職工薪酬的核算一、職工薪酬的內容職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的效力而給予各種方式的報酬以及其他相關支出，包括職工在職期間和離任后提供應職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供應職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。以上所指“職工〞，包括與企業(yè)訂立勞動合同的一切人員，含全職、兼職和暫時職工；也包括未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。在企業(yè)的方案和控制下，雖與企業(yè)未訂立勞動合同、或企業(yè)未正式任命的人員，但為企業(yè)提供了類似效力，也視同企業(yè)職工處置。職工薪酬包括：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費〔包括根本養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老保險費〕、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關系給予的補償〔下稱“解雇福利〞〕；股份支付?！纠}1】以下工程中，屬于職工薪酬的有〔〕。

A.工傷保險費

B.非貨幣性福利

C.職工津貼和補貼

D.因解除與職工的勞動關系給予的補償【答案】ABCD

二、職工薪酬確實認和計量〔一〕職工薪酬確實認原那么企業(yè)該當在職工為其提供效力的會計期間，將除解雇福利外的應付的職工薪酬確以為負債，并根據(jù)職工提供效力的受害對象，分別以下情況處置：1.應由消費產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品本錢或勞務本錢。2.應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)本錢。3.述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益?！纠}2】以下職工薪酬中，不該當根據(jù)職工提供效力的受害對象計入本錢費用的是〔〕。

A.因解除與職工的勞動關系給予的補償

B.構成工資總額的各組成部分

C.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費

D.醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費【答案】A〔二〕職工薪酬的計量規(guī)范1.貨幣性職工薪酬計量應付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提根底和計提比例的，該當按照國家規(guī)定的規(guī)范計提。沒有規(guī)定計提根底和計提比例的，企業(yè)該當根據(jù)歷史閱歷數(shù)據(jù)和實踐情況，合理估計當期應付職工薪酬。當期實踐發(fā)生金額大于估計金額的，該當補提應付職工薪酬；當期實踐發(fā)生金額小于估計金額的，該當沖回多提的應付職工薪酬。2.非貨幣性職工薪酬企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，該當根據(jù)受害對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關資產(chǎn)本錢或當期損益，同時確認應付職工薪酬。企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供應職工運用的，該當根據(jù)受害對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產(chǎn)本錢或當期損益，同時確認應付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償運用的，該當根據(jù)受害對象，將每期應付的租金計入相關資產(chǎn)本錢或當期損益，并確認應付職工薪酬。難以認定受害對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬?！踩辰夤透＠_實認和計量解雇福利包括：1、職工勞動合同到期前，不論職工本人能否情愿，企業(yè)決議解除與職工的勞動關系而給予的補償；2、職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權選擇繼續(xù)在職或接受補償離任。解雇福利通常采取在解除勞動關系時一次性支付補償?shù)姆绞剑灿薪?jīng)過提高退休后養(yǎng)老金或其他離任后福利的規(guī)范，或者將職工工資支付至解雇后未來某一期間的方式。解雇福利同時滿足以下條件的，該當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產(chǎn)生的估計負債，同時計入當期損益：

