21/28CPA精品考試文檔注冊會計師：《會計》科目考試真題與答案解析2020年目錄一、單項選擇題……01二、多項選擇題……06三、計算分析題……10四、綜合分析題……16

注冊會計師[CPA]2020年：《會計》考試真題與答案解析一、單項選擇題本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案。1.為了資產(chǎn)減值測試的目的，企業(yè)需要對資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量進行預計.并選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)，以確定資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的期限應當是（）A.5年B.永久C資產(chǎn)剩余使用壽命D.企業(yè)經(jīng)營期限[答案]C2.20x9年3月8日，甲公司董事會通過將其自用的一棟辦公樓用于出租的議案，并形成書面決議。20x9年4月30日，甲公司已將該棟辦公樓全部騰空，達到可以出租的狀態(tài)。20x9年5月25日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，將該棟辦公樓出租給乙公司。根據(jù)租賃合同的約定，該棟辦公樓的租賃期為10年，租賃期開始日為20x9年6月1日，首二個月為免租期，乙公司不需要支付租金。不考慮其他因素，甲公司上述自用脅公樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日是（）。A.20x9年3月8日B.20x9年4月30日C.20x9年5月25日D.20x9年6月1日[答案]D3.甲公司是乙公司和丙公司的母公司，丁公司和戊公司分別是乙公司的合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)，己公司和庚公司分別是丙公司的合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)。下列各種關(guān)系中，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的是（）。A.甲公司和丁公司B.丙公司和戊公司C.戊公司和庚公司D.乙公司和己公司[答案]C4.20x9年12月17日，甲公司因合同違約被乙公司超訴。20x9年12月31日，甲公司尚未收到法院的判決。在咨詢了法律顧問后，甲公司認為其很可能敗訴。預計將要支付的賠償金額在400萬元至800萬元之間，而且該區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性相同。如果甲公司敗訴并向乙公司支付賠償，甲公司將要求丙公司補償其因上述訴訟而導致的損失，預計可能獲得的補償金額為其支付乙公司賠償金額的50%。不考慮其他因素，甲公司20x9年度因上述事項應當確認的損失金額是（）萬元。A.300B.400C.9600D.500[答案]C5.20x8年9月16日，甲公司發(fā)布短期利潤分享計劃。根據(jù)該計劃，甲公司將按照20x8年度利潤總額的5%作為獎金，發(fā)放給20x8年7月1日至20x9年6月30日在甲公司工作的員工；如果有員工在20x9年6月30日前離職，離職的員工將不能獲得獎金；利潤分享計劃支付總額也將按照離職員工的人數(shù)相應降低；該獎金將于20x9年8月30日支付。20x8年度，在未考慮利潤分享計劃的情況下，甲公司實現(xiàn)利潤總額20000萬元。20x8年末，甲公司預計職工離職將使利潤分享計劃支付總額降低至利潤總額的4.5%，不考慮其他因素，甲公司20x8年12月31日因上述短期利潤分享計劃應當確認的應付職工薪酬金額是（）萬元。A.450B.900C.1000D.500[答案]A6.甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，20x9年1月通過出讓方式取得一宗土地，支付土地出讓金210000萬元。根據(jù)土地出讓合同的約定，該宗土地擬用于建造住宅，使用期限為70年，自20x9年1月1日開始起算。20x9年末，上述土地尚末開始開發(fā)，按照周邊土地最新出讓價格估計，其市場價格為195000萬元，如將其開發(fā)成住宅并出售，預計售價總額為650000萬元，預計開發(fā)成本為330000萬元，預計銷售費用及相關(guān)稅費為98000萬元。不考慮增值稅及其他因素，上述土地在甲公司20x9年12月31日資產(chǎn)負債表中列示的金額是（）萬元。A.195000B.207000C.210000D.222000[答案]C7.20x9年10月12日，甲公司與乙公司、丙公司共同出資設(shè)立J公司。根據(jù)合資合同和丁公司章程的約定，甲公司、乙公司、丙公司分別持有丁公司55%、25%、20%的表決權(quán)資本；丁公司設(shè)股東會，相關(guān)活動的決策需要60%以上表決權(quán)通過才可作出，J公司不設(shè)董事會，僅設(shè)一名執(zhí)行董事，同時兼任總經(jīng)理，由職業(yè)經(jīng)理人擔任，其職責是執(zhí)行股東會決議。