第14章個人所得稅在我國實行市場經(jīng)濟(jì)條件下，個人所得稅在促進(jìn)公平收入分配方面發(fā)揮著積極作用，是我國近年來發(fā)展最快，涉及面最廣、利益影響最大、最有增長潛力的稅種。個人所得稅主要研究分析個人所得稅納稅人、征收范圍、稅率結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，個人所得稅應(yīng)稅收入項目、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)納稅額計算方法，個人所得稅減免稅、稅收抵免、申報繳納等問題。2/5/20241個人所得稅第一節(jié)概論第二節(jié)基本制度第三節(jié)應(yīng)稅收入第四節(jié)費(fèi)用扣除第五節(jié)應(yīng)納稅額第六節(jié)優(yōu)惠政策第七節(jié)征收管理2/5/20242第一節(jié)概論一、個人所得稅及其特點(diǎn)個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得為征收對象的一種稅。1、實行分類征收2、累進(jìn)稅率與比例稅率并用3、定額定率扣除4、按月按次計算5、分類分率課征6、課源申報結(jié)合2/5/20243二、個人所得稅制的演變（一）20世紀(jì)50年代設(shè)置個人所得稅稅種（二）20世紀(jì)80年代建立個人所得稅制（三）20世紀(jì)90年代個人所得稅制的改革

1.合并稅種

2.擴(kuò)大征稅范圍

3.調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)2/5/20244（四）新時期個人所得稅制完善

1.提高起征點(diǎn)

2.將分類征稅改為綜合征稅

3.調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)

4.擴(kuò)大征稅范圍

5.強(qiáng)化稅收征管2/5/20245第二節(jié)基本制度基本制度一、納稅人二、所得來源地的確定三、稅率2/5/20246第二節(jié)基本制度一、納稅人個人所得稅的納稅人是指在稅法上負(fù)有納稅義務(wù)的個人，包括自然人個人以及從事生產(chǎn)經(jīng)營但不具有法人資格的個體工商戶、獨(dú)資合伙企業(yè)。可分為居民納稅人和非居民納稅人2/5/20247（一）居民納稅人和非居民納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)

1.住所標(biāo)準(zhǔn)

2.居住時間標(biāo)準(zhǔn)

在中國境內(nèi)有住所的個人；在中國境內(nèi)無住所，而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人。2/5/20248（二）居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務(wù)1、居民納稅人的納稅義務(wù)居民納稅人應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)和境外的所得，向中國政府履行全面納稅義務(wù)，依法繳納個人所得稅。2/5/202492、非居民納稅人的納稅義務(wù)在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在中國境內(nèi)居住不滿1年的個人，屬于中國的非居民納稅人，只就其來源于中國境內(nèi)的所得向中國政府履行有限納稅義務(wù)，依法繳納個人所得稅。（三）扣繳義務(wù)人稅法規(guī)定，凡支付應(yīng)納稅所得的單位或個人，都是個人所得稅的扣繳義務(wù)人。2/5/202410二、所得來源地的確定下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：1.在中國境內(nèi)任職、受雇而取得的工資、薪金所得。2.在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動而取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得。3.因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供各種勞務(wù)取得的勞務(wù)報酬所得。2/5/2024114、將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得。5、轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)，以及在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得。

