資源稅會(huì)計(jì)【學(xué)習(xí)目標(biāo)】掌握資源稅的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與申報(bào)理解資源稅的特點(diǎn)了解資源稅的發(fā)展前景第1節(jié)資源稅概述第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)第3節(jié)資源稅的會(huì)計(jì)處理本章目錄一、資源稅的納稅人與納稅范圍（一）資源稅的納稅人、扣繳義務(wù)人第1節(jié)資源稅概述目錄本節(jié)資源稅是對(duì)在我國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一個(gè)稅種。開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位或個(gè)人為該稅的納稅人。扣繳義務(wù)人：收購(gòu)資源稅未稅礦產(chǎn)品的獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)以及其他單位（如具備一定條件的個(gè)體戶）為資源稅代扣代繳義務(wù)人。代扣代繳的適用范圍是：收購(gòu)的除原油、天然氣、煤炭以外的資源稅未稅礦產(chǎn)品。未稅礦產(chǎn)品是指資源稅納稅人在銷售其礦產(chǎn)品時(shí)不能向扣繳義務(wù)人提供資源稅管理證明的礦產(chǎn)品。第1節(jié)資源稅概述目錄本節(jié)（二）資源稅的納稅范圍第1節(jié)資源稅概述目錄本節(jié)我國(guó)現(xiàn)行資源稅的納稅對(duì)象是應(yīng)稅礦產(chǎn)品和鹽，其中礦產(chǎn)品包括：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦產(chǎn)品和金屬礦產(chǎn)品等；鹽包括固體鹽（海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽）和液體鹽。第1節(jié)資源稅概述目錄本節(jié)財(cái)政部稅政司、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)和行為稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，根據(jù)十八屆三中全會(huì)決定提出的“逐步將資源稅擴(kuò)展到占用各種自然生態(tài)空間”的要求，今后將結(jié)合相關(guān)資源特點(diǎn)、資源稅費(fèi)性質(zhì)，逐步將水流等自然資源納入資源稅征收范圍。第1節(jié)資源稅概述目錄本節(jié)以下屬于資源稅納稅對(duì)象的有（）【課堂測(cè)試】BC

A.精鹽B.天然氣C.原油D.精礦E.水以下屬于資源稅代扣代繳范圍的是（）A

A.鹽B.天然氣C.原油D.煤炭二、資源稅的稅目與稅率第1節(jié)資源稅概述目錄本節(jié)目錄本節(jié)

1.《關(guān)于實(shí)施煤炭資源稅改革的通知》（財(cái)稅[2014]72號(hào)）2.《關(guān)于調(diào)整原油、天然氣資源稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕73號(hào)）3.《關(guān)于全面清理涉及煤炭原油天然氣收費(fèi)基金有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕74號(hào)）目錄本節(jié)為促進(jìn)資源節(jié)約集約利用和環(huán)境保護(hù)，推動(dòng)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，規(guī)范資源稅費(fèi)制度，從2014年12月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征改革。目錄本節(jié)從2014年12月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一將煤炭、原油、天然氣礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率降為零，停止征收煤炭、原油、天然氣價(jià)格調(diào)節(jié)基金等。三、資源稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)第1節(jié)資源稅概述目錄本節(jié)（一）稅納期限納稅人以月為納稅期的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅，以日為納稅期的（1日、3日、5日、10日、15日），自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅，并結(jié)算上月稅款。（二）納稅地點(diǎn)第1節(jié)資源稅概述目錄本節(jié)納稅人應(yīng)繳納的資源稅，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納?？缡?、自治區(qū)、直轄市開采或者生產(chǎn)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅人，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對(duì)其開采或者生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品，一律在開采地或者生產(chǎn)地納稅?？劾U義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。第1節(jié)資源稅概述目錄本節(jié)四、資源稅的優(yōu)惠政策1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。2.獨(dú)立礦山、冶金聯(lián)合企業(yè)礦山的鐵礦石資源稅減按80%征收。3.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故、自然災(zāi)害等不可抗拒的原因造成重大損失的，由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府酌情給予減稅或免稅照顧。第1節(jié)資源稅概述目錄本節(jié)4.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售，按規(guī)定繳納資源稅。5.進(jìn)口應(yīng)稅產(chǎn)品不征收資源稅，相應(yīng)地，對(duì)出口應(yīng)稅產(chǎn)品也不免征或退還已納資源稅。第1節(jié)資源稅概述目錄本節(jié)6.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。納稅人的減免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算銷售額或者銷售數(shù)量；未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供銷售額或者銷售數(shù)量的，不予減稅或免稅。目錄本節(jié)實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征資源稅的有（）【課堂測(cè)試】ABC