主持經(jīng)營管理工作，不考慮其他因素，對甲公司而言，丁公司是（）A.共同經(jīng)營B聯(lián)營企業(yè)C.合營企業(yè)D.子公司[答案]B8.公允價值計量所使用的輸入值劃分為三個層次，下列各項輸入值中，不屬于第二層輸入值的是（）。A.活躍市場中類似資產(chǎn)或負債的報價B活躍市場中相同資產(chǎn)或負債的報價C.非活躍市場中類似資產(chǎn)或負債的報價D.非活躍市場中相同資產(chǎn)或負債的報價[答案]B9.20x9年2月16日，甲公司以500萬元的價格向乙公司銷售一臺設(shè)備。雙方約定，1年以后甲公司有義務(wù)以600萬元的價格從乙公司處回購該設(shè)備。對于上述交易，不考慮增值稅及其他因素，甲公司正確的會計處理方法是（）。A.作為租賃交易進行會計處理B作為融資交易進行會計處理C.作為附有銷售退回條款的銷售交易進行會計處理D.分別作為銷售和購買進行會計處理[答案]B10.20x8年5月1日，甲公司正式動工興建-棟廠房。為解決廠房建設(shè)需要的資金。20x8年6月1日，甲公司從乙銀行專門借款4000萬元，期限為1年，20x9年3月30日，廠房工程全部完工。20x9年4月10日，廠房經(jīng)驗收達到預定可使用狀態(tài)。20x9年5月20日，廠房投入使用。20x9年5月31日，甲公司償還乙銀行上述借款。不考慮其他因素。甲公司廠房工程借款費用停止資本化的時點是（）。A.20x9年3月30日B.20x9年5月31日C.20x9年4月10日D.20x9年5月20日[答案]C11.甲公司采用商業(yè)匯票結(jié)算方式結(jié)算已售產(chǎn)品貨款，常持有大量的應收票據(jù)。甲公司對應收票據(jù)進行管理的目標是，將商業(yè)匯票持有至到期以收取合同現(xiàn)金流量，同時兼顧流動性需求貼現(xiàn)商業(yè)匯票。不考慮其他因素，甲公司上述應收票據(jù)在資產(chǎn)負債表中列示的項目是（）。A.應收票據(jù)B.應收款項融資C其他債權(quán)投資D.其他流動資產(chǎn)[答案]C12.甲公司為制造企業(yè)，下列交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，屬于金融負債的是（）。A.為已銷售產(chǎn)品計提質(zhì)量保證金5000萬元B.按年度獎金計劃計提的應付職工薪酬30萬元C.預收乙公司商品采購款800萬元D向證券公司借入丙上市公司100萬股股票對外出售[答案]D二、多項選擇題本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏管均不得分。1.下列各項中，影響企業(yè)對股份支付預計可行權(quán)情況作出估計的有（）。A.市場條件B服務(wù)期限條件C.非可行權(quán)條件D非市場條件[答案]BD2.民間非營利組織按照是否存在限定將收入?yún)^(qū)分為限定性收入和非限定性收入，在判斷收入是否存在限定時，應當考慮的因素有（）。A.時間B.用途C.來源D.金額[答案]AB3.下列各項關(guān)于企業(yè)取得的政府補助會計處理的表述中，錯誤的有（）。A.財政直接撥付受益企業(yè)的貼息資金采用總額法進行會計處理B.總額法下在相關(guān)資產(chǎn)處查時尚未攤銷完的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助繼續(xù)按期攤銷計入當期損益C.同時包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補助難以區(qū)分時，全部作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助進行會計處理D.同時使用總額法和凈額法對不同類別的政府補助進行會計處理[答案]ABC4.下列各項情形中，根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定應當重述比較期間每股收益的有（）。A.報告年度資產(chǎn)負債表日后事項期間以盈余公積轉(zhuǎn)增股本B.報告年度因發(fā)生同一控制下企業(yè)臺并發(fā)行普通股C.報告年度發(fā)放股票股利D報告年度因前期差錯對比較期間損益進行追溯重述[答案]ABCD5.下列各項資產(chǎn)中，后續(xù)計量時不應當進行攤銷的有（）。A.特有待售的無形資產(chǎn)B.緔未達到預定用途的開發(fā)階段支出C.非同一控制下企業(yè)合并中取得、法律保護期還剩10年的專利權(quán)D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)[答案]ABD6.下列各項關(guān)于增值稅會計處理的表述中，正確的有（）。A.一般納稅人購進貨物用于免征增值稅項目，其進項稅額計入相關(guān)成本費用B.