6、提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)，以及其他特許權(quán)在中國境內(nèi)使用的所得。7、因持有中國的各種債券、股票、股權(quán)而從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)或者其他經(jīng)濟(jì)組織及個人取得的利息、股息、紅利所得。2/5/2024128、在中國境內(nèi)參加各種競賽活動取得的獎金所得，購買中國境內(nèi)有關(guān)部門和單位發(fā)行的彩票取得的中獎所得。9、在中國境內(nèi)以圖書、報刊方式出版、發(fā)表的作品，取得的稿酬所得。2/5/202413三、稅率（一）適用稅率個人所得稅分別不同個人所得項目，規(guī)定了超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。1.工資、薪金所得，適用3%~45%的7級超額累進(jìn)稅率。2/5/202414表14-1工資、薪金所得適用稅率級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)1不超過1500元的3021500~4500元1010534500~9000元2055549000~35000元251005535000~55000元302755655000~80000元3555057超過80000元45135052/5/202415采用超額累進(jìn)稅率計稅時，簡化計算應(yīng)納稅額的一個數(shù)據(jù)。速算扣除數(shù)實際上是在級距和稅率不變條件下，全額累進(jìn)稅率的應(yīng)納稅額比超額累進(jìn)稅率的應(yīng)納稅額多納的一個常數(shù)。因此，在超額累進(jìn)稅率條件下，用全額累進(jìn)的計稅方法，只要減掉這個常數(shù)，就等于用超額累進(jìn)方法計算的應(yīng)納稅額，故稱速算扣除數(shù)。速算扣除數(shù)2/5/2024162.個體工商業(yè)戶、獨(dú)資和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，適用5%~35%的5級超額累進(jìn)稅率。2/5/202417表14-2個體工商戶、獨(dú)資合伙企業(yè)所得適用稅率表級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)1不超過15000元50215000~30000元10750330000~60000元203750460000~100000元3097505超過100000元35147502/5/2024183.稿酬所得、勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，適用20%的比例稅率。2/5/202419（二）減征和加成征稅規(guī)定個人所得稅法為了體現(xiàn)國家政策，有效調(diào)節(jié)收入分配，對有關(guān)所得項目規(guī)定予以減征或加成征收。1.減征規(guī)定。對于稿酬所得，在規(guī)定適用20%稅率征稅時，按應(yīng)納稅額減征30%，即只征70%的稅額。應(yīng)納稅額×（1-30%）=應(yīng)納稅額×70%2/5/2024202.加成征稅規(guī)定。對勞務(wù)報酬所得一次性收入畸高的，規(guī)定在適用20%稅率征稅的基礎(chǔ)上，實行加成征稅辦法。對應(yīng)納稅所得額20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征5成；超過50000元的部分，加征10成。這等于對應(yīng)納稅所得額超過20000元和超過50000元的部分分別適用30%和40%的稅率。因此，對勞務(wù)報酬所得實行加成征稅辦法，實際上是一種特殊的、延伸的超額累進(jìn)稅率。@@@@@@

例如：對應(yīng)納稅所得額為30000元20000×20%+10000×20%×（1+50%）=20000×20%+10000×30%2/5/202421第三節(jié)應(yīng)稅收入個人所得稅的征稅對象是個人取得的應(yīng)稅所得。共有11項（一）工資、薪金所得（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得（三）對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得（四）勞務(wù)報酬所得（五）稿酬所得2/5/202422（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得（七）利息、股息、紅利所得（八）財產(chǎn)租賃所得（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（十）偶然所得（十一）其它所得2/5/202423第四節(jié)費(fèi)用扣除費(fèi)用扣除一、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)二、附加扣除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)三、每次收入的確定四、扣除的其他規(guī)定2/5/202424第四節(jié)費(fèi)用扣除

一、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)稅項目扣除時間扣除標(biāo)準(zhǔn)1.工資、薪金所得按月每人每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額2.個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得按年以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額3.對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得按年以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額。（減除必要費(fèi)用，是指按月減除3500元）2/5/202425應(yīng)稅項目扣除時間扣除標(biāo)準(zhǔn)4．勞務(wù)報酬所得、稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，財產(chǎn)租賃所得按次每次收入≤4000元，減除費(fèi)用800元每次收入＞4000元，減除20%費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額5．財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額。6．利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得按次以每次收入為應(yīng)納稅所得額2/5/202426二、附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)1.附加減除費(fèi)用的范圍在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家；在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；

2.附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)每月工資、薪金所得在減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上再減除1300元，3.華僑和香港、澳門、臺灣同胞參照上述附加減除費(fèi)用執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。2/5/202427三、每次收入的確定1．勞務(wù)報酬所得（1）只有一次性收入的，以取得該項收入為一次；（2）屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次2/5/2024282．稿酬所得