1.企業(yè)曾經(jīng)制定正式的解除勞動關系方案或提出自愿裁減建議，并即將實施

2.企業(yè)不能一方面撤回解除勞動關系方案或裁減建議二、工資核算的原始記錄〔一〕工資卡〔二〕考勤記錄〔三〕產(chǎn)量記錄三、職工工資的計算與結算〔一〕計時工資制下應付工資的計算1．月薪制采用月薪制計算計時工資，不論當月實踐日歷天數(shù)多少，只需職工按規(guī)定出全勤，就可以獲得固定的月規(guī)范工資。假設有缺勤，那么應按有關規(guī)定從月規(guī)范工資中扣除缺勤工資。所以，這種方法又稱為“扣缺勤法〞。計算公式如下：應付計時工資=月規(guī)范工資－缺勤應扣工資缺勤應扣工資=缺勤日數(shù)×日工資×應扣比例日工資的計算方法有兩種：按月平均日歷天數(shù)30天計算日工資。按照這種方法計算日工資，雙休日和法定節(jié)假日視為出勤，照付工資，因此缺勤期間的雙休日和節(jié)假日也應視同缺勤，照扣工資。按月平均實踐任務日數(shù)21天{[365-〔104+10〕]÷12}計算日工資。按照這種方法計算日工資，不論大月或小月，每月應計任務日數(shù)均固定按21天計算。各月內的雙休日、法定節(jié)假日不付工資，因此，缺勤期間的雙休日和節(jié)假日也不扣工資。職工洪萍的月規(guī)范工資為3780元，本月請事假5天〔其中有兩天為雙休日〕，病假3天〔其中有一天節(jié)日〕，工齡7年，病假扣發(fā)工資比例為10%。按月任務日30天計算：日工資=3780÷30＝126〔元〕應付計時工資=3780-5×126-3×126×10％=3112.2〔元〕按月任務日21天計算：日工資=3780÷21=180〔元〕應付計時工資=3780-3×180－2×180×10％=3204〔元〕【例題3】2．日薪制采用日薪制計算計時工資的企業(yè)，每月按職工月實踐出勤日數(shù)和日工資率計算職工應得計時工資。對于職工的病假，應按前述有關規(guī)定，計發(fā)一定比例的工資。所以，這種方法又稱為“出勤工資累計法〞。計算公式如下：應付計時工資=月出勤日數(shù)×日工資+病假應發(fā)工資病假應發(fā)工資=病假日數(shù)×日工資×應發(fā)比例【例題4】根據(jù)上例資料，本月日歷天數(shù)31天，其中有8天雙休日和1天節(jié)日，根據(jù)考勤記錄，洪萍本月實踐出勤17天。按月任務日30天計算，日工資為126元。應付計時工資=〔17+6)×126+3×126×90%=2898+340.2=3238.2〔元〕按月任務日21天計算，日工資為180元。應付計時工資=17×180+2×180×90%=3384〔元〕〔二〕計件工資制下應付工資的計算應付計件工資=∑[〔合格品數(shù)量+料廢品數(shù)量〕×計件單價]=∑〔合格品數(shù)量+料廢品數(shù)量)×定額工時×小時工資率小時工資率=月規(guī)范工資÷〔21×8〕定額工時：單位產(chǎn)品消費所需求的規(guī)范工時計件工資的計算包括個人計件工資的計算和集體計件工資的計算這里的產(chǎn)品數(shù)量包括實踐完成的合格品產(chǎn)量以及消費過程中因資料不合格而呵斥的廢品〔料廢〕數(shù)量，對于因工人過失而呵斥的廢品〔工廢〕，那么不計付工資.〔三〕工資結算憑證的編制應付職工工資=應付計時〔計件〕工資+獎金+津貼和補貼+加班加點工資+其他工資實發(fā)職工工資〔金額〕=應付工資-各種代扣代墊款項編制憑證：工資結算匯總表和工資分配表職工福利費計提分配表四、職工薪酬結算與分配的核算〔一〕“應付職工薪酬〞賬戶負債類帳戶，核算應付職工薪酬的添加和減少貸方:本月應發(fā)放的職工薪酬借方:企業(yè)實踐發(fā)放的職工薪酬、結轉從應付職工薪酬中扣還的各種代墊代扣款余額:貸方，表示應發(fā)未發(fā)的職工薪酬按薪酬工程開設明細?！捕彻べY薪酬結算和分攤的賬務處置1、職工工資、獎金、津貼與補貼根據(jù)“工資結算匯總表〞中的實發(fā)金額數(shù)，按規(guī)定手續(xù)向銀行提取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金〞賬戶，貸記“銀行存款〞賬戶。實踐支付時，借記“應付職工薪酬〞賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金〞賬戶?！肮べY結算匯總表〞中的各種代扣、代墊款項，是企業(yè)為職工墊付或代扣的款項，應在進展工資結算時予以結轉。假設為代扣款，如代扣住房公積金、家屬醫(yī)療費、互助儲金等，應借記“應付職工薪酬〞賬戶，貸記“其他應付款〞賬戶；假設為代墊款，如職工借款、代墊職工房租、水電費等，應借記“應付職工薪酬〞賬戶，貸記“其他應收款〞賬戶；假設為代扣個人所得稅，應借記“應付職工薪酬〞賬戶，貸記“應交稅費〞賬戶；職工在規(guī)定期限未領取的工資，由發(fā)放單位及時交回財會部門時，借記“庫存現(xiàn)金〞賬戶，貸記“其他應付款〞賬戶。結轉代扣代墊款時，借：應付職工薪酬〔代扣代墊數(shù)〕貸：其他應付款〔代扣數(shù)〕其他應收款〔代墊數(shù)〕應交稅費—應交個人所得稅提現(xiàn)備發(fā)工資，發(fā)放工資時，借：庫存現(xiàn)金〔實發(fā)數(shù)〕借：應付職工薪酬〔實發(fā)數(shù)〕貸：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金〔銀行存款〕職工未領工資交回財務，借：庫存現(xiàn)金貸：其他應付款A企業(yè)根據(jù)“工資結算匯總表〞結算本月應付職工工資總額482000元，代扣職工房租38000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費4000元，實發(fā)工資440000元。A企業(yè)的有關會計處置如下：向銀行提取現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金440000貸：銀行存款440000發(fā)放工資，支付現(xiàn)金：借：應付職工薪酬—工資440000貸：庫存現(xiàn)金440000代扣款項：借：應付職工薪酬—工資42000貸：其他應付款—職工房租38000其他應收款—代墊醫(yī)藥費4000職工工資分配的賬務處置月份終了，企業(yè)應按“工資結算匯總表〞將本月應付職工薪酬進展分配。企業(yè)各月應付工資應按工資發(fā)生的部門和用途進展分配，借記有關賬戶，其中：根本消費車間直接從事產(chǎn)品消費工人的工資記入“消費本錢——根本消費本錢〞賬戶；輔助車間消費工人的工資記入“消費本錢——輔助消費本錢〞賬戶；企業(yè)各車間、消費單位管理人員的工資記入“制造費用〞賬戶，廠行政管理人員及6個月以上病假人員的工資應記入“管理費用〞賬戶，企業(yè)采購、銷售人員的工資應記入“銷售費用〞賬戶，醫(yī)務福利人員的工資記入“應付職工薪酬——應付福利費〞賬戶，工程建立人員的工資記入“在建工程〞等賬戶，清理固定資產(chǎn)工人工資應記入“固定資產(chǎn)清理〞賬戶；貸記“應付職工薪酬〞賬戶。每月發(fā)生的工資根據(jù)其用途分別記入本月的本錢費用有關帳戶，會計分錄為：計算分配本月應付工資時，借：消費本錢〔車間消費工人的工資〕制造費用〔車間管理人員工資〕管理費用〔企業(yè)管理人員、長期病假人員工資〕應付職工薪酬——福利費〔福利部門人員工資〕銷售費用〔專設銷售機構人員的工資〕在建工程〔從事在建工程人員工資〕貸：應付職工薪酬——職工工資【例題5】

