第六章財(cái)務(wù)報(bào)表附注及相關(guān)信息主講：劉翠俠：liucuixia@財(cái)務(wù)報(bào)表附注概述1會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和前期過(guò)失更正2資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)3關(guān)聯(lián)方披露4第六章財(cái)務(wù)報(bào)表附注及相關(guān)信息6.1財(cái)務(wù)報(bào)表附注概述一、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的編制根據(jù)<會(huì)計(jì)法><企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例><企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——根本準(zhǔn)那么><企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)>中國(guó)證監(jiān)會(huì)<公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)那么第15號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告的普通規(guī)定>二、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的作用有助于全面了解財(cái)務(wù)報(bào)表可以使信息披露更加全面三、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第30號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)>第三十三條附注普通該當(dāng)按照以下順序披露：〔一〕財(cái)務(wù)報(bào)表的編制根底。〔二〕遵照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的聲明?！踩持匾獣?huì)計(jì)政策的闡明，包括財(cái)務(wù)報(bào)表工程的計(jì)量根底和會(huì)計(jì)政策確實(shí)定根據(jù)等。〔四〕重要會(huì)計(jì)估計(jì)的闡明，包括下一會(huì)計(jì)期間內(nèi)很能夠?qū)е沦Y產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值艱苦調(diào)整的會(huì)計(jì)估計(jì)確實(shí)定根據(jù)等?！参濉硶?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變卦以及過(guò)失更正的闡明?！擦硨?duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和一切者權(quán)益變動(dòng)表中列示的重要工程的進(jìn)一步闡明，包括終止運(yùn)營(yíng)稅后利潤(rùn)的金額及其構(gòu)成情況等?！财摺郴蛴泻统兄Z事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其買賣等需求闡明的事項(xiàng)。財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露實(shí)例教材P172-247,披露實(shí)例登錄以下網(wǎng)站，查看某一上市公司2021年的年度報(bào)告，重點(diǎn)閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表附注內(nèi)容上海證券買賣所：sse深圳證券買賣所：szse6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和前期過(guò)失更正教學(xué)目的：掌握會(huì)計(jì)政策變卦及會(huì)計(jì)處置、披露掌握會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的披露掌握前期過(guò)失更正的會(huì)計(jì)處置、披露根據(jù)準(zhǔn)那么：<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和過(guò)失更正>1999年施行，2001、2006年修訂會(huì)計(jì)政策變卦1會(huì)計(jì)估計(jì)變卦2前期過(guò)失更正36.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和前期過(guò)失更正

6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和前期過(guò)失更正會(huì)計(jì)政策變卦主要內(nèi)容：會(huì)計(jì)政策的含義、特點(diǎn)會(huì)計(jì)政策變卦含義會(huì)計(jì)政策變卦條件會(huì)計(jì)政策變卦會(huì)計(jì)處置方法追溯調(diào)整法未來(lái)適用法6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和前期過(guò)失更正

