06072企業(yè)財務(wù)審計第一章現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計總論現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計的概念：是現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境和現(xiàn)代審計環(huán)境下，由國家審計機關(guān)、社會審計組織和內(nèi)部審計機構(gòu)及其專職審計人員，依照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律、法規(guī)，并采用現(xiàn)代審計技術(shù)依法獨立的對企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和損益等會計信息的真實性，財務(wù)收支業(yè)務(wù)和相關(guān)經(jīng)濟活動的合法性、合理性、效益性，以及對企業(yè)經(jīng)營管理者應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任進(jìn)行審查、監(jiān)督、簽證與評價，借以揭示錯弊，維護財經(jīng)法紀(jì)，提高企業(yè)經(jīng)濟效益并促進(jìn)宏觀調(diào)控的審查監(jiān)督體系。現(xiàn)代審計的基本涵義：s企業(yè)財務(wù)審計是現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境和現(xiàn)代審計環(huán)境結(jié)合的產(chǎn)物，提出了現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計是一個發(fā)展的概念。主體不僅是社會審計組織，而且包括國家審計機構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)，以及這些專門審計組織的專職審計人員。審計對象不僅是企業(yè)的會計信息，按照現(xiàn)代企業(yè)審計發(fā)展的要求，它的審計對象還包括企業(yè)的財務(wù)收支業(yè)務(wù)、相關(guān)經(jīng)濟活動和評價內(nèi)部控制制度，評價廠長、經(jīng)理應(yīng)該承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任等。職能不僅包括傳統(tǒng)財務(wù)審計的監(jiān)督、簽證，而且包括評價職能，評價職能是現(xiàn)代經(jīng)濟環(huán)境對企業(yè)財務(wù)審計的客觀需要。由于國家審計和企業(yè)內(nèi)部審計工作的客觀需要，審計目標(biāo)必須在傳統(tǒng)企業(yè)財務(wù)審計目標(biāo)的基礎(chǔ)上增加合理性目標(biāo)。合理性目標(biāo)是評價現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)活動與相關(guān)經(jīng)濟活動的一項十分突出的內(nèi)容。應(yīng)針對性的突出該項目標(biāo)，而不應(yīng)將其模糊在廣義的效益性概念中。依法審計是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計的重要特征，“依法”不僅是對審計對象的要求，而且也是對審計組織和審計人員自身的要求，因此在概念中突出審計準(zhǔn)則和相關(guān)的法律法規(guī)是十分必要的?，F(xiàn)代審計技術(shù)是相對傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)審計手工操作技術(shù)而言的，比如運用計算機審計技術(shù)乃是現(xiàn)代審計工作的一項突出要求。審計的最終目的是為了提供企業(yè)的經(jīng)濟效益和促進(jìn)宏觀調(diào)控服務(wù)，企業(yè)財務(wù)審計也必須服從這一最終目的。獨立性是審計區(qū)別與其他專業(yè)監(jiān)督的根本特征，依法獨立監(jiān)督是憲法賦予審計的特別權(quán)力，也是國家審計慣例的基本要求?，F(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計，明確的將其范圍界定在國有企業(yè)及國有控股企業(yè)和其企業(yè)的財務(wù)審計范疇之中，而不是泛指對社會所有財務(wù)活動的審計，比如不包括對社會捐贈資金、社會保障資金、境外援助資金、境外貸款資金和國家對基本建設(shè)項目的固定資產(chǎn)投資等方面的審計?，F(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計的基本特征：1.審計范圍國際化2.審計領(lǐng)域擴大化3.審計層次立體化4.審計內(nèi)容復(fù)雜化5.審計主體多元化6.審計行為規(guī)范化和審計技術(shù)科學(xué)化現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計的作用：1.通過企業(yè)財務(wù)審計，及時了解和掌握審計信息，便于國家調(diào)整和控制重要經(jīng)濟領(lǐng)域，滿足國家宏觀經(jīng)濟管理和調(diào)控的需要。2.通過企業(yè)財務(wù)審計，能夠確保會計信息及其經(jīng)濟信息真實、可靠，為各項正確決策提供可靠的依據(jù)。3.通過企業(yè)財務(wù)審計，可以保證國有、集體資產(chǎn)的安全、完整，保證企業(yè)經(jīng)營活動的合規(guī)、合法。4.通過企業(yè)財務(wù)審計，有助于正確評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，確保各項經(jīng)營責(zé)任的履行和經(jīng)濟目標(biāo)的實現(xiàn)。5.通過企業(yè)的財務(wù)審計，有助于及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的各種隱患，促使其健全完善內(nèi)部控制制度，加強管理，提高經(jīng)濟效益。現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計的具體目標(biāo)：（一般來說，審計的總目標(biāo)是用以衡量某項審計業(yè)務(wù)的最終結(jié)果的總體要求；具體目標(biāo)則是用以鑒證某方面經(jīng)濟活動是否符合這一總體要求的衡量標(biāo)準(zhǔn)。）1.真實性：該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否確實發(fā)生，會計信息是否真實可靠。2.存在性：披露的信息是否客觀存在，通常用以衡量有余額的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的報表項目或會計科目。3.所有權(quán)：會計信息中反映的資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益是否確實為被審計單位所有。4.計價：計價在資產(chǎn)審計中是一個非常重要的而且是往往比較復(fù)雜的問題，通常要考慮購進(jìn)計價、發(fā)出計價、余額計價、折舊、攤銷價值轉(zhuǎn)移等問題，有經(jīng)驗的審計人員往往有“資產(chǎn)審計、重在計價”的說法。5.合理性：往往是評價經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生、處理、結(jié)果是否合理，評價的主要對象通常是投資、籌資、存貨、應(yīng)收預(yù)付款項，是內(nèi)部審計中一項極重要的審計標(biāo)準(zhǔn)。6.完整性：是指經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否全部入賬并在報表上完整反映。7.正確性：是指財務(wù)處理，報表編制是否合規(guī)、合法，計算是否準(zhǔn)確。8.報表披露：根據(jù)會計準(zhǔn)則的要求，應(yīng)將會計政策、會計估計及其變更等重大事項在報表上披露，以便報表使用者對報表信息的理解。9.合法性10.截至與分類：截至日期與重要的資產(chǎn)、負(fù)債的分類在財務(wù)報表審計中也是重要的審計標(biāo)準(zhǔn)。國家審計機關(guān)在進(jìn)行企業(yè)財務(wù)審計時，主要側(cè)重于查錯防弊、維護財經(jīng)法紀(jì)、維護國有資產(chǎn)安全完整、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益和加強宏觀調(diào)控方面，因此合法性往往是首要目標(biāo)；社會審計主要是向投資人、債權(quán)人以及企業(yè)其他利害關(guān)系人提供會計信息的鑒證，因此，會計信息的真實性往往是首要目標(biāo)；內(nèi)部審計的首要目標(biāo)是為強化企業(yè)管理服務(wù)的評價合理性?，F(xiàn)代財務(wù)審計的主要內(nèi)容：企業(yè)財務(wù)審計的內(nèi)容是企業(yè)資金運動在各環(huán)節(jié)上的會計放映及其內(nèi)在聯(lián)系。從這個意義上說，企業(yè)財務(wù)審計的內(nèi)容就是在會計核算和反映的內(nèi)容，即會計資料及其有關(guān)經(jīng)濟資料所反映的財務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟活動。在企業(yè)具體表現(xiàn)為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大要素，以及載體財務(wù)報表，對其審計，即為企業(yè)財務(wù)審計的基本內(nèi)容。1.企業(yè)資產(chǎn)審計的內(nèi)容：企業(yè)資產(chǎn)是其生產(chǎn)經(jīng)營的基礎(chǔ)和前提，它又是企業(yè)資金運用的具體體現(xiàn)。企業(yè)的資產(chǎn)按其流動性的不同可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。其中，流動資產(chǎn)是指在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等；非流動資產(chǎn)是指不能在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。企業(yè)資產(chǎn)審計的目標(biāo)為：eq\o\ac(○,1)審查企業(yè)有關(guān)資金的內(nèi)部控制制度等是否健全、有效eq\o\ac(○,2)審查證實資產(chǎn)是否確實存在eq\o\ac(○,3)審查企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)是否歸企業(yè)所擁有eq\o\ac(○,4)審查各項資產(chǎn)的計價是否合理eq\o\ac(○,5)審查各項資產(chǎn)是否已在財務(wù)報表上充分披露。2.企業(yè)負(fù)債審計的內(nèi)容：流動負(fù)債和非流動負(fù)債。流動負(fù)債是指在1年或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。包括短期借款、應(yīng)付款項（應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等）和預(yù)收賬款等；非流動負(fù)債是指償還期限超過1年或超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債務(wù)、長期應(yīng)付款等。企業(yè)負(fù)債審計的目標(biāo)為：eq\o\ac(○,1)審查企業(yè)有關(guān)負(fù)債的內(nèi)度控制制度是否健全、有效eq\o\ac(○,2)審查企業(yè)所列各項負(fù)債是否確實存在eq\o\ac(○,3)審查各項負(fù)債是否完整、有無漏列eq\o\ac(○,4)審查企業(yè)負(fù)債的會計計量是否準(zhǔn)確eq\o\ac(○,5)審查與負(fù)債有關(guān)的費用會計處理即收益性支出與資本性支出的劃分eq\o\ac(○,6)審查各項負(fù)債在財務(wù)報表上是否充分披露。