第九章個(gè)人所得稅學(xué)習(xí)目標(biāo)：

通過本章的學(xué)習(xí)，了解我國個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程及其作用；熟悉個(gè)人所得稅的納稅人、征稅范圍和稅率的規(guī)定；熟練掌握個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額的計(jì)算方法；能夠進(jìn)行個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)。第九章個(gè)人所得稅9.1個(gè)人所得稅概述9.2個(gè)人所得稅法的基本要素9.3個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算9.4個(gè)人所得稅的申報(bào)與繳納9.1個(gè)人所得稅概述9.1.1個(gè)人所得稅的概念9.1.2個(gè)人所得稅的發(fā)展9.1.1個(gè)人所得稅的概念

個(gè)人所得稅是對個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。它是國家參與納稅個(gè)人收入分配的重要手段。9.1.2個(gè)人所得稅的發(fā)展1）個(gè)人所得稅的由來2）我國個(gè)人所得稅的發(fā)展9.２個(gè)人所得稅法的基本要素9.2.1納稅人9.2.2征稅范圍9.2.3稅率9.2.4稅收優(yōu)惠9.2.1納稅人

個(gè)人所得稅的納稅人是指取得應(yīng)稅所得的自然人。具體來說，包括中國公民、個(gè)體工商業(yè)戶以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員，下同）和香港、澳門、臺灣同胞。自2000年1月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也成為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。9.2.1納稅人1）分類標(biāo)準(zhǔn)（1）住所標(biāo)準(zhǔn)。指在中國境內(nèi)有住所的納稅人，即為居民納稅人。（2）居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。指在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)居住滿1年的納稅人，非居民納稅人。

只要具備其中任何一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，即可判定為我國的居民納稅人。如果兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)都不具備，則為非居民納稅人。9.2.1納稅人2）居民納稅人和非居民納稅人（1）居民納稅人，負(fù)無限納稅義務(wù)，應(yīng)就來源于全球的所得，向中國繳納個(gè)人所得稅；（2）非居民納稅人，負(fù)有限納稅義務(wù)，僅就來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個(gè)人所得稅。9.2.1納稅人3）扣繳義務(wù)人對除個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得以外的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，其應(yīng)納的個(gè)人所得稅，均以支付單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人。9.2.1納稅人

【小思考9-1】中國公民張某大學(xué)畢業(yè)后，到美國留學(xué)兩年，其間每年回國探親一個(gè)月。如果張某留學(xué)期間取得應(yīng)稅所得，是否應(yīng)繳納個(gè)人所得稅？如果繳納，是否按居民納稅人繳納？

答：張某習(xí)慣性居住地仍在中國，因此應(yīng)稅所得無論來源于境內(nèi)還是境外，均應(yīng)按照居民納稅人納稅。

9.2.2征稅范圍

1）所得來源的確定（1）工資、薪金所得，以納稅人任職、受雇的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校等單位的所在地，作為所得來源地。

（2）生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)地，作為所得來源地。（3）勞務(wù)報(bào)酬所得，以納稅人實(shí)際提供勞務(wù)的地點(diǎn)，作為所得來源地。

9.2.2征稅范圍

（4）不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動產(chǎn)坐落地為所得來源地；動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點(diǎn)為所得來源地。（5）財(cái)產(chǎn)租賃所得，以被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地，作為所得來源地。

（6）利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機(jī)構(gòu)、組織的所在地，作為所得來源地。（7）特許權(quán)所用費(fèi)所得，以特許權(quán)的使用地，作為所得來源地。

9.2.2征稅范圍

2）應(yīng)稅所得項(xiàng)目（1）工資薪金所得（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得（3）企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（4）勞務(wù)報(bào)酬所得

9.2.2征稅范圍

（5）稿酬所得（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得（7）財(cái)產(chǎn)租賃所得（8）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（9）利息、股息、紅利所得（10）偶然所得（11）經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得

9.2.3稅率

1）工資、薪金所得

9.2.3稅率

2）個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

9.2.3稅率

3）稿酬所得稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30％4）勞務(wù)報(bào)酬所得

9.2.3稅率

5）特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得適用比例稅率，稅率為20％

9.2.4稅收優(yōu)惠

免征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目:

