第十二章稅制結構本章結構：2023/12/51第十二章稅制結構第一節(jié)稅收制度、稅制類型和稅制結構一、稅收制度二、稅制類型三、稅制結構2023/12/52第十二章稅制結構一、稅收制度隨著政府活動范圍的不斷擴大，政府需要的財力不斷增加，這就需要有一個穩(wěn)固的公共收入來源渠道。與此同時，國家的政治、法律制度相繼創(chuàng)立，并把它與稅收相結合，對稅收的自然制度加以法制化，使稅收這一經(jīng)濟行為制度化、法制化、規(guī)范化和長期化，從而形成了稅收制度的人為屬性，即稅收的人為制度。從人類社會的發(fā)展來看，無論哪一國家的稅收制度都是從稅收的自然制度到與稅收的人為制度相結合的產(chǎn)物。稅收制度既具有自然屬性，又具有人為屬性。2023/12/53第十二章稅制結構二、稅制類型（一）單一稅制主張（二）復合稅制2023/12/54第十二章稅制結構（一）單一稅制主張1.單一土地稅論2.單一消費稅論3.單一財產(chǎn)稅論4.單一所得稅論2023/12/55第十二章稅制結構（二）復合稅制復合稅制是指在一個稅收管轄權范圍內(nèi)，同時課征兩種以上稅種的稅制。復合稅制是一種比較科學的稅收制度。為了保持復合稅制應有的優(yōu)勢，要慎重選擇稅種和稅源。在理論上，對復合稅制結構的分類多種多樣。2023/12/56第十二章稅制結構三、稅制結構稅制結構是指一國各稅種的總體安排。需要說明的兩點：1.稅收結構是在具體的稅制類型條件下產(chǎn)生的。2.在稅制結構中，不同稅種的相對重要性差異很大，形成了不同的稅制模式。2023/12/57第十二章稅制結構三、稅制結構（一）簡單（或傳統(tǒng)）的直接稅制（二）從簡單的直接稅制發(fā)展到間接稅制（三）從間接稅制發(fā)展到現(xiàn)代直接稅制（四）稅制結構發(fā)展的新趨勢稅制結構的演變過程：2023/12/58第十二章稅制結構第二節(jié)稅種設置理論與實踐一、稅種設置理論二、稅種設置現(xiàn)狀2023/12/59第十二章稅制結構一、稅種設置理論（一）按稅源劃分稅制結構（二）按課稅客體性質(zhì)劃分稅制結構（三）按負擔能力劃分稅制結構（四）按社會再生產(chǎn)過程中的資金運動劃分稅制結構2023/12/510第十二章稅制結構（一）按稅源劃分稅制結構主要代表人物：亞當?斯密三大稅系：地租稅系、利潤稅系和工資稅系2023/12/511第十二章稅制結構（二）按課稅客體性質(zhì)劃分稅制結構主要代表人物：阿道夫?瓦格納三大稅系：收益稅系、所得稅系和消費稅系2023/12/512第十二章稅制結構（三）按負擔能力劃分稅制結構主要代表人物：小川鄉(xiāng)太郎三大稅系：所得稅制系統(tǒng)、流通稅制系統(tǒng)和消費稅制系統(tǒng)2023/12/513第十二章稅制結構（三）按社會再生產(chǎn)過程中的資金運動劃分稅制結構主要代表人物：馬斯格雷夫夫婦稅制劃分：（1）各種稅主要是在商品市場和要素市場上課征，相應地形成商品課稅體系和所得課稅體系。（2）對資金存量或過去財富課稅的稅種主要有土地稅、房屋稅、遺產(chǎn)稅、繼承稅、贈與稅等。2023/12/514第十二章稅制結構二、稅種設置現(xiàn)狀現(xiàn)實中常用的稅收分類標準：（1）以稅種的稅收負擔是否能轉嫁為標準，將稅種劃分為直接稅和間接稅；（2）以課稅對象的性質(zhì)為標準，將稅種劃分為所得課稅、商品和服務課稅以及財富和財產(chǎn)課稅。