企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的詳細(xì)會(huì)計(jì)原那么計(jì)量根底會(huì)計(jì)處置方法一、會(huì)計(jì)政策變卦存貨的期末計(jì)價(jià)方法本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法歷史本錢、可變現(xiàn)凈值按單項(xiàng)計(jì)提或存貨類別計(jì)提1、會(huì)計(jì)政策的含義〔一〕會(huì)計(jì)政策變卦概述6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和前期過(guò)失更正2、會(huì)計(jì)政策的特點(diǎn)強(qiáng)迫性：從允許的會(huì)計(jì)政策中選擇層次性一致性：不得隨意變卦3、重要的會(huì)計(jì)政策發(fā)出存貨本錢的計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量收入確實(shí)認(rèn)等等4、會(huì)計(jì)政策變卦的含義企業(yè)對(duì)一樣的買賣或事項(xiàng)由原會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。后進(jìn)先出法先進(jìn)先出法發(fā)出存貨計(jì)量方法權(quán)益法本錢法對(duì)子公司的投資本錢計(jì)量公允價(jià)值計(jì)量買賣性金融資產(chǎn)6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和前期過(guò)失更正5、會(huì)計(jì)政策變卦的條件1法律、行政法規(guī)或國(guó)家一致的會(huì)計(jì)制度等要求變卦2政策變卦后可以提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息強(qiáng)迫變卦自愿變卦6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和前期過(guò)失更正6、不屬于政策變卦的情況：本期事項(xiàng)與以前比有本質(zhì)差別而采用新政策如：設(shè)備租賃方式由運(yùn)營(yíng)租賃改為融資租賃對(duì)初次發(fā)生或不重要事項(xiàng)用新政策如：低值易耗品攤銷：一次攤銷改為五五攤銷法6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和前期過(guò)失更正以下事項(xiàng)中，屬于正確的會(huì)計(jì)政策變卦的是〔AC〕A國(guó)家會(huì)計(jì)政策要求變卦會(huì)計(jì)政策;B因改換董事長(zhǎng)而變卦會(huì)計(jì)政策;C原采用的會(huì)計(jì)政策已不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的真實(shí)情況;D投資企業(yè)因被投資企業(yè)發(fā)生虧損而變卦會(huì)計(jì)政策6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和前期過(guò)失更正1追溯調(diào)整法〔首選方法〕2未來(lái)適用法〔不能采用追溯調(diào)整法時(shí)采用〕〔二〕會(huì)計(jì)政策變卦的會(huì)計(jì)處置方法6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和前期過(guò)失更正1、追溯調(diào)整法含義：是指對(duì)某項(xiàng)買賣或事項(xiàng)變卦會(huì)計(jì)政策，視同該買賣或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變卦后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)工程進(jìn)展調(diào)整的方法。例：2021年，買賣性金融資產(chǎn)，本錢與市價(jià)孰低法改為公允價(jià)值計(jì)量，所得稅率25%，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積2006年初，初次發(fā)生買賣2021年初，變卦政策追溯調(diào)整法6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和前期過(guò)失更正1)追溯調(diào)整法計(jì)算過(guò)程計(jì)算政策變卦的累積影響數(shù)編制調(diào)整分錄調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)金額在報(bào)表附注中闡明指新舊會(huì)計(jì)政策所產(chǎn)生的最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。累積影響數(shù)計(jì)算步驟：1〕根據(jù)新會(huì)計(jì)政策計(jì)算受影響的前期買賣事項(xiàng)2〕計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策的差別3〕計(jì)算差別的所得稅影響金額4〕確定以前各期的稅后差別5〕計(jì)算確定累積影響數(shù)追溯調(diào)整法2)追溯調(diào)整法會(huì)計(jì)處置舉例：例：企業(yè)對(duì)其買賣性金融資產(chǎn)，2021年起核算方法本錢與市價(jià)孰低法改為公允價(jià)值計(jì)量。所得稅率25%，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。

會(huì)計(jì)政策年份成本市價(jià)成本與市價(jià)孰低法公允價(jià)值200622500002550000225000025500002007550000650000550000650000追溯調(diào)整法第一步，計(jì)算累積影響數(shù)年度公允價(jià)值（已知）①成本與市價(jià)孰低法（已知，賬上數(shù)）②所得稅前差異③=①-②所得稅的影響④=③*25%累積影響數(shù)⑤=③-④200625522520076555合計(jì)320280單位：萬(wàn)元3010407.52.51022.57.530追溯調(diào)整法第二步，進(jìn)展相關(guān)賬務(wù)處置不經(jīng)過(guò)損益類賬戶涉及損益的事項(xiàng)，直接調(diào)整“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)〞資產(chǎn)、負(fù)債、一切者權(quán)益類類賬戶：直接調(diào)該工程追溯調(diào)整法假設(shè)07年變卦政策，2007年初會(huì)計(jì)處置1〕調(diào)整會(huì)計(jì)政策變卦累積影響數(shù)借：買賣性金融資產(chǎn)300000貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)225000〔數(shù)額：累積影響數(shù)〕遞延所得稅負(fù)債750002〕調(diào)整盈余公積借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)22500貸：盈余公積22500〔凈利潤(rùn)22500*10%〕追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法假設(shè)08年變卦政策，2021年初會(huì)計(jì)處置1〕調(diào)整會(huì)計(jì)政策變卦累積影響數(shù)借：買賣性金融資產(chǎn)400000貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)300000〔數(shù)額：累積影響數(shù)〕遞延所得稅負(fù)債1000002〕調(diào)整盈余公積借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)30000貸：盈余公積30000〔凈利潤(rùn)300000*10%〕資產(chǎn)負(fù)債表〔部分〕編制單位：甲公司2021年12月31日單位：元資產(chǎn)年初數(shù)負(fù)債及股東權(quán)益年初數(shù)調(diào)整前調(diào)增(減)調(diào)整后調(diào)整前調(diào)增(減)調(diào)整后遞延所得稅負(fù)債100000交易性金融資產(chǎn)**400000**盈余公積**300000**…………—……未分配利潤(rùn)**270000**3〕調(diào)整2021年度報(bào)表的期初數(shù)或上年金額追溯調(diào)整法利潤(rùn)表〔部分〕編制單位：2021年單位：元項(xiàng)目本期金額（2008年）上期金額（2007年）一、營(yíng)業(yè)收入……加：公允價(jià)值變動(dòng)收益調(diào)增：100000二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)三、利潤(rùn)總額減：所得稅費(fèi)用調(diào)增：25000四、凈利潤(rùn)調(diào)增：75000一切者權(quán)益變動(dòng)表〔部分〕

