1/11視同銷售行為財稅處理差異分析TOC\o"1-3"\h\u112521引言 1176582視同銷售行為的范圍和含義 13視同銷售行為的作用37454營改增后的視同銷售行為的財稅差異 1147074.1稅法上視同銷售，會計上確認銷售收入 1267584.2稅法上視同銷售，會計上不確認銷售收入 315043結論 68476參考文獻 81引言銷項稅額與商品銷售的方式存在著一定的相關關系，歷來是稅務征稽的重要方面。銷售所產生的稅費是我國稅費總額的一大部分，而視同銷售作為銷售業(yè)務中的一種，需要我們明確它的內容。2016年5月1日營改增后，我國對視同銷售的規(guī)定進行了相關調整，人們對于視同銷售的相關變動比較模糊，視同銷售的認定影響著企業(yè)的利潤情況，影響著國家稅收，影響著國家經濟的發(fā)展，為了國家經濟的平穩(wěn)發(fā)展，必須明確規(guī)定視同銷售行為。2視同銷售行為的范圍和含義史玉光在《企業(yè)財稅差異與納稅調整》一書中寫到：“所謂視同銷售，是指納稅人在處理某項資產時，按照會計準則規(guī)定不做銷售處理，按照所得稅法有關規(guī)定計算繳納稅款的行為”。從上述中我們可以看出視同銷售不同于一般的銷售商品、提供勞務的行為，它產生的差異是由于會計和稅法的認定差異造成的。營改增前視同銷售行為有8項，營改增后又增加了3項，其中營改增前《增值稅暫行實施條例細則》的8條在此不一一列出。本次營改增之后根據《營改增試點實施辦法》第十四條規(guī)定新增下列3條視同銷售行為：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。3視同銷售的作用視同銷售是一項公平的稅收規(guī)則，它主要有以下三個作用一、平衡銷售業(yè)務與非銷售業(yè)務的稅收負擔，比如說自產產品用于職工福利，不作為銷售處理，將生產產品的相關材料進項稅轉出即可，平衡了稅負；二、沒有增加額外稅負，比如企業(yè)對外捐贈，雖然會計上不做銷售處理，但稅法上可分解為“銷售+捐贈”，對“銷售”環(huán)節(jié)征稅巍峨外資翁家稅負：三、堵死納稅人濫用“非交易”方式進行逃稅避稅，實現稅負平衡，提高執(zhí)法效果。如果不引入視同銷售，納稅人實現利潤可以通過捐贈給關聯方企業(yè)，很輕松的少繳稅款；納稅人以“非交易”方式沒法逃稅之后，能促使其專注于守法經營，減少逃稅惡念。4營改增后的視同銷售行為的財稅差異所得稅法規(guī)定的視同銷售比會計準則規(guī)定的視同銷售范圍廣泛，因此，所得稅法確認的增值稅應稅銷售額要大于會計上確認的銷售商品收入。我將視同銷售的各項行為按照會計和稅務方面的區(qū)別分為兩類，第一類為需要確認收入同時結轉銷貨成本，計算并繳納增值稅和所得稅，及在稅法上視同銷售會計上確認銷售收入：第二類為不需要確認銷售收入，而是直接結轉銷貨成本，可能涉及增值稅銷項稅額、也可能是進項稅額轉出，并不一定繳納企業(yè)所得稅。下面我就根據這兩大類來逐一進行說明。4.1稅法上視同銷售，會計上確認銷售收入4.1.1將貨物交付給其他單位代銷將貨物交付其他單位代銷可分為兩種情況1.買斷方式代銷2.收取手續(xù)費方式代銷[3]。這兩種方式對于委托方來講與普通銷售無異，委托方在發(fā)出商品時不確認收入，在收到受托方的代銷清單時確認收入。例：甲公司委托乙公司銷售A產品1000件，按照協議價100元/件結算。該產品成本80元/件，增值稅稅率17%，乙公司的實際售價為120元/件，不再收取手續(xù)費，因產品熱銷，所以月底時乙企業(yè)銷售了全部產品，并開具了銷售清單。甲公司將商品交付乙公司并開出增值稅發(fā)票時借：應收賬款——乙公司117000貸：主營業(yè)務收入100000應交稅費——應交增值稅（銷項稅）17000借：主營業(yè)務成本80000貸：庫存商品80000收到乙公司匯來貨款借：銀行存款117000貸：應收賬款——乙公司1170004.1.2銷售代銷貨物銷售代銷貨物與委托代銷貨物相對應也分為兩種情況，視同買斷代銷和收取手續(xù)費代銷。視同買斷代銷可以視為從委托方購買商品后用于銷售，銷售商品所取得的收入計入主營業(yè)務收入，同時發(fā)生增值稅納稅義務，會計上確認收入。