管理會(huì)計(jì)學(xué)第二篇本錢(qián)根底知識(shí)與應(yīng)用本課程結(jié)構(gòu)圖第一篇導(dǎo)論第一章管理會(huì)計(jì)的基本框架第二章管理會(huì)計(jì)的發(fā)展第二篇成本基礎(chǔ)知識(shí)與應(yīng)用第三章基礎(chǔ)成本術(shù)語(yǔ)與概念第四章成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本計(jì)算第五章本—量—利分析第三篇管理決策系統(tǒng)第六章決策概述第七章短期經(jīng)營(yíng)決策第八章長(zhǎng)期投資決策第四篇計(jì)劃與控制第九章預(yù)算控制第十章標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)第十一章責(zé)任會(huì)計(jì)與部門(mén)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)第五篇管理會(huì)計(jì)專(zhuān)題第十二章作業(yè)成本計(jì)算與作業(yè)成本管理第十三章戰(zhàn)略管理與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)第十四章全面質(zhì)量管理與質(zhì)量成本第十五章BSC與激勵(lì)機(jī)制第十六章存貨控制與JIT第十七章國(guó)際管理會(huì)計(jì)第十八章環(huán)境成本管理根底本錢(qián)術(shù)語(yǔ)與概念第三章引導(dǎo)案例從不同角度看待幼兒園的開(kāi)辦本錢(qián)開(kāi)辦費(fèi)用聘請(qǐng)教師場(chǎng)地設(shè)施伙食學(xué)習(xí)目標(biāo)：理解本錢(qián)的根本含義理解本錢(qián)對(duì)象的概念，針對(duì)決策選擇恰當(dāng)?shù)谋惧X(qián)對(duì)象了解制造本錢(qián)、非制造本錢(qián)的構(gòu)成了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的產(chǎn)品本錢(qián)和期間本錢(qián)及其在財(cái)務(wù)報(bào)表中的表達(dá)掌握管理會(huì)計(jì)中的各種本錢(qián)概念。3.1本錢(qián)的含義最根本、最廣泛的定義本錢(qián)：為到達(dá)某一特定目的而作出的犧牲，一般通過(guò)為之放棄的資源來(lái)衡量。何為本錢(qián)對(duì)象？企業(yè)中常用的本錢(qián)對(duì)象有哪些？3.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的本錢(qián)概念3.2.1產(chǎn)品本錢(qián)與制造本錢(qián)3.2.2期間本錢(qián)與非制造本錢(qián)3.2.3財(cái)務(wù)報(bào)表中的本錢(qián)3.2.1產(chǎn)品本錢(qián)與制造本錢(qián)產(chǎn)品本錢(qián)是以產(chǎn)品為本錢(qián)對(duì)象，進(jìn)行測(cè)定而得到的本錢(qián)信息財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，產(chǎn)品本錢(qián)確實(shí)定要以制造本錢(qián)為準(zhǔn)〔各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定〕財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的制造本錢(qián)與產(chǎn)品本錢(qián)制造成本直接材料直接人工制造費(fèi)用間接材料間接人工其他制造費(fèi)用加工成本產(chǎn)品成本制造本錢(qián)是指為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的本錢(qián)。制造本錢(qián)包含的工程：直接材料：是指在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中所直接消耗，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體局部的材料本錢(qián)。直接人工：是指在生產(chǎn)過(guò)程中直接改變?cè)牧闲再|(zhì)或形態(tài)所耗用的人工本錢(qián)，包括工人的工資、福利費(fèi)等。制造費(fèi)用：是指在生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的除直接材料、直接人工以外的所有本錢(qián)。制造費(fèi)用包括以下工程間接材料：是指在生產(chǎn)過(guò)程中耗用，但不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，或者不能夠明確地直接歸屬于某產(chǎn)品的材料間接人工：是指為生產(chǎn)過(guò)程效勞，但不直接作用于產(chǎn)品加工過(guò)程的人工本錢(qián)其他制造費(fèi)用：是指不屬于上述兩種的其他各類(lèi)間接費(fèi)用3.2.2期間本錢(qián)與非制造本錢(qián)非制造成本銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用期間成本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的非制造本錢(qián)與期間本錢(qián)非制造本錢(qián)：企業(yè)除了產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程會(huì)發(fā)生本錢(qián)外，在進(jìn)行日常管理、產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)以及籌資活動(dòng)都會(huì)發(fā)生相應(yīng)的本錢(qián)，如：管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。這些本錢(qián)沒(méi)有直接作用于產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程，因此被稱為非制造本錢(qián)。期間本錢(qián)：非制造本錢(qián)雖然沒(méi)有直接作用于產(chǎn)品的生產(chǎn)，但是其對(duì)企業(yè)的生存開(kāi)展也具有重要的意義，因?yàn)槠渫蔷S持企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)所必須的資源消耗。同時(shí)，由于其與產(chǎn)品缺乏明確的聯(lián)系，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般將這類(lèi)本錢(qián)與會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系，將其作為期間本錢(qián)處理。期間本錢(qián)是與產(chǎn)品本錢(qián)相對(duì)的一個(gè)概念，指所有產(chǎn)品本錢(qián)之外的本錢(qián)。3.2.3財(cái)務(wù)報(bào)表中的本錢(qián)本錢(qián)與財(cái)務(wù)報(bào)表工程的聯(lián)系產(chǎn)品本錢(qián)與資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨工程以及利潤(rùn)表中的銷(xiāo)貨本錢(qián)〔或主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)〕工程有著緊密地聯(lián)系，企業(yè)的產(chǎn)品本錢(qián)要在存貨和銷(xiāo)貨本錢(qián)中進(jìn)行分配。企業(yè)當(dāng)期已經(jīng)銷(xiāo)售出去的產(chǎn)品的本錢(qián)要進(jìn)入利潤(rùn)表中，成為銷(xiāo)貨本錢(qián)；而依然留在企業(yè)供以后期間銷(xiāo)售的產(chǎn)品的本錢(qián)要進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表中，計(jì)入存貨。期間本錢(qián)中包括的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等局部與利潤(rùn)表中的銷(xiāo)售費(fèi)用等工程相對(duì)應(yīng)，因此可以直接計(jì)入相關(guān)工程。