編制單位：2021年度單位：元項(xiàng)目上年金額（07年數(shù)）實(shí)收資本資本公積……盈余公積未分配利潤(rùn)合計(jì)一、上年年末余額（06年）加：會(huì)計(jì)政策變更22500202500(06對(duì)07年影響)

前期差錯(cuò)更正二、本年年初余額三、本年增減變動(dòng)（07年）凈利潤(rùn)75000提取盈余公積7500-7500……四、本年年末余額30000270000一切者權(quán)益變動(dòng)表在〔部分〕

編制單位：2021年度項(xiàng)目本年金額實(shí)收資本資本公積減：庫(kù)存股盈余公積未分配利潤(rùn)合計(jì)一、上年年末余額（07年）加：會(huì)計(jì)政策變更30000270000（對(duì)08年的影響）

前期差錯(cuò)更正4〕在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)展闡明。會(huì)計(jì)政策變卦的性質(zhì)、內(nèi)容和緣由。當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的工程稱號(hào)和調(diào)整金額無(wú)法進(jìn)展追溯調(diào)整的：闡明該現(xiàn)實(shí)、緣由、變卦時(shí)點(diǎn)、詳細(xì)運(yùn)用情況。追溯調(diào)整法在2021年報(bào)表附注中披露如下：2021年，ABC公司按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，對(duì)買賣性金融資產(chǎn)的計(jì)量由本來(lái)錢與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值計(jì)量，此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變卦采用追溯調(diào)整法，2007年的比較財(cái)務(wù)報(bào)表已做重新表述。2007年初運(yùn)用新會(huì)計(jì)政策進(jìn)展追溯計(jì)算的會(huì)計(jì)政策變卦累積影響數(shù)為225000元。調(diào)增2007年度的期初留存收益225000元，其中，調(diào)增未分配利潤(rùn)202500元。會(huì)計(jì)政策變卦對(duì)2007報(bào)告年度的影響是添加凈利潤(rùn)75000元。追溯調(diào)整法2、未來(lái)適用法含義：指變卦后的會(huì)計(jì)政策運(yùn)用于變卦日及以后發(fā)生的買賣或事項(xiàng)。會(huì)計(jì)處置：不計(jì)算累積影響數(shù)，不調(diào)整年初留存收益只計(jì)算對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)影響數(shù)，并在報(bào)表中披露6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和前期過(guò)失更正三聯(lián)商社政策變卦披露例如2021年4月13日，三聯(lián)商社披露會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變卦情況三聯(lián)商社自2021年4月1日，對(duì)發(fā)出存貨本錢由加權(quán)平均法變卦為按批次的先進(jìn)先出法；自2021年1月1日起采用五五攤銷法對(duì)低值易耗品進(jìn)展管理。上述會(huì)計(jì)政策變卦影響是，對(duì)存貨發(fā)出本錢計(jì)算方法的變卦采用追溯調(diào)整法進(jìn)展處置：相應(yīng)調(diào)減2021年盈余公積年初余額202.27元，調(diào)減2021年未分配利潤(rùn)年初余額1027993.21元，調(diào)減2021年一切者權(quán)益年初余額1229028.48元；同時(shí)調(diào)增2021年當(dāng)期〔1－3月〕凈利潤(rùn)221542.90元。對(duì)低值易耗品攤銷方法的變卦應(yīng)采用追溯調(diào)整法，但由于前期公司賬面對(duì)低值易耗品失去控制，無(wú)法進(jìn)展追溯，因此對(duì)該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變卦，公司采用未來(lái)適用法進(jìn)展處置。本次變卦估計(jì)會(huì)使公司2021年減少攤銷額50.2萬(wàn)元。二、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦〔一〕會(huì)計(jì)估計(jì)概述1、會(huì)計(jì)估計(jì)含義：企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的買賣或事項(xiàng)，以最近可利用的信息為根底所作的判別。如：壞賬的提取比例固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值無(wú)形資產(chǎn)的受害期；蒙受毀損、部分或全部陳舊過(guò)時(shí)的存貨等等6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和前期過(guò)失更正2、會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定要素的影響。進(jìn)展會(huì)計(jì)估計(jì)該當(dāng)以最近可利用的信息或資料為根底。