3.企業(yè)所有者權(quán)益審計的內(nèi)容：所有者權(quán)益是在企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。其主要內(nèi)容包括所有者對企業(yè)的資本投入、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失（資本公積），以及留存收益等。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的，與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。留存收益包括盈余公積和未分配利潤。企業(yè)所有者權(quán)益審計的目標(biāo)為：eq\o\ac(○,1)審查所有者權(quán)益的內(nèi)部控制制度是否健全、有效eq\o\ac(○,2)確定各項所有者權(quán)益增減是否符合國家法律、法規(guī)及企業(yè)章程的規(guī)定eq\o\ac(○,3)審查各項所有者權(quán)益的記錄是否完整，有無遺漏eq\o\ac(○,4)審查各項所有者權(quán)益的余額是否正確eq\o\ac(○,5)審查各項所有者權(quán)益項目是否已在財務(wù)報表中充分披露4.企業(yè)收入的審計內(nèi)容：收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入等。主營業(yè)務(wù)收入也稱基本業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)在其經(jīng)常性的、主要業(yè)務(wù)活動中獲得的收入；其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)非主要業(yè)務(wù)活動所獲得的收入。企業(yè)收入審計的目標(biāo)為：eq\o\ac(○,1)審查企業(yè)有關(guān)收入的內(nèi)部控制制度是否健全、有效eq\o\ac(○,2)審查各項收入的記錄是否完整eq\o\ac(○,3)審查各項收入的會計處理是否正確eq\o\ac(○,4)確定各項收入是否與相應(yīng)的費用配比eq\o\ac(○,5)審查確定各項收入是否已在財務(wù)報表上充分披露5.企業(yè)費用的審計內(nèi)容：費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出，包括成本和費用。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗用，包括為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)發(fā)生的直接材料費用、直接工人費用和各種間接費用。費用一般指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的營業(yè)稅費、期間費用和資產(chǎn)減值損失等。企業(yè)費用審計的目標(biāo)為：eq\o\ac(○,1)審查各項與費用支出有關(guān)的內(nèi)部控制制度是否健全、有效eq\o\ac(○,2)審查各項費用的發(fā)生是否真實、記錄是否完整eq\o\ac(○,3)審查各項費用的會計處理是否正確eq\o\ac(○,4)審查各項費用是否與收入相配比eq\o\ac(○,5)確認(rèn)各項費用是否已在財務(wù)報表充分披露。6.企業(yè)利潤的審計內(nèi)容：利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。直接計入當(dāng)期利潤的利得或損失（即營業(yè)外收入和營業(yè)外支出），是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增加變動的，與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。利潤審計包括兩方面的內(nèi)容：一是利潤形成的審計，二是利潤分配的審計。企業(yè)利潤審計的目標(biāo)為：eq\o\ac(○,1)審查企業(yè)形成利潤的各項內(nèi)容是否真實eq\o\ac(○,2)審查企業(yè)利潤計算是否正確eq\o\ac(○,3)審查企業(yè)各項應(yīng)交國家的稅收及利潤分配是否按規(guī)定及時足額繳納eq\o\ac(○,4)審查企業(yè)利潤分配及其余額是否已在財務(wù)報表上充分揭示。7.企業(yè)財務(wù)報表的審計內(nèi)容：對財務(wù)報表進(jìn)行審計，即對以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及財務(wù)報表為核心的一系列財務(wù)報表內(nèi)容的真實性、合法性進(jìn)行審查。財務(wù)報表審計的內(nèi)容為：eq\o\ac(○,1)審查財務(wù)報表完整性eq\o\ac(○,2)審查財務(wù)報表及時性eq\o\ac(○,3)審查財務(wù)報表真實性eq\o\ac(○,4)審查財務(wù)報表合規(guī)、合法性。eq\o\ac(○,5)審查財務(wù)報表正確性第二章現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計程序與方法企業(yè)財務(wù)審計程序的涵義：是指在審查被審計單位財務(wù)收支活動中，審計機構(gòu)和被審計單位雙方必須遵循的順序，形式和期限等。是實現(xiàn)審計規(guī)范化，神審計監(jiān)督有條不紊地順利進(jìn)行的重要保證，也是依法審計原則和獨立審計原則的基本要求。企業(yè)財務(wù)審計程序的作用：1.有利于保證審計質(zhì)量2.有利于提供工作效率3.有助于提高熟練程度4.有利于審計工作規(guī)范化國家進(jìn)行財務(wù)審計的程序：（審計的準(zhǔn)備階段、實施階段和終結(jié)階段）1.審計的準(zhǔn)備階段，是指審計機關(guān)從審計項目計劃開始到發(fā)出審計通知書為止的這一段時間。一般分為審計機關(guān)的準(zhǔn)備工作和審計組的準(zhǔn)備工作（一）、審計機關(guān)的準(zhǔn)備工作eq\o\ac(○,1)編制審計項目計劃，確定審計事項eq\o\ac(○,2)委派審計人員組成審計組eq\o\ac(○,3)簽發(fā)審計通知書。審計通知書的內(nèi)容包括被審計單位名稱、審計的依據(jù)、審計范圍、內(nèi)容和時間，審計組長及其他成員的名單，對被審計單位配合審計工作的要求。審計文書送達(dá)回證應(yīng)寫明受送達(dá)人（被審計單位、有關(guān)單位和個人）、送達(dá)地點（接受審計文書的地點）、發(fā)送單位（審計機關(guān)）、事由（指發(fā)送文書的原因）和文書名稱（二）、審計組的準(zhǔn)備工作eq\o\ac(○,1)明確審計任務(wù)，學(xué)校法規(guī)，熟悉標(biāo)準(zhǔn)eq\o\ac(○,2)進(jìn)行初步調(diào)查，了解審計單位基本情況eq\o\ac(○,3)擬定審計工作方案。主要內(nèi)容包括審計項目、名稱、被審計單位名稱、審計目標(biāo)、審計方式、編制依據(jù)、審計的范圍和內(nèi)容、審計要點、步驟和方法、時間進(jìn)展和人員分工等。2.審計的實施階段：是審計組進(jìn)駐被審計單位，就地審查會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報表，查閱與審計項目有個的文件、資料，檢查庫存現(xiàn)金、實物、有價證券，并向有關(guān)單位和人員調(diào)查，以取得證明材料的全過程。是將審計工作付諸實施，化為實際行動的階段，是審計全過程的最主要階段。（一）、深入調(diào)查研究，調(diào)整審計方案。調(diào)整審計方案的步驟：1.聽取被審計單位情況介紹2.索取、收集必要的材料。eq\o\ac(○,1)被審計單位有關(guān)規(guī)章、制度、文件、計劃、合同文本eq\o\ac(○,2)被審查期間的各種審計資料、分析資料、上半年度財務(wù)報表、分析資料以及以往接受各種檢查、審計的資料eq\o\ac(○,3)各種自制原始憑證的存根，未粘附在記賬憑證上的各種支票、發(fā)票、收據(jù)等存根，以及銀行賬戶、銀行收賬單、備查簿等相關(guān)的經(jīng)濟信息資料3.深入調(diào)查研究，評審內(nèi)部控制制度。4.必要時調(diào)整原審計方案。（二）、評審內(nèi)部控制制度：現(xiàn)代審計的最大特征是以評價內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽煙審計，實行的是制度基礎(chǔ)審計。eq\o\ac(○,1)進(jìn)行內(nèi)部控制制度健全性調(diào)查eq\o\ac(○,2)進(jìn)行內(nèi)部控制制度符合性測試eq\o\ac(○,3)對內(nèi)部控制制度的有效性進(jìn)行綜合評價，從中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的強點和弱點，并分析原因。（三）、實施審計活動，搜集證明材料。1.分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)特點。包括：eq\o\ac(○,1)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的重要性分析eq\o\ac(○,2)業(yè)務(wù)處理復(fù)雜程度分析eq\o\ac(○,3)業(yè)務(wù)發(fā)生頻率分析eq\o\ac(○,4)業(yè)務(wù)處理人員素質(zhì)分析2.審查有關(guān)的會計資料好經(jīng)濟活動，收集、鑒定審計證明材料eq\o\ac(○,1)審查分析會計資料：1.審查分析財務(wù)報表。（一是對其外觀形式進(jìn)行審查，看被審查單位編制的各種財務(wù)報表是否符合規(guī)定和要求，表頁、表內(nèi)項目、指標(biāo)是否齊全；二是要審閱各報表之間勾稽關(guān)系；三是要審查各報表內(nèi)相關(guān)數(shù)字間的勾稽關(guān)系）2.審查分析各類賬戶。（一是判斷容易發(fā)生差錯或易于弄虛作假的賬戶；二是審查分析各類賬戶記錄的增減變動情況，判斷業(yè)務(wù)的真實性和數(shù)據(jù)的真實性，如果材料賬戶的記錄長期無變動，則應(yīng)考察材料是否確實存在或是否能利用；三是核算賬戶余額，包括總賬和明細(xì)賬，特別是結(jié)算類賬戶和跨期攤配賬戶。）3.抽查有關(guān)憑證，以確定賬簿記錄的真實性，以及數(shù)據(jù)所放鹽的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否合理、合法。4.復(fù)算。5.詢證。eq\o\ac(○,2)實物盤點與資產(chǎn)清查。1.搜集、取證能夠證明審計事項的原始資料、有關(guān)文件和實物等；對于不能取得原始資料、有關(guān)文件和實物的，可以采取復(fù)制、拍照等方法缺德證明材料。2.對于審計事項有關(guān)的會議和談話內(nèi)容要做出記錄，或者根據(jù)審計工作需要，要求提供會議記錄。3.審計人員向有關(guān)單位和有關(guān)個人調(diào)查取得的證明材料，應(yīng)當(dāng)有提供者的簽名或蓋章。未取得提供者簽名或蓋章的，審計人員應(yīng)當(dāng)注明原因。（四）、編制審計日記和審計工作底稿。3.審計的終結(jié)階段：一般包括審計組提出報告，審計機關(guān)審定審計報告，以及作出處理處罰等內(nèi)容。（一）、審計報告的編寫。eq\o\ac(○,1)整理和分析審計工作底稿。eq\o\ac(○,2)審計組編寫審計報告eq\o\ac(○,3)征求被審計單位的意見eq\o\ac(○,4)審計組代擬審計決定書、審計移送處理書和法制工作機構(gòu)的復(fù)核意見書（二）、審計報告的審定。