注意：雖然本節(jié)的題目叫做“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的本錢(qián)〞，但是其中的一些本錢(qián)信息在管理會(huì)計(jì)中也經(jīng)常得到應(yīng)用。3.3管理會(huì)計(jì)中的本錢(qián)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要面向企業(yè)外部利益相關(guān)者，采用的方法需符合相關(guān)準(zhǔn)那么、制度管理會(huì)計(jì)面向內(nèi)部管理需要，提供給內(nèi)部相關(guān)人員。可以靈活選擇方法，很少受到限制，因此看待本錢(qián)的角度更多。3.3.1變動(dòng)本錢(qián)和固定本錢(qián)本錢(qián)變動(dòng)與業(yè)務(wù)活動(dòng)量變動(dòng)之間的關(guān)系被稱為本錢(qián)性態(tài)。從本錢(qián)性態(tài)的角度可以將本錢(qián)劃分為固定本錢(qián)、變動(dòng)本錢(qián)和半變動(dòng)本錢(qián)三類(lèi)。固定本錢(qián)是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)，總發(fā)生額不受業(yè)務(wù)活動(dòng)量變動(dòng)影響的本錢(qián)工程。變動(dòng)本錢(qián)是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)，總發(fā)生額隨著業(yè)務(wù)活動(dòng)量變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的本錢(qián)工程。半變動(dòng)本錢(qián)是指總發(fā)生額雖會(huì)隨著業(yè)務(wù)活動(dòng)量變動(dòng)而變動(dòng)，但是不保持正比例關(guān)系的本錢(qián)工程。3.3.2時(shí)機(jī)本錢(qián)時(shí)機(jī)本錢(qián)是指選擇一種行為而放棄另一種行為時(shí)所犧牲的潛在收益。記住，一項(xiàng)行為的時(shí)機(jī)本錢(qián)是以放棄的其他行為的收益來(lái)衡量。時(shí)機(jī)本錢(qián)不會(huì)表達(dá)在企業(yè)的任何賬戶或者記錄中，是一種看不見(jiàn)的本錢(qián)。3.3.3漂浮本錢(qián)漂浮本錢(qián)是指已經(jīng)發(fā)生，而且無(wú)法挽回的本錢(qián)。因?yàn)槠”惧X(qián)不可能通過(guò)現(xiàn)在或未來(lái)的行動(dòng)改變，因此在決策時(shí)不需要考慮漂浮本錢(qián)。3.3.4差異本錢(qián)差異本錢(qián)是指兩種可供選擇行為之間本錢(qián)的差異。差異本錢(qián)的意義在于，在比較兩種行為或兩個(gè)方案時(shí)，僅僅考慮它們之間本錢(qián)間的差異就可以了，而沒(méi)有必要分別考慮兩種行為的總本錢(qián)。這樣就可以減少收集、處理信息的本錢(qián)，縮短、簡(jiǎn)化決策過(guò)程。3.3.5付現(xiàn)本錢(qián)付現(xiàn)本錢(qián)是指執(zhí)行某個(gè)方案時(shí)所需要立即支付現(xiàn)金或需要在短時(shí)間內(nèi)支付現(xiàn)金的數(shù)量。付現(xiàn)本錢(qián)往往是企業(yè)考慮的重要因素3.3.6邊際本錢(qián)與平均本錢(qián)邊際本錢(qián)是指業(yè)務(wù)量變動(dòng)一個(gè)單位所引起的本錢(qián)變化量。平均本錢(qián)是指每單位產(chǎn)品平均的生產(chǎn)本錢(qián)。邊際本錢(qián)的概念在短期經(jīng)營(yíng)決策常常發(fā)揮十分重要的作用，而長(zhǎng)期決策中平均本錢(qián)概念應(yīng)用更為普遍。3.3.7相關(guān)本錢(qián)與無(wú)關(guān)本錢(qián)本錢(qián)的相關(guān)性是針對(duì)特定決策而言。相關(guān)本錢(qián)是指與決策有關(guān)的未來(lái)本錢(qián)；而無(wú)關(guān)本錢(qián)是和相關(guān)本錢(qián)對(duì)應(yīng)，與決策無(wú)關(guān)的那局部本錢(qián)?？紤]本錢(qián)與特定決策的相關(guān)性也是出于減少收集、處理信息的本錢(qián)，縮短、簡(jiǎn)化決策過(guò)程的原因。3.3.8可控本錢(qián)與不可控本錢(qián)可控本錢(qián)是指在一定時(shí)期內(nèi)能夠被管理人員所控制或產(chǎn)生重大影響的本錢(qián)工程。反之，那么是不可控本錢(qián)。考慮可控本錢(qián)的時(shí)候，要注意時(shí)間、空間以及人員的范圍。3.3.9信息本錢(qián)企業(yè)收集、處理以及利用信息都需要相應(yīng)的本錢(qián)管理會(huì)計(jì)提供信息給管理層和決策層時(shí)，要考慮到信息本錢(qián)，在信息質(zhì)量與信息本錢(qián)中取得均衡本錢(qián)性態(tài)分析

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變動(dòng)本錢(qián)計(jì)算法第四章引導(dǎo)案例晨星公司總經(jīng)理的疑惑生產(chǎn)部門(mén)根據(jù)市場(chǎng)需求進(jìn)行生產(chǎn)銷(xiāo)售量持續(xù)增長(zhǎng)結(jié)果卻是利潤(rùn)減少，如何理解這一問(wèn)題？學(xué)習(xí)目標(biāo)理解本錢(qián)性態(tài)概念以及相關(guān)范圍對(duì)本錢(qián)性態(tài)的影響熟悉固定本錢(qián)、變動(dòng)本錢(qián)、半變動(dòng)本錢(qián)的性質(zhì)及其函數(shù)形式了解半變動(dòng)本錢(qián)分解方法，能對(duì)簡(jiǎn)單數(shù)據(jù)進(jìn)行處理了解固定性制造費(fèi)用在完全本錢(qián)計(jì)算法和變動(dòng)本錢(qián)計(jì)算法下的處理差異掌握完全本錢(qián)法和變動(dòng)本錢(qián)法下編制損益表的方法了解完全本錢(qián)法和變動(dòng)本錢(qián)法下利潤(rùn)差異的原因理解完全本錢(qián)法和變動(dòng)本錢(qián)法各自的優(yōu)缺點(diǎn)4.1本錢(qián)性態(tài)分析本錢(qián)性態(tài)是指本錢(qián)變動(dòng)與業(yè)務(wù)活動(dòng)量變動(dòng)之間的關(guān)系。按照本錢(qián)性態(tài)的不同，本錢(qián)可以分為三大類(lèi)：固定本錢(qián)變動(dòng)本錢(qián)半變動(dòng)本錢(qián)4.1.1固定本錢(qián)固定本錢(qián)是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)，總發(fā)生額不受業(yè)務(wù)活動(dòng)量變動(dòng)影響的本錢(qián)工程。例如：設(shè)備租金當(dāng)圍巾月產(chǎn)量在3000條以內(nèi)變動(dòng)時(shí)，設(shè)備租金固定在12000元的水平上，不會(huì)隨著產(chǎn)量變動(dòng)而發(fā)生變化。設(shè)備租金與產(chǎn)量的關(guān)系：函數(shù)形式：y=a，a為常數(shù)在圖像上表達(dá)為一條平行于橫軸的直線設(shè)備租金總額與產(chǎn)量的關(guān)系：?jiǎn)挝划a(chǎn)品分?jǐn)偟淖饨鹋c產(chǎn)量的關(guān)系：隨著產(chǎn)量增加，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟淖饨鹬饾u下降固定本錢(qián)的進(jìn)一步分類(lèi)：約束性固定本錢(qián)企業(yè)提供和維持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需設(shè)施、機(jī)構(gòu)而支出的本錢(qián)由長(zhǎng)期資本決策確定，較難改變酌量性固定本錢(qián)為了完成特定活動(dòng)所支出的本錢(qián)往往由預(yù)算決定，能夠針對(duì)特殊情況而改變4.1.2變動(dòng)本錢(qián)一定相關(guān)范圍內(nèi)，總發(fā)生額隨著業(yè)務(wù)活動(dòng)量變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的本錢(qián)工程。