進(jìn)展會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)減弱會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和前期過(guò)失更正〔二〕會(huì)計(jì)估計(jì)變卦1、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦定義：準(zhǔn)那么中給出會(huì)計(jì)估計(jì)變卦是指資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前情況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)的變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)的定期耗費(fèi)金額調(diào)整如：公允價(jià)值的變動(dòng)估計(jì)負(fù)債的最正確估計(jì)數(shù)如：折舊方法的變卦固定資產(chǎn)折舊年限變卦6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和前期過(guò)失更正在以下事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的是()。A某固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后將其運(yùn)用年限由5年延伸至8年B壞賬預(yù)備的計(jì)提比例由應(yīng)收賬款余額的5％改為10％C某設(shè)備折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法D會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的變化導(dǎo)致原按本錢法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資改按權(quán)益法核算6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和前期過(guò)失更正2、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的會(huì)計(jì)處置方法—未來(lái)適用法含義：指變卦后的會(huì)計(jì)估計(jì)運(yùn)用于變卦日及以后發(fā)生的買賣或事項(xiàng)。會(huì)計(jì)處置：只計(jì)算變卦對(duì)凈利潤(rùn)影響數(shù)〔當(dāng)期和未來(lái)期間〕在報(bào)表附注中披露6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和前期過(guò)失更正會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的內(nèi)容和緣由披露內(nèi)容6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和前期過(guò)失更正3、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的影響數(shù)不能確定的，披露這一現(xiàn)實(shí)和緣由會(huì)計(jì)估計(jì)變卦對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間的影響數(shù)例：企業(yè)的管理用設(shè)備，直線法折舊稅法允許變卦后的折舊稅前扣除，所得稅率25%2004年初開(kāi)場(chǎng)折舊2021年初技術(shù)提高變卦已運(yùn)用4年修正后的估計(jì)年限6年，凈殘值1000元。尚可運(yùn)用2年原價(jià)42000元，8年，凈殘值2000元6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和前期過(guò)失更正原折舊=〔42000-2000〕=5000元82021年變卦后的折舊額=〔42000-20000-1000〕/2=10500元對(duì)2021年凈損益的影響=〔新折舊額-原折舊額〕*〔1-所得稅率〕=〔5000-10500〕*〔1-25%〕=-4125元6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和前期過(guò)失更正報(bào)表附注披露：本公司一臺(tái)管理用設(shè)備，原始價(jià)值42000元，原估計(jì)運(yùn)用年限為8年，估計(jì)凈殘值2000元，按直線法計(jì)提折舊。由于新技術(shù)的開(kāi)展，該設(shè)備已不能按原估計(jì)運(yùn)用年限計(jì)提折舊，本公司于2021年初變卦該設(shè)備的耐用年限為6年，估計(jì)凈殘值為1000元，以反映該設(shè)備的真實(shí)耐用年限和凈殘值。此估計(jì)變卦影響本年度凈利潤(rùn)減少數(shù)為4125元[〔10500-5000〕*〔1-25%〕]。6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和前期過(guò)失更正三聯(lián)商社：應(yīng)收款項(xiàng)壞帳計(jì)提比例變卦〔2021年4月13公告〕

為了加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的管理，防備壞帳風(fēng)險(xiǎn)，公司調(diào)整應(yīng)收款項(xiàng)的壞帳計(jì)提比例。根據(jù)公司的實(shí)踐情況，對(duì)于單項(xiàng)金額艱苦的應(yīng)收款項(xiàng)，以及單項(xiàng)金額不艱苦但按信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)特征組合法分析后風(fēng)險(xiǎn)較大的應(yīng)收款項(xiàng)，單獨(dú)進(jìn)展減值測(cè)試，根據(jù)其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬預(yù)備；其他的應(yīng)收款項(xiàng)，按賬齡分析法計(jì)提壞賬預(yù)備。計(jì)提比例為：會(huì)計(jì)估計(jì)變卦披露賬