eq\o\ac(○,1)一般審計項目的審計報告，由審計機關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)召開小型審計業(yè)務(wù)會議討論審定。eq\o\ac(○,2)重要審計項目的審計報告有審計機關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)提議，經(jīng)審計機關(guān)主要負(fù)責(zé)人或其制訂的其他負(fù)責(zé)人同意后，召開審計業(yè)務(wù)會議討論審定。（三）、審計處理處罰。（四）、審計聽證。（五）、審計行政復(fù)議。社會審計程序。1.簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。eq\o\ac(○,1)簽約前業(yè)務(wù)洽談eq\o\ac(○,2)簽訂審計業(yè)務(wù)約定書（內(nèi)容包括簽約雙方的名稱、委托目的、審計范圍、會計責(zé)任與審計責(zé)任、簽約雙方的義務(wù)，出具審計報告的時間要求，審計報告的使用責(zé)任、審計收費、審計業(yè)務(wù)約定書的有效時間、違約責(zé)任、簽約時間以及簽約雙方認(rèn)為應(yīng)當(dāng)約定的其事項等）2.計劃審計工作。eq\o\ac(○,1)編制審計計劃前法人準(zhǔn)備工作。eq\o\ac(○,2)審計計劃的內(nèi)容與編制eq\o\ac(○,3)審計計劃的審核3.內(nèi)部控制制度測評4.運用審計方法獲取審計證據(jù)檢查——指注冊會計師對會計記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與復(fù)核。監(jiān)盤——指注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有家證券等的盤點，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。（質(zhì)量，所有權(quán)）觀察——指注冊會計師對被審計單位的經(jīng)營場所，實物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動及內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等進(jìn)行的實地擦看。查詢——指注冊會計師對有關(guān)人員進(jìn)行的書面或口頭的詢問。函證——指注冊會計師為印證被審計單位會計記錄所載事項而向第三者發(fā)函詢證。計算——指注冊會計師對被審計單位原始憑證及審計記錄中的數(shù)據(jù)所進(jìn)行的驗算或另行計算。分析性復(fù)核——指注冊會計師對被審計單位重要的比率或趨勢進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。5.編制審計工作底稿。eq\o\ac(○,1)編制與復(fù)核。（內(nèi)容包括，被審計審計單位名稱，審計項目名稱，審計項目時點或期間，審計過程記錄，審計標(biāo)識及其說明，審計結(jié)論，索引號及頁次，編制者姓名以及編制日期，復(fù)核者姓名及復(fù)核日期以及其他應(yīng)說明事項。eq\o\ac(○,2)所有權(quán)和保管。審計工作底稿的所有權(quán)屬于接受委托進(jìn)行審計的會計師事務(wù)所。eq\o\ac(○,3)保密和查閱。6.完成審計外勤工作。7.出具審計報告。企業(yè)財務(wù)審計方法的歷史發(fā)展過程1.以經(jīng)濟業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)的審計方法2.以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的審計方法3.以風(fēng)險為基礎(chǔ)的審計方法。4.以計算機為工具的審計方法的發(fā)展。企業(yè)財務(wù)審計順序檢查法的分類1.順查法：是指按照會計業(yè)務(wù)處理的先后順序一次進(jìn)行檢查的方法，又稱正查法。eq\o\ac(○,1)審閱和分析原始憑證eq\o\ac(○,2)根據(jù)原始憑證審閱和核對記賬憑證。eq\o\ac(○,3)根據(jù)記賬憑證審閱和核對日記賬，明細(xì)賬。eq\o\ac(○,4)將總賬和所謂明細(xì)賬、日記賬余額進(jìn)行核對，以驗證賬賬是否相符。eq\o\ac(○,5)根據(jù)有關(guān)總賬和明細(xì)賬，審閱和核對財務(wù)報表。eq\o\ac(○,6)通過報表審閱和分析，抽查盤點實物和核對債權(quán)債務(wù)，以驗證債項是否確實存在，財物是否完整。2.逆查法：指按照會計業(yè)務(wù)處理程序的相反方向，按照由財務(wù)報表、會計賬簿到會計憑證這樣一種順序進(jìn)行審計的方法。eq\o\ac(○,1)查閱和分析財務(wù)報表。eq\o\ac(○,2)根據(jù)財務(wù)報表核對總賬和相關(guān)明細(xì)賬及日記賬。eq\o\ac(○,3)核對總賬及其所屬明細(xì)賬。eq\o\ac(○,4)審閱、分析有關(guān)明細(xì)賬、日記賬，并抽查核對有關(guān)記賬憑證及所附原始憑證。eq\o\ac(○,5)審閱、分析原始憑證。eq\o\ac(○,6)根據(jù)對報表的審閱，分析相關(guān)記錄，對于存有疑問的財物進(jìn)行盤點，債項進(jìn)行核對，以驗證債項師傅確實存在，財務(wù)是否完整。3.直查法：直接從有關(guān)明細(xì)賬的審閱和分享開始的一種審計方法。eq\o\ac(○,1)根據(jù)審計的具體目標(biāo)，確定需要審查的明細(xì)賬。eq\o\ac(○,2)審查并分析明細(xì)賬。審閱明細(xì)賬的設(shè)置是否符合會計制度的要求和本單位的實際情況審閱賬戶的格式是否符合要求，采用的形式是否合理審閱明細(xì)賬的摘要是否清楚，有無含糊不清或過簡的情況審閱明細(xì)賬發(fā)生額是否合理，有無超出常規(guī)的問題審閱明細(xì)賬余額是否合理，有無超出正常情況下不應(yīng)有的異常情況審閱其他應(yīng)注意實現(xiàn)，包括有無提前結(jié)賬的情況，紅字沖銷記錄、更正記錄、補充記錄及轉(zhuǎn)記記錄是否正常等對明細(xì)賬中的有關(guān)實物數(shù)量和金額指標(biāo)進(jìn)行必要的復(fù)核eq\o\ac(○,3)核對記賬憑證及其所附的原始憑證，或核對賬賬、賬表。eq\o\ac(○,4)審閱分析憑證或賬表eq\o\ac(○,5)根據(jù)需要再對存有疑問的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行證實，對實物進(jìn)行盤點，以核實全部內(nèi)容，取得充分可靠的證據(jù)。4.制度基礎(chǔ)審計法：指審計人員通過對內(nèi)部控制制度的調(diào)查、了解與評價來確定進(jìn)一步審計的范圍、重點以及程序，進(jìn)而進(jìn)行實質(zhì)性審查的一種方法。（一）、內(nèi)部控制制度的健全性調(diào)查。eq\o\ac(○,1)調(diào)查和描述內(nèi)部控制制度。（1.調(diào)查控制環(huán)境2.調(diào)查控制制度：文字說明法、調(diào)查表法、流程圖法）eq\o\ac(○,2)對內(nèi)部控制制度進(jìn)行初步評價。（二）、內(nèi)部控制制度的符合性測試：是對內(nèi)部控制制度的實施情況和有效程度進(jìn)行的測試，也稱為遵循性測試，它是基于對正確評價內(nèi)部控制制度可靠性的需要而產(chǎn)生的。eq\o\ac(○,1)業(yè)務(wù)測試或稱縱向測試，即選擇若干具體典型業(yè)務(wù)，沿著它所規(guī)定的處理程序進(jìn)行審計，考察有關(guān)的控制點是否符合規(guī)定并得到認(rèn)真執(zhí)行，借以判斷各項控制措施的遵循情況eq\o\ac(○,2)功能測試或稱橫向測試，即針對某項控制的某個控制環(huán)節(jié)，選擇若干時期的同類業(yè)務(wù)進(jìn)行審計，查明該控制環(huán)節(jié)的處理程序，在被審計期內(nèi)是否按規(guī)定發(fā)揮了作用。（三）、內(nèi)部控制制度的有效性評價。eq\o\ac(○,1)可信度高：內(nèi)部控制制度健全、合理、且在測試審計有關(guān)業(yè)務(wù)活動時，為發(fā)現(xiàn)任何差錯或僅發(fā)現(xiàn)極少的差錯。eq\o\ac(○,2)可信度一般：內(nèi)部控制制度比較健全、合理，還存在一定的缺陷，且在測試有關(guān)審計有關(guān)業(yè)務(wù)活動時，發(fā)現(xiàn)有一定程度的差錯。eq\o\ac(○,3)可信度低：雖設(shè)計了良好的內(nèi)部控制制度，但在測試審計有關(guān)業(yè)務(wù)活動時，差錯的發(fā)生非常頻繁，差錯發(fā)生率很高。企業(yè)財務(wù)審計的一般范圍審計法：指采用什么樣的手續(xù)在多大范圍內(nèi)進(jìn)行審計的方法。1.詳細(xì)審計法：是指對被審計單位被查期內(nèi)所有憑證、賬簿、報表無疑遺漏地進(jìn)行全面詳細(xì)審計的方法。2.抽樣審計法：指從被審計的對象中抽出一部分進(jìn)行審計，借以推斷總體有無錯誤和弊端的一種方法。依據(jù)eq\o\ac(○,1)針對內(nèi)部控制制度和會計工作的情況進(jìn)行判斷，找出薄弱環(huán)節(jié)作為抽查重點。eq\o\ac(○,2)針對會計人員的品德和能力狀況進(jìn)行判斷，應(yīng)把那些有貪污舞弊嫌疑、工作粗枝大葉的會計人員經(jīng)辦的賬目作為抽查重點。eq\o\ac(○,3)針對賬戶或賬項的性質(zhì)進(jìn)行判斷，選擇那些比較重要的容易產(chǎn)生錯弊的部分賬戶或賬項作為抽查重點。eq\o\ac(○,4)針對賬項的金額進(jìn)行判斷，選擇那些金額較大的會計事項作為抽查重點。eq\o\ac(○,5)針對報表分析和賬戶分析發(fā)現(xiàn)的可疑事項或異?，F(xiàn)象進(jìn)行重點抽查。eq\o\ac(○,6)依據(jù)揭發(fā)材料或?qū)０刚{(diào)查提供的線索，對有舞弊嫌疑的人和事進(jìn)行重點抽查。eq\o\ac(○,7)針對季節(jié)情況進(jìn)行判斷，選定業(yè)務(wù)活動或會計工作比較繁忙，容易出現(xiàn)錯弊的時期作為抽查重點。eq\o\ac(○,8)其他。原則eq\o\ac(○,1)對重點部分進(jìn)行全部審核和大量抽查。eq\o\ac(○,2)對非重點部分可采用任意選樣或隨機選擇的方法略加抽查或不予抽查。3.統(tǒng)計抽查法：是在概率論與數(shù)理統(tǒng)計產(chǎn)生以后，審計人員應(yīng)用統(tǒng)計的原理進(jìn)行抽樣。企業(yè)財務(wù)審計的實質(zhì)性審查方法：是對會計資料及有關(guān)經(jīng)濟資料所反映的財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動經(jīng)過進(jìn)行審計，收集充分有效的證據(jù)的各種方式、手段。1.審閱法：是審計人員針對審計目標(biāo)和所需證據(jù)，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，通過對有關(guān)書面資料的仔細(xì)觀察和閱讀，用來查明有關(guān)資料及其所反映的經(jīng)濟活動是否真實、合法和有效益的一種技術(shù)方法eq\o\ac(○,1)原始憑證審閱：首先審閱主要原始單據(jù)，看其抬頭是否是被審計單位，時間是否在被審計期間內(nèi)，業(yè)務(wù)內(nèi)容是否正常，業(yè)務(wù)處理過程中各經(jīng)辦單位或部門及有關(guān)人員的簽字蓋章是否齊全，所附單據(jù)是否齊備等。eq\o\ac(○,2)記賬憑證審閱：將審閱過的原始憑證同記賬憑證上的會計科目、明細(xì)科目、金額對照觀察，看其反映是否如實，有無錯誤掩飾，記賬憑證上編制、復(fù)核、記賬、批準(zhǔn)等簽字蓋章是否齊全。如有不全，說明處理手續(xù)并不齊備，控制并不嚴(yán)格，應(yīng)予以查詢并通知補充。eq\o\ac(○,3)賬簿審閱：觀察日記賬、分類賬、備查簿，必要時還要查對記賬憑證及原始憑證，以求查明賬簿中所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否正常。