A.煤炭B.天然氣C.原油D.鹽以下敘述正確的有（）BCD

A.納稅人以月為納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅

B.獨(dú)立礦山、冶金聯(lián)合企業(yè)礦山的鐵礦石資源稅減按80%征收

C.進(jìn)口應(yīng)稅產(chǎn)品不征收資源稅

D.出口應(yīng)稅產(chǎn)品不免征或退還已納資源稅一、資源稅納稅義務(wù)的確認(rèn)第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)

1.納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天；納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

2.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品（包括用于非生產(chǎn)項(xiàng)目和生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品兩部分）的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)

3.扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為支付首筆貨款或首次開具支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。二、應(yīng)納資源稅的計(jì)算第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)

1.從價(jià)計(jì)征應(yīng)納資源稅＝應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額×適用比例稅率（1）銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。（2）納稅人開采應(yīng)稅產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對(duì)外銷售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷售額計(jì)稅。第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)（3）將應(yīng)稅產(chǎn)品自用于除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以外的其他方面的，自用應(yīng)稅產(chǎn)品按納稅人對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的平均價(jià)格計(jì)算銷售額計(jì)征資源稅。納稅人申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低并且無正當(dāng)理由的，有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，除財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，按下列順序確定銷售額：（1）按納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定。第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定。（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（１＋成本利潤(rùn)率）÷（1-稅率）第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)

2.從量計(jì)征資源稅的計(jì)算第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量×適用定額稅率（單位稅額）（1）銷售數(shù)量包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)（2）納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷售數(shù)量。（3）對(duì)于連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤動(dòng)用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量折算成原煤動(dòng)用量作為課稅數(shù)量。第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)綜合回收率=（原煤入洗后的等級(jí)品合計(jì)數(shù)量÷入洗

的原煤數(shù)量）×100%洗煤折算為原煤的課稅數(shù)量=洗煤的數(shù)量÷綜合回收

率（4）因無法準(zhǔn)確掌握納稅人銷售或移送使用金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦數(shù)量的，將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量為課稅數(shù)量。第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)選礦比=耗用的原礦數(shù)量÷精礦數(shù)量課稅數(shù)量=精礦數(shù)量×選礦比或者：選礦比＝精礦數(shù)量÷耗用的原礦數(shù)量課稅數(shù)量＝精礦數(shù)量÷選礦比第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)

3.扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅適用的單位稅額的確認(rèn)（1）獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)與本單位礦種相同的未稅礦產(chǎn)品，按照本單位相同礦種應(yīng)稅產(chǎn)品的單位稅額，依據(jù)收購(gòu)數(shù)量代扣代繳資源稅。第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)（2）獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)與本單位礦種不同的未稅礦產(chǎn)品，以及其他收購(gòu)單位收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品，按照收購(gòu)地相應(yīng)礦種規(guī)定的單位稅額，依據(jù)收購(gòu)數(shù)量代扣代繳資源稅。（3）收購(gòu)地沒有相同品種礦產(chǎn)品的，按收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的單位稅額，依據(jù)收購(gòu)數(shù)量代扣代繳資源稅。第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)【例8-3】某煤礦12月生產(chǎn)原煤180000噸，對(duì)外直接銷售100000噸，銷售自產(chǎn)用原煤加工的選煤80000噸，綜合回收率為75%。假定該煤田所產(chǎn)原煤稅額為2元／噸。第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)課稅數(shù)量=100000+80000÷75%=206667（噸）應(yīng)納資源稅=206667×2=413334（元）【例8-6】某獨(dú)立礦山5月將自產(chǎn)原礦1800噸直接對(duì)外銷售；又將部分自采的原礦入選為精礦石，當(dāng)月銷售鐵精礦石880噸，已知選礦比為1：2.61。適用稅額為15元／噸。第2節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)目錄本節(jié)課稅數(shù)量=1800+880×2.61=4096.8（噸）應(yīng)納資源稅=4096.8×15×80%=4916.16（元）三、資源稅的納稅申報(bào)第3節(jié)資源稅的會(huì)計(jì)處理目錄本節(jié)一、資源稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置

