債務

Liabilities

2

學習目標1.掌握：應交稅費、預收賬款、應付賬款、應付票據(jù)、應付職工薪酬、應付利息的會計處理方法。2.理解：價內(nèi)稅與價外稅的區(qū)別。3.了解：交易性金融負債、長期借款、長期應付款、應付債券的會計處理方法。3

9.1流動負債《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》第十五條規(guī)定，負債滿足下列條件之一的，應當歸類為流動負債（currentliabilities）：（一）預計在一個正常營業(yè)周期中清償。（二）主要為交易目的而持有。（三）自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應予以清償。（四）企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上。流動負債以外的負債應當歸類為非流動負債，并應按其性質分類列示。4

9.1.1短期借款企業(yè)設“短期借款”科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。該科目可按借款種類、貸款人和幣種進行明細核算?？颇科谀┵J方余額，反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。企業(yè)從銀行或其他金融機構取得短期借款時，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。在資產(chǎn)負債表日按照計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目；實際支付利息時，根據(jù)已預提的利息，借記“應付利息”科目，根據(jù)應于補記的應計利息，借記“財務費用”科目，根據(jù)應付利息總額，貸記“銀行存款”科目。到期償還本金時，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。5

Continued【例9—1】天良糧油有限公司20#6年1月向銀行借入期限為六個月的借款100萬元，年利率6%。利息按季度結算支付。有關賬務處理如下：（1）取得借款時借：銀行存款1000000

貸：短期借款1000000（2）利息的預提和支付

①每月計提利息時借：財務費用5000

貸：應付利息5000②每季度末支付利息時借：應付利息15000

貸：銀行存款15000（3）到期償還本金時借：短期借款1000000

貸：銀行存款10000006

9.1.2應交稅費四、資源稅企業(yè)在“應交稅費”科目下設置“應交資源稅”明細科目核算其按規(guī)定應交的資源稅。對外銷售應稅產(chǎn)品應交納的資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交資源稅”科目；企業(yè)自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品而應交納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應交稅費——應交資源稅”科目。資源稅是以單位或個人開發(fā)利用國有礦山資源和鹽為征稅對象而征收的一種稅。資源稅按照應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算，計算公式為：應納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額。我國在1984年第二步利改稅時開征資源稅，1993年12月，國務院決定將原鹽稅并入資源稅，并頒布了新的《資源稅暫行條例》。

7

Continued【例9—14】黑金實業(yè)有限公司將自產(chǎn)的煤炭1000噸用于產(chǎn)品生產(chǎn)，2000噸用于對外銷售，每噸應交資源稅5元。根據(jù)該項經(jīng)濟業(yè)務，企業(yè)賬務處理如下：自產(chǎn)自用煤炭應交的資源稅＝1000×5＝5000（元）銷售煤炭應交的資源稅＝2000×5＝10000（元）借：生產(chǎn)成本5000

營業(yè)稅金及附加10000

貸：應交稅費——應交資源稅150008

五、城市維護建設稅與教育費附加企業(yè)按規(guī)定應交的城市維護建設稅、教育費附加，在“應交稅費”科目下設置“應交城市維護建設稅”、“應交教育費附加”明細科目核算。企業(yè)應交的城市維護建設稅、教育費附加，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應交稅費——應交城市維護建設稅”、“應交稅費——應交教育費附加”科目。附加稅與附加費城市維護建設稅與教育費附加的納稅義務人是繳納增值稅、營業(yè)稅、消費稅的單位和個人，它們分別是流轉稅的附加稅和附加費。兩者的計稅依據(jù)均為企業(yè)繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅的稅額合計數(shù)。城市維護建設稅稅率如下：在市區(qū)的，稅率為7%；在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。教育費附加是為擴大地方教育經(jīng)費而征收的專用基金，其現(xiàn)行法律依據(jù)是國務院制定的行政法規(guī)（《征收教育費附加的暫行規(guī)定》和《國務院關于教育費附加征收問題的緊急通知》）?，F(xiàn)行征收比率為3%（對生產(chǎn)卷煙和煙葉的單位減半）。9