小規(guī)模納稅人將自產(chǎn)的產(chǎn)品分配給股東，視同銷售貨物計算交納的增值稅計入銷售成本C.一般納稅人月終計算出當月應交或未交的增值稅，在"應交稅費——未交增值稅“科目核算D.一般納稅人核算使用簡易計稅方法計算交納的增值稅在"應交稅費——簡易計稅"明細科目核算[答案]ACD7.下列各項資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報表批準報出日之間發(fā)生的事項中，不應作為調(diào)整事項調(diào)整資產(chǎn)負債表日所屬年度財務(wù)報表相關(guān)項目的有（）。A發(fā)生同一控制下企業(yè)合并B.發(fā)生銷售退回C.發(fā)現(xiàn)報告年度財務(wù)報表存在重要差錯D.擬出售固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日后事項期間滿足劃分為持有待售類別的條件[答案]AD8.下列各項金融資產(chǎn)或金融負債中，因匯率變動導致的匯兌差額應當計入當期財務(wù)費用的有（）.A.外幣應收賬款B.外幣債權(quán)投資產(chǎn)生的應收利息C.外幣非交易性權(quán)益工具投資D.外幣衍生金融負債[答案]AB9.下列各項中，在合并資產(chǎn)負債表中應當計入資本公積的有（）。A.同一控制下企業(yè)合并中支付的合并對價賬面價值小于取得的凈資產(chǎn)賬面價值的差額B.存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式進行計量的投資性房地產(chǎn)時轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額C.因聯(lián)營企業(yè)接受新股東的資本投入，投資方仍采用權(quán)益法核算時相應享有聯(lián)營企業(yè)凈資產(chǎn)份額發(fā)生變動的部分D母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司的長期股權(quán)投資，處置價款大于處置長期股權(quán)投資相對應享有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額的差額[答案]ACD10.下列各項關(guān)于企業(yè)會計信息質(zhì)量要求的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用，體現(xiàn)的是可理解的要求B.同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更，體現(xiàn)的是一致性要求企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認計量和報告，而不僅僅以交易或事項的法律形式為依據(jù)，體現(xiàn)的是實質(zhì)重于形式的要求D.企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，應當及時進行確認、計量和報告.不得提前或延后，體現(xiàn)的是及時性要求[答案]ACD三、計算分析題涉及計算的，應列出計算過程。除題目特別說明外，答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。(一)、甲公司以人民幣為記賬本位幣，其發(fā)生的相關(guān)外幣交易或事項如下：(1)20x7年7月1日，甲公司支付價款500萬元(含交易費用)購入乙公司同日發(fā)行的債券5萬張，該債券單位面值為100元，面年利率為6%(等于實際利率)，按年支付利息，于每年6月30日支付。債券期限為5年，本金在債券到期時一-次性償還。甲公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式是持有該債券以保證收益率，同時考慮流動性需求。當日，美元對人民幣的即期匯率為1美元=7.3元人民幣。(2)20x7年12月31日，元對人民幣的即期匯率為1美元=7.5元人民幣；甲公司所持乙公司債券的公允價值為520萬美元。(3)20x8年6月30日，甲公司收到Z公司支付的債券利息30萬美元，當日，元對人民幣的即期匯率為1.0美元=7.4元人民幣。(4)20x8年12月31日，元對人民幣的即期匯率為1美元=7.2元人民幣；甲公司所持乙公司債券的公允價值為505萬美元。(5)20x9年1月1日，甲公司將所持乙公司債券的50%予以出售，取得款項250萬美元。當日，美元對人民幣的即期匯率為1元=7.2元人民幣。本題不考慮稅費及其他因素。要求：1.根據(jù)資料(1)，判斷甲公司所購入乙公司債券應予確認的金融資產(chǎn)類別，并說明理由。[答案]該金融資產(chǎn)應該歸類為第二類，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，作為其他債權(quán)投資來核算；理由：①甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標；②債券產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。