收取手續(xù)費代銷取得的收入計入其他業(yè)務收入，不確認銷售收入，所以銷售代銷貨物只有在視同買斷的情況下才在稅法上視同銷售和會計上作為銷售收入。例：福慶公司委托滬青公司代銷A商品1000件，協議價約定每件100元，A產品成本50元/件，因為產品新穎，備受消費者喜愛，3天后，滬青公司將1000件A產品全部賣出，每件不含稅售價200元，編制滬青公司的會計分錄。滬青公司收到代銷商品時借：受托代銷商品——福慶公司100000貸：受托代銷商品款100000實際銷售A產品，并付福慶公司貨款借：銀行存款234000貸：主營業(yè)務收入200000應交稅費——應交增值稅（銷項稅）34000借：主營業(yè)務成本100000貸：受托代銷商品——福慶公司100000借：受托代銷商品款100000應交稅費——應交增值稅（進項稅）17000貸：銀行存款170004.1.3將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費企業(yè)將自產或委托加工的產品用于集體福利或個人消費時，沒有保留對商品的繼續(xù)管理權，不再對產品實施有效控制，可以將其看成將產品賣出換成錢來給職工發(fā)工資，已經將產品所有權上的主要風險和報酬轉移給了員工和個人，滿足收入確認的定義，會計上按市場上同類產品的銷售價格（公允價值）確認收入，并結轉成本，稅法上也能作為視同銷售。《應用指南》中明確規(guī)定：“企業(yè)以其自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關成本或當期費用，同時確認應付職工薪酬”[6]。例：福慶公司年末將自產A產品用于發(fā)放職工福利，職工共50人都為車間職工，每件A產品成本1000元，市場售價2000元，增值稅稅率17%，請編制福慶公司的會計分錄。決定發(fā)放福利時借：制造費用117000貸：應付職工薪酬——福利費117000發(fā)放職工福利時借：應付職工薪酬——福利費117000貸：主營業(yè)務收入100000應交稅費——應交增值稅（銷項稅）17000借：主營業(yè)務成本50000貸：庫存商品500004.1.4將自產或委托加工的貨物作為投資在這種情況下，企業(yè)的資產所有權發(fā)生了變更，進而使得企業(yè)的利潤受到影響，企業(yè)投資出去同時也換取了相應的股權，變相的相當于銷售產品。在這種情況下，滿足會計準則上對收入的確認的原則，投資之后，相關產品的所有權也發(fā)生了變化，應當繳納銷項稅。例：福慶公司以新研發(fā)的B產品對江淮公司進行投資，B產品成本100000元，市場售價為200000元，江淮公司收到B產品后作為消耗品進行使用，編制福慶公司的會計分錄：借：長期股權投資——江淮公司234000貸：主營業(yè)務收入200000應交稅費——應交增值稅（銷項稅）34000借：主營業(yè)務成本100000貸：庫存商品1000004.1.5將自產或委托加工的貨物分配給股東或投資者由于將商品分配給了股東，商品的所有權發(fā)生了轉移，基本滿足收入確認的定義，所以會計和稅法上都視同銷售。例：年末福慶公司將自產的10件A產品作為股利分配給股東，已知A產品成本100000元/件，對外銷售的不含稅價為200000元/件，增值稅稅率17%，編制會計分錄：借：應付股利2340000貸：主營業(yè)務收入2000000應交稅費——應交增值稅（銷項稅）340000借：主營業(yè)務成本1000000貸：庫存商品10000004.2稅法上視同銷售，會計上不確認銷售收入4.2.1內部移送內部移送在這里指設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，除相關機構在同一市（縣）外，將貨物由一個機構移送其他機構銷售，雖然產品的位置發(fā)生了變化，但是產品的所有權沒有發(fā)生變化，仍屬于納稅人所有，未來可以被納稅人出售，沒有產生經濟利益的流入企業(yè)，沒有將產品的風險和報酬轉移，不符合會計上確認收入的條件，所以只是稅法上視同銷售，會計上不作為銷售處理。