價值是通過折舊的方式逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用中去的。因此計提折舊就表明生產(chǎn)費(fèi)用或期間費(fèi)用的增加，同時固定資產(chǎn)發(fā)生了磨損，固定資產(chǎn)的價值也會相應(yīng)的減少，但因管理的需要，固定資產(chǎn)賬戶要始終反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值，其減少的金額通過“累計折舊”賬戶來核算?！袄塾嬚叟f”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。借方：登記因減少固定資產(chǎn)而減少或轉(zhuǎn)銷的累計折舊數(shù)額；貸方：登記按月提取的固定資產(chǎn)折舊額，即固定資產(chǎn)折舊的增加金額；余額：期末余額在貸方，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已計提的累計折舊額。固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原值-累計折舊三、應(yīng)用舉例【例題5-24】車間從倉庫領(lǐng)用甲、乙、丙材料價值10500元，用以生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品和其他一般消耗用，會計部門現(xiàn)將領(lǐng)料單匯總，編制本月份的“材料耗用匯總表”，如表5-1.表5-1材料耗用匯總表

項(xiàng)目甲材料乙材料丙材料合計數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額制造A用400200010060070014004000制造B用600300015090055011005000小計100050002501500125025009000車間用20010001002001200管理用50300300合計1200600030018001350270010500借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4000——B產(chǎn)品5000制造費(fèi)用1200管理費(fèi)用300

貸：原材料——甲材料6000——乙材料1800——丙材料2700【例題5-25】結(jié)算本月份應(yīng)付職工工資共29000元，其中：制造A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資15000元，制造B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資5000元，車間管理人員工資2000元，廠部管理人員工資4000元，服務(wù)于本廠基建工程人員工資3000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品15000——B產(chǎn)品5000制造費(fèi)用2000管理費(fèi)用4000在建工程3000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資29000【例題5-26】以銀行存款發(fā)放職工工資29000元。借：應(yīng)付職工薪酬——工資29000

貸：銀行存款29000【例題5-27】按職工工資總額計提職工福利費(fèi)，比例為14%.分析：根據(jù)國家規(guī)定，企業(yè)可以按照職工工資的一定比例（14%）從成本費(fèi)用中提取職工福利費(fèi)。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品2100——B產(chǎn)品700制造費(fèi)用280管理費(fèi)用560在建工程420

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利4060【例題5-28】以銀行存款支付廠部行政管理部門辦公費(fèi)、水電費(fèi)2300元。借：管理費(fèi)用2300

貸：銀行存款2300【例題5-29】按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計提本月固定資產(chǎn)折舊24000元，其中車間固定資產(chǎn)折舊10000元，廠部行政管理部門固定資產(chǎn)折舊14000元。其會計分錄：借：制造費(fèi)用10000管理費(fèi)用14000

貸：累計折舊24000【例題5-30】月末，將本月發(fā)生的制造費(fèi)用18000元按照生產(chǎn)工人工時比例分配計入A、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)成本。其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時4000小時，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時5000小時。分析：企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用屬于間接費(fèi)用，需要采用一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行合理的分配。制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)可以采用：按生產(chǎn)工人工資比例分配、按生產(chǎn)工人工時比例分配等。制造費(fèi)用分配率=18000÷（4000+5000）=2元/小時A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用：4000×2=8000元B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用：5000×2=10000元將分配的結(jié)果計入產(chǎn)品成本，使企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用增加18500元，制造費(fèi)用減少18500元。其會計分錄：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品8000——B產(chǎn)品10000

貸：制造費(fèi)用18000【例題5-31】本月投產(chǎn)的50臺A產(chǎn)品全部制造完工，并已驗(yàn)收入庫，按其實(shí)際生產(chǎn)成本29100元轉(zhuǎn)賬。借：庫存商品——A產(chǎn)品29100

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品29100小結(jié)：生產(chǎn)成本的構(gòu)成