以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。具體又可細(xì)分為：（1）同一作品再版取得的所得，視為另一次稿酬征稅；（2）同一作品先在報刊連載，然后再出版，或先出版，再在報刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次。（3）同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次征稅；（4）同一作品在出版和發(fā)表時，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計算為一次征稅；（5）同一作品在出版和發(fā)表時，因添加印數(shù)而追加稿酬，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并為一次，計征個人所得稅。2/5/2024293.特許權(quán)使用費(fèi)收入某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓取得的收入為一次4.財產(chǎn)租賃所得一個月內(nèi)取得的收入為一次5.利息、股息、紅利所得支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次6.偶然所得以每次收入為一次7.其他所得以每次收入為一次2/5/202430四、扣除的其他規(guī)定1.個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。個人通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈，準(zhǔn)予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。2/5/2024312.個人所得（不含偶然所得和其他所得）用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計征的所得）或當(dāng)年（按年計征的所得）計征個人所得稅時，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。2/5/202432第五節(jié)應(yīng)納稅額計算個人所得稅的計稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是個人取得的每項收入減去稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額之后的余額。2/5/202433一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算工資、薪金所得以個人每月收入額減除3500元或4800元費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。其計算公式為：應(yīng)納稅所得額＝月收入額－3500元（或4800元）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

2/5/2024341.個人一次取得全年一次性獎金應(yīng)納稅額的計算個人一次取得全年獎金、年終加薪或勞動分紅，可單獨(dú)作為一個月的工資、薪金所得，就以一次取得的獎金總額作為應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額除以12月，按月平均所得適用稅率計算納稅由于對每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費(fèi)用，因此，對上述獎金原則上不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率，計算應(yīng)納所得稅額。如果納稅人取得獎金當(dāng)月的工資、薪金所得不足3500元的，可將獎金收入減除當(dāng)月工資與3500元的差額后的余額作為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計算應(yīng)納稅款。2/5/202435表14-1工資、薪金所得適用稅率級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)1不超過1500元的3021500~4500元（含4500元）1010534500~9000元（含9000元）2055549000~35000元（含35000元）251005535000~55000元（含55000元）302755655000~80000元（含80000元）3555057超過80000元45135052/5/202436例14-1

某職工個人2012年2月份取得當(dāng)月工資所得9000元，同期取得上年度全年年終獎24000元，計算該職工個人2月份應(yīng)納個人所得稅。工資所得稅＝（9000－3500）×20%－555＝545元年終獎所得稅＝24000×10%－105＝2295元注：年終獎24000元，除以12個月，每月為2000元，適用10%稅率，按24000元計算年終獎所得稅。2/5/2024372.不滿一個月的工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算。在中國境內(nèi)無住所的個人，凡在中國境內(nèi)不滿一月并僅就不滿一個月期間的工資、薪金所得申報納稅，均按全月工資、薪金所得為依據(jù)計算應(yīng)納稅額。其計算公式為；應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月工資、薪金應(yīng)納稅所得稅額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×（當(dāng)月實際在中國境內(nèi)的天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)）如果屬于上述情況的個人取得的是日工資、薪金，應(yīng)以日工資、薪金乘以當(dāng)月天數(shù)換成月工資、薪金后，再按上述公式計算應(yīng)納稅額。2/5/2024383.雇傭和派遣單位分別分付工資、薪金應(yīng)納稅額的計算在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)扣繳應(yīng)納的個人所得稅，以納稅人每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。為了有利于征管，采取由雇傭單位在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計算扣繳稅款；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用稅率，計算扣稅。2/5/202439例14-2

某居民個人2012年3月取得以下所得:從原派出A國有企業(yè)取得月工資所得4000元；從派往任職B合資企業(yè)取得工資所得8000元,獎金所得1500元，計算該個人應(yīng)納個人所得稅。解：