因此對該債券的投資分類為第二類金融資產(chǎn)。2.根據(jù)上述資料，分別計算甲公司所持乙公司債券計入20x7年度和20x8年度損益的匯兌差額。[答案]20x7年的匯兌損益=500×(7.5﹣7.3)=100萬元，為一項匯兌收益；20x8年的匯兌損益=500×(7.2﹣7.5)+500×6%×1/2×(7.4﹣7.5)=﹣151.5萬元，為一項匯兌損失。3.根據(jù)上述資料，編制甲公司與購入、持有及出售乙公司債券相關(guān)的會計分錄。[答案]20x7年7月1日甲公司購入該債券的賬務(wù)處理：借：其他債權(quán)投資——成本3650(500x7.3)貸：銀行存款3650(500x7.3)20x7年12月31日的甲公司的賬務(wù)處理：借：應收利息112.5[(500x6%/2)x7.5]貸：投資收益112.5借：其他債權(quán)投資一公允價值變動150貸：其他綜合收益150借：其他債權(quán)投資一匯兌差額100[500x(7.5-7.3)]貸：財務(wù)費用一匯兌收益10020x8年6月30日，甲公司收到債券利息的賬務(wù)處理：借：應收利息111[(500x6%)x7.4x1/2]貸：投資收益111借：銀行存款222財務(wù)費用1.5貸：應收利息223.520x8年12月31日，甲公司的賬務(wù)處理：借：應收利息108[(500x6%/2)x7.2]貸：投資收益108借：其他綜合收益114[(505-500)x7.2-150]貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動114借：財務(wù)費用——匯兌損失150[500x(7.2-7.5)]貸：其他債權(quán)投資——匯兌差額15020x9年1月1日借：銀行存款1800其他債權(quán)投資——匯兌差額25投資收益72貸：其他債權(quán)投資--成本1825(3650x1/2)——公允價值變動18應收利息54(108x1/2)借：其他綜合收益18貸：投資收益18(二)、甲公司20x8年度財務(wù)報表經(jīng)董事會批準于20x9年3月15日向外報出，甲公司與20x8年度財務(wù)報表相關(guān)的交易或事項如下：(1)20x8年1月1日，甲公司從無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方處受讓了其所持有乙公司30%股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價格為2000萬元，款項已用銀行存款支付。乙公司的股東變更登記手續(xù)已經(jīng)辦理完成，取得投資當日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為5000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為7000萬元，除賬面價值為1000萬元，公允價值為3000萬元的專利權(quán)外，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。該專利預計使用20年，已使用10年，自甲公司取得乙公司股權(quán)起尚可使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷，受讓乙公司股權(quán)后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，甲擬長期持有乙公司的股權(quán)。20x8年度，乙公司賬面實現(xiàn)凈利潤1000萬元，因金融資產(chǎn)價值公允價值變動確認其他綜合收益50萬元。(2)20x8年12月31日，甲公司與其所在地政府簽訂協(xié)議。根據(jù)協(xié)議的約定，甲公司將按照所在地政府的要求開發(fā)新型環(huán)保建筑材料，政府將協(xié)議簽訂之日起一個月向甲公司撥付款項2000萬元，新型建筑材料的研究成果將歸政府所有，當日，甲收到當?shù)卣畵芨兜目铐?000萬元。(3)20x9年1月26日，甲公司的辦公樓完成竣工結(jié)算手續(xù)，實際成本為68000萬元，上述辦公樓已于20x7年12月28日完工并達到預定可使用狀態(tài)，甲公司按照預算金額62000萬元暫估入賬，該辦公樓預計使用50年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。其他相關(guān)資料：①乙公司的會計政策和會計期間與甲公司相同；②甲公司和乙公司均為國內(nèi)居民企業(yè)，其適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%；③取得乙公司股權(quán)日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額不考慮企業(yè)所得稅的影響；④除題目要求外本題不考慮所得稅及其他因素要求及[答案]1.