eq\o\ac(○,4)報表審閱：對報表中或報表間有關(guān)項目進(jìn)行觀察，看其是否正常。eq\o\ac(○,5)預(yù)測、計劃、方案、合同及其書面資料審閱：來源是否可靠，數(shù)據(jù)計算是否正確；業(yè)務(wù)內(nèi)容是否符合法規(guī)政策，運行上是否符合經(jīng)營管理原則、方法和規(guī)章。2.復(fù)核法：又稱復(fù)算法，是對書面資料的數(shù)額，在核對其來源正確的基礎(chǔ)上，采用一定的方法對有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行重復(fù)計算，以確定書面資料數(shù)額額計算是否正確的一種技術(shù)方法。eq\o\ac(○,1)會計憑證復(fù)核。復(fù)核原始憑證上的數(shù)量、單位與金額的計算有無錯誤；對于涉及多個子項的原始憑證，注意復(fù)核其合計是否正確，對于自知的付款憑證如工資結(jié)算憑證，更應(yīng)注意，以防有詐。復(fù)核記賬憑證后所附原始憑證的金額合計是否正確。復(fù)核記賬憑證匯總表（科目匯總表）是否正確。復(fù)核轉(zhuǎn)賬憑證上轉(zhuǎn)記金額是否正確。如材料成本差異等。復(fù)核成本計算中有關(guān)費用的歸集與分配，以及單位成本的計算有無錯誤。eq\o\ac(○,2)會計賬簿復(fù)核。復(fù)核明細(xì)賬、日記賬、總賬的本期發(fā)生額之和的計算是否正確。復(fù)核各賬戶金額的計算有無錯誤，尤其應(yīng)注意庫存現(xiàn)金日記賬和有關(guān)實物明細(xì)賬的復(fù)核，以防利用記賬技巧進(jìn)行舞弊。復(fù)核有關(guān)明細(xì)賬余額之和的計算有無錯誤。eq\o\ac(○,3)財務(wù)報表復(fù)核。復(fù)核資料表中的小計數(shù)、合計數(shù)及總計數(shù)的計算是否正確。復(fù)核利潤表中利潤總額、應(yīng)稅所得額及利潤分配等有關(guān)數(shù)據(jù)的計算有無錯誤。復(fù)核成本表中的合計數(shù)有無錯誤。復(fù)核其他明細(xì)表中有關(guān)欄和行的合計，以及最后的總計計算有無錯誤。復(fù)核個報表補充資料中有關(guān)指標(biāo)的計算是否正確。3.核對法：是用來審查書面資料之間是否相符的一種技術(shù)。eq\o\ac(○,1)原始憑證同記賬憑證、記賬憑證同匯總賬憑證間的核對。（日期、內(nèi)容、數(shù)量和金額等）eq\o\ac(○,2)記賬憑證、原始憑證同所記賬簿的核對。（日期、會計科目、明細(xì)科目、金額同記入有關(guān)賬簿的相應(yīng)記錄是否相符，以及各種賬簿轉(zhuǎn)次頁、承前頁的金額是否相符。eq\o\ac(○,3)明細(xì)分類賬同總分類賬核對。（期初余額、本期發(fā)生額、期末余額。）eq\o\ac(○,4)明細(xì)分類賬，總分類賬所編報表的核對。（記賬時間、會計科目、入賬金額同有關(guān)報表是否相符。）eq\o\ac(○,5)明細(xì)表同有關(guān)報表核對。（明細(xì)表的時間，總額同有關(guān)報表上的項目、時間、金額是否相符。）eq\o\ac(○,6)報表間有關(guān)項目的核對。（不同報表上相同的項目的名稱及金額是否相符）eq\o\ac(○,7)有關(guān)書面資料與實物的核對。（書面資料賬表所反映的有關(guān)數(shù)據(jù)與實物的實存數(shù)是否相符。）4.函證法：是通過向被審計單位有關(guān)的單位發(fā)函來詢證有關(guān)事項，以取得證據(jù)的一種技術(shù)方法。eq\o\ac(○,1)積極函證：要求收函單位對函證事項無論與事實是否相符，都必須給予函復(fù)。應(yīng)證業(yè)務(wù)事項較為重要。（金額大小、涉及問題的性質(zhì)）應(yīng)證業(yè)務(wù)事項極為有限。應(yīng)證業(yè)務(wù)事項延續(xù)的時間極長。對業(yè)務(wù)應(yīng)證事項還存有較多一點。eq\o\ac(○,2)消極函證：只是在收函單位發(fā)現(xiàn)函證事項與事實不符時才給予復(fù)函。如果確認(rèn)相符則不復(fù)函。5.盤點法：又稱盤存法，是清查庫存現(xiàn)金、有價證券、存貨、固定資產(chǎn)、低值易耗品和其他物資實際狀況，用來搜集實物證據(jù)以驗證賬實是否相符的一種技術(shù)方法。（直接盤點法、監(jiān)督盤點法）6.觀察法：指審計人員通過實地觀察來取得證據(jù)的一種技術(shù)方法。7．調(diào)解法：是指在審計某一項目時，為驗證數(shù)據(jù)是否正確，而對其中某些因素進(jìn)行必要的增減調(diào)節(jié)的一種方法。eq\o\ac(○,1)由于有些經(jīng)濟業(yè)務(wù)雖已發(fā)生，但尚未到達(dá)被審計單位或有關(guān)單位，因為被審計單位賬面資料同有關(guān)單位寄來的相關(guān)資料不符。eq\o\ac(○,2)在盤點財物時，由于盤點日往往遲于結(jié)賬日，因而必須將盤點日數(shù)據(jù)調(diào)節(jié)為結(jié)賬日數(shù)據(jù)，以求核實結(jié)賬日數(shù)據(jù)是否正確。公式：結(jié)賬日存量=盤點日存量+結(jié)賬日至盤點日發(fā)出量-結(jié)賬日至盤點日收入日8.分析法：是利用各種分析技巧對被審計項目有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行對比、分解、綜合和評價，從中找出各項目間差異及構(gòu)成要素，以揭示其有無問題，取得證據(jù)，或為進(jìn)一步審計提供線索的一種技術(shù)方法。eq\o\ac(○,1)比較分析法：是指通過兩個數(shù)據(jù)的比較，以獲取證據(jù)的一種方法。eq\o\ac(○,2)比率分析法：是通過財務(wù)報表中的某一項目同與其有關(guān)的另一項目相比所得的值進(jìn)行分析以獲得證據(jù)的一種技術(shù)方法。eq\o\ac(○,3)趨勢分析法：是通過連續(xù)若干期財務(wù)報表某一項目變動金額及其百分比計算，分析該項目的增減變動方向和幅度，以獲得有關(guān)證據(jù)的一種技術(shù)方法。eq\o\ac(○,4)結(jié)構(gòu)分析法：是通過對某一數(shù)據(jù)中所包含的不同組成部分各自所占的比例進(jìn)行分析，以取得證據(jù)的一種方法。內(nèi)部控制制度的概念：是為了維護財務(wù)的安全完整，保證會計信息的正確可靠，提高經(jīng)濟效率，貫徹管理方針，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而進(jìn)行全面管理所采取的相互聯(lián)系、相互制約的一套自我調(diào)控體系。內(nèi)部控制制度的特征：內(nèi)部控制制度是以職能部門為主體，按照所屬系統(tǒng)建立的。內(nèi)部控制制度的客體，即內(nèi)部控制制度作用對象是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動，其核心是權(quán)、責(zé)、利。內(nèi)部控制制度有明確的控制目標(biāo)，它取決于企業(yè)經(jīng)濟活動的目標(biāo)，主要是保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整，保證會計信息和其他信息的正確可靠，保證管理方針、政策、指示的貫徹執(zhí)行，保證企業(yè)經(jīng)濟活動有秩序、高效率地進(jìn)行。內(nèi)部控制制度具有實現(xiàn)上述目標(biāo)需要的制約、檢查、調(diào)節(jié)、協(xié)調(diào)等一系列的方法、措施和手段。內(nèi)部控制制度按制約原理設(shè)計，是一個具有信息反饋裝置的經(jīng)濟信息控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制制度的作用：1.保護國家與企業(yè)財產(chǎn)的安全完整。2.保證會計信息真實正確、及時可靠。3.保證企業(yè)經(jīng)濟活動的合規(guī)合法性。4.保證經(jīng)濟責(zé)任的貫徹執(zhí)行。5.增強企業(yè)管理機制，提高經(jīng)營效率，保證經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。6.提高審計工作的效率和質(zhì)量。內(nèi)部控制制度的分類：1.內(nèi)部會計控制：主要用來說明與資產(chǎn)的保護和財務(wù)記錄可靠性（經(jīng)營責(zé)任）有關(guān)的控制。2.內(nèi)部管理控制：主要用來說明與提高經(jīng)營效率和堅持管理方針（管理責(zé)任）有關(guān)的控制。企業(yè)業(yè)務(wù)活動的主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)：1.購買環(huán)節(jié)：與購進(jìn)和支出職能及有關(guān)的控制相聯(lián)系的業(yè)務(wù)活動。2.生產(chǎn)環(huán)節(jié)：與產(chǎn)品和勞務(wù)的生產(chǎn)及有關(guān)的控制相聯(lián)系的業(yè)務(wù)活動。3.營業(yè)收入環(huán)境：與產(chǎn)生、取得收入的職能及有關(guān)的控制相聯(lián)系的業(yè)務(wù)活動。購買環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度——以采購業(yè)務(wù)為例。1.采購業(yè)務(wù)由供應(yīng)部門專門辦理，材料物資的計劃、請購、采購、驗收和結(jié)算工作必須由不同的人員擔(dān)任，不得由一人包辦，要實行錢、賬、物分管。2.各部門需要采購材料等物資時應(yīng)提出請購、填具申請單，經(jīng)由各部門主管核準(zhǔn)簽章后，送供應(yīng)部門辦理采購手續(xù)。3.采購人員除了特殊情況需要授權(quán)外，只能在批準(zhǔn)的采購計劃所列的貨物名稱、規(guī)格數(shù)量的范圍內(nèi)進(jìn)行采購，不得擅自改變采購的內(nèi)容。4.采購材料等物資，要盡可能與供應(yīng)單位簽訂合同，會計部門要參與合同的會簽工作。5.到貨時應(yīng)由獨立的收貨部門按照合同規(guī)定的品種、數(shù)量、質(zhì)量進(jìn)行檢驗和接收。6.采購發(fā)票價格、運雜費、稅金等必須憑證齊全，與合同復(fù)核無誤后，才能辦理結(jié)算支付貨款，采購的材料等物資一般要通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬。7.采購部門在根據(jù)驗收貨物報告單所列內(nèi)容，與留存訂貨單及銷貨部門開設(shè)發(fā)票相互核對，確屬相符之后，方可在發(fā)票上簽章證明，會計與出納部門借以登賬付款。8.采購物資如有退貨時，應(yīng)填制退貨單，列明號數(shù)，日期，退回貨品貨名、數(shù)量、價格以及供貨單位名稱、地址、經(jīng)主管售貨員簽章后，送各有關(guān)部門憑此退貨及登記。生產(chǎn)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度：1.實行產(chǎn)品計劃管理和成本計劃管理。2.實行生產(chǎn)費用的定額管理制度，制定消耗定額和生產(chǎn)費用預(yù)算，各種消耗定額要隨著生產(chǎn)技術(shù)的改進(jìn)和管理水平的提高定期進(jìn)行修訂。3.實行投入產(chǎn)出和產(chǎn)品質(zhì)量控制。4.建立健全生產(chǎn)的原始憑證及其記錄管理制度，包括材料消耗、工時消耗、費用支出、廢品處理、以及產(chǎn)成品完工入庫等，并認(rèn)真加以記錄和審核，保證其完整性、真實性和合規(guī)性。5.建立健全產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品等實物的專人保管專人負(fù)責(zé)、移交傳遞制度，并進(jìn)行定期或不定期的盤點，對盤盈、盤虧要查清楚原因，及時報告處理。6.