職工薪酬的會(huì)計(jì)與所得稅處理一、會(huì)計(jì)處理（一）職工薪酬的概念職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。也就是說(shuō)，職工薪酬是指企業(yè)在職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利，包括提供給職工本人的薪酬，以及提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。范圍比稅收更寬泛，包括工資、三費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)、其他（二）應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量1.企業(yè)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，除解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償（亦稱辭退福利）全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用以外，其他職工薪酬均應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬負(fù)債。其中包括計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本、在建工程、開(kāi)發(fā)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等。2.企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算，并按照上述辦法處理。對(duì)于在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期末以后一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇合理的折現(xiàn)率，計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債。3.企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬（預(yù)計(jì)負(fù)債），同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施；（2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。對(duì)于符合規(guī)定的應(yīng)付職工薪酬（辭退福利）確認(rèn)條件、實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成、但付款時(shí)間超過(guò)一年的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以折現(xiàn)后的金額計(jì)量辭退福利。（三）非貨幣性福利的處理方法1.企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品或商品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。外購(gòu)商品按進(jìn)價(jià)計(jì)算，進(jìn)項(xiàng)稅直接計(jì)入成本。資產(chǎn)商品視同銷(xiāo)售，按售價(jià)計(jì)算，計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。2.將企業(yè)擁有的住房等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。決策時(shí)，借：制造費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬月末折舊時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬貸：累計(jì)折舊租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入管理費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。如支付房租：借記管理費(fèi)用，貸記應(yīng)付職工薪酬。借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款（四）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付作為應(yīng)付職工薪酬處理，以權(quán)益結(jié)算的股份支付計(jì)入資本公積核算。二、企業(yè)所得稅的規(guī)定1.工資、薪金支出。（合理、據(jù)實(shí)）工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。（2）關(guān)于“合理工資、薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資、薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資、薪金。（3）國(guó)有企業(yè)有限額：不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額。（4）工資總額不包括三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和五險(xiǎn)一金，不包括在職工福利費(fèi)中列支的福利部門(mén)人員的工資。【解釋1】工資薪金總額，是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資、薪金總額，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。（三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提基數(shù)）【解釋2】企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目的工資薪金支出，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的所謂“應(yīng)付工資薪金”支出，不能在其未支付的這個(gè)納稅年度內(nèi)扣除，只有等到實(shí)際發(fā)生后，才準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按規(guī)定在稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。企業(yè)發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)支出，一般的原則是基本社會(huì)保險(xiǎn)允許扣除，補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)按比例扣除，商業(yè)保險(xiǎn)不得扣除（特殊規(guī)定除外）；還有個(gè)原則是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)允許扣除，人身保險(xiǎn)一般不得扣除（基本保險(xiǎn)及特殊工種除外）。職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)三項(xiàng)費(fèi)用不是采用預(yù)提的方法支出，而采用的是據(jù)實(shí)開(kāi)支、限度控制的方法。注意：職工福利部門(mén)工作人員的工資是否已包含在企業(yè)工資總額中。福利費(fèi)應(yīng)單獨(dú)設(shè)賬核算，逾期未改，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工工資總額不得在企業(yè)所得稅前扣除，也不能作為計(jì)算“三費(fèi)”依據(jù)。三、個(gè)人所得稅的規(guī)定工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。注意以下幾點(diǎn)：

1.工資、薪金所得屬于非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得，強(qiáng)調(diào)雇傭關(guān)系。

2.不征稅項(xiàng)目包括：1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼；2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；3.托兒補(bǔ)助費(fèi)；4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助?！窘忉尅繂挝灰哉`餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼征收個(gè)人所得稅。

3.出租車(chē)問(wèn)題：A.出租汽車(chē)經(jīng)營(yíng)單位對(duì)駕駛員采取單車(chē)承包、承租的，駕駛員從事客運(yùn)取得收入按工資、薪金所得征稅。B.個(gè)體出租車(chē)收入，按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征稅。

C.個(gè)人出租車(chē)掛靠單位，并向掛靠單位繳納管理費(fèi)的，按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征稅。

4.公司職工取得的用于購(gòu)買(mǎi)企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

5.對(duì)商品營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)突出的雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的金額并入營(yíng)銷(xiāo)人員當(dāng)期的工資、薪金所得，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。如果是非雇員，按“勞務(wù)報(bào)酬所得”征稅。簡(jiǎn)單的總結(jié)：根據(jù)獲得獎(jiǎng)勵(lì)人的身份來(lái)