六、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅按規(guī)定計算應交的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費——應交房產(chǎn)稅”科目、“應交稅費——應交土地使用稅”科目、“應交稅費——應交車船使用稅”科目。交納時，借記“應交稅費——應交房產(chǎn)稅”科目、“應交稅費——應交土地使用稅”科目、“應交稅費——應交車船使用稅”科目，貸記“銀行存款”科目。一、房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，依照房產(chǎn)價格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人征收的一種稅。“房產(chǎn)”，是指有屋面和維護結構，能夠遮風避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、學習、工作、娛樂、居住或儲藏物資的場所。房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。征稅范圍不包括農(nóng)村?！斗慨a(chǎn)稅暫行條例》于1986年10月1日在全國實施。10

Continued房產(chǎn)稅的納稅人是房屋的產(chǎn)權所有人。計稅依據(jù)是房產(chǎn)的計稅價值或房產(chǎn)的租金收入。在從價計征的情況下，以房產(chǎn)余值（即房產(chǎn)原值減除10%—30%后的余值）為計稅依據(jù)，按1.2%的稅率計算。在從租計征的情況下，以房屋出租取得的租金收入為計稅依據(jù)，按12%的稅率計算。二、城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是對占用城鎮(zhèn)土地的單位和個人，以其實際占用土地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定稅額計算征收的一種稅。征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。采用地區(qū)差別幅度定額稅率，按每平方米規(guī)定固定稅額：（1）大城市0.5—10元；（2）中等城市0.4—8元；（3）小城市0.3—6元；（4）縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)0.2—4元。由土地所在地的地方稅務機關征收。三、車船使用稅車船使用稅是對行駛于我國境內(nèi)公共道路上的車輛和航行于國內(nèi)河流、湖泊或領海口岸的船舶，依法征收的一種稅。征稅范圍是車輛（包括機動車輛和非機動車輛）和船舶（包括機動船舶和非機動船舶）。免稅的情形除外。11

不需要通過“應交稅費”科目核算的稅費根據(jù)相關財稅法規(guī)的規(guī)定以及企業(yè)管理的實際需要，有些稅種的納稅義務在業(yè)務發(fā)生時即可完結，因此，不需要通過“應交稅費”科目核算。12

Continued不通過“應交稅費”科目核算的稅種有些稅種的納稅手續(xù)比較簡便，一般在納稅義務發(fā)生時即刻履行，不需要按照規(guī)定的納稅期間定期匯算清繳，因此，其納稅過程就不需要通過“應交稅費”科目核算。常見的情形是印花稅、契稅、耕地占用稅、車輛購置稅。印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用、領受憑證征收的一種稅。如簽訂合同、啟用賬簿和啟用權利或許可證照等情形下，行為人需要按照規(guī)定的稅率繳納印花稅。稅額較小時，可以通過購買印花稅票并自行貼花的方式來納稅。稅額較大的情形下，納稅人可持憑證到稅務機關，采取匯貼或匯繳的辦法來納稅。繳納印花稅時，根據(jù)相關的法律證據(jù)，直接借記“管理費用”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。契稅是對土地使用權、房屋所有權的權屬轉移過程中，取得土地使用權、房屋所有權的單位和個人征收的一種稅。企業(yè)在支付契稅時，根據(jù)具體情形直接借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。耕地占用稅是對占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設的單位和個人，按照規(guī)定稅額一次性征收的一種稅。企業(yè)在繳納耕地占用稅時，根據(jù)具體情形直接借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。13

9.1.3預收賬款企業(yè)設“預收賬款”科目核算企業(yè)按照合同約定向購貨單位預收的款項。該科目可按購貨單位進行明細核算。科目期末貸方余額，反映企業(yè)向購貨單位預收的款項。收到預收帳款時，借記“銀行存款”科目，貸記“預收賬款”科目。清算預收賬款時，借記“預收賬款”科目，貸記有關科目。