建立健全成本核算和分析制度，建立包括規(guī)定成本開支范圍、成本項目、生產(chǎn)費用、分配標(biāo)準(zhǔn)、成本計算方法和程序的成本核算制度，并且在實際工作中認(rèn)真貫徹執(zhí)行。同時，定期開展成本分析，及時分析尋找成本升降原因，提出改進(jìn)措施，以促進(jìn)企業(yè)成本管理水平的提高。7.使用企業(yè)財產(chǎn)物質(zhì)的相關(guān)制度。營業(yè)收入環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度——以銷貨業(yè)務(wù)為例。1.設(shè)置訂貨簿，將顧客姓名、地址、訂貨日期、定單號碼以及貨物名稱、功能、數(shù)量、價格以及發(fā)送日期等予以詳細(xì)登記。所有定單應(yīng)當(dāng)編號保管。2.實行錢、賬、物分管，開發(fā)貨單與開發(fā)票、開銷貨單與收款人員要分開，經(jīng)銷人員不能從事或參與銷貨簿及銷貨客戶賬的記賬事務(wù)，以防故意篡改記錄。3.銷貨發(fā)票和發(fā)貨單要順序編號，如有缺號，必須查明原因。作廢的銷貨單和發(fā)貨單必須注銷。4.商品發(fā)出后，應(yīng)由專人負(fù)責(zé)收款工作。5.銷貨壞賬處理要按規(guī)定的審批程序辦理。6.銷貨退回，應(yīng)依照退回貨品的驗收手續(xù)，制成驗收報告單并記賬，同時應(yīng)將客戶寄來的退貨單或其他憑證，依次編號保管，以備查考。7.銷貨折讓與折扣，須據(jù)部門主管書面核準(zhǔn)的憑證方能折減，以防經(jīng)手銷貨收賬人員私情減讓或匿報貨物。8.建立銷貨業(yè)績報告分析制度，考核銷售情況，分析經(jīng)營成果，以便改善銷貨經(jīng)營環(huán)節(jié)，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步提高經(jīng)營管理水平。內(nèi)部控制制度評審的程序和方法：內(nèi)部控制制度健全性調(diào)查。eq\o\ac(○,1)運用審閱法、查詢法、觀察法等調(diào)查了解企業(yè)設(shè)計的內(nèi)部控制制度的有關(guān)情況。eq\o\ac(○,2)運用文字描述法、流程圖法和調(diào)查表法描述內(nèi)部控制制度。eq\o\ac(○,3)運用對照分析法、對比法評價內(nèi)部控制制度設(shè)計的健全性。內(nèi)部控制制度符合性測試。eq\o\ac(○,1)運用穿行測試法、實地觀察法、詢問法、模擬法（或稱實驗法）等方法，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理的各個環(huán)節(jié)，對制度設(shè)計的控制點抽取一定數(shù)量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查和測試，以確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，該業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的有關(guān)控制措施、方法、手段是否切實執(zhí)行和發(fā)揮有效的控制功能，并將測試結(jié)果記錄在符合性測試工作底稿上，以便進(jìn)行評價。eq\o\ac(○,2)根據(jù)符合性測試工作底稿的資料，對各控制點的有效性進(jìn)行評價。評價結(jié)果主要按預(yù)告確定的可允許的差錯率與實際測試出的差錯率進(jìn)行比較，以確定其是否可以接受。如果實際差錯率低于預(yù)計差錯率，審計人員可以接受，則直接進(jìn)入最后評價；反之，則應(yīng)擴大測試的范圍，進(jìn)一步測試其有效性。內(nèi)部控制制度有效性評價。eq\o\ac(○,1)審計人員運用對照分析法，即用內(nèi)部控制原理和設(shè)計內(nèi)部控制制度的原則來對照分析描述出來的內(nèi)部控制制度的各個控制點，以確定其存在有哪些控制弱點和缺陷。eq\o\ac(○,2)先進(jìn)企業(yè)對比法，即將實際調(diào)查的制度與審計人員預(yù)先選定的作為評價標(biāo)準(zhǔn)的先進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行逐一對照檢查和分析，以確定其健全程度。第三章貨幣資金審計貨幣資金審計的涵義:是指對企業(yè)貨幣資金來源、使用全過程的合法性、真實性、有效性進(jìn)行審查監(jiān)督。貨幣資金審計的目標(biāo)：審計貨幣資金收入及支付業(yè)務(wù)的合規(guī)性、合法性；審查貨幣資金賬面余額的真實性、正確性；審查貨幣資金業(yè)務(wù)收支表述及財務(wù)處理的完整性；審查財務(wù)報表披露的恰當(dāng)性；促使企業(yè)有效的使用貨幣資金，提高貨幣資金的利用效益。貨幣資金審計內(nèi)容主要包括：測試、評級貨幣資金的內(nèi)部控制制度的健全性、有效性；驗證貨幣資金的實有數(shù)存在性，檢查賬賬、賬證、賬實是否相符；檢查貨幣資金的收支業(yè)務(wù)是否合理、合法，即檢查貨幣資金的來源和支出用途是否合理、合法、正確，是否執(zhí)行庫存現(xiàn)金管理制度、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算制度、外匯管理暫行條例；評價貨幣資金周轉(zhuǎn)速度、利用效益等。審計貨幣資金時應(yīng)注意的歷史資料：1.有關(guān)貨幣資金的內(nèi)部控制及管理制度的文件和資料，會議記錄等2.銀行的對賬單企業(yè)填制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表3.與應(yīng)收賬款有關(guān)的財務(wù)報表、總賬、明細(xì)賬、日記賬、記賬憑證，原始憑證等會計資料4.企業(yè)自編有關(guān)貨幣資金的分析、審查報告及資料5.其他有關(guān)資料。貨幣資金審計的主要步驟：評審企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制制度。eq\o\ac(○,1)會計與出納職責(zé)分工，錢賬分管。eq\o\ac(○,2)日清月結(jié)。eq\o\ac(○,3)一切付款應(yīng)經(jīng)過批準(zhǔn)，要有合法的原始憑證，金額要準(zhǔn)確。eq\o\ac(○,4)支票簽發(fā)至少應(yīng)有會計與出納兩個人的簽名，不得簽蓋空白支票，發(fā)票和收據(jù)要按順序編號。eq\o\ac(○,5)除按規(guī)定可用庫存現(xiàn)金收支的款項外，其余都應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。eq\o\ac(○,6)貨幣資金的收支以經(jīng)過審核的收入憑證、支出憑證為依據(jù)，應(yīng)及時入賬。eq\o\ac(○,7)所有外匯收支應(yīng)由銀行統(tǒng)一管理，在指定銀行開戶，受銀行監(jiān)督。實質(zhì)性審查。eq\o\ac(○,1)審計人員應(yīng)盤點、核對庫存現(xiàn)金、銀行存款、檢查是否賬實相符。eq\o\ac(○,2)檢查庫存現(xiàn)金、銀行存款、外匯收支業(yè)務(wù)是否真實、合法；庫存現(xiàn)金及銀行存款收支業(yè)務(wù)關(guān)系密切，應(yīng)同時伸出，有利于查清問題，防止弊端。eq\o\ac(○,3)審查其他貨幣資金及外幣業(yè)務(wù)的合法性、正確性。現(xiàn)金審計的目標(biāo)一般包括：確定被審計單位被審計期間的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)發(fā)生的合法性，入賬的及時性與記錄的完整性。確定現(xiàn)金賬面余額的真實性、正確性。確定現(xiàn)金的存在性，是否賬實相符，并為本審計單位所有。確定庫存現(xiàn)金是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中做出恰當(dāng)列報?，F(xiàn)金內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容：現(xiàn)金收支與記賬的崗位分離?，F(xiàn)金收支要有合理、合法的憑據(jù)。全部收支及時準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)。控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行。按月盤點現(xiàn)金，以做到賬實相符。加強對現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計?，F(xiàn)金實質(zhì)性審查的內(nèi)容與方法：核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。eq\o\ac(○,1)制定監(jiān)盤計劃，確定監(jiān)盤時間。eq\o\ac(○,2)審閱庫存現(xiàn)金日記賬要同時與現(xiàn)金收付憑證相核對。eq\o\ac(○,3)由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬進(jìn)行加計累計數(shù)額結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。eq\o\ac(○,4)盤點保險柜的現(xiàn)金實存數(shù)，同時審計人員編制“庫存現(xiàn)金盤點表，分幣種、面值列示盤點金額。eq\o\ac(○,5)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。eq\o\ac(○,6)將盤點金額與庫存庫存日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整。eq\o\ac(○,7)若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未做報銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金盤點邊“中注明或作出必要的調(diào)整。檢查現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的真實性。eq\o\ac(○,1)抽查現(xiàn)金庫存日記賬記錄。驗算總金額。審閱現(xiàn)金日記賬摘要欄，看其現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)是否合法，有無超出規(guī)定的結(jié)算范圍。審閱現(xiàn)金日記賬金額欄，看其現(xiàn)金收付金額是否過大，是否超過了國家規(guī)定的限額。審閱對應(yīng)科目欄，檢查各項現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理是否正確，會計科目的使用是否正確。審閱庫存現(xiàn)金每日余額，看其是否超過了規(guī)定的限額；對于超出部分，是否及時解繳銀行。審閱有無坐支現(xiàn)象。審查庫存現(xiàn)金日記賬的序時登記，審計人員應(yīng)審查庫存現(xiàn)金日記賬是否按日期序時登記，揭示通過前后時期顛倒、故意調(diào)劑等手段來掩飾錯弊的情況。eq\o\ac(○,2)原始憑證的審查。檢查現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的合法性。eq\o\ac(○,1)現(xiàn)金業(yè)務(wù)收入合法性的審查。企業(yè)向銀行提取現(xiàn)金備用。門市部銷售商品、產(chǎn)成品和材料等的收入。為外單位或個人提供服務(wù)的現(xiàn)金收入。各種應(yīng)收款、暫付款和備用金的收回，包裝物押金和存入保證金的收入。出售廢舊物資所得現(xiàn)金收入。出租商品、包裝物和其他財產(chǎn)所得的租金收入。其他零星現(xiàn)金收入。eq\o\ac(○,2)現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)合法性的審查。檢查現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的正確截止。