例如：直接材料圍巾月產(chǎn)量在3000條以內(nèi)時(shí)，直接材料的總額隨著產(chǎn)量的變化而成正比例變動(dòng)直接本錢(qián)總額與產(chǎn)量之間的關(guān)系：函數(shù)形式：y=bx，b為常數(shù)代表單位變動(dòng)本錢(qián)圖像表達(dá)為一條通過(guò)原點(diǎn)的直線，斜率為單位變動(dòng)本錢(qián)直接材料總額與產(chǎn)量的關(guān)系：?jiǎn)挝恢苯颖惧X(qián)與產(chǎn)量之間的關(guān)系：一條平行于橫軸的直線變動(dòng)本錢(qián)的進(jìn)一步分類(lèi)：技術(shù)性變動(dòng)本錢(qián)與產(chǎn)量有明確技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動(dòng)本錢(qián)，如：直接材料、直接人工等除非技術(shù)革新等情況，企業(yè)很難降低單位技術(shù)性變動(dòng)本錢(qián)酌量性變動(dòng)本錢(qián)可以通過(guò)管理決策行動(dòng)所改變，例如：銷(xiāo)售人員的傭金等4.1.3半變動(dòng)本錢(qián)半變動(dòng)本錢(qián)是指總發(fā)生額雖會(huì)隨著業(yè)務(wù)活動(dòng)量變動(dòng)而變動(dòng)，但是不保持正比例關(guān)系的本錢(qián)工程。半變動(dòng)本錢(qián)的主要類(lèi)別：以一定初始量為根底的半變動(dòng)本錢(qián)階梯式半變動(dòng)本錢(qián)一定初始量為根底的半變動(dòng)本錢(qián)：即使業(yè)務(wù)活動(dòng)量為零時(shí)，也會(huì)發(fā)生一定的本錢(qián)，即保持一定的基數(shù)；在此基數(shù)的根底上，隨著業(yè)務(wù)活動(dòng)量的增加，本錢(qián)也會(huì)成正比例的增加。例如：電話費(fèi)、公共事業(yè)費(fèi)、機(jī)器維護(hù)費(fèi)可看作固定本錢(qián)與變動(dòng)本錢(qián)的結(jié)合體一定初始量為根底的半變動(dòng)本錢(qián)：由固定工資與提成獎(jiǎng)勵(lì)所構(gòu)成的銷(xiāo)售人員工資：一定初始量為根底的半變動(dòng)本錢(qián)：半變動(dòng)本錢(qián)的函數(shù)形式為：y=a+bx，a代表著初始量，具有固定本錢(qián)性質(zhì)的局部；斜率b表示單位變動(dòng)本錢(qián)階梯式半變動(dòng)本錢(qián)：總本錢(qián)隨著業(yè)務(wù)活動(dòng)量的增加而呈現(xiàn)階梯性變動(dòng)業(yè)務(wù)活動(dòng)量在一定范圍內(nèi)增長(zhǎng)時(shí)，其總本錢(qián)不變；而活動(dòng)量超出一定的限度時(shí)，總本錢(qián)會(huì)突然上升，而在業(yè)務(wù)活動(dòng)量增長(zhǎng)在一定限度內(nèi)又保持不變。階梯式半變動(dòng)本錢(qián)：大產(chǎn)量范圍下的設(shè)備租金：函數(shù)形式為分段函數(shù)圖像：使用階梯本錢(qián)時(shí)注意“階梯〞的大?。弘A梯本錢(qián)與固定本錢(qián)間的聯(lián)系一定的業(yè)務(wù)活動(dòng)量范圍內(nèi)，階梯本錢(qián)表達(dá)為固定本錢(qián)階梯本錢(qián)與變動(dòng)本錢(qián)的聯(lián)系對(duì)于某些小階梯的階梯本錢(qián)，可以將其視為變動(dòng)本錢(qián)，一方面減少了處理信息的本錢(qián)，另一方面也簡(jiǎn)化了本錢(qián)函數(shù)的形式4.1.4對(duì)固定本錢(qián)和變動(dòng)本錢(qián)的思考選擇適宜的業(yè)務(wù)活動(dòng)量來(lái)分析本錢(qián)性態(tài)注意相關(guān)范圍4.2半變動(dòng)本錢(qián)的分解歷史數(shù)據(jù)分析法工程研究法賬戶分類(lèi)法合同認(rèn)定法4.2.1歷史數(shù)據(jù)分析法主要依靠過(guò)去的本錢(qián)和業(yè)務(wù)活動(dòng)量數(shù)據(jù)，利用數(shù)學(xué)以及統(tǒng)計(jì)的方法得出本錢(qián)函數(shù)，確定其固定本錢(qián)和單位變動(dòng)本錢(qián)上下點(diǎn)法散布圖法回歸分析法上下點(diǎn)法：依據(jù)兩點(diǎn)確定一條直線的幾何學(xué)原理，觀測(cè)相關(guān)范圍中業(yè)務(wù)活動(dòng)量最高和最低兩點(diǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)量和本錢(qián)資料，推算出半變動(dòng)本錢(qián)中的固定本錢(qián)〔縱截距〕和單位變動(dòng)本錢(qián)〔斜率〕的數(shù)值，進(jìn)而確定半變動(dòng)本錢(qián)的函數(shù)形式。上下點(diǎn)法計(jì)算公式：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)本錢(qián)=上下點(diǎn)本錢(qián)之差÷上下點(diǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)量之差固定本錢(qián)=最高點(diǎn)本錢(qián)-單位變動(dòng)本錢(qián)×最高點(diǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)量或者固定本錢(qián)=最低點(diǎn)本錢(qián)-單位變動(dòng)本錢(qián)×最低點(diǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)量2月份產(chǎn)量1800條為最高點(diǎn)，對(duì)應(yīng)管理費(fèi)用為5830元；7月份產(chǎn)量1050條為最低點(diǎn)，對(duì)應(yīng)管理費(fèi)用為5070元。根據(jù)上下點(diǎn)法的公式可得：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)本錢(qián)=〔5830—5070〕÷〔1800—1050〕≈1.013元固定本錢(qián)=5830—1.013×1800=4006由此，可以得出管理費(fèi)用的函數(shù)為：y=4006+1.013x，其中，y代表管理費(fèi)用，x代表產(chǎn)量。上下點(diǎn)法：優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡(jiǎn)便缺點(diǎn)：僅以上下兩點(diǎn)決定本錢(qián)函數(shù)，偶然性較大，容易受到異常數(shù)據(jù)的影響散布圖法：使用散布圖法首先要將數(shù)據(jù)點(diǎn)繪制在坐標(biāo)圖中〔橫軸為業(yè)務(wù)活動(dòng)量，縱軸為本錢(qián)〕，并觀察其是否存在線性關(guān)系；如果存在，就可以通過(guò)目測(cè)，畫(huà)出一條表示本錢(qián)變動(dòng)趨勢(shì)的直線，盡可能使得各點(diǎn)到直線距離之和最小。在畫(huà)出直線之后，就可以通過(guò)直線在縱軸上的截距估計(jì)出固定本錢(qián)，進(jìn)而再通過(guò)任取直線上一點(diǎn)的坐標(biāo)估計(jì)出斜率，即單位變動(dòng)本錢(qián)。我們繪制出本錢(qián)趨勢(shì)線，并得到直線與縱軸的交點(diǎn)為3990，即固定本錢(qián)為3990元。通過(guò)觀察發(fā)現(xiàn)，9月份的數(shù)據(jù)點(diǎn)〔1750，5770〕也在本錢(qián)趨勢(shì)線上，那么可以計(jì)算直線斜率如下：〔5770—3990〕/1750=1.017，即單位變動(dòng)本錢(qián)為1.017元。