齡原計(jì)提比例新計(jì)提比例3個(gè)月以內(nèi)10%不計(jì)提3〔含〕-6個(gè)月以內(nèi)10%5%6個(gè)月〔含〕-1年以內(nèi)10%10%1～2年20%20%2～3年40%40%3～5年60%60%5年以上80%100%本次會(huì)計(jì)估計(jì)變卦日為2021年1月1日。按照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第28號(hào)-會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和過(guò)失更正>的規(guī)定，對(duì)上述會(huì)計(jì)估計(jì)變卦采用未來(lái)適用法。本次會(huì)計(jì)估計(jì)變卦日為2021年1月1日，本次變卦估計(jì)會(huì)使2021年壞帳預(yù)備減少684,350元。會(huì)計(jì)估計(jì)變卦披露〔三〕會(huì)計(jì)政策變卦和會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的劃分1、判別規(guī)范固定資產(chǎn)折舊方法的改動(dòng)：會(huì)計(jì)估計(jì)變卦無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部研發(fā)由費(fèi)用化改為資本化：政策變卦該事項(xiàng)能否涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量根底選擇或列報(bào)工程的變卦涉及，會(huì)計(jì)政策變卦不涉及，會(huì)計(jì)估計(jì)變卦2、特殊無(wú)法區(qū)分政策變卦和估計(jì)變卦的，按會(huì)計(jì)估計(jì)變卦處置，采用未來(lái)適用法6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和前期過(guò)失更正三、前期過(guò)失更正〔一〕前期過(guò)失含義：沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用以下信息，對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表呵斥省略或錯(cuò)報(bào)

1編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。2前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和前期過(guò)失更正收入確認(rèn)提早或延后計(jì)算及賬戶分類錯(cuò)誤期末應(yīng)計(jì)工程、遞延工程未調(diào)整對(duì)現(xiàn)實(shí)的忽略、曲解、舞弊漏記已完成的買賣運(yùn)用了法規(guī)、制度不允許的會(huì)計(jì)政策資本性支出和收益性支出劃分錯(cuò)誤前期過(guò)失的主要情形留意：當(dāng)期固定資產(chǎn)的盤盈數(shù)額較大，按前期過(guò)失處置6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和前期過(guò)失更正〔二〕前期過(guò)失重要性的判別從性質(zhì)上判別重要性規(guī)范：足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者的正確決策從金額上判別如誤用會(huì)計(jì)政策金額越大越重要6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和前期過(guò)失更正〔三〕前期過(guò)失的會(huì)計(jì)處置：區(qū)別重要性1不重要的前期過(guò)失的會(huì)計(jì)處置：調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)工程數(shù)額2艱苦的前期過(guò)失：首選“追溯重述法〞不真實(shí)可行：“未來(lái)適用法〞6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和前期過(guò)失更正1、前期不重要過(guò)失例1：2021年12月發(fā)現(xiàn)2007年2月管理用固定資產(chǎn)少計(jì)題折舊300元。判別不重要，視作2021年12月業(yè)務(wù)借：管理費(fèi)用300貸：累計(jì)折舊300例2：2021年12月末，發(fā)現(xiàn)2007年2月初應(yīng)計(jì)折舊的一臺(tái)管理用固定資產(chǎn)于當(dāng)年計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。原價(jià)9600元，直線法折舊，運(yùn)用年限4年。不思索殘值。2021年末糾正錯(cuò)誤：借：固定資產(chǎn)9600貸：管理費(fèi)用5000累計(jì)折舊46006.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和前期過(guò)失更正2、艱苦的前期過(guò)失的會(huì)計(jì)處置——追溯重述法〔1)追溯重述法含義是指在發(fā)現(xiàn)前期過(guò)失時(shí)，視同該項(xiàng)前期過(guò)失從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程進(jìn)展更正的方法。(2)追溯重述法下的會(huì)計(jì)處置第一步，會(huì)計(jì)分錄更正：涉及損益科目經(jīng)過(guò)“以前年度損益調(diào)整〞核算第二步，調(diào)整發(fā)現(xiàn)過(guò)失年度報(bào)表的期初數(shù)第三步，報(bào)表附注披露6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和前期過(guò)失更正第三步，附注披露：前期過(guò)失的性質(zhì)各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的工程稱號(hào)及更正金額無(wú)法進(jìn)展追溯重述的，闡明該現(xiàn)實(shí)和緣由以及對(duì)前期過(guò)失開(kāi)場(chǎng)進(jìn)展更正的時(shí)點(diǎn)、詳細(xì)更正情況。6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和前期過(guò)失更正實(shí)例：甲公司于2021年發(fā)現(xiàn)，2007年漏記了一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用30000元，但在所得稅申報(bào)表中扣除了該項(xiàng)折舊。假設(shè)該公司2007年適用的所得稅稅率為25%，漏記上述折舊使甲公司確認(rèn)了7500元的遞延所得稅負(fù)債。除該事項(xiàng)外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取恣意盈余公積，不作其他利潤(rùn)分配。