檢查庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)列報。庫存現(xiàn)金審計中的常見錯弊：企業(yè)現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)不入賬，即在賬外開設(shè)企業(yè)的“小金庫”。具體行為有：eq\o\ac(○,1)企業(yè)截留各種生產(chǎn)經(jīng)營收入或其他收入，不入賬反映。eq\o\ac(○,2)企業(yè)非法侵占出售國家和其他單位資產(chǎn)的收入，不入賬反映。eq\o\ac(○,3)企業(yè)虛列支出、虛報冒領(lǐng)，以貪污資金。eq\o\ac(○,4)企業(yè)私自或有意將投資、聯(lián)營的所得收入轉(zhuǎn)移、存放于外單位或境外。eq\o\ac(○,5)企業(yè)隱匿回扣、傭金和好處費等收入。eq\o\ac(○,6)用銀行賬戶代其他單位和個人存取現(xiàn)金。eq\o\ac(○,7)截留企業(yè)的各項罰沒款收入，不入賬。挪用庫存現(xiàn)金，即“挪用公款”。eq\o\ac(○,1)出納人員打白條頂庫存現(xiàn)金。eq\o\ac(○,2)經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)用于個人生活或其他方面需要，從企業(yè)挪用公款。貪污公款，指出納或其他人員利用職務(wù)之便將公款竊為己有并在會計賬目或會計憑證上作虛假處理的行為。eq\o\ac(○,1)收入現(xiàn)金不開發(fā)票或收據(jù)。eq\o\ac(○,2)涂改、撕毀發(fā)票或收據(jù)。eq\o\ac(○,3)用假發(fā)票假收據(jù)。eq\o\ac(○,4)用憑證副本重復(fù)報銷或用白條虛報支出。eq\o\ac(○,5)開出現(xiàn)金支票取款后不入現(xiàn)金賬。eq\o\ac(○,6)相關(guān)人員謊報用途套取現(xiàn)金。eq\o\ac(○,7)私人購物用公款報銷。以現(xiàn)金支付回扣或好處費。eq\o\ac(○,1)將支付的回扣或好處費直接列入生產(chǎn)或經(jīng)營費用。eq\o\ac(○,2)虛擬退貨，開紅字發(fā)票抵賬。eq\o\ac(○,3)從“小金庫”中支付。銀行存款審計的目標(biāo)：確定被審單位被審期間的銀行存款收支業(yè)務(wù)發(fā)生的合法性，入賬的及時性與記錄的完整性。確定銀行存款賬面余額的真實性、正確性。確定銀行存款的存在性，并為被審單位所有。銀行存款是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌?。銀行存款內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容：銀行存款收支與記賬為不相容職務(wù)，辦理銀行存款收支人員與記賬人員應(yīng)崗位分離、職責(zé)分離、相互制約。銀行存款收支要有合理、合法的憑據(jù)。全部收支及時準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)。按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實相符。加強對銀行存款收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計。銀行存款實質(zhì)性審查的內(nèi)容和方法：銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。實施實質(zhì)性分析程序取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。函證銀行存款余額。檢查1年以上定期存款或限定用途存款。抽查大額的銀行存款收支。檢查銀行存款收支的正確截止。檢查銀行存款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)列報。銀行存款審計中的常見錯弊：企業(yè)存入的現(xiàn)金來源不合法。企業(yè)未將超過庫存現(xiàn)金限額的現(xiàn)金全部、及時地送存銀行。企業(yè)為其他單位或個人提供銀行賬戶從中收取好處費。企業(yè)違反國家規(guī)定進(jìn)行預(yù)收貨款業(yè)務(wù)。企業(yè)存在假存或少存多記的舞弊行為。企業(yè)從銀行存款中提取現(xiàn)金的用途不合法、不合理。企業(yè)支付銀行存款后不記賬，以掩蓋非法支出。開立“黑戶”，截留存款。其他貨幣資金的實質(zhì)性審查的主要內(nèi)容與方法：獲取或編制其他貨幣資金明細(xì)表。取得并檢查其他貨幣資金余額調(diào)節(jié)表。函證銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存儲投資款、外埠存款等期末余額，編制其他貨幣資金函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函。檢查其他貨幣資金存款賬戶是否屬于被審計單位，若不屬于被審計單位，應(yīng)獲取其書面聲明，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要調(diào)整。關(guān)注是否有資押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制，或存放在境外，或有潛在回收風(fēng)險的款項。抽取其他貨幣資金資產(chǎn)負(fù)債表日前后大額的收支憑證，實施截止測試，如有跨期收支事項，應(yīng)考慮是否進(jìn)行調(diào)整。抽查大額其他貨幣資金收付記錄。對不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的其他貨幣資金在審計工作底稿中予以列明，以考慮對現(xiàn)金流量表的影響。檢查其他貨幣資金的列報是否恰當(dāng)。外幣業(yè)務(wù)審計的實質(zhì)性審查的內(nèi)容：證實外幣交易事項的合法性。確認(rèn)外幣業(yè)務(wù)核算的合理性。審查外幣資金計價、匯率、匯兌損益計算的正確性及相關(guān)賬戶處理的正確性。第四章應(yīng)收款項審計應(yīng)收賬款的主要審計程序和方法：了解和評價企業(yè)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度。eq\o\ac(○,1)要有嚴(yán)格的審批審核制度。eq\o\ac(○,2)發(fā)生購銷業(yè)務(wù)時必須簽訂購銷合同，以取得法律保障。eq\o\ac(○,3)對應(yīng)收賬款要有賬齡分析，催款制度。eq\o\ac(○,4)要有嚴(yán)格的壞賬損失審核制度，要按規(guī)定提取壞賬準(zhǔn)備。eq\o\ac(○,5)要有對顧客的信用調(diào)查制度。進(jìn)行實質(zhì)性審查。核對報表、總賬、明細(xì)賬是否相符。分析明細(xì)賬，確定審計重點（拖欠時間成，金額大的款項）。審查原始憑證并進(jìn)行函證調(diào)查。在審計工作結(jié)束時，審計人員應(yīng)根據(jù)審計工作底稿和取得的審計證據(jù)提出合理的評價意見，得出正確的審計結(jié)論。應(yīng)收賬款審計的目標(biāo)：應(yīng)收業(yè)務(wù)發(fā)生的合法、合規(guī)性。應(yīng)收項目賬面余額的真實性、正確性。應(yīng)收項目的所有權(quán)歸屬。應(yīng)收項目計價的正確性（壞賬、貼現(xiàn)、利息的計算正確性）。應(yīng)收項目賬務(wù)處理的正確性。應(yīng)收項目表述的完整性，有無虛增或虛減情況。審計人員在審查應(yīng)收賬款時，應(yīng)注意的歷史資料有：有關(guān)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制及管理制度的文件和資料，會議記錄等。企業(yè)的購銷合同文件。企業(yè)填制的與對方單位核對的對賬單及對方的回單。有關(guān)壞賬損失的審批文件。與應(yīng)收款項相關(guān)的財務(wù)報表、總賬、明細(xì)賬、記賬憑證，原始憑證等會計資料。企業(yè)自編的有關(guān)應(yīng)收款項的分析、審查報告及資料。其他相關(guān)資料。應(yīng)收賬款審計的目標(biāo)是：確定被審單位被審期間的應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)發(fā)生的合法性，入賬的及時性與記錄的完整性。確定應(yīng)收賬款賬面余額的真實性、正確性。確定應(yīng)收賬款的存在性，是否賬實相符，并為被審單位所有。確定壞賬準(zhǔn)備的計提方法和計提比例是否恰當(dāng)，計算是否正確。確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中做出恰當(dāng)列報。應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容：建立明確的職責(zé)分工。對客戶訂單的管理控制。調(diào)查信用，核準(zhǔn)賒銷。根據(jù)銷貨訂單發(fā)貨。對銷售貨款及時入賬。貨款按期收取。壞賬的審批與注銷。應(yīng)收賬款實質(zhì)性審查的內(nèi)容與方法：1.取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表。eq\o\ac(○,1)復(fù)核加計是否正確，并于總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符；結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對相符。eq\o\ac(○,2)檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算匯率及折算是否正確。eq\o\ac(○,3)分析有貸方余額的項目。eq\o\ac(○,4)結(jié)合預(yù)收賬款等往來項目的明細(xì)余額。eq\o\ac(○,5)標(biāo)識重要的欠款單位，計算其欠款合計占應(yīng)收賬款余額的比例。2.檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確。eq\o\ac(○,1)取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，以便了解應(yīng)收賬款的可收回性。eq\o\ac(○,2)如果應(yīng)收賬款賬齡分析表由被審計單位編制，應(yīng)測試其計算的準(zhǔn)確性。eq\o\ac(○,3)將應(yīng)收賬款賬齡分析表中的合計數(shù)與應(yīng)收賬款總分類賬余額相比較，并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項目。eq\o\ac(○,4)檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運輸記錄等，測試賬齡核算的準(zhǔn)確性。3.發(fā)函詢證應(yīng)收賬款。目的：證實應(yīng)收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯誤或舞弊行為；可以比較有效的證明被詢證者（即債務(wù)人）的存在和被審計單位記錄的可靠性。eq\o\ac(○,1)函證的范圍、對象。應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。被審計單位內(nèi)部控制的強弱。以前期間的函證結(jié)果。函證方式的選擇。（函證對象：1.大額或賬齡較長的項目2.與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目3.關(guān)聯(lián)方項目4.主要客戶5.交易頻繁但期末余額較小甚至期末余額為零的項目6.可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常項目）eq\o\ac(○,2)函證的方式。積極的函證方式（適合：1.個別賬戶的欠款金額較大2.有理由相信欠款可能會存在爭議、差錯等問題；方式：1.