根據(jù)資料(1).計算甲公司對乙公司股權(quán)投資的初始入賬價值，并編制相關(guān)的會計分錄。[答案]甲公司取得乙公司30%的股權(quán)，對應的初始投資成本為2000萬元；甲公司持股乙公司30%股權(quán)，應享有的乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值份額為7000x30%=2100萬元；因此甲公司確認該長投的入賬金額為2100萬元；相關(guān)的賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資一投資成本2000貸：銀行存款2000借：長期股權(quán)投資一投資成本100貸：營業(yè)外收入1002.根據(jù)資料(1)，計算甲公司對乙公司股權(quán)投資20x8年度應確認的投資收益和其他綜合收益，并編制相關(guān)的會計分錄。[答案]甲公司對乙公司股權(quán)投資20x8年度應確認的投資收益=(1000-2000/10)x30%=240萬元；甲公司對乙公司股權(quán)投資20x8年度應確認的其他綜合收益=50x30%=15萬元；借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整240——其他綜合收益15貸：投資收益240其他綜合收益153.根據(jù)資料(1).判斷甲公司對乙公司長期股權(quán)投資形成的暫時性差異是否應確認遞延所得稅，并說明理由；如應確認遞延所得稅，計算遞延所得稅金額，并編制相關(guān)的會計分錄。[答案]甲公司對乙公司長期股權(quán)投資形成的暫時性差異不應確認遞延所得稅。理由：因為甲公司擬長期持有Z公司該30%的股權(quán)，則因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時性差異預計未來期間不會轉(zhuǎn)回，對未來期間沒有所得稅影響；因確認投資損益產(chǎn)生的暫時性差異，如果在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時免稅(我國稅法規(guī)定，居民企業(yè)間的股息、紅利免稅)，也不存在對未來期間的所得稅影響；因確認應享有被投資單位其他權(quán)益變動而產(chǎn)生的暫時性差異，在長期持有的情況下預計未來期間也不會轉(zhuǎn)回。因此，在準備長期持有的情況下，對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異，投資企業(yè)一般不確認相關(guān)的所得稅影響。4.根據(jù)資料(2)判斷甲公司從政府取得的款項是否為政府補助，說明理由，并編制相關(guān)會計分錄；[答案]甲公司從政府取得的款項不是政府補助：理由：因為該新型節(jié)能環(huán)保材料的所有權(quán)歸政府所有；這個業(yè)務(wù)是政府委托甲公司開發(fā)新型節(jié)能環(huán)保材料，政府是作為客戶，甲公司作為研發(fā)服務(wù)提供商。賬務(wù)處理：借：銀行存款2000貸：合同負債20005.根據(jù)資料(3)判斷甲公司完成辦公樓決算手續(xù)的事項是否為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，并說明理由；如為調(diào)整事項，計算固定資產(chǎn)在20x8年12月31日資產(chǎn)負債表中列示的金額，編制調(diào)整20x8年度財務(wù)報表的分錄。[答案]甲公司完成辦公樓決算手續(xù)的事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項；20x8年已經(jīng)計提的折舊金額=62000/50=1240萬元；20x8年12月31日在賬面反映的該固定資產(chǎn)的賬面價值為62000-1240=60760；按照辦理竣工決算后的固定資產(chǎn)的入賬金額對該固定資產(chǎn)的賬面價值進行調(diào)整，調(diào)整的金額=(68000-1240)-(62000-1240)=6000萬元，調(diào)整分錄為：借：固定資產(chǎn)6000貸：在建工程6000