例：因本地市場不景氣的緣故福慶公司將一批貨物移送至外省福慶分公司進行平價銷售，該貨物不含稅售價100000元，成本50000元，相關分錄：移送時借：銀行存款58500貸：庫存商品50000應交稅費——應交增值稅（銷項稅）8500分公司收到貨物借:庫存商品50000應交稅費——應交增值稅（進項稅）8500貸：銀行存款58500分公司實現銷售借：銀行存款117000貸：主營業(yè)務收入100000應交稅費——應交增值稅（銷項稅）17000借：主營業(yè)務成本50000貸：庫存商品500004.2.2銷售代銷貨物在收取手續(xù)費的方式下，受托方只收取手續(xù)費作為其他業(yè)務收入，不確認銷售收入，所以會計上不確認銷售收入，稅法上視同銷售。例：滬青公司受福慶公司委托，代其銷售100件A產品，收取每件100元手續(xù)費，A產品每件售價1000元，成本500元，增值稅稅率17%，月末全部售出，寫出滬青公司相關分錄。借：銀行存款117000貸：應付賬款100000應交稅費——應交增值稅（銷項稅）170004.2.3將自產、委托加工產品用于非增值稅應稅項目全面實行“營改增”后，營業(yè)稅全部取消，所有的營業(yè)稅都改交增值稅。非增值稅應稅項目基本取消，所以，在此不舉例論述。4.2.4將自產或委托加工的貨物無償贈送其他單位或個人企業(yè)這種用于對外捐贈、廣告、樣品等行為，著重于未來會給企業(yè)帶來一定的收益，并不能在現在給企業(yè)帶來直接的經濟利益的流入，且屬于非日常經濟活動，不滿足收入的確認條件，所以會計上不應確認收入，將其計入企業(yè)的利得和損失。稅法上確認視同銷售。例：福慶公司將自產的貨物捐贈給貧困地區(qū)，該批貨物售價100000元，成本50000元，請寫出相關分錄借：營業(yè)外支出58500貸：庫存商品50000應交稅費——應交增值稅（銷項稅）85004.2.5向其他單位或者個人無償提供服務等情況單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，無償轉讓無形資產或不動產，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。這兩種情況都是無償的支出，不會給企業(yè)帶來經濟利益的流入，且屬于非日常行為，不滿足收入確定的條件，所以會計上不確認收入。例：因生產線更新換代的緣故福慶公司將一臺機器設備無償轉讓給滬青公司，設備原價200萬，累計折舊100萬，無凈殘值，市場上同類設備售價120萬，增值稅稅率11%，則相關會計處理為：借：固定資產清理1000000累計折舊1000000貸：固定資產2000000借：營業(yè)外支出1110000貸：固定資產清理10000004.2.6將外購貨物用于集體福利或者個人消費單位或者個體工商戶將外購的商品用于集體福利或者個人消費，因為商品的所有權發(fā)生了改變，由企業(yè)改成了集體或個人，屬于稅法上的視同銷售，所得稅為零（收入-購入價=0），但是由于不存在增值額，不屬于增值稅的視同銷售，所以僅屬于稅法上的視同銷售，會計上不確認銷售收入，進項稅額轉出。例：某某公司現有職工100人，其中行政管理人員15人，直接生產人員85人，購入電熱器作為春節(jié)的福利發(fā)放，每臺電熱器的不含稅價款為500元，公司為一般納稅人。寫出決定發(fā)放產品和實際發(fā)放時的分錄。購買電熱器時借：庫存商品50000應交稅費-應交增值稅（進項稅）8500貸：銀行存款58500做出發(fā)放決定時借：管理費用8775生產成本49725貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利58500實際發(fā)放時借：應付職工薪酬——非貨幣性福利58500貸：庫存商品50000應交稅費——應交增值稅（進項稅轉出）8500本文對營改增后視同銷售行為的定義和內容進行了敘述，接著對視同銷售的會計處理和稅務處理進行了深入的分析并舉出相關事例，最后闡述視同銷售計稅基礎的確認方法，通過正文敘述可知視同銷售行為的品種較多，作為會計從業(yè)人員，我們應保持職業(yè)應有的謹慎性，必須經過詳細分析才能對其進行分類和判定，從而進行會計處理，以免造成不必要的損失。參考文獻[1]田志良.基于商品銷售方式的增值稅相關問題研究[J].財會通訊，2016（10）:68~71[2]史玉光.企業(yè)財稅差異與納稅調