由此可得出管理費(fèi)用的函數(shù)為：y=3990+1.017x散布圖法：優(yōu)點(diǎn)：將所有數(shù)據(jù)點(diǎn)都納入考慮因素，并可以使分析人員直觀地觀察出數(shù)據(jù)點(diǎn)的變動(dòng)趨勢(shì)，了解本錢(qián)和業(yè)務(wù)活動(dòng)量之間的關(guān)系。缺點(diǎn)：目測(cè)、人為畫(huà)出的本錢(qián)趨勢(shì)線具有較大的主觀性，因此其精確性較差回歸分析法：常用最小二乘回歸法原理是：在本錢(qián)與業(yè)務(wù)活動(dòng)量存在線性關(guān)系時(shí)，找出一條直線，使得所有數(shù)據(jù)點(diǎn)到該直線距離的平方和最小。方法：回歸直線的方程為y=a+bx，自變量x代表產(chǎn)量，因變量y代表本錢(qián)總額。由產(chǎn)量和本錢(qián)的歷史數(shù)據(jù)可以得出：設(shè)回歸直線的方程為y=a+bx，自變量x代表產(chǎn)量，因變量y代表本錢(qián)總額。由產(chǎn)量和本錢(qián)的歷史數(shù)據(jù)可以得出：n為數(shù)據(jù)點(diǎn)〔觀測(cè)值〕的個(gè)數(shù)；xi為第i個(gè)數(shù)據(jù)點(diǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)量；yi為第i個(gè)數(shù)據(jù)點(diǎn)的本錢(qián)總額。b=〔9×71075500—12950×48970〕/〔9×19242500—12950×12950〕=1.007a=〔19242500×48790—12950×71075500〕/〔9×19242500—12950×12950〕=3992即管理費(fèi)用的函數(shù)式為：y=3992+1.007x回歸分析法優(yōu)點(diǎn)：有嚴(yán)密的數(shù)學(xué)和統(tǒng)計(jì)理論支持，因此其得出的本錢(qián)函數(shù)具有較強(qiáng)的科學(xué)性。缺點(diǎn)：在手工環(huán)境下計(jì)算量很大，難以實(shí)現(xiàn)。建立相關(guān)本錢(qián)數(shù)據(jù)庫(kù)以及應(yīng)用軟件是實(shí)現(xiàn)回歸分析法的根底應(yīng)用歷史數(shù)據(jù)分析法注意之處：適用于過(guò)去與未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境沒(méi)有明顯差異的情況以半變動(dòng)本錢(qián)是業(yè)務(wù)活動(dòng)量的線性函數(shù)為前提，分析前將數(shù)據(jù)點(diǎn)繪制成散布圖進(jìn)行觀察是否為線性函數(shù)會(huì)受到異常數(shù)據(jù)的影響必須能夠獲得歷史數(shù)據(jù)4.2.2工程研究法由工程技術(shù)人員通過(guò)某種技術(shù)方法測(cè)定正常生產(chǎn)流程中投入與產(chǎn)出之間規(guī)律性的聯(lián)系，以便逐項(xiàng)研究決定本錢(qián)上下的每個(gè)因素，并借此直接估算出固定本錢(qián)和單位變動(dòng)本錢(qián)的一種方法。工程研究法優(yōu)點(diǎn)：能夠確定較為準(zhǔn)確的投入產(chǎn)出關(guān)系，進(jìn)而建立起本錢(qián)函數(shù)缺點(diǎn)：方法施行的高本錢(qián)，消耗大量的人力、物力；而且制造本錢(qián)等間接費(fèi)用，實(shí)物形態(tài)的投入產(chǎn)出關(guān)系很難被確定。4.2.3賬戶分析法將會(huì)計(jì)賬戶中的本錢(qián)科目按本錢(qián)性態(tài)劃分為固定本錢(qián)、變動(dòng)本錢(qián)或是半變動(dòng)本錢(qián)的方法。對(duì)于屬于固定本錢(qián)的工程，估算其在一定期間內(nèi)的總額；對(duì)于變動(dòng)本錢(qián)工程，計(jì)算出單位變動(dòng)本錢(qián)；對(duì)于半變動(dòng)本錢(qián)的工程，通過(guò)經(jīng)驗(yàn)判斷或是之前的方法，將其分解為固定本錢(qián)和變動(dòng)本錢(qián)。賬戶分析法的主觀性較強(qiáng)，因此需要分析人員了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及各項(xiàng)本錢(qián)動(dòng)因，結(jié)果才能較為準(zhǔn)確。4.2.4合同認(rèn)定法通過(guò)研究企業(yè)與其他各方簽訂的合同、契約或是內(nèi)部管理、核算制度的規(guī)定，進(jìn)而分析本錢(qián)費(fèi)用的本錢(qián)性態(tài)。

適用于那些有明確合同或制度規(guī)定的本錢(qián)工程4.3.1變動(dòng)本錢(qián)計(jì)算法概述完全本錢(qián)計(jì)算法企業(yè)產(chǎn)品的本錢(qián)應(yīng)該包括所有產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的全部消耗存貨與銷(xiāo)貨的產(chǎn)品本錢(qián)包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用這些所有的制造本錢(qián)非制造本錢(qián)如銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用都作為期間費(fèi)用處理完全本錢(qián)計(jì)算法應(yīng)用的前提是對(duì)本錢(qián)進(jìn)行按經(jīng)濟(jì)用途的分類(lèi)。制造成本直接材料直接人工制造費(fèi)用直接材料間接材料間接人工其他制造費(fèi)用產(chǎn)品成本非制造成本銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用直接材料期間費(fèi)用成本按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)完全本錢(qián)計(jì)算法下的本錢(qián)分類(lèi)變動(dòng)本錢(qián)計(jì)算法變動(dòng)本錢(qián)計(jì)算法認(rèn)為：企業(yè)的固定本錢(qián)短時(shí)期內(nèi)不會(huì)改變，與產(chǎn)量、銷(xiāo)售量都沒(méi)有明顯聯(lián)系，僅與廠房、設(shè)備的使用年限或企業(yè)的經(jīng)營(yíng)期限有關(guān)系，因此作為期間費(fèi)用更加合理存貨與銷(xiāo)貨的產(chǎn)品本錢(qián)中僅含有直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用這些變動(dòng)制造本錢(qián)固定性制造費(fèi)用及其他非制造本錢(qián)作為期間費(fèi)用變動(dòng)本錢(qián)計(jì)算法應(yīng)用的前提是對(duì)本錢(qián)進(jìn)行按本錢(qián)性態(tài)的分類(lèi)變動(dòng)本錢(qián)計(jì)算法下的本錢(qián)分類(lèi)變動(dòng)成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用直接材料產(chǎn)品成本固定成本變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用變動(dòng)管理費(fèi)用期間費(fèi)用成本按成本狀態(tài)分類(lèi)固定制造費(fèi)用直接材料固定銷(xiāo)售費(fèi)用直接材料固定制造管理費(fèi)用直接材料4.3.2兩種計(jì)算方法的比較產(chǎn)品本錢(qián)的構(gòu)成不同例題：以紡織廠為例，假設(shè)生產(chǎn)圍巾所需的直接材料為18元/條，直接人工為4元/條，該廠10月份生產(chǎn)2500條圍巾，共發(fā)生制造費(fèi)用14500元，經(jīng)過(guò)本錢(qián)人員對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行的本錢(qián)性態(tài)分析，其中固定性制造費(fèi)用為12000元，變動(dòng)性制造費(fèi)用為1元/條。