四、綜合分析題涉及計算的，要求列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。(一)、甲公司是-家大型零售企業(yè)，其20x9年度發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：(1)20x9年1月1日，甲公司與乙公司簽訂商業(yè)用房租賃合同，向乙公司租入A大樓-至四層商業(yè)用房用于零售經(jīng)營。根據(jù)租賃合同的約定，商業(yè)用房的租賃期為10年，自合同簽訂之日算起，乙公司有權(quán)在租賃期開始日5年以后終止租賃，但需向甲公司支付相當于6個月租金的違約金；每年租金為2500萬元，于每年年初支付；如果甲公司每年商品銷售收入達到或超過10000萬元，甲公司還需支付經(jīng)營分享收入100萬元；租賃期到期后，甲公司有權(quán)按照每年2500萬元續(xù)租5年；租賃結(jié)束移交商業(yè)用房時，甲公司需將商業(yè)用房恢復至最初乙公司交付時的狀態(tài)。同日，甲公司向乙公司支付第一年租金2500萬元。為獲得該項租賃，甲公司向房地產(chǎn)中介支付傭金40萬元。甲公司在租賃期開始時經(jīng)評估后認為，其可以合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)：預計租賃期結(jié)束商業(yè)用房恢復最初狀態(tài)將發(fā)生成本60萬元。甲公司對租入的使用權(quán)資產(chǎn)采用年限平均法自租賃期開始日計提折舊，預計凈殘值為零。(2)20x9年4月1日，經(jīng)過三個月的場地整理和商品準備，甲公司在租入的A大樓-至四層開設(shè)的B商場正式對外營業(yè)。甲公司采用三種方式進行經(jīng)營，第一種是自行銷售方式，即甲公司從供應商處采購商品并銷售給顧客，第二種是委托代銷方式，即甲公司接受供應商的委托銷售商品，并按照銷售收入的一定比例收取費用：第三種是租賃柜臺方式，即甲公司將銷售商品的專柜租賃給商戶經(jīng)營，并每月收取固定的費用。根據(jù)委托銷售合同的約定，甲公司接受委托代銷供應商的商品，供應商應當確保所提供的商品符合國家標準；代銷商品的價格由供應商確定，在甲公司商場中的售價不得高于所在城市其他商場中相同商品的價格；供應商應指派促銷員在甲公司商場內(nèi)負責代銷商品的銷售服務(wù)工作，妥善保管其在甲公司商場內(nèi)的代銷商品，并承擔因保管不善及不可抗力而造成的一切風險和損失；供應商負責做好代銷商品的售后服務(wù)工作，并承擔因代銷商品所弓|起的所有法律責任；代銷商品的貨款由甲公司收銀臺負責收取，發(fā)票由甲公司負責對外開具，每鑰末甲公司與供應商核對無誤后，將扣除應收代銷費用后的金額支付給供應商；供應商應按甲公司代銷商品收入的10%向甲公司支付代銷費用。在租賃柜臺方式下，甲公司與商戶簽訂3年的租賃協(xié)議，將指定區(qū)域的專柜租賃給商戶，商戶每月初按照協(xié)議約定的固定金額支付租金；商戶在專柜內(nèi)負責銷售甲公司指定類別的商品，但具體銷售什么商品由商戶自己決定；商戶銷售商品的貨款由甲公司收銀臺負責收取，發(fā)票由甲公司負責對外開具，每月末甲公司與商戶核對無誤后，將款項金額支付給商戶。甲公司20x9年度應向商戶收取的租金800萬元已全部收到。20x9年度，甲公司B商場通過自行銷售方式銷售商品85000萬元，相應的商品成本73000萬元；通過委托銷售方式銷售商品26000萬元，相應的商品成本21000萬元；通過出租柜臺方式銷售商品16000萬元，相應的商品成本13000萬元。(3)甲公司的B商場自營業(yè)開始推行一項獎勵積分計劃。根據(jù)該計劃，客戶在B商場每消費100元(不包括通過委托銷售方式和出租柜臺銷售的商品)可獲得1積分，每個積分從次月開始在購物時可以抵減1元。截至20x9年12月31日，甲公司共向客戶授予獎勵積分850萬個；客戶共兌換了450萬個積分。根據(jù)甲公司其他地區(qū)商場的歷史經(jīng)驗，甲公司估計該積分的兌換率為90%。其他有關(guān)資料：甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款利率為6%。年金現(xiàn)值系數(shù)：(P/A，6%，15)=9.7122，(P/A，6%，14)=9.2950，(P/A.6%，10)=7.3601.(P/A，6%，9)=6.8017；復利現(xiàn)值系數(shù)：(P/F，6%，15)=0.4173，(P/F，6%，14)=0.4423，(P/F，6%，10)=0.5584，(P/F.6%，9)=0.5919。第三，本題不考慮稅費及其他因素。1.根據(jù)資料(1)，判斷甲公司租入A大樓-至四層商業(yè)用房的租賃期，并說明理由。[答案]租賃期為15年。理由：在租賃期開始日，甲公司(承租人)評估后認為可以合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)，因此，租賃期確定為15年。2.根據(jù)資料(1).計算甲公司的租賃付款額及租賃負債的初始入賬金額。[答案]租賃付款額=14x2500=35000(萬元)；租賃負債的初始入賬金額=2500x(P/A，6%，14)=2500x9.2950=23237.5(萬元)3.根據(jù)資料(1).計算甲公司使用權(quán)資產(chǎn)的成本，并編制相關(guān)會計分錄。[答案]用權(quán)資產(chǎn)的成本=23237.5+2500+60x(P/F.6%，15)+40=25802.54(萬元)，相關(guān)會計分錄：借：使用權(quán)資產(chǎn)25802.54租賃負債——未確認融資費用11762.5貸：租賃負債——租賃付款額35000銀行存款2540預計負債25.04(60x0.4173)4.