A單位代扣代繳所得稅＝4000×10%－105＝295元

B單位代扣代繳所得稅＝（8000＋1500－3500）×20%－555＝645元

個人申報繳納所得稅＝（4000＋8000＋1500－3500）×25%－1005－295－645

＝555元雇傭單位派遣單位2/5/202440(4)雇傭單位將部分工資、薪金上交派遣單位應(yīng)納稅額的計算對于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金所得，應(yīng)全額計稅。但對于可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可以扣除其實際上交的部分，按其余額計征個人所得稅。

2/5/202441(5)對實行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)納稅額的計算對實行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者取得的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實行按年計稅、分月預(yù)繳的方式計征，即企業(yè)經(jīng)營者按月領(lǐng)取的基本收入，應(yīng)在減除3500元的費(fèi)用之后，按適用稅率計算應(yīng)納稅款并預(yù)繳，年度終了領(lǐng)取效益收入后，合計其全年基本收入和效益收入，再按12個月平均計算應(yīng)納稅款并預(yù)繳。計算公式為：應(yīng)納稅額＝[（全年基本收入和效益收入/12－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率－速算扣除數(shù)]×122/5/202442(6)對退職人員一次取得較高退職費(fèi)收入應(yīng)納稅額的計算。對于個人取得的符合《國務(wù)院關(guān)于工人退休、退職的暫行辦法》規(guī)定的退職條件和退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的退職費(fèi)收入，免征個人所得稅。對于個人取得的不符合《國務(wù)院關(guān)于工人退休、退職的暫行辦法》規(guī)定的退職條件和退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的退職費(fèi)收入，不屬于免稅退職費(fèi)的范圍，應(yīng)按照工資、薪金所得在領(lǐng)取所得的當(dāng)月計算繳納個人所得稅。2/5/202443但是，考慮到作為雇主給予退職人員經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)耐寺氋M(fèi)，通常一次性發(fā)給，數(shù)額較大，退職人員有可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入等實際情況，依照稅法有關(guān)工資、薪金所得計算征稅的規(guī)定，對退職人員一次取得較高退職費(fèi)收入的，可視為其一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，并以原每月工資、薪金收入總額為標(biāo)準(zhǔn)，劃分為若干月份的工資、薪金收入后，計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。如果按照上述方法劃分超過了個月工資、薪金收入的，應(yīng)按個月平均劃分計算。2/5/202444(7)失業(yè)保險費(fèi)應(yīng)納稅額的計算。城鎮(zhèn)企事業(yè)單位及其職工個人按照《失業(yè)保險條例》規(guī)定的比例，實際繳付的失業(yè)保險費(fèi)不計入職工個人當(dāng)期工資、薪金收入，免于征收個人所得稅。超過《失業(yè)保險條例》規(guī)定的比例繳付失業(yè)保險費(fèi)的，應(yīng)將其超過規(guī)定比例繳付的部分計入職工個人當(dāng)期工資、薪金收入，依法征收個人所得稅。2/5/202445(8)個人與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入應(yīng)納稅額的計算。個人與用人單位解除勞動關(guān)系而取得一次性補(bǔ)償收入，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠つ昶骄べY3倍以內(nèi)的部分，免征個人所得稅，超過部分計算征收個人所得稅。2/5/202446(9)實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人應(yīng)納稅額計算。在個人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。2/5/202447(10)個人股權(quán)所得應(yīng)納稅額的計算2/5/202448（11）境內(nèi)、境外分別取得工資、薪金所得應(yīng)納稅額計算納稅人在境內(nèi)、境外同時取得工資、薪金所得，應(yīng)首先判斷其境內(nèi)、境外取得的所得是否來源于一國的所得，如果因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得所得，無論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得。納稅人能夠提供在境內(nèi)、境外同時任職或者受雇及其工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的有效證明文件，可判定其所得是分別來自境內(nèi)和境外的，應(yīng)分別減除費(fèi)用后計稅。2/5/202449(12)在中國境內(nèi)無住所的個人取得的工資薪金所得應(yīng)納稅額計算