單位本錢(qián)的差異*4.8=12000/250存貨估價(jià)的不同完全本錢(qián)計(jì)算法下，期末存貨的本錢(qián)包括了變動(dòng)本錢(qián)和固定性制造本錢(qián)變動(dòng)本錢(qián)計(jì)算法下的存貨本錢(qián)中僅包括變動(dòng)本錢(qián)，而將固定性制造費(fèi)用作為期間費(fèi)用反映，不計(jì)入存貨本錢(qián)當(dāng)企業(yè)期初沒(méi)有存貨，且產(chǎn)量大于銷(xiāo)量的情況下，完全本錢(qián)計(jì)算法下反映的存貨價(jià)值高于變動(dòng)本錢(qián)計(jì)算法。例：如果上述紡織廠10月份期初無(wú)存貨，當(dāng)期生產(chǎn)2500條圍巾，卻只售出了2000條時(shí)，月末就會(huì)有500條圍巾的存貨。完全本錢(qián)計(jì)算法下，500條圍巾的存貨反映在資產(chǎn)負(fù)債表上就是13900元〔27.8×500〕變動(dòng)本錢(qián)計(jì)算法下，存貨價(jià)值反映為11500元〔23×500〕差異2400元就是完全本錢(qián)計(jì)算法下存貨中包含的局部固定性制造費(fèi)用2400元〔4.8×500〕。這局部固定性制造費(fèi)用將會(huì)隨著存貨流轉(zhuǎn)到下一個(gè)期間。編制損益表的原理與格式不同完全本錢(qián)計(jì)算法編制損益表，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中明確規(guī)定并得到廣泛采用的方法，滿足企業(yè)外部的經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)者了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果全貌的需要把所有本錢(qián)費(fèi)用工程按照生產(chǎn)、銷(xiāo)售、管理等不同的經(jīng)濟(jì)職能進(jìn)行反映，因此稱為“職能式損益表〞基于完全本錢(qián)法編制損益表銷(xiāo)售收入—產(chǎn)品銷(xiāo)售本錢(qián)=銷(xiāo)售毛利銷(xiāo)售毛利—銷(xiāo)售費(fèi)用—管理費(fèi)用=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)其中：產(chǎn)品銷(xiāo)售本錢(qián)=期初存貨完全本錢(qián)+本期發(fā)生的完全生產(chǎn)本錢(qián)—期末存貨完全生產(chǎn)本錢(qián)〔完全生產(chǎn)本錢(qián)是指包括所有變動(dòng)本錢(qián)和固定本錢(qián)在內(nèi)的制造本錢(qián)〕編制損益表的原理與格式不同基于變動(dòng)本錢(qián)計(jì)算法編制損益表，不被會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么接納，不能成為企業(yè)對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息的方式；而主要面向內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理和方案控制所編制把所有本錢(qián)工程分為變動(dòng)本錢(qián)和固定本錢(qián)兩大類(lèi)，并進(jìn)一步取得奉獻(xiàn)毛益的信息，反映產(chǎn)品的營(yíng)利能力。然后以奉獻(xiàn)毛益減去固定本錢(qián)得到企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。因此，按照變動(dòng)本錢(qián)計(jì)算法編制的損益表稱為“奉獻(xiàn)式損益表〞基于變動(dòng)本錢(qián)法編制損益表銷(xiāo)售收入—變動(dòng)本錢(qián)=奉獻(xiàn)毛益奉獻(xiàn)毛益—固定本錢(qián)=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)其中，變動(dòng)本錢(qián)包括制造本錢(qián)、銷(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi)用中所有的變動(dòng)本錢(qián)局部。固定本錢(qián)也是指制造本錢(qián)、銷(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi)用中的固定本錢(qián)局部。兩種不同的損益表比照兩種本錢(qián)計(jì)算法對(duì)跨期間損益的影響：上述紡織廠為例背景：根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，紡織廠決策者知道消費(fèi)者對(duì)圍巾的需求具有很強(qiáng)的季節(jié)性——從秋季開(kāi)始銷(xiāo)量增長(zhǎng)，進(jìn)入深秋或初冬銷(xiāo)量到達(dá)頂峰，此后開(kāi)始下降。因此，紡織廠也有針對(duì)性地開(kāi)展生產(chǎn)。表4-9列示了紡織廠某年第四季度圍巾的產(chǎn)量以及銷(xiāo)量：進(jìn)入秋冬季節(jié)后，圍巾銷(xiāo)量持續(xù)增長(zhǎng)；企業(yè)的生產(chǎn)方案要走在市場(chǎng)之前，因此紡織廠增加10月、11月的產(chǎn)量，而預(yù)計(jì)到下一年1月份開(kāi)始，銷(xiāo)量將會(huì)減少，因此削減12月的產(chǎn)量，防止造成產(chǎn)品的積壓。表4-9第四季度產(chǎn)銷(xiāo)量表單位：條企業(yè)的本錢(qián)數(shù)據(jù)企業(yè)通過(guò)對(duì)產(chǎn)品本錢(qián)的分析得到以下數(shù)據(jù)：圍巾的生產(chǎn)本錢(qián)為直接材料18元/條，直接人工4元/條，變動(dòng)制造費(fèi)用1元/條，固定性制造費(fèi)用為每月12000元。企業(yè)對(duì)相關(guān)合同分析，得到以下銷(xiāo)售費(fèi)用的資料：〔1〕企業(yè)租用某商場(chǎng)柜臺(tái)銷(xiāo)售圍巾，柜臺(tái)租金固定為每月3000元；企業(yè)雇用4名銷(xiāo)售人員，用工合同上注明銷(xiāo)售人員每月根本工資為500元，此外每銷(xiāo)售1條圍巾，銷(xiāo)售人員可以得到2元的傭金。企業(yè)利用歷史數(shù)據(jù)對(duì)管理費(fèi)用和產(chǎn)量的關(guān)系進(jìn)行分析，得到管理費(fèi)用的函數(shù)形式為：y=4000+x，因變量y代表管理費(fèi)用總發(fā)生額，自變量x代表銷(xiāo)量。紡織廠將圍巾的售價(jià)定為每條40元。該廠采取先進(jìn)先出法處理存貨的本錢(qián)流動(dòng)。完全本錢(qián)法下第四季度月度損益表變動(dòng)本錢(qián)法下第四季度月度損益表完全本錢(qián)法下利潤(rùn)表的困惑從上面對(duì)紡織廠的生產(chǎn)決策的描述來(lái)講，可謂是較為合理的——根據(jù)對(duì)市場(chǎng)需求的預(yù)測(cè)，安排生產(chǎn)，而且市場(chǎng)需求〔銷(xiāo)量〕也符合實(shí)現(xiàn)的預(yù)期，在3個(gè)月中連續(xù)增長(zhǎng)。在其他各種因素不變的情況下，給人的直覺(jué)上銷(xiāo)量的不斷增長(zhǎng)應(yīng)該帶來(lái)利潤(rùn)的增長(zhǎng)?？墒菑膿p益表來(lái)看，雖然12月份銷(xiāo)量比11月份有了14%的增長(zhǎng)，可是利潤(rùn)卻下降了約20%。完全本錢(qián)法的缺陷完全本錢(qián)計(jì)算法下，利潤(rùn)確實(shí)定不僅與銷(xiāo)售量有關(guān)，而且還與產(chǎn)量有關(guān)。完全本錢(qián)計(jì)算法下利潤(rùn)對(duì)銷(xiāo)售量的扭曲反映，會(huì)使基于利潤(rùn)信息的生產(chǎn)方案、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、員工鼓勵(lì)等決策產(chǎn)生偏差。變動(dòng)本錢(qián)計(jì)算法可以彌補(bǔ)完全本錢(qián)計(jì)算法在反映利潤(rùn)方面的缺陷變動(dòng)本錢(qián)計(jì)算法下，銷(xiāo)量的不斷增長(zhǎng)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)也穩(wěn)步增長(zhǎng)。