6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和前期過(guò)失更正第一步：調(diào)整過(guò)失的影響數(shù)①補(bǔ)提折舊：借：以前年度損益調(diào)整30000〔“管理費(fèi)用〞〕貸：累計(jì)折舊30000②調(diào)減遞延所得稅負(fù)債：借：遞延所得稅負(fù)債7500貸：以前年度損益調(diào)整7500(“所得稅費(fèi)用〞)③將“以前年度損益調(diào)整〞科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)22500貸：以前年度損益調(diào)整22500④調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字：借：盈余公積3375貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)3375調(diào)整2021年報(bào)表的期初數(shù)〔上年數(shù)〕資產(chǎn)負(fù)債表〔部分〕編制單位：甲公司2021年12月31日單位：元資產(chǎn)年初數(shù)負(fù)債及股東權(quán)益年初數(shù)調(diào)前調(diào)增（減）調(diào)后調(diào)前調(diào)增（減）調(diào)后遞延所得稅負(fù)債-7500固定資產(chǎn)-30000盈余公積-3375…………—……未分配利潤(rùn)-191256.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和前期過(guò)失更正利潤(rùn)表：“以前年度損益調(diào)整〞復(fù)原為所替代科目利潤(rùn)表〔部分〕編制單位：甲公司2021年單位：元項(xiàng)目上年數(shù)（2007年）本年金額（2008）調(diào)整前調(diào)增（減）調(diào)整后減：管理費(fèi)用30000三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-30000……—四、利潤(rùn)總額-30000減：所得稅費(fèi)用-7500五、凈利潤(rùn)-225006.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和前期過(guò)失更正一切者權(quán)益變動(dòng)表在〔部分〕

編制單位：2021年度項(xiàng)目上年金額（07年）本年金額（08年）盈余公積未分配利潤(rùn)盈余公積未分配利潤(rùn)一、上年年末余額加：會(huì)計(jì)政策變更

前期差錯(cuò)更正二、本年年初余額三、本年增減變動(dòng)凈利潤(rùn)提取盈余公積……四、本年年末余額-3375-22500-3375-19125-3375-191253375在2021年的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作如下披露：本年度發(fā)現(xiàn)2007年企業(yè)漏記固定資產(chǎn)折舊30000元，在編制2021年與2007年可比的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，已對(duì)該項(xiàng)過(guò)失進(jìn)展了更正。由于此項(xiàng)錯(cuò)誤的影響，2007年少計(jì)累計(jì)折舊30000元，虛增凈利潤(rùn)22500元。6.2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和前期過(guò)失更正準(zhǔn)那么規(guī)定：固定資產(chǎn)盤盈按前期過(guò)失處置

企業(yè)當(dāng)年盤盈一臺(tái)設(shè)備，同類固定資產(chǎn)的市價(jià)為100000元，成新率為60％。企業(yè)所得稅稅率為25％?！?〕借：固定資產(chǎn)

100000貸：累計(jì)折舊40000以前年度損益調(diào)整

60000〔2〕借：以前年度損益調(diào)整

15000(60000*25%)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

15000〔3〕借：以前年度損益調(diào)整

45000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)45000〔4〕借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

4500

貸：盈余公積——法定盈余公積

4500

會(huì)計(jì)政策變卦、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦、前期過(guò)失更正含義變卦條件處置方法附注披露總結(jié)甲公司2021年初執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。2021年12月在財(cái)務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)：2021年12月初，公司支付800萬(wàn)元購(gòu)入的股票作為買賣性金融資產(chǎn)核算，12月末的收盤價(jià)為740萬(wàn)元。而甲公司按其購(gòu)買本錢列入資產(chǎn)負(fù)債表中。假設(shè)按稅法規(guī)定買賣性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得稅額。企業(yè)的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。前期過(guò)失更正練習(xí)借：以前年度損益調(diào)整〔公允價(jià)值變動(dòng)損益〕60貸：買賣性金融資產(chǎn)60借：遞延所得稅資產(chǎn)15貸：以前年度