在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項是否正確2.在詢函證中不列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息。）消極的函證方式（適合：1.重大錯報風(fēng)險評估為低水平2.涉及大量余額較小的賬戶3.預(yù)期不存在大量的錯誤4.沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證。eq\o\ac(○,3)函證時間的選擇與函證的控制。（1.審計人員通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，充分考慮對方復(fù)函的時間，在期后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證，盡可能做到在審計人員的審計工作結(jié)束前收到函證的全部資料。2.審計人員應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收。）eq\o\ac(○,4)函證結(jié)果差異的分析。原因（登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的差異）：詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款。詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已做銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到。債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審計單位尚未收到。債?wù)人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等有異議而全部或部分拒付貨款。eq\o\ac(○,5)對函證結(jié)果的總結(jié)和評價。審計人員重新考慮：對內(nèi)部控制的原始評價是否適當(dāng)，控制測試的結(jié)果是否適當(dāng)，分析性復(fù)核的結(jié)果是否適當(dāng)，相關(guān)的風(fēng)險評價是否適當(dāng)?shù)?。如果函證結(jié)果表明沒有審計差異，則審計人員可以合理的推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的。如果函證結(jié)果表明存在審計差異，審計人員則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計差錯是多少，估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計差錯是多少。為取得對應(yīng)收賬款累計差錯更加準(zhǔn)確的估計，可進(jìn)一步擴大函證范圍。4.確定已收回的應(yīng)收賬款金額。5.檢查未函證應(yīng)收賬款。6.檢查壞賬的確認(rèn)和處理。7.抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。8.分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額。9.審查壞賬準(zhǔn)備的提取與使用。eq\o\ac(○,1)分析性復(fù)核。eq\o\ac(○,2)檢查壞賬準(zhǔn)備的計提。不能全額計提壞賬準(zhǔn)備的情況：當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項，以及未到期的應(yīng)收款項。計劃對應(yīng)收款項進(jìn)行重組。與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的應(yīng)收款項。其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項。eq\o\ac(○,3)檢查壞賬損失。eq\o\ac(○,4)檢查長期掛賬應(yīng)收賬款。eq\o\ac(○,5)檢查函證結(jié)果。10.檢查應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)列報。應(yīng)收款項審計中的常見錯弊：1.應(yīng)收賬款的金額不實，如不是采用總額法，而是按凈額法入賬，以達(dá)到推遲納稅或?qū)⒄ｄN售收入轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入的目的。2.應(yīng)收賬款賬戶記錄的內(nèi)容不合理、不合法。eq\o\ac(○,1)通過“應(yīng)收賬款”賬戶虛列收入。eq\o\ac(○,2)將應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)收款”等賬戶反映的內(nèi)容反映在“應(yīng)收賬款”賬戶，以達(dá)到多計提壞賬準(zhǔn)備金的目的。3.應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)管理不當(dāng)造成一定損失，如應(yīng)收賬款回收期過長，周轉(zhuǎn)速度慢，影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)。4.應(yīng)收賬款余額在企業(yè)流動資產(chǎn)中的比率過大，表示企業(yè)大部分周轉(zhuǎn)資金被其他單位占用，從而不利于本企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，影響了正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。5.對壞賬損失的會計處理不合理，如采用直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法交替使用，隨意變更會計方法，前后期核算口徑不一致等。6.會計核算是備抵法運用不正確。eq\o\ac(○,1)人為擴大計提范圍和標(biāo)準(zhǔn)，以達(dá)到多計提壞賬準(zhǔn)備，多列費用，減少當(dāng)期收益目的。eq\o\ac(○,2)年終結(jié)算時未考慮“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額情況。eq\o\ac(○,3)未按壞賬損失的標(biāo)確認(rèn)壞賬的發(fā)生。eq\o\ac(○,4)收回已核銷的壞賬時，未增加壞賬準(zhǔn)備，而是作為“營業(yè)外收入”或“應(yīng)收賬款”或不入賬作為內(nèi)部“小金庫”處理。7.會計核算時直接轉(zhuǎn)銷法運用不正確。eq\o\ac(○,1)不按壞賬標(biāo)準(zhǔn)及時確認(rèn)壞賬，而是長期掛賬。eq\o\ac(○,2)隨意列支壞賬，虛增當(dāng)期管理費用。eq\o\ac(○,3)在已核銷的壞賬又收回時，為沖減管理費用，而是將其私分或存入“小金庫”。應(yīng)收票據(jù)審計的目標(biāo)：確定被審計單位被審計期間的應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的合法性，入賬的及時性與記錄的完整性。確定應(yīng)收票據(jù)賬面余額的真實性、準(zhǔn)確性。確定應(yīng)收票據(jù)的存在性、是否賬實相符、是否為被審計單位所有。確定應(yīng)收票據(jù)是否有效。確定應(yīng)收票據(jù)利息計算的正確性。確定應(yīng)收票據(jù)及其壞賬準(zhǔn)備是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中做出恰當(dāng)列報。應(yīng)收票據(jù)內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容：保管應(yīng)收票據(jù)的人員不得經(jīng)辦會計記錄。應(yīng)收票據(jù)的接受、貼現(xiàn)和換新須經(jīng)保管票據(jù)以外的主管書面批準(zhǔn)后，方可辦理，防止用偽造的票據(jù)沖抵、截留現(xiàn)金。內(nèi)部審計人員還應(yīng)該定期向出票人查證，以加強控制。違約票據(jù)的沖銷，必須按規(guī)定的程序進(jìn)行，沖銷的票據(jù)必須經(jīng)過嚴(yán)格的會計控制。對票據(jù)到期客戶只支付部分款項的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)在票據(jù)背面登記有關(guān)內(nèi)容，并進(jìn)行專門記錄。應(yīng)收票據(jù)實質(zhì)性審查的內(nèi)容與方法：獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表。eq\o\ac(○,1)復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符；結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對是否相符。eq\o\ac(○,2)檢查非記賬本位幣應(yīng)收票據(jù)的折算匯率及折算是否正確。eq\o\ac(○,3)檢查逾期票據(jù)是否已轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。監(jiān)盤庫存應(yīng)收票據(jù)。詢證應(yīng)收票據(jù)。對應(yīng)收票據(jù)發(fā)生和收回的審查。對票據(jù)貼現(xiàn)的審查。eq\o\ac(○,1)票據(jù)貼現(xiàn)的款項是否及時足額入賬。eq\o\ac(○,2)票據(jù)貼現(xiàn)的計算是否正確。eq\o\ac(○,3)票據(jù)拒付是否及時轉(zhuǎn)賬。分析評價應(yīng)收票據(jù)可兌現(xiàn)程度。請被審計單位協(xié)助，在應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表上標(biāo)注至外勤審計時已兌現(xiàn)或已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)、核對應(yīng)收票據(jù)憑證等資料，以確認(rèn)其資產(chǎn)負(fù)債表目的真實性。對應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行審計。應(yīng)收票據(jù)在財務(wù)報表中列報的適當(dāng)性的審查。應(yīng)收票據(jù)審計常見錯弊：應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)會計記錄的內(nèi)容不真實、不合法，將不屬于應(yīng)收票據(jù)的經(jīng)濟事項作為應(yīng)收票據(jù)處理，如將賒銷時“應(yīng)收賬款”反映在“應(yīng)收票據(jù)”中，或虛擬應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)。應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)會計核算和管理混亂，如不設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，或不設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)明細(xì)簿”?！皯?yīng)收票據(jù)”賬戶長期掛賬，超過支付期（最長9個月）后不及時轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶。其他應(yīng)收款實質(zhì)性審查的內(nèi)容與方法：1.審查其明細(xì)賬的開設(shè)是否正確清晰。2.審查其他應(yīng)收賬款的正確性和真實性。eq\o\ac(○,1)獲取或編制其他應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。