1.應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅2.營(yíng)業(yè)稅金及附加3.涉及的其他賬戶：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、材料采購(gòu)、銀行存款等第3節(jié)資源稅的會(huì)計(jì)處理目錄本節(jié)【例8-7】某油田6月繳納資源稅120萬元，7月對(duì)外銷售原油銷售額1500萬元，假定適用稅率為10%。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定該企業(yè)納稅期限為10天，按上月稅款的三分之一預(yù)繳，月終結(jié)算。第3節(jié)資源稅的會(huì)計(jì)處理目錄本節(jié)（1）預(yù)繳時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅400000貸：銀行存款 400000（2）當(dāng)月對(duì)外銷售原油應(yīng)納資源稅時(shí)應(yīng)納資源稅=15000×10%=150（萬元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1500000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅1500000第3節(jié)資源稅的會(huì)計(jì)處理目錄本節(jié)（3）下月清繳稅款時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳稅款150-120=30（萬元）借：銀行存款 300000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅額300000第3節(jié)資源稅的會(huì)計(jì)處理目錄本節(jié)【例8-8】某煤礦10月生產(chǎn)原煤290000噸，對(duì)外直接銷售100000噸，銷售自產(chǎn)用原煤加工的選煤80000噸，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的選煤回收率為1：1.5，該煤礦所采原煤的單位稅額為2元／噸，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限為5天，按上月實(shí)際繳納稅款420000元預(yù)繳。（1）預(yù)繳稅款時(shí)每期應(yīng)預(yù)繳稅款420000÷6=70000（元）借：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交資源稅70000貸：銀行存款70000貸：銀行存款７００００（2）對(duì)外銷售時(shí)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加200000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅200000第3節(jié)資源稅的會(huì)計(jì)處理目錄本節(jié)（3）企業(yè)自產(chǎn)自用原煤原煤自用數(shù)量=80000×1.5=120000（噸）自用原煤數(shù)量應(yīng)納稅額=120000×2=240000（元）借：生產(chǎn)成本240000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅240000（4）補(bǔ)繳稅款時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅20000貸：銀行存款20000第3節(jié)資源稅的會(huì)計(jì)處理目錄本節(jié)第3節(jié)資源稅的會(huì)計(jì)處理目錄本節(jié)【例8-9】某礦山聯(lián)合企業(yè)6月自產(chǎn)入選露天礦（五等）鐵礦石160000噸，又于當(dāng)月收購(gòu)未稅入選露天礦（五等）鐵礦石32000噸，每噸收購(gòu)價(jià)格60元。該礦山鐵礦石的單位稅額為14.5元／噸。該礦山以10天為納稅期限，按上月實(shí)際應(yīng)繳資源稅1500000元預(yù)繳，月終申報(bào)納稅并結(jié)清本月稅款。（1）每期預(yù)繳時(shí)企業(yè)每期預(yù)繳稅款=1500000÷3=500000（元）借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅500000貸：銀行存款 500000第3節(jié)資源稅的會(huì)計(jì)處理目錄本節(jié)（2）收購(gòu)鐵礦石代扣資源稅時(shí)應(yīng)納資源稅=32000×14.5×80%=371200（元）借：材料采購(gòu) 2291200貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅371200銀行存款 1920000第3節(jié)資源稅的會(huì)計(jì)處理目錄本節(jié)（3）計(jì)算企業(yè)本月應(yīng)繳資源稅企業(yè)應(yīng)納資源稅=160000×14.5=160000×14.5×80%=1856000（元）借：生產(chǎn)成本 1856000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅1856000第3節(jié)資源稅的會(huì)計(jì)處理目錄本節(jié)（4）月末結(jié)算應(yīng)繳資源稅企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳稅款=371200+1856000-1500000=727200（元）借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅727200貸：銀行存款 727200第3節(jié)資源稅的會(huì)計(jì)處理目錄本節(jié)第3節(jié)資源稅的會(huì)計(jì)處理目錄本節(jié)【例8-10】某鹽場(chǎng)5月5日購(gòu)進(jìn)液體鹽30000噸，每噸購(gòu)進(jìn)價(jià)格假