某公司2004年4月份發(fā)生如下工資結算和分配業(yè)務：

1〕4月3日根據(jù)工資結算匯總表實發(fā)工資數(shù)400000元，開出支票向銀行提取現(xiàn)金，備發(fā)工資。

2〕同日發(fā)放職工工資400000元。

3〕結轉代扣房租10000元，代扣電費20000元。

4〕根據(jù)工資結算匯總表載明的各類人員應付工資分配工資費用：

①消費車間消費工人工資300000元。

②消費車間管理人員工資20000元。

③管理部門人員工資70000元。

④醫(yī)務福利部門人員工資10000元。

⑤基建工程人員工資30000元。

要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務，編制有關的會計分錄。2、職工福利費的處置帳務處置：計提福利費：借：消費本錢〔車間消費工人的福利費〕制造費用〔車間管理人員福利費〕管理費用〔企業(yè)管理人員、長期病假人員、福利部門人員福利費〕銷售費用〔專設銷售機構人員的福利費〕在建工程〔從事在建工程人員福利費〕貸：應付職工薪酬——職工福利費運用福利費：借：應付職工薪酬——職工福利費貸：銀行存款只能用于職工的醫(yī)療費、福利人員工資、醫(yī)務經(jīng)費、職工外地療傷路費、職工生活困難補助、以及國家規(guī)定的福利支出。3、各種社會保險的處置養(yǎng)老保險費：企業(yè)按上一年全部被保險人月平均工資總額的19％交納，企業(yè)全部被保險人月平均工資高于上一年本市職工月平均工資300％以上的部分，不作為交納根本養(yǎng)老保險費的基數(shù)；企業(yè)交納的養(yǎng)老保險費允許在稅前列支。醫(yī)療保險費：職工按本人上一年月平均工資的2％交納，用人單位按全部職工繳費工資基數(shù)之和的9％交納。失業(yè)保險費；1.5％工傷保險費：帳務處置：借：消費本錢制造費用管理費用銷售費用在建工程貸：應付職工薪酬——社會保險費4、住房公積金的處置：8％－10％借：消費本錢制造費用管理費用銷售費用在建工程貸：應付職工薪酬——住房公積金5、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的處置工會經(jīng)費：2％職工教育經(jīng)費：1.5％借：消費本錢制造費用管理費用銷售費用在建工程貸：應付職工薪酬——工會經(jīng)費——職工教育經(jīng)費6、非貨幣性職工薪酬決議發(fā)放非貨幣性福利借：消費本錢制造費用管理費用等貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利實踐發(fā)放非貨幣性福利借：應付職工薪酬貸：主營業(yè)務收入〔單位自有產(chǎn)品〕應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕累計折舊〔單位自有資產(chǎn)〕銀行存款等〔租入房屋〕庫存商品〔購入商品〕應交稅費——應交增值稅〔進項稅額轉出〕結轉商品本錢〔自有〕借：主營業(yè)務本錢貸：庫存商品A公司為一家小家電消費企業(yè)，共有職工150名，其中100名為直接參與消費的職工，50名為公司管理人員。2007年2月該公司以其消費的每臺本錢為800元的豆?jié){機作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號的豆?jié){機市場售價為每臺1000元，該公司運用的增值稅稅率為17%。應確認的應付職工薪酬=150×1000×〔1+17%〕=175500〔元〕其中：應計入“消費本錢〞的為100×1000×〔1+17%〕=117000〔元〕應計入“管理費用〞的為50×1000×〔1+17%〕=58500〔元〕該公司的有關會計處置如下：借：消費本錢—根本消費本錢117000管理費用58500貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利175500甲公司是一家彩電消費企業(yè)，有職工200名，其中一線消費工人為l70名，總部管理人員為30名。2021年2月，甲公司決議以其消費的液晶彩色電視機作為福利發(fā)放給職工。該彩色電視機單位本錢為l0000元，單位計稅價錢〔公允價值〕為14000元，適用的增值稅稅率為17%。乙公司決議為每位部門經(jīng)理提供轎車免費運用，同時為每位副總裁租賃一套住房免費運用。乙公司部門經(jīng)理共有20名，副總裁共有5名。假定每輛轎車月折舊額為1000元，每套住房租金為8000元。【例題6】6、解雇福利確定解雇時借：管理費用貸：應付職工薪酬支付款項借：應付職工薪酬貸：銀行存款正保公司2007年發(fā)生如下有的關職工薪酬的業(yè)務：〔1〕每月底計提根本消費車間工人工資30000元，車間管理人員工資10000元；輔助消費車間工人工資20000元，車間管理人員工資15000元；計提企業(yè)管理部門人員工資30000元，銷售部門人員工資40000元，在建工程人員工資40000元。另按照工資18.5％的比例提取職工福利費等三項經(jīng)費，同時為每個工人按照12％的比例計提“五險一金〞。正保公司另每月支付解雇人員工資大致在10000元左右。請作出上述業(yè)務的分錄。