（1）省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金

（2）國債和國家發(fā)行的金融債券利息（3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼（4）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金（5）保險(xiǎn)賠款。（6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)（7）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)9.3.1應(yīng)納稅所得額的計(jì)算9.3.2每次收入的確定9.3.3應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定9.3.4應(yīng)稅稅額的計(jì)算9.3.5應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題9.3.6境外所得的稅額扣除9.3個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

9.3.1應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

1）工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額＝月工資薪金收入－費(fèi)用扣除額2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額＝收入總額－成本－費(fèi)用－損失3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額＝該年度承包、承租經(jīng)營收入總額－必要費(fèi)用

9.3.1應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

4）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得（1）當(dāng)每次收入額不超過4000元時(shí)應(yīng)納稅所得額＝每次收入額－800（2）當(dāng)每次收入額在4000元以上時(shí)應(yīng)納稅所得額＝每次收入額×（1－20%）

9.3.1應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

5）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額＝財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用6）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得應(yīng)納稅所得額＝每次收入額

9.3.2每次收入的確定

1）勞務(wù)報(bào)酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，分別規(guī)定為：（1）只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。（2）屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

9.3.2每次收入的確定

2）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次3）特許權(quán)使用費(fèi)所得，以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

9.3.2每次收入的確定

4）財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。5）利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。6）偶然所得，以每次收入為一次。7）其他所得，以每次收入為一次。

9.3.3應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定

1）個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30％的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

9.3.3應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定

2）個(gè)人的所得用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，可以全額在下月或當(dāng)年（按年計(jì)征的所得）計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

9.3.4

應(yīng)納稅額的計(jì)算

1）工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

【例9-1】某納稅人2006年6月工資3200元，該納稅人不適用附加減除費(fèi)用的規(guī)定。計(jì)算其6月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。

解：（l）應(yīng)納稅所得額＝3200－1600＝1600（元）（2）應(yīng)納稅額＝1600×10％－25＝135（元）

9.3.4

應(yīng)納稅額的計(jì)算

【例9-2】某外商投資企業(yè)2006年初特聘一外國專家來華工作半年（此專家習(xí)慣性居住地在法國）,5月份該專家取得由該企業(yè)發(fā)放的工資收入l0800元（人民幣）。請計(jì)算其應(yīng)納的個(gè)人所得稅。

解：（1）應(yīng)納稅所得額＝10

800－（1600＋3200）＝6000（元）（2）應(yīng)納稅額＝6000×20％－375＝825（元）

9.3.4

應(yīng)納稅額的計(jì)算

2）個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

9.3.4

應(yīng)納稅額的計(jì)算

4）勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率（1）每次收入不足4000元的＝（每次收入額－800)×20%（2）每次收入在4000元以上的＝每次收入額×(l－20%)×20%（3）每次收入的應(yīng)納稅所得額超過2萬元的＝每次收入額×(1－20%)×適用稅率－速算扣除數(shù)

9.3.4

應(yīng)納稅額的計(jì)算

【例9-3】劉教授到某大學(xué)舉辦四場講座，收入40000元。請計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。解：應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1－20%）×適用稅率－速算扣除數(shù)

＝40000×（1－20%）×30%＝7600（元）

9.3.4

應(yīng)納稅額的計(jì)算

5）稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率×(1－30%)（1）每次收入不足4000元的＝（每次收入額－800)×20%×（1－30%)（2）每次收入在4000元以上的＝每次收入額×(l－20%)×20%×(l－30%)

9.3.4

應(yīng)納稅額的計(jì)算

【例9-4】某作家出版一部著作，未扣稅的稿酬收入為2萬元，與稿酬相關(guān)的個(gè)人所得稅由出版社代扣，請計(jì)算該作家實(shí)際取得的稿酬金額。解：應(yīng)納稅額＝20000×(l－20%)×20%×(l－30