根據(jù)資料(1)。計算甲公司20x9年度使用權(quán)資產(chǎn)的折舊額。[答案]甲公司20x9年度使用權(quán)資產(chǎn)的折舊額=25802.54+15=1720.17(0萬元)5根據(jù)資料(1).計算甲公司20x9年度租賃負債的利息費用，并編制相關(guān)會計分錄。管案：甲公司20x9年度相賃負債的利息費用=23237.5x6%=1394.25(0萬元).相關(guān)會計分錄：借：財務(wù)費用1394.25貸：租賃負債——未確認融資費用1394.25借：財務(wù)費用1.5貸：預計負債1.5(25.04x6%)6.根據(jù)資料(2).判斷甲公司在委托銷售方式下是主要責任人還是代理人。并說明理由。[答案]甲公司屬于代理人。理由：由于供應商應當確保所提供的商品符合國家標準，代銷商品的價格由供應商確定，甲公司只是按照代銷商品收入的10%收取代銷手續(xù)費，并且代銷商品在甲公司商場中的風險和損失與代銷商品的售后服務(wù)工作由供應商承擔，因此，甲公司在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前不能夠控制該商品，所以，甲公司屬于代理人。7.根據(jù)資料(2).判斷甲公司轉(zhuǎn)租柜臺是否構(gòu)成一項租賃，并說明理由。[答案]構(gòu)成一項租賃。理由：一項合同被分類為租賃，必須要滿足三要素：①存在-定期間(甲公司與商戶簽訂3年的租賃協(xié)議)；②存在已識別資產(chǎn)(甲公司將指定區(qū)域的專柜租賃給商戶)；③資產(chǎn)供應方向客戶轉(zhuǎn)移對已識別資產(chǎn)使用權(quán)的控制(該專柜使用期間幾乎全部經(jīng)濟利益由商戶獲得)。轉(zhuǎn)租情況下，原租賃合同和轉(zhuǎn)租賃合同都是單獨協(xié)商的，交易對手也是不同的企業(yè)，因此，該轉(zhuǎn)租構(gòu)成一項租賃。8.根據(jù)資料(2).判斷甲公司轉(zhuǎn)租柜臺是經(jīng)營租賃還是融資租賃，并說明理由。[答案]屬于經(jīng)營租賃。理由：轉(zhuǎn)租賃期限為3年，原租賃期限為15年，轉(zhuǎn)租賃期限占原租賃期限的20%，小于75%，因此屬于經(jīng)營租賃。9.根據(jù)資料(2).編制甲公司20x9年度委托銷售和租賃柜臺方式下確認收入的會計分錄。[答案]20x9年度委托銷售確認收入的會計分錄：借：應付賬款26000貸：銀行存款23400其他業(yè)務(wù)收入260020x9年度租賃柜臺方式下確認收入的會計分錄：借：銀行存款800貸：租賃收入80010.根據(jù)資料(2)和(3)，計算甲公司20x9年度自行銷售方式下商品和獎勵積分應分攤的交易價格，并編制確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)己銷商品成本的會計分錄。[答案]獎勵積分應分攤的交易價格=85000x[850x90%/(85000+850x90%)]=758.18(萬元)商品應分攤的交易價格=8500-758.18=84241.82(萬元)，積分兌換確認收入金額=758.18x[450/(850x90%)]=445.99(萬元)相關(guān)會計分錄：借：銀行存款85000貸：主營業(yè)務(wù)收入84241.82合同負債758.18借：合同負債445.99貸：主營業(yè)務(wù)收入445.99借：主營業(yè)務(wù)成本73000貸：庫存商品73000(二)、甲公司是一家在科創(chuàng)板上市的綜合性醫(yī)療集團公司，2x18年和2x19年發(fā)生相關(guān)交易或事項如下：(1)2x18年1月1日，甲公司向乙公司的股東按面值發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券60萬份作為支付對價，收購乙公司100%股權(quán)。該債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息每年未支付，每份債券均可在債券發(fā)行一年后的任何時間轉(zhuǎn)換為10股甲公司的普通股。甲公司發(fā)行債券時，二級市場上與之類似的按面值發(fā)行但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場利率為9%。上述可轉(zhuǎn)債已完成相關(guān)登記手續(xù)，乙公司股東的變更登記手續(xù)也已完成。(2)2x18年2月1日，甲公司與丙公司簽訂了--份疫苗生產(chǎn)線的建造合同。合同約定，根據(jù)丙公司質(zhì)量控制要求，甲公司在丙公司的生產(chǎn)車間建造一條疫苗生產(chǎn)線，負責生產(chǎn)線的總體規(guī)劃設(shè)計、設(shè)備采購、安裝調(diào)試，保證生產(chǎn)線達到丙公司要求。