利潤(rùn)數(shù)據(jù)的變化也完全反映了銷(xiāo)售量的變化兩種本錢(qián)計(jì)算法的優(yōu)劣：變動(dòng)本錢(qián)計(jì)算法的優(yōu)點(diǎn)簡(jiǎn)化局部本錢(qián)核算步驟——不必將固定性制造費(fèi)用在不同產(chǎn)品中分?jǐn)偅乐沽水a(chǎn)品的間接費(fèi)用分?jǐn)偛粶?zhǔn)確所引起的產(chǎn)品本錢(qián)信息扭曲問(wèn)題有利于加強(qiáng)各項(xiàng)本錢(qián)費(fèi)用的控制以及評(píng)價(jià)相關(guān)部門(mén)降低本錢(qián)的業(yè)績(jī)。提供的利潤(rùn)信息可以使管理人員更加重視銷(xiāo)售，防止盲目生產(chǎn)完全本錢(qián)計(jì)算法的優(yōu)點(diǎn)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么以及稅法中有關(guān)產(chǎn)品本錢(qián)計(jì)算的要求，是對(duì)外提供存貨計(jì)價(jià)和本錢(qián)收益信息所采用的方法實(shí)施完全本錢(qián)計(jì)算法的本錢(qián)可能較低完全本錢(qián)計(jì)算法更加適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要本量利分析第五章引導(dǎo)案例面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)，糖典公司可供選擇的三種策略：降價(jià)增加廣告支出轉(zhuǎn)產(chǎn)企業(yè)做出決策要對(duì)諸多因素做出考慮，在此過(guò)程中，本-量-利分析是最根本、簡(jiǎn)單的工具之一。學(xué)習(xí)目標(biāo)：了解本-量-利分析所基于的假設(shè)，明確其所適用的范圍。理解奉獻(xiàn)毛益和平安邊際的含義，掌握盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算方法。熟悉盈虧理解圖的三種形式，能夠運(yùn)用盈虧臨界圖進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析。掌握相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)及目標(biāo)利潤(rùn)影響的分析方法。理解敏感系數(shù)的含義及計(jì)算方法，掌握敏感性分析在本-量-利分析中的應(yīng)用。掌握在實(shí)際中本-量-利分析的應(yīng)用。5.1概述何為“本-量-利分析〞？對(duì)本錢(qián)、產(chǎn)量〔或是銷(xiāo)售量〕、利潤(rùn)三者之間相互關(guān)系分析的簡(jiǎn)稱，也叫ＣＶＰ分析〔Cost-Volume-ProfitAnalysis〕歸納了一個(gè)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)量〔例如產(chǎn)量或銷(xiāo)量〕的變化對(duì)其本錢(qián)、收入和利潤(rùn)的影響根本公式利潤(rùn)=銷(xiāo)售量×單價(jià)—銷(xiāo)售量×單位變動(dòng)本錢(qián)—固定本錢(qián)本-量-利分析的適用范圍產(chǎn)銷(xiāo)平衡銷(xiāo)售收入與銷(xiāo)售量呈完全線性的關(guān)系總本錢(qián)的內(nèi)容可分為固定本錢(qián)和變動(dòng)本錢(qián)假設(shè)分析涉及銷(xiāo)售多種產(chǎn)品的企業(yè)，那么在銷(xiāo)售中各種產(chǎn)品的比例關(guān)系不會(huì)發(fā)生變化產(chǎn)品的價(jià)格和本錢(qián)是確定的5.2盈虧臨界點(diǎn)5.2.1盈虧臨界點(diǎn)5.2.2平安邊際5.2.3目標(biāo)利潤(rùn)分析5.2.1盈虧臨界點(diǎn)盈虧臨界點(diǎn)是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)到達(dá)不盈不虧的狀態(tài)，此時(shí)總收入等于總本錢(qián)，利潤(rùn)為０。盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算——單一品種盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算——多品種盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算——單一品種奉獻(xiàn)毛益法：奉獻(xiàn)毛益＝銷(xiāo)售量×單價(jià)－銷(xiāo)售量×單位變動(dòng)本錢(qián)＝銷(xiāo)售量×單位奉獻(xiàn)毛益到達(dá)盈虧臨界點(diǎn)時(shí)：奉獻(xiàn)毛益＝固定本錢(qián)盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售量×單位奉獻(xiàn)毛益＝固定本錢(qián)盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售量＝固定本錢(qián)／單位奉獻(xiàn)毛益＝固定本錢(qián)／〔單價(jià)－單位變動(dòng)本錢(qián)〕兩邊同時(shí)乘以單價(jià)，那么：盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售量×單價(jià)＝固定本錢(qián)／〔單位奉獻(xiàn)毛益／單價(jià)〕盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售額＝固定本錢(qián)／奉獻(xiàn)毛益率盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算——單一品種另外一種計(jì)算思路：利潤(rùn)＝銷(xiāo)售量×單價(jià)－銷(xiāo)售量×單位變動(dòng)本錢(qián)－固定本錢(qián)銷(xiāo)售量＝〔固定本錢(qián)＋利潤(rùn)〕／〔單價(jià)－單位變動(dòng)本錢(qián)〕＝〔固定本錢(qián)＋利潤(rùn)〕／單位奉獻(xiàn)毛益當(dāng)?shù)竭_(dá)盈虧臨界點(diǎn)時(shí)，利潤(rùn)為0，即：銷(xiāo)售量＝固定本錢(qián)／〔單價(jià)－單位變動(dòng)本錢(qián)〕＝固定本錢(qián)／單位奉獻(xiàn)毛益可見(jiàn)，兩種計(jì)算方法所得到的結(jié)論是一致的［例5－1］A公司生產(chǎn)并銷(xiāo)售甲產(chǎn)品〔產(chǎn)銷(xiāo)平衡〕。該產(chǎn)品的單價(jià)為20元，年度的銷(xiāo)售量為4000件，單位變動(dòng)本錢(qián)為12元，年度的固定本錢(qián)為2000元，那么：盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售量＝20000/〔20-12〕=2500〔件〕盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售額＝20000/〔8/20〕=50000〔元〕年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)＝4000×20-4000×12－20000=12000〔元〕盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算——單一品種盈虧臨界圖：根本式利潤(rùn)變動(dòng)成本固定成本盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售收入線總成本線固定成本線銷(xiāo)售量銷(xiāo)售額與成本盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算——單一品種盈虧臨界圖：奉獻(xiàn)毛益式盈虧臨界點(diǎn)總成本線銷(xiāo)售收入線變動(dòng)成本線利潤(rùn)固定成本變動(dòng)成本貢獻(xiàn)毛益銷(xiāo)售量銷(xiāo)售額與成本盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算——單一品種盈虧臨界圖：量利式盈虧臨界點(diǎn)利潤(rùn)線銷(xiāo)售量盈利虧損0盈利區(qū)虧損區(qū)盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算——多品種假設(shè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)是確定的“聯(lián)合單位〞定義一個(gè)“聯(lián)合單位〞，把聯(lián)合單位當(dāng)作是企業(yè)的“產(chǎn)品〞利用公式：盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售量＝固定本錢(qián)／單位奉獻(xiàn)毛益，計(jì)算出到達(dá)盈虧臨界點(diǎn)時(shí)聯(lián)合單位的銷(xiāo)售量。