%)＝2240（元）該作家實(shí)際取得的納稅后的稿酬＝20000－2240＝17760（元）

9.3.4

應(yīng)納稅額的計(jì)算

6）特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率（1）每次收入不足4000元的＝（每次收入額－800）×20%（2）每次收入在4000元以上的＝每次收入額×(1－20%)×20%

9.3.4

應(yīng)納稅額的計(jì)算

7）利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20%

9.3.4

應(yīng)納稅額的計(jì)算

8）財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）應(yīng)納稅所得額Ⅰ.每次（月）收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額＝每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目－修繕費(fèi)用－800元Ⅱ.每次（月）收入超過4000元的：應(yīng)納稅所得額＝[每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目－修繕費(fèi)用]×(1－20%)（2）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

9.3.4

應(yīng)納稅額的計(jì)算

9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

10）偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20%

9.3.4

應(yīng)納稅額的計(jì)算

【例9-5】某人轉(zhuǎn)讓房屋，售價(jià)60000元，在賣房過程中按規(guī)定支付交易費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用2500元。該房屋購買時(shí)原價(jià)35000元。請計(jì)算此人應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。

解：(l)應(yīng)納稅所得額＝財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用＝60000－35000－2500＝22500（元）

(2)應(yīng)納稅額＝22500×20%＝4500（元）

9.3.5

應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題

1）對個(gè)人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅的方法（1）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。（2）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述第1條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。（3）在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。（4）雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

9.3.5

應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題

2）兩個(gè)人以上共同取得同一項(xiàng)收入的處理應(yīng)對每個(gè)人取得收入分別按規(guī)定減除費(fèi)用后，按先分、后扣、再稅的順序，計(jì)算各納稅人應(yīng)納的稅額。

9.3.5

應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題

【例9-6】周某和孫某共同為泰華公司進(jìn)行一項(xiàng)工程設(shè)計(jì)，按照兩人約定，取得報(bào)酬周某和孫某按照6：4分成。公司應(yīng)支付的工程設(shè)計(jì)報(bào)酬合計(jì)為8萬元。請計(jì)算周某和孫某各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅稅額。

解：（1）周某:應(yīng)納稅所得額＝80000×60%×（1－20%）＝38400（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅＝38400×30%－2000＝9520（元）（2）孫某取得勞務(wù)報(bào)酬收入為：80000×40%×（1－20%）＝25600（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅＝25600×30%－2000＝5680（元）

9.3.6境外所得的稅額扣除

我國稅法規(guī)定，納稅人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。9.４個(gè)人所得稅的申報(bào)與繳納9.4.1自行申報(bào)納稅9.4.2代扣代繳9.4.3納稅申報(bào)表

9.4.1自行申報(bào)納稅

自行申報(bào)納稅，是由納稅人自行在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)取得的應(yīng)稅所得項(xiàng)目和數(shù)額，如實(shí)填寫個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表，并按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，據(jù)此繳納個(gè)人所得稅的一種方法。

9.4.1自行申報(bào)納稅

1）自行申報(bào)納稅的納稅人（1）年所得12萬元以上的；（2）從中國境外取得所得的；（3）從兩處或兩處以上取得工資薪金所得的；（4）取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；

（5）分筆取得屬于一次勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得的；（6）取得應(yīng)納稅所得，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳稅款的；（7）稅收主管部門規(guī)定必須自行申報(bào)納稅的。

9.4.1自行申報(bào)納稅

2）自行申報(bào)納稅的納稅期限除特殊情況外，納稅人應(yīng)在取得應(yīng)納稅所得的次月7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)所得并繳納稅款。

3）自行申報(bào)納稅的申報(bào)方式納稅人可以由本人或委托他人或采用郵寄方式在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)申報(bào)納稅。

4）自行申報(bào)納稅的申報(bào)地點(diǎn)申報(bào)地點(diǎn)一般應(yīng)為收入來源地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

9.4.2代扣代繳

代扣代繳，是指按照稅法規(guī)定負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的單位或者個(gè)人，在向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得時(shí)，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額，從其所得中扣出并繳入國庫，同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表。

9.4.2代扣代繳