eq\o\ac(○,2)檢查其他應(yīng)收賬款的賬齡分析是否正確。eq\o\ac(○,3)分析有貸方余額的項目，查明原因，必要時做重新分類調(diào)整。eq\o\ac(○,4)結(jié)合應(yīng)收賬款明細(xì)余額查驗是否有雙方同時掛賬的項目，核算內(nèi)容是否重復(fù)，必要時做出適當(dāng)調(diào)整。eq\o\ac(○,5)對于大額其他應(yīng)收款，應(yīng)該對會計憑證及會計記錄是否相符，如果認(rèn)為有必要，可直接向債務(wù)人進(jìn)行函證。如果發(fā)現(xiàn)明細(xì)賬有貸方余額，要進(jìn)一步查明事實真相，必要時重新做分類3.確定其他應(yīng)收款增減變化的合法性。4.審查壞賬損失的合法性。5.確定“其他應(yīng)收賬款”項目在財務(wù)報表上是否恰當(dāng)列報。預(yù)付賬款實質(zhì)性審查的內(nèi)容與方法：1.核對預(yù)付賬款明細(xì)賬與總賬余額一致。2.獲取或編制預(yù)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計數(shù)額是否正確，并同有關(guān)會計記錄相會核對。同時請客戶協(xié)助，在預(yù)付賬款明細(xì)表上標(biāo)出截止日已收到貨物并沖銷預(yù)付賬款的項目。3.確定預(yù)付賬款賬面余額的真實性。4.審查預(yù)付賬款的確認(rèn)和會計處理。5.審查預(yù)付賬款的合法性。6.確定“預(yù)付賬款”項目在資產(chǎn)負(fù)債表上列報的恰當(dāng)性。第五章存貨審計存貨審計的涵義：是審計人員針對存貨項目的特點、核算過程中容易出現(xiàn)的錯弊，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和內(nèi)部控制的實際情況，配合具體審計方法的靈活運用，對存貨以及存貨的相關(guān)項目進(jìn)行審查，以發(fā)現(xiàn)存貨核算中隱藏的錯誤和弊端，進(jìn)而調(diào)整有關(guān)錯誤項目，保證財務(wù)報表的真實、可靠。存貨審計的目標(biāo)是：1.了解并分析評價被審計單位有關(guān)存貨的內(nèi)部控制制度是否健全、有效。2.驗證資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨項目是否真實存在，所有權(quán)是否屬于被審計單位。3.審查企業(yè)當(dāng)期所發(fā)生的存貨業(yè)務(wù)是否及時正確的入賬，并如實列示與資產(chǎn)負(fù)債表。4.審查企業(yè)是否嚴(yán)格劃分會計期間，存貨業(yè)務(wù)是否存在跨期間入賬的情況。5.復(fù)核企業(yè)存貨計價方法和過程是否恰當(dāng)。6.確定存貨項目是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌?。存貨審計的基本?nèi)容：可以概括為首先對存貨有關(guān)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審查和評價，然后根據(jù)測試結(jié)果對存貨有關(guān)賬戶余額的真實性、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法合規(guī)性進(jìn)行實質(zhì)性審查。包括：1.分析和評價存貨的內(nèi)部控制。2.審核和復(fù)算存貨的計價基礎(chǔ)和計價方法。3.抽查和驗證存貨的收發(fā)業(yè)務(wù)和期末余額。4.檢查和認(rèn)定存貨的盤存制度。存貨審查的程序和方法：1.健全性調(diào)查。2.符合性調(diào)查。3.實質(zhì)性審查。eq\o\ac(○,1)驗證存貨的賬目余額。eq\o\ac(○,2)驗證存貨的計價方法。eq\o\ac(○,3)抽查存貨收發(fā)記錄。4.查實存貨核算的截至日期。存貨內(nèi)部控制制度的要點：1.存貨實物流轉(zhuǎn)控制系統(tǒng)。eq\o\ac(○,1)采購：采購業(yè)務(wù)應(yīng)由獨立的采購部門負(fù)責(zé)。eq\o\ac(○,2)驗收：企業(yè)購入的存貨應(yīng)當(dāng)有獨立于采購、倉儲等部門以外的部門負(fù)責(zé)驗收。eq\o\ac(○,3)保管：存貨入庫，應(yīng)當(dāng)由保管部門進(jìn)行查實和驗收，填寫入庫單并交由財務(wù)部門。eq\o\ac(○,4)發(fā)出：存貨的使用部門在領(lǐng)取存貨之前，應(yīng)填制領(lǐng)料單并報有關(guān)部門審批。eq\o\ac(○,5)生產(chǎn)：存貨的加工和制造是由企業(yè)的生產(chǎn)部門來完成的，在各個環(huán)節(jié)應(yīng)做好存貨的管理。eq\o\ac(○,6)銷售：庫存商品和原材料如要對外銷售，應(yīng)當(dāng)先由銷售部門和外單位洽談、達(dá)成協(xié)議，經(jīng)由主管部門批準(zhǔn)后再根據(jù)銷售協(xié)議和銷售發(fā)票的數(shù)量發(fā)貨。2.存貨價值流轉(zhuǎn)控制系統(tǒng)。eq\o\ac(○,1)成本會計控制制度根據(jù)過去的經(jīng)驗和同行業(yè)的水平，制訂成本計劃或控制目標(biāo)。搜集、審核各有關(guān)單證，嚴(yán)格控制生產(chǎn)費用的發(fā)生。設(shè)置相應(yīng)的總分類賬和明細(xì)分類賬，進(jìn)行會計核算。選擇恰當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒ǎ瑲w集并分配生產(chǎn)費用，確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本。進(jìn)行成本分析。eq\o\ac(○,2)永續(xù)盤存制度：即設(shè)立各種有數(shù)量、有金額的存貨明細(xì)賬。符合性測試的要點：1.了解并記錄存貨的內(nèi)部控制在。2.實施簡易抽查。3.采購業(yè)務(wù)測試。4.存貨內(nèi)部控制制度的評價。存貨實質(zhì)性審查的內(nèi)容和方法：1.分析性復(fù)核。eq\o\ac(○,1)分類編制與上年對應(yīng)的存貨比較表，比較前后各期及本年度各個月份存貨余額及其構(gòu)成，以評價期末余額及其構(gòu)成的總體合理性；查找重大增減變動項目，并審查其變動原因。eq\o\ac(○,2)將存貨余額與現(xiàn)有的定單、資產(chǎn)負(fù)債表日后各期的銷售額和下一年度的預(yù)測銷售額進(jìn)行比較，以評估存貨滯銷和跌價的可能性。eq\o\ac(○,3)按年分月編制全年各月存貨產(chǎn)銷計劃與執(zhí)行情況對照表，對于重大波動及異常變動進(jìn)行調(diào)查與分析。eq\o\ac(○,4)計算存貨周轉(zhuǎn)率，分析存貨周轉(zhuǎn)速度，進(jìn)行年度間的縱向比較和同行業(yè)間的橫向比較，審查存貨計價是否前后一致，有無有意或無意減少存貨儲備，是否存在超額庫存等不合理現(xiàn)象。eq\o\ac(○,5)計算、分析企業(yè)的毛利率與盈利水平及其變動情況，并與其同行業(yè)比較，以推算企業(yè)的銷售價格是否發(fā)生變動，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)是否變化，生產(chǎn)經(jīng)營活動是否正常，期末存貨的計算與存貨價值計算是否正確。eq\o\ac(○,6)按供貨商或貨物分類，比較各期的購貨數(shù)量，分析購貨量的異常變動是否與特定的存在利害沖突的供應(yīng)商有關(guān)，或是判斷各類存貨之間的存儲比例是否合理。eq\o\ac(○,7)對每月存貨成本差異率進(jìn)行比較，以確定是否存在人為調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象。eq\o\ac(○,8)將存貨跌價準(zhǔn)備與本年度存貨處理損失的金額相比較，判斷被審計單位是否計提足額的跌價損失準(zhǔn)備。2.年末存貨的監(jiān)盤。要點：eq\o\ac(○,1)客戶實施的實地盤存既是一項控制程序，又是一項獨立活動，且它的效用并不依賴于處理業(yè)務(wù)的控制。eq\o\ac(○,2)審計人員進(jìn)行的監(jiān)盤是觀察、詢問和實物檢查工作的集合程序。eq\o\ac(○,3)審計人員的目的是獲得合理保證：客戶的存貨計量方法能產(chǎn)生正確計量結(jié)果。eq\o\ac(○,4)不存在滿意的替代程序來計量和觀察期末存貨。方法：eq\o\ac(○,1)存貨實地盤點前的規(guī)劃：制定盤點計劃時，應(yīng)特別關(guān)注的幾點盤點的時間。（盤點時間應(yīng)盡量接近年終結(jié)賬日。）參與盤點人員。（各級領(lǐng)導(dǎo)，有關(guān)人員包括供應(yīng)、存儲、財務(wù)及生產(chǎn)部門的有關(guān)人員）存貨的封存。編制連續(xù)編號的盤點標(biāo)簽或填寫盤點清單，有條件的還應(yīng)繪制存貨擺放示意圖，規(guī)劃盤點路線確定監(jiān)盤的范圍。eq\o\ac(○,2)盤點問卷調(diào)查。問卷的主要內(nèi)容包括所有參與人員是否熟悉盤點計劃與指令，是否熟悉盤點的一般程序和基本程序所有存貨是否都分類擺放有序，存貨是否封存盤點標(biāo)簽或盤點清單是否編制妥當(dāng)；是否有遺漏的存貨或者有外單位的存貨；對于外單位的存貨，是否區(qū)分?jǐn)[放并排除在盤點范圍之外；廢品與毀損物是否分開擺放并分開列示各種計數(shù)、計量器具是否符合國家標(biāo)準(zhǔn)，并準(zhǔn)備齊全eq\o\ac(○,3)實地觀察與抽查eq\o\ac(○,4)編寫盤點工作底稿3.存貨質(zhì)量審計。4.存貨采購業(yè)務(wù)的審計。eq\o\ac(○,1)審查存貨采購明細(xì)賬或存貨明細(xì)賬，抽查有關(guān)會計憑證，審查采購業(yè)務(wù)的真實性、合法性和正確性eq\o\ac(○,2)審查存貨采購成本項目構(gòu)成是否符合會計制度的規(guī)定，采購費用的分配方法是否合理，成本計算方法的選用是否正確等eq\o\ac(○,3)審查存貨采購業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的真實性、合規(guī)性和正確性，eq\o\ac(○,4)審查存貨驗收入庫的真實性和正確性5.存貨發(fā)出業(yè)務(wù)的審計。eq\o\ac(○,1)審閱存貨明細(xì)賬，抽查有關(guān)會計憑證、審查存貨發(fā)出業(yè)務(wù)的真實性、合法性和正確性eq\o\ac(○,2)審查存貨發(fā)出成本的合規(guī)性和正確性。eq\o\ac(○,3)審查存貨發(fā)出業(yè)務(wù)財務(wù)處理的真實性、合規(guī)性和正確性6.存貨計價測試。eq\o\ac(○,1)選擇測試樣本（結(jié)存余額較大、且價格變化頻繁，具有代表性的項目）eq\o\ac(○,2)審查計價方法（計價方法在一個會計年度不得變動，已動應(yīng)審查其是否在財務(wù)報表予以充分披露）eq\o\ac(○,3)測試計價情況購銷業(yè)務(wù)截至測試。（正確確定存放購入與售出的截止時間，是正確、完整的記錄企業(yè)年末存貨的前提。）存貨跌價準(zhǔn)備和跌價損失的審查。eq\o\ac(○,1)取得或編制存貨跌價準(zhǔn)備及跌價損失明細(xì)表eq\o\ac(○,2)存貨跌價準(zhǔn)備計提合理性的審查eq\o\ac(○,3)期后售價的審查eq\o\ac(○,4)存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行分析性復(fù)核eq\o\ac(○,5)核對相關(guān)會計科目eq\o\ac(○,6)審查存貨跌價準(zhǔn)備和跌價損失在財務(wù)報表中反映的適當(dāng)性存貨在財務(wù)報表上披露是否恰當(dāng)存貨具體賬戶的審計存貨審計中的常見錯弊賬戶運用不合理存貨收入計價不正確（存貨收入計價是存貨核算的基礎(chǔ)）存貨發(fā)出計價錯誤（存貨發(fā)出時應(yīng)根據(jù)其數(shù)量和單價計算發(fā)出成本）存貨財務(wù)處理不規(guī)范存貨盤存方法錯誤（盤存采用實地