對在中國境內(nèi)無住所的個人（包括居民納稅人和非居民納稅人），由于在中國境內(nèi)的公司、企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織（以下簡稱中國境內(nèi)企業(yè)）或外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所以及稅收協(xié)定所說的常設(shè)機(jī)構(gòu)（以下簡稱中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)）擔(dān)任職務(wù)，或者由于受雇或履行合同而在中國境內(nèi)從事工作，而取得的工資薪金所得，應(yīng)按以下規(guī)定納稅。2/5/202450

a.工資薪金所得來源地的確定屬于來源于中國境內(nèi)的工資薪金所得，是指個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，無論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬來源于中國境內(nèi)的所得；個人實際在中國境外工作期間取得的工資薪金，無論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人支付的，均屬于來源于中國境外的所得。

2/5/202451

b.無住所非居民納稅人取得的工資薪金所得的計稅方法

對于在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作不超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183日的個人，由中國境外雇主支付并且不是由該雇主的中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金，免于申報繳納個人所得稅對前述個人應(yīng)僅就其實際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付或者由中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得申報納稅。應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)支付工資/當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)2/5/202452對于在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過183日但不滿1年的個人，其實際在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得，均應(yīng)申報繳納個人所得稅；其在中國境外工作期間取得的工資薪金所得，不予征收個人所得稅。應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)2/5/202453C.無住所居民納稅人取得的工資薪金所得的計稅方法。對于在中國境內(nèi)無住所，在中國境內(nèi)居住滿1年而不超過5年的個人，其在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由中國境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金，均應(yīng)申報繳納個人所得稅；其在臨時離境工作期間的工資薪金所得，僅就由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付的部分申報納稅。應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×（1-當(dāng)月境外支付工資/當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)）2/5/202454表14-1工資、薪金所得適用稅率級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)1不超過1500元的3021500~4500元1010534500~9000元2055549000~35000元251005535000~55000元302755655000~80000元3555057超過80000元45135052/5/202455例14-3

某一美國公司雇員派往我國合資企業(yè)工作，每月美國公司支付工薪所得折合人民幣30000元，我國合資企業(yè)每月支付工資20000元。（1）如果該雇員1月1日來我國，2月29日（全月29天）離開我國，計算該雇員在我國應(yīng)納個人所得稅；應(yīng)納個人所得稅＝[（20000＋30000－4800）×30%－2755]×[20000/(20000+30000)]×2＝8644元（2）如果該雇員1月1日來我國，8月31日離開我國，計算該雇員在我國應(yīng)納個人所得稅；應(yīng)納個人所得稅＝[（20000＋30000－4800）×30%－2755]×8＝86280元（3）如果該雇員1月1日來我國，12月31日離開我國，其間于2月離開1個月，計算該雇員在我國應(yīng)納個人所得稅。應(yīng)納個人所得稅＝[（20000＋30000－4800）×30%－2755]×11＋[（20000+30000-4800）×30%－2755]×[20000/(20000+30000)]＝122957元2/5/202456二、個體工商戶，獨(dú)資、合伙企業(yè)所得應(yīng)納稅額的計算（一）查賬征收應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額＝收入總額－（成本＋費(fèi)用＋損失＋準(zhǔn)予扣除的稅金）1.收入總額個體工商戶的收入總額是指個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營以及與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他收入和營業(yè)外收入。2/5/2024572.準(zhǔn)予扣除的項目在計算應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項目包括成本、費(fèi)用、損失和準(zhǔn)予扣除的稅金。（1）工資。（2）職工福利費(fèi)、工會費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（14%、2%、2.5%）（3）利息（4）低值易耗品（5）保險費(fèi)（6）修理費(fèi)用2/5/202458（7）業(yè)務(wù)招待費(fèi)min(8)“三新”研究開發(fā)費(fèi)。（50%）(9)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用(10)稅金實際發(fā)生額×60%當(dāng)年銷售額×5‰2/5/202459（11）壞帳（12）資產(chǎn)盤盈盤虧（13）匯況損益（14）投資者及其家庭支出2/5/2024603.不準(zhǔn)扣除的項目資本性支出，被沒收的財物、支付的罰款，繳納的個人所得稅和各種稅收的滯納金、罰款和罰金，贊助支出（國家另有規(guī)定者除外），自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑峙浣o投資者的股利，用于個人和家庭的支出，與生產(chǎn)、經(jīng)營無關(guān)的其他支出，國家稅務(wù)總局規(guī)定不能扣除的其他支出，2/5/2024614.資產(chǎn)的稅務(wù)處理（1）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理。（2）無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理5.虧損彌補(bǔ)納稅人本納稅年度發(fā)生經(jīng)營虧損，經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審核以后，可以用下一納稅年度的經(jīng)營所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的經(jīng)營所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是最多不能超過5年。2/5/202462（二）核定征收應(yīng)納稅所得額1.核定征稅適用范圍有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取核定征收方式征收個人所得稅：第一，企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿而沒有設(shè)置賬簿的；第二，企業(yè)雖然設(shè)置賬簿，但是賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；第三，納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，沒有按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報逾期仍不申報的。2/5/2024632.核定征稅計算方法。核定征稅方法包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方式。實行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納所得稅稅額的計算公式如下：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率