IMF和OECD對稅種的劃分我國同其他國家一樣，目前征收很多不同類型的稅種，各稅種既互相區(qū)別又密切相關。我國現(xiàn)行稅制是在1994年稅制改革之后形成的，共有7大類25個稅種。2023/12/515第十二章稅制結構第三節(jié)各稅系概況一、所得稅制二、商品稅制三、財產(chǎn)稅制2023/12/516第十二章稅制結構一、所得稅制（一）所得稅的產(chǎn)生與發(fā)展（二）所得稅的性質(zhì)（三）所得稅的優(yōu)缺點（四）所得稅的類型（五）所得稅的課征2023/12/517第十二章稅制結構（一）所得稅的產(chǎn)生與發(fā)展所得稅制的產(chǎn)生除了有社會、文化背景之外，更重要的是其財政背景和經(jīng)濟背景。所得稅制的發(fā)展：1.由臨時性質(zhì)的所得稅發(fā)展到經(jīng)常性質(zhì)的所得稅。2.由比例稅率的所得稅發(fā)展到累進稅率的所得稅。3.由分類或個別所得稅發(fā)展到綜合或一般所得稅。2023/12/518第十二章稅制結構（二）所得稅的性質(zhì)所得稅是對人稅，對納稅人在一定時期內(nèi)的各種所得進行課征。所得稅是直接稅。所得稅制是累進稅，而且一般實行超額累進稅率。所得稅是一種混合稅。2023/12/519第十二章稅制結構（三）所得稅的優(yōu)缺點優(yōu)點：1.從財政方面來看2.從國民經(jīng)濟方面來看3.從社會政策方面來看缺點：1.所得稅概念不十分明確，因而導致應稅所得的計算不盡一致；2.凈所得計算困難重重；3.所得稅容易發(fā)生逃稅現(xiàn)象；4.所得稅會泄漏私人經(jīng)營上的秘密，引起糾紛。2023/12/520第十二章稅制結構（四）所得稅的類型1.分類所得稅2.綜合所得稅3.分類綜合所得稅2023/12/521第十二章稅制結構（五）所得稅的課征1.課稅范圍2.課征方法2023/12/522第十二章稅制結構1.課稅范圍課稅范圍是指一個國家在行使其課稅權力時所涉及的納稅主體與課稅客體的范圍。凡屬課稅范圍之內(nèi)的納稅人與課稅對象都要依法納稅。就目前來看，世界各國實行兩種稅收管轄權，即屬地原則與屬人原則。2023/12/523第十二章稅制結構2.課稅方法（1）估征法（2）源泉課征法（3）申報法2023/12/524第十二章稅制結構二、商品稅制（一）商品課稅的產(chǎn)生與發(fā)展（二）商品課稅的性質(zhì)（三）商品課稅的優(yōu)缺點（四）商品課稅的類型（五）商品課稅的課征方法2023/12/525第十二章稅制結構（一）商品課稅的產(chǎn)生與發(fā)展1.關稅2.營業(yè)稅、貨物稅等稅種3.增值稅2023/12/526第十二章稅制結構（二）商品稅的性質(zhì)1.商品稅以商品價值的流轉額為課稅基礎；2.商品稅是對物稅；3.商品課稅要確定課征環(huán)節(jié)；4.重復征稅；5.存在稅收轉嫁現(xiàn)象。2023/12/527第十二章稅制結構（三）商品稅的優(yōu)缺點優(yōu)點：1.負擔普遍2.課稅容易3.收入充裕4.抑制特定消費品的消費5.納稅人不感覺痛苦2023/12/528第十二章稅制結構（三）商品稅的優(yōu)缺點缺點：1.不符合納稅能力原則2.違反稅負公平原則3.商品稅缺乏彈性2023/12/529第十二章稅制結構（四）商品課稅的類型階段稅基消費品消費品與資本品全部交易額一般型選擇型單一階段零售批發(fā)產(chǎn)制多階段增值額流轉額（1）（2）（3）（4）——（5）（6）（7）（8）——（9）（10）（11）（12）——————————（13）2023/12/530第十二章稅制結構（五）商品稅的課征方法從生產(chǎn)過程的階段性來看商品稅的課征方法1.許可課稅法2.生產(chǎn)課稅法3.轉移課稅法從計稅依據(jù)角度來看課稅方法1.流轉額課稅法2.