〔2〕正保公司為企業(yè)職工提供了各種福利性政策，年底把本人消費的100臺彩電發(fā)放給職工，彩電本錢價為5000元，不含稅售價為10000元，增值稅率為17％；另外把本人消費的應稅消費品化裝品100套發(fā)給職工，本錢價為2000元，不含稅售價為3000元，增值稅率17％，消費稅率30％。另外外購一批電熱水器總價值100萬發(fā)放給職任務為福利。作出上述業(yè)務的分錄〔3〕正保公司把自在的宿舍樓免費提供應職工運用，該宿舍樓原值1000萬，估計運用年限為20年，凈殘值率為0，直線法計提折舊；正保公司另按照市場租金100萬租賃幾套房子給職工免費居住，租金為每月底交納。作出上述業(yè)務每月底的分錄?！?〕計提職工的工資分錄：借：消費本錢－根本消費本錢30000×〔1＋18.5％＋12％〕

消費本錢－輔助消費本錢20000×〔1＋18.5％＋12％〕

制造費用〔10000＋15000〕×〔1＋18.5％＋12％〕

管理費用30000×〔1＋18.5％＋12％〕＋10000

銷售費用40000×〔1＋18.5％＋12％〕

在建工程40000×〔1＋18.5％＋12％〕

貸：應付職工薪酬238375

〔2〕發(fā)放彩電分錄：

借：消費本錢1170000

貸：應付職工薪酬1170000

借：應付職工薪酬1170000

貸：主營業(yè)務收入100×10000

應交稅費－應交增值稅〔銷項稅額〕100×10000×17％

借：主營業(yè)務本錢100×5000

貸：庫存商品500000發(fā)放消費品分錄：

借：消費本錢351000

貸：應付職工薪酬351000

借：應付職工薪酬351000

貸：主營業(yè)務收入100×3000

應交稅費－應交增值稅100×3000×17％

借：營業(yè)稅金及附加90000

貸：應交稅費－應交消費稅100×3000×30％

借：主營業(yè)務本錢100×2000

貸：庫存商品200000

發(fā)放電熱水器的分錄：

借：消費本錢1170000

貸：應付職工薪酬1170000

借：應付職工薪酬1170000

貸：銀行存款1170000

〔3〕自有宿舍樓分錄

借：應付職工薪酬500000×1/12

貸：累計折舊10000000/20×1/12＝500000×1/12

外租的房屋分錄：

借：應付職工薪酬1000000

貸：其他應付款1000000企業(yè)為職工交納的根本養(yǎng)老保險金、補充養(yǎng)老保險費，以及為職工購買的商業(yè)養(yǎng)老保險，均屬于企業(yè)提供的職工薪酬?！病场敬鸢浮俊桃韵鹿こ讨?，不屬于職工薪酬的是〔〕。A.職工工