=成本、費(fèi)用支出額／（1一應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率的規(guī)定是：農(nóng)、林、牧、漁業(yè)為3%~10%，批發(fā)和零售業(yè)為4%~15%，制造業(yè)為5%~15%，交通運(yùn)輸業(yè)為7%~15%，建筑業(yè)為8%~20%，飲食業(yè)為8%~25%，娛樂業(yè)為15%~30%，其他行業(yè)為10%~30%2/5/202464三、應(yīng)納稅額的計算1.個體工商戶應(yīng)納稅額的計算。個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用5級超額累進(jìn)稅率，以其應(yīng)納稅所得額按適用稅率計算應(yīng)納稅額。全年應(yīng)納稅所得額＝年度生產(chǎn)、經(jīng)營收入總額

-成本、費(fèi)用、稅金、損失全年應(yīng)納稅額＝全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率

-速算扣除數(shù)2/5/2024652.獨(dú)資、合伙企業(yè)應(yīng)納稅額的計算個人獨(dú)資企業(yè)以投資者為納稅人，以企業(yè)的全部生產(chǎn)、經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額。合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅人，按照企業(yè)的全部生產(chǎn)、經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額；合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)、經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應(yīng)納稅所得額。2/5/202466表14-2個體工商戶、獨(dú)資合伙企業(yè)所得適用稅率表級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)1不超過15000元50215000~30000元10750330000~60000元203750460000~100000元3097505超過100000元35147502/5/202467例14-4

某2人合伙企業(yè)年商品銷售收入50萬元，銷售成本35萬元，銷售費(fèi)用5萬元，附加稅金0.5萬元。（1）按查賬征收方式計算該合伙企業(yè)主應(yīng)納個人所得稅（2）如果該合伙企業(yè)成本費(fèi)用支出不實，實行按收入核定征稅，應(yīng)稅所得率為20%，計算該合伙企業(yè)主應(yīng)納個人所得稅。解：（1）查賬征收應(yīng)納稅所得額=（500000-350000-50000-5000）=95000應(yīng)納所得稅=（95000÷2×20%-3750）×2=11500（元）（2）核定征收：應(yīng)納稅所得額=500000×20%=100000（元）應(yīng)納所得稅=（100000÷2×20%-3750）×2=12500（元）2/5/202468三、對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算（一）應(yīng)納稅所得額以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。其中，收入總額是指納稅人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得。減除必要費(fèi)用是指按月減除3500元。應(yīng)納稅所得額=個人承包、承租經(jīng)營收入總額