增值額課稅法2023/12/531第十二章稅制結構三、財產(chǎn)稅制（一）財產(chǎn)稅制的歷史發(fā)展（二）財產(chǎn)稅的性質(zhì)（三）財產(chǎn)稅的類型（四）財產(chǎn)稅的優(yōu)缺點（五）財產(chǎn)稅的課征方法2023/12/532第十二章稅制結構（一）財產(chǎn)稅制的歷史發(fā)展一般財產(chǎn)稅是一個古老的稅制。遺產(chǎn)稅：1.遺產(chǎn)稅早在古代埃及就已征收。2.羅馬：正式設立遺產(chǎn)稅。3.英國：現(xiàn)代意義的遺產(chǎn)稅制。2023/12/533第十二章稅制結構（二）遺產(chǎn)稅的性質(zhì)對人稅對存量課征定期課征，課征對象是財產(chǎn)2023/12/534第十二章稅制結構（三）財產(chǎn)稅的類型1.就課征方式而言，可分為一般財產(chǎn)稅和個別財產(chǎn)稅。2.就課征對象而言，可分為靜態(tài)財產(chǎn)稅與動態(tài)財產(chǎn)稅。3.按課征標準不同，分為財產(chǎn)價值稅與財產(chǎn)增值稅。4.就課征時序而言，可分為經(jīng)常財產(chǎn)稅與臨時財產(chǎn)稅。5.就計稅依據(jù)而言，可分為估價財產(chǎn)稅和市價財產(chǎn)稅。2023/12/535第十二章稅制結構（四）財產(chǎn)稅的優(yōu)缺點優(yōu)點：1.不易轉嫁2.對那些不使用的財產(chǎn)課征，可以促使該財產(chǎn)轉移到生產(chǎn)過程中，成為一種生產(chǎn)資源，有利于生產(chǎn)發(fā)展。3.稅收收入比較穩(wěn)定4.省力易行2023/12/536第十二章稅制結構（四）財產(chǎn)稅的優(yōu)缺點缺點：1.財產(chǎn)稅違背納稅能力原則。2.財產(chǎn)稅的收入少，而且缺乏彈性，不能隨著財政需要的多寡緩急提供資金。3.課稅難以普遍。4.存在很多管理問題。2023/12/537第十二章稅制結構（四）財產(chǎn)稅的課征方法1.土地稅的課征方法2.遺產(chǎn)稅的課征方法2023/12/538第十二章稅制結構1.土地稅的課征方法（1）依據(jù)土地面積課征；（2）依據(jù)土地的肥瘠程度課征；（3）依據(jù)土地產(chǎn)量課征；（4）依據(jù)土地收益課征；（5）依據(jù)土地價格或土地溢價課征（6）依據(jù)土地所得課征2023/12/539第十二章稅制結構2.遺產(chǎn)稅的課征方法（1）總遺產(chǎn)稅（2）繼承稅或分遺產(chǎn)稅2023/12/540第十二章稅制結構第四節(jié)稅制結構的比較分析一、我國稅制結構的歷史演變二、稅制結構的國際比較2023/12/541第十二章稅制結構一、我國稅制結構的歷史演變第一階段：改革開放伊始到1985年實行第二步“利改稅”前夕的1984年。第二階段：從1985年全面實施第二步“利改稅”到1991年。第三階段：從新一輪經(jīng)濟繁榮伊始的1992年到1994年分稅制改革后的2019年。第四階段：2019年到2000年，稅制運行的宏觀經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了巨大變化。2023/12/542第十二章稅制結構二、稅制結構的國際比較（一）我國稅制結構的特點（二）稅制結構的決定因素（三）各國稅制結構的趨同趨勢2023/12/543第十二章稅制結構（一）我國稅制結構的特點1.中國目前主要依賴商品和服務課稅；2.尚未開征社會保障稅；3.對個人所得、企業(yè)利潤等所得課稅征稅偏低；4.其它稅種的收入比重偏高；5.國際貿(mào)易