合同總價款為9000萬元，丙公司將組織驗收，并分階段付款，其中簽訂合同時預付合同價款的10%，完成設(shè)備采購安裝時支付合同價款的30%，完成調(diào)試驗收時支付合同價款的50%，剩余10%的合同價款作為質(zhì)量保證金，待生產(chǎn)線投入使用并穩(wěn)定運行兩年后支付。合同履行期間，如果甲公司終止合同，已完成的建造部分歸丙公司所有，丙公司可在甲公司工作的基礎(chǔ)上，聘請其他單位繼續(xù)完成生產(chǎn)線的建造。甲公司預計合同總成本為6000萬元。根據(jù)甲公司的會計政策，對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，甲公司采用投入法確定履約進度。截至2x18年12月31日，甲公司已完成總體規(guī)劃設(shè)計、設(shè)備采購和安裝工作，共發(fā)生成本4000萬元，其中按照丙公司要求向第三方采購設(shè)備發(fā)生支出3000萬元。2x19年8月1日，甲公司按計劃的成本和時間完成生產(chǎn)線的建造，丙公司組織驗收生產(chǎn)線并于當日投入使用。(3)2x18年3月，甲公司開發(fā)的一款處方藥取得批準并對外銷售，為了盡快獲得市場認可，甲公司批準了一項銷售政策：醫(yī)院購買的該藥品在有效期內(nèi)若未實現(xiàn)對外銷售，可返還給甲公司，該藥品自出廠之日起-年內(nèi)有效。2x18年3月1日至12月31日期間，甲公司對外銷售該藥品5000箱，每箱售價3萬元，每箱成本1萬元，甲公司估計該藥品退貨率為20%。根據(jù)國家政策，甲公司收到退回的該藥品應予以銷毀。2x19年4月10日，甲公司對2x18年銷售的該藥品截至2x19年3月底的退貨情況統(tǒng)計，并得出實際退貨率為10%。甲公司管理層根據(jù)實際退貨統(tǒng)計情況，對該藥品退貨率進行重新估計，將該藥品的退貨率調(diào)整為15%。2x19年4月20日，甲公司2x18年財務(wù)報告經(jīng)批準對外報出。(4)2x18年12月20日，甲公司股東大會通過一項關(guān)于發(fā)行限制性股票的決議：甲公司以每股5元價格向100名研發(fā)人員每人發(fā)行1000股股票，研發(fā)人員購買股票后，自2x19年起需要在甲公司連續(xù)服務(wù)三年，三年期滿未離開。甲公司的股票每股面值為1元，在該日公允價值為每股20元。2x19年，有5名研發(fā)人員離開，甲公司按照約定回購了離職人員購買的股票，并按有關(guān)程序予以注銷。當年末，甲公司預計三年中離開的研發(fā)人員比例達到10%。其他資料：復利現(xiàn)金系數(shù)：(P/F，6%，3)=0.8396，(P/F，9%，3)=0.7722；年金現(xiàn)值系數(shù)：(P/A，6%，3)=2.6730，(P/A，9%，3)=2.5313；相關(guān)交易收付款項均以銀行存款按合同約定時間收取或支付；甲公司發(fā)生的研發(fā)費用全部費用化計入當期損益；不考慮稅費影響。要求：1.計算甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)債在2x18年應確認的利息費用，并編制甲公司2x18年與發(fā)行可轉(zhuǎn)債和確認利息費用相關(guān)的會計分錄；[答案]甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券負債成分的公允價值=60x100x6%x(P/A，9%，3)+60x100x(P/F，9%，3)=60x100x6%x2.5313+60x100x0.7722=5544.47(萬元)，權(quán)益成分的公允價值=60x100﹣5544.47=455.53(萬元)甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券2x18年應確認的利息費用=5547x9%=499(萬元)，甲公司2x18年與發(fā)行可轉(zhuǎn)債相關(guān)的會計分錄：借：長期股權(quán)投資6000(60x100)應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)455.53(6000-5544.47)貸：應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)6000其他權(quán)益工具455.53甲公司2x18年與確認利息費用相關(guān)的會計分錄：借：財務(wù)費用499(5547x9%)貸：應付利息360(6000x6%)應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)139(499-360)2.判斷甲公司為丙公司建造生產(chǎn)線是否屬于在某一時段內(nèi)履行的履行義務(wù)，并說明理由；計算甲公司2x18年和2x19年分別應確認的收入金額，并編制相關(guān)的會計分錄；[答案]甲公司為丙公司建造生產(chǎn)線屬于在某一時段內(nèi)履行的履行義務(wù)；理由：①合同約定，根據(jù)丙公司質(zhì)量控制要求，甲公