-每月必要費(fèi)用扣除合計數(shù)2/5/202469(二)應(yīng)納稅額的計算方法承包人、承租人按照合同（協(xié)議）的規(guī)定，只向發(fā)包方、出租方交納一定的費(fèi)用，企業(yè)經(jīng)營成果歸承包人、承租人所有的，按照個體工商戶所得繳納個人所得稅。如果承包人、承租人對企業(yè)的經(jīng)營成果沒有所有權(quán)，只是按照合同（協(xié)議）的規(guī)定取得一定的收入，則應(yīng)當(dāng)按照工資、薪金所得繳納個人所得稅。計算公式為：應(yīng)納稅所得額＝(該年度承包、承租經(jīng)營收入額－3500)×該年度實際承包、承租經(jīng)營月份數(shù)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)2/5/202470四、勞務(wù)報酬所得的計稅方法(一)應(yīng)納稅所得額勞務(wù)報酬所得以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4000元的，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費(fèi)用。2/5/202471(2)應(yīng)納稅額的計算方法勞務(wù)報酬所得適用20%的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計算公式為：按定額減除的應(yīng)納稅所得額＝每次收入總額－800元按定率減除的應(yīng)納稅所得額＝每次收入總額×（1－20%）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率如果納稅人的每次應(yīng)稅勞務(wù)報酬所得超過20000元，應(yīng)實行加成征稅。其中，20000~50000元的加五成，50000元以上的加十成。

2/5/202472例14-5

某居民個人10月份取得以下所得：從A單位一次性取得工程設(shè)計勞務(wù)所得40000元；從B單位取得4次講學(xué)所得,每次800元，計算該個人應(yīng)納個人所得稅。解：工程設(shè)計勞務(wù)所得稅＝40000×（1－20%）×30%－2000＝7600元或工程設(shè)計勞務(wù)所得稅＝20000×20%＋12000×30%＝7600元講學(xué)勞務(wù)所得稅＝（800×4－800）×20%＝480元（32000-12000）×（30%-20%）應(yīng)納稅所得額2/5/202473每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費(fèi)用。按定率減除的應(yīng)納稅所得額＝每次收入總額×（1－20%）40000×（1－20%）=3200020000

1200020%

30%20000×20%+12000×30%=760032000×30%-（32000-12000）×（30%-20%）=32000×30%-20000×10%=76002/5/202474五、稿酬所得的計稅方法(一)應(yīng)納稅所得額稿酬所得以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4,000元的，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4,000元以上的，定率減除20%的費(fèi)用。費(fèi)用扣除計算方法與勞務(wù)報酬相同。所謂每次取得的收入，是指以每次出版、發(fā)表作品取得的收入為一次，確定應(yīng)納稅所得額。2/5/202475(二)應(yīng)納稅額的計算方法稿酬所得適用20%的比例稅率，并按規(guī)定對應(yīng)納稅額減征30%，即實際繳納稅額是應(yīng)納稅額的70%，其計算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率實際繳納稅額＝應(yīng)納稅額×（1－30%）70%2/5/202476例14-6

某居民個人10月取得以下所得：文學(xué)作品出版稿酬所得3000元,同時取得該作品在報刊連載稿酬所得2次,每次1000元，計算該個人應(yīng)納個人所得稅。解：出版稿酬所得稅＝（3000－800）×20%×70%＝308元連載稿酬所得稅＝（1000＋1000－800）×20%×70%＝168元2/5/202477六、特許權(quán)使用費(fèi)所得的計稅方法(一)應(yīng)納稅所得額特許權(quán)使用費(fèi)所得以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4,000元的，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4,000元以上的，定率減除20%的費(fèi)用。費(fèi)用扣除計算方法與勞務(wù)報酬相同。其中，每次收入是指一項特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入。對個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓中所支付的中介費(fèi)，若能提供有效合法發(fā)憑證，允許從其所得中扣除。