根據(jù)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，計(jì)算出各種產(chǎn)品到達(dá)盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售量。加權(quán)平均模型每種產(chǎn)品的銷(xiāo)售比重＝每種產(chǎn)品的銷(xiāo)售額／銷(xiāo)售總額加權(quán)平均奉獻(xiàn)毛益率＝∑〔每種產(chǎn)品的奉獻(xiàn)毛益率×每種產(chǎn)品的銷(xiāo)售比重〕多品種盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售額＝固定本錢(qián)總額／加權(quán)平均奉獻(xiàn)毛益率每種產(chǎn)品在盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售額＝多品種盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售額×每種產(chǎn)品的銷(xiāo)售比重［例5-2］沿用例5-1的資料，假設(shè)Ａ公司除了生產(chǎn)甲產(chǎn)品之外，還同時(shí)生產(chǎn)乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品，三種產(chǎn)品都產(chǎn)銷(xiāo)平衡。年度總的固定本錢(qián)為57800元。其他數(shù)據(jù)見(jiàn)表5-1：表５－１三種產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入在總的銷(xiāo)售收入中所占的比例，可通過(guò)表５－２計(jì)算表５－２方法一：１個(gè)聯(lián)合單位包括：２件甲產(chǎn)品、１件乙產(chǎn)品、３件丙產(chǎn)品，一共有１０００個(gè)聯(lián)合單位。１個(gè)聯(lián)合單位的奉獻(xiàn)毛益＝２×８＋１×９＋３×３＝３４〔元〕盈虧臨界點(diǎn)的聯(lián)合單位數(shù)量＝５７８００／３４＝１７００〔個(gè)〕因此：盈虧臨界點(diǎn)的甲產(chǎn)品銷(xiāo)售量＝１７００×２＝３４００〔件〕盈虧臨界點(diǎn)的乙產(chǎn)品銷(xiāo)售量＝１７００×１＝１７００〔件〕盈虧臨界點(diǎn)的丙產(chǎn)品銷(xiāo)售量＝１７００×３＝５１００〔件〕方法二：加權(quán)平均奉獻(xiàn)毛益率＝４０％×４０％＋２０％×４５％＋６０％×１５％＝３４％盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售額＝５７８００／３４％＝１７００００〔元〕利潤(rùn)＝２０００００－１７００００＝３００００〔元〕用量利圖來(lái)進(jìn)行盈虧臨界點(diǎn)的分析利潤(rùn)累計(jì)銷(xiāo)售額ＰｎＰ１Ｐ２總利潤(rùn)線盈虧臨界點(diǎn)……多品種盈虧臨界圖繪制方法〔如圖5-4〕繪制時(shí)先假設(shè)只有一種產(chǎn)品，在坐標(biāo)軸上繪出此種產(chǎn)品的利潤(rùn)線Ｐ１然后參加第二種產(chǎn)品，以前一條利潤(rùn)線Ｐ１的終點(diǎn)作為起點(diǎn)，繪出第二種產(chǎn)品的利潤(rùn)線Ｐ２〔注意，是累計(jì)銷(xiāo)售額與累計(jì)利潤(rùn)和虧損〕依次類(lèi)推，直到繪出所有ｎ種產(chǎn)品的利潤(rùn)線最后把第一種產(chǎn)品的利潤(rùn)線Ｐ１的起點(diǎn)〔即固定本錢(qián)點(diǎn)〕和第ｎ種產(chǎn)品的利潤(rùn)線Ｐｎ的終點(diǎn)連接起來(lái)，就是總利潤(rùn)線〔繪制時(shí)產(chǎn)品的先后順序不會(huì)影響總利潤(rùn)線〕其中，總利潤(rùn)線與橫軸的交點(diǎn)就是盈虧臨界點(diǎn)，總利潤(rùn)線的斜率為加權(quán)平均奉獻(xiàn)毛益率5.2.2平安邊際平安邊際是指現(xiàn)有的銷(xiāo)售量超出盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售量的差額平安邊際＝現(xiàn)有的銷(xiāo)售量－盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售量平安邊際率＝平安邊際／現(xiàn)有的銷(xiāo)售量平安邊際越大，說(shuō)明企業(yè)現(xiàn)有的銷(xiāo)售量超出盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售量越多，發(fā)生虧損的可能性就越小，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)就越平安。［例５－３］沿用例５－１的資料，那么：平安邊際＝４０００－２５００＝１５００〔件〕平安邊際率＝１５００／４０００＝３７．５％另外，注意到只有超過(guò)盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售量才能為企業(yè)提供利潤(rùn)，所以利潤(rùn)也可以用如下的公式計(jì)算：利潤(rùn)＝平安邊際×單位產(chǎn)品奉獻(xiàn)毛益同時(shí)：利潤(rùn)率＝利潤(rùn)／銷(xiāo)售收入＝〔平安邊際×單位產(chǎn)品奉獻(xiàn)毛益〕／〔現(xiàn)有的銷(xiāo)售量×單價(jià)〕因此：利潤(rùn)率＝平安邊際率×奉獻(xiàn)毛益率5.2.3目標(biāo)利潤(rùn)分析可能遇到的問(wèn)題：至少要銷(xiāo)售多少的產(chǎn)品才能到達(dá)預(yù)定的目標(biāo)利潤(rùn)？利潤(rùn)＝銷(xiāo)售量×單價(jià)－銷(xiāo)售量×單位變動(dòng)本錢(qián)－固定本錢(qián)銷(xiāo)售量＝〔固定本錢(qián)＋利潤(rùn)〕／〔單價(jià)－單位變動(dòng)本錢(qián)〕＝〔固定本錢(qián)＋利潤(rùn)〕／單位奉獻(xiàn)毛益假設(shè)考慮所得稅：稅前利潤(rùn)＝稅后利潤(rùn)／〔１－所得稅稅率〕銷(xiāo)售量＝［固定本錢(qián)＋稅后利潤(rùn)／〔１－所得稅稅率〕］／單位奉獻(xiàn)毛益［例５－４］Ｂ公司生產(chǎn)并銷(xiāo)售的產(chǎn)品單價(jià)為2元，單位變動(dòng)本錢(qián)為1.5元，預(yù)計(jì)下一年度全年的固定本錢(qián)為10000元。假設(shè)下一年度方案實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)3500元，那么在不考慮所得稅的情況下，應(yīng)到達(dá)的銷(xiāo)售量為：〔10000+3500〕/〔2-1.5〕=27000〔件〕假設(shè)考慮到下一年度的所得稅率為30%，那么應(yīng)到達(dá)的銷(xiāo)售量為：［10000+3500/〔1-30%〕］/〔2-1.5〕=30000〔件〕5.3相關(guān)因素變動(dòng)影響及敏感性分析5.3.1相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響5.3.2相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)目標(biāo)利潤(rùn)的影響5.3.3敏感性分析5.3.1相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售量＝固定本錢(qián)／〔單價(jià)－單位變動(dòng)本錢(qián)〕會(huì)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)產(chǎn)生影響的因素單價(jià)變動(dòng)單位變動(dòng)本錢(qián)變動(dòng)固定本錢(qián)變動(dòng)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變動(dòng)單價(jià)變動(dòng)的影響假設(shè)甲產(chǎn)品的單價(jià)由２０元提高到２２元盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售量由原來(lái)的２５００件減少到２０００件［２００００／〔２２－１２〕＝２０００］利潤(rùn)也由１２０００元增加到２００００元［〔２２－１２〕×〔４０００－２０００〕＝２００００］。