2/5/202478(二)應(yīng)納稅額的計算方法特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率2/5/202479七、利息、股息、紅利所得的計稅方法(1)應(yīng)納稅所得額利息、股息、紅利所得以個人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不得從收入額中扣除任何費(fèi)用。其中，每次收入是指支付單位或個人每次支付利息、股息、紅利時，個人所取得的收入。對于股份制企業(yè)在分配股息、紅利時，以股票形式向股東個人支付應(yīng)得的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，計算征收個人所得稅。2/5/202480(二)應(yīng)納稅額的計算方法利息、股息、紅利所得適用20%的比例稅率。其應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額（每次收入額）×適用稅率2/5/202481八、財產(chǎn)租賃所得的計稅方法(一)應(yīng)納稅所得額財產(chǎn)租賃所得一般以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4,000元，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4,000元以上，定率減除20%的費(fèi)用。財產(chǎn)租賃所得以一個月內(nèi)取得的收入為一次。2/5/202482在確定財產(chǎn)租賃的應(yīng)納稅所得額時，納稅人在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費(fèi)附加，可持完稅（繳款）憑證，從其財產(chǎn)租賃收入中扣除。準(zhǔn)予扣除的項目除了規(guī)定費(fèi)用和有關(guān)稅費(fèi)外，還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費(fèi)用。允許扣除的修繕費(fèi)用，以每次800元為限。一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。

2/5/202483應(yīng)納稅所得額的計算公式為：1.每次（月）收入不超過4,000元的：

應(yīng)納稅所得額＝每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項目－修繕費(fèi)用（800元為限）－800元每次（月）收入超過4,000元的：

應(yīng)納稅所得額＝［每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項目－修繕費(fèi)用（800元為限）］×（1－20%）2/5/202484(2)應(yīng)納稅額的計算方法財產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。其應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

2/5/202485九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計稅方法（一）應(yīng)納稅所得額財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個人每次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)取得的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額＝每次收入額－財產(chǎn)原值－合理費(fèi)用

（二）應(yīng)納稅額的計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20%的比例稅率。其應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率2/5/202486（三）個人房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入征稅個人出售自有住房取得所得，按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目征收個人所得稅，適用比例稅率，稅率為20%應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%應(yīng)納稅所得額=住房轉(zhuǎn)讓收入-房屋原值-轉(zhuǎn)讓過程中繳納的稅金-合理費(fèi)用（四）個人財產(chǎn)拍賣收入征稅2/5/202487十、偶然所得的計稅方法(1)應(yīng)納稅所得額

偶然所得以個人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不扣除任何費(fèi)用。除有特殊規(guī)定外，每次收入額就是應(yīng)納稅所得額，以每次取得該項收入為一次。(2)應(yīng)納稅額的計算方法

偶然所得適用20%的比例稅率。其應(yīng)納稅額的計算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額（每次收入額）×適用稅率2/5/202488第六節(jié)優(yōu)惠政策（一）免稅項目（12項）1.省政府、國務(wù)院部委和人民解放軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的獎金。2.國債和國家發(fā)行的金融債券利息3.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。。4.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。5.企業(yè)和個人按照省級以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金，不計入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。超過規(guī)定的比例繳付的部分計征個人所得稅。2/5/2024896.對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務(wù)院財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得。者儲蓄性專項基金存款的利息所得。7.保險賠款。8.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)安置費(fèi)、復(fù)員費(fèi)9.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。其中，退職費(fèi)是指符合《國務(wù)院關(guān)于工人退休、退職的暫行辦法》規(guī)定的退職條件并按該辦法規(guī)定的退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)所領(lǐng)取的退職費(fèi)。2/5/20249010.依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。11.我國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。12.經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得。2/5/202491（二）減征項目（3項）1.殘疾、孤寡人員和烈屬的所得；2.因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；3.其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的。上述各項減征個人所得稅，其減征的幅度和期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。2/5/2024926.對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務(wù)院財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得。7.保險賠款。8.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)安置費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。9.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。。10.依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官