銷(xiāo)售量銷(xiāo)售額與成本盈虧臨界圖：產(chǎn)品單價(jià)提高，在圖中表現(xiàn)為銷(xiāo)售收入線的斜率變大。相應(yīng)的，其與總本錢(qián)線的交點(diǎn)下移，即盈虧臨界點(diǎn)降低。單位變動(dòng)本錢(qián)變動(dòng)的影響假設(shè)甲產(chǎn)品的單位變動(dòng)本錢(qián)由１２元增加到１５元盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售量由原來(lái)的２５００件增加到４０００件［２００００／〔２０－１５〕＝４０００］利潤(rùn)也由１２０００元減少到０。盈虧臨界圖銷(xiāo)售量銷(xiāo)售額與成本產(chǎn)品單位變動(dòng)本錢(qián)增加，圖中表現(xiàn)為總本錢(qián)線的斜率變大。相應(yīng)的，其與銷(xiāo)售收入線的交點(diǎn)上移，即盈虧臨界點(diǎn)升高。固定本錢(qián)變動(dòng)的影響假設(shè)年度的固定本錢(qián)由２００００元降低到１８０００元盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售量由原來(lái)的２５００件減少到２２５０件［１８０００／〔２０－１２〕＝２２５０］利潤(rùn)由１２０００元增加到１４０００元［〔２０－１２〕×〔４０００－２２５０〕＝１４０００］。盈虧臨界圖銷(xiāo)售量銷(xiāo)售額與成本固定本錢(qián)降低，在圖中表現(xiàn)為固定本錢(qián)線和總本錢(qián)線同時(shí)往下移相同距離。那么總本錢(qián)線與銷(xiāo)售收入線的交點(diǎn)下移，即盈虧臨界點(diǎn)降低。產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響假設(shè)市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，甲、乙、丙三種產(chǎn)品結(jié)構(gòu)由原來(lái)的４０∶４５∶１５變?yōu)椋矗啊茫玻啊茫矗凹訖?quán)平均奉獻(xiàn)毛益率＝４０％×４０％＋２０％×２０％＋６０％×４０％＝４４％盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售額＝５７８００／４４％＝１３１３６４〔元〕利潤(rùn)＝２０００００－１３１３６４＝６８６３６〔元〕奉獻(xiàn)毛益率較高的丙產(chǎn)品的比例提高，而奉獻(xiàn)毛益率較低的乙產(chǎn)品的比例降低，從而提高了加權(quán)平均奉獻(xiàn)毛益率，使盈虧臨界點(diǎn)下降，利潤(rùn)增加5.3.2相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)目標(biāo)利潤(rùn)的影響利潤(rùn)＝銷(xiāo)售量×〔單價(jià)－單位變動(dòng)本錢(qián)〕－固定本錢(qián)會(huì)對(duì)目標(biāo)利潤(rùn)產(chǎn)生影響的因素單價(jià)變動(dòng)的影響單位變動(dòng)本錢(qián)變動(dòng)的影響固定本錢(qián)變動(dòng)的影響銷(xiāo)售量變動(dòng)的影響單價(jià)變動(dòng)的影響假設(shè)下一年度的單價(jià)由原來(lái)的2元提高到2.5元，那么實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷(xiāo)售量由預(yù)計(jì)的27000件降低到：〔３５００＋１００００〕／〔２.５－１.５〕＝１３５００〔件〕假設(shè)預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售量27000件仍然可以完成，那么可以比預(yù)計(jì)的目標(biāo)利潤(rùn)多實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)：〔２７０００－１３５００〕×〔２.５－１.５〕＝１３５００〔元〕單位變動(dòng)本錢(qián)變動(dòng)的影響假設(shè)下一年度的單位變動(dòng)本錢(qián)由原來(lái)的1.5元降低到1.2元，那么實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷(xiāo)售量由預(yù)計(jì)的27000件降低到：〔３５００＋１００００〕／〔２－１.２〕＝１６８７５〔件〕假設(shè)預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售量27000件仍然可以完成，那么可以比預(yù)計(jì)的目標(biāo)利潤(rùn)多實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)：〔２７０００－１６８７５〕×〔２－１.２〕＝８１００〔元〕固定本錢(qián)變動(dòng)的影響假設(shè)下一年度的固定本錢(qián)由原來(lái)的10000元提高到12000元，那么實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷(xiāo)售量由預(yù)計(jì)的27000件提高到：〔３５００＋１２０００〕／〔２－１.５〕＝３１０００〔件〕假設(shè)預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售量27000件無(wú)法超額完成，那么將比預(yù)計(jì)的目標(biāo)利潤(rùn)少實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)：〔２７０００－３１０００〕×〔２－１.５〕＝－２０００〔元〕銷(xiāo)售量變動(dòng)的影響假設(shè)下一年度實(shí)際的銷(xiāo)售量超過(guò)了預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售量，到達(dá)了30000件，那么實(shí)際將實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)：〔２－１.５〕×３００００－１００００＝５０００〔元〕5.3.3敏感性分析敏感性分析是一種“如果……，會(huì)怎么樣〞的技術(shù)。它主要研究對(duì)于確定的模型，當(dāng)其中因素的數(shù)值發(fā)生變化時(shí)，會(huì)對(duì)期望值有什么樣的影響。敏感系數(shù)與敏感分析表敏感系數(shù)就是用來(lái)衡量利潤(rùn)對(duì)各個(gè)因素變化的敏感程度，其公式為：敏感系數(shù)＝利潤(rùn)變動(dòng)百分比／因素變動(dòng)百分比當(dāng)因素中僅有一個(gè)因素的數(shù)值發(fā)生變化，其他都保持不變時(shí)，可以得到不同的利潤(rùn)值。將所有的變動(dòng)情況都集中到一張表上，就是敏感分析表。Ｃ公司下一年度預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售量為５０００件，產(chǎn)品單價(jià)２０元，單位變動(dòng)本錢(qián)１０元，預(yù)計(jì)全年固定本錢(qián)為３００００元。預(yù)計(jì)的目標(biāo)利潤(rùn)為：５０００×〔２０－１０〕－３００００＝２００００〔元〕當(dāng)銷(xiāo)售量增加２０％時(shí)：利潤(rùn)＝５０００×１．２×〔２０－１０〕－３００００＝３００００〔元〕利潤(rùn)變化百分比＝〔３００００－２００００〕／２００００＝５０％銷(xiāo)售量的敏感系數(shù)＝５０％／２０％＝２.５當(dāng)單價(jià)增加２０％時(shí)：利潤(rùn)＝５０００×〔２０×１.２－１０〕－３００００＝４００００〔元〕利潤(rùn)變化百分比＝〔４００００－２００００〕／２００００＝１００％銷(xiāo)售量的敏感系數(shù)＝１００％／２０％＝５當(dāng)單位變動(dòng)本錢(qián)增加２０％時(shí)：利