借：銀行存款貸：預收賬款

借：預收賬款借/貸：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交VAT（銷項稅額）14

Continued【例9—15】天龍貿(mào)易有限公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20#6年5月3日，采用預收款銷售方式銷售一批商品給金波實業(yè)有限公司。該批商品的不含稅銷售價格為1000000元，稅額為170000元，價稅合計1170000元。合同約定，購貨方應于協(xié)議簽訂之日預付300000元，其余部分于7月31日付清。該批產(chǎn)品的實際成本為900000元。天龍貿(mào)易有限公司的會計處理如下：（1）收到購貨方交來的預付款時借：銀行存款300000

貸：預收賬款300000

（2）收到剩余的貨款及增值稅額借：預收賬款300000

銀行存款870000

貸：主營業(yè)務收入1000000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）170000

借：主營業(yè)務成本900000

貸：庫存商品90000015

9.1.4應付賬款企業(yè)應設置“應付賬款”科目，核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經(jīng)營活動而應支付的款項。該科目可按照債權單位進行明細核算?？颇科谀┵J方余額，反映企業(yè)尚未支付的應付賬款?！纠?—16】潤葉家具有限公司為增值稅一般納稅人，20×1年3月從金秋林業(yè)有限公司采購原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料金額為2000元，增值稅稅額為340元，價稅合計為2340元。賣方負責運貨，貨物經(jīng)長途運輸運達潤葉家具有限公司。買賣合同中約定，買方在驗收入庫后一個月內(nèi)一次性付清貨款。（1）驗收貨物并取得增值稅專用發(fā)票時借：原材料2000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）340

貸：應付賬款2340

（2）驗收入庫后一個月內(nèi)付清貨款時借：應付賬款2340

貸：銀行存款234016

9.1.5應付票據(jù)企業(yè)設“應付票據(jù)”科目核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票（包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）?？颇科谀┵J方余額，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票時，借記“庫存商品”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“應付票據(jù)”科目。商業(yè)匯票到期付款時，借記“應付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)應當設置“應付票據(jù)備查簿”，詳細登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面余額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。應付票據(jù)到期結清時，在備查簿中應予注銷。17

Continued【例9—17】潤葉家具有限公司為增值稅一般納稅人，20×1年3月從金秋林業(yè)有限公司采購原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料金額為2000元，增值稅稅額為340元，價稅合計為2340元。賣方負責運貨，貨物經(jīng)長途運輸運達潤葉家具有限公司。依照買賣合同中的約定，潤葉家具有限公司開出了一張期限為三個月的銀行承兌匯票。（1）驗收貨物并取得增值稅專用發(fā)票時借：原材料2000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）340

貸：應付票據(jù)2340

（2）轉賬支付銀行承兌匯票的手續(xù)費時，借：財務費用90

貸：銀行存款90

（3）票據(jù)到期支付票款時借：應付票據(jù)2340

貸：銀行存款234018

9.1.6應付職工薪酬企業(yè)設“應付職工薪酬”科目核算企業(yè)應付給職工的各種薪酬。該科目可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進行明細核算?？颇科谀┵J方余額，反映企業(yè)應付未付的職工薪酬。19

Continued企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)職工提供服務的受益對象，將應確認的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關資產(chǎn)成本或當期損益：生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務成本”等科目；管理部門人員的職工薪酬，記入“管理費用”科目；銷售人員的職工薪酬，記入“銷售費用”科目；應由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬，記入“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目。同時，貸記“應付職工薪酬”及其各個對應的明細科目。實際支付時，借記“應付職工薪酬”及其各個對應的明細科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。20

Continued【例9—18】東方木工有限公司計算發(fā)放直接生產(chǎn)人員工資600萬元，管理人員工資300萬元，分別代扣代繳個人所得稅15萬元和4萬元。發(fā)放工資時，借：應付職工薪酬——工資9000000

貸：銀行存款8810000

應交稅費——應交個人所得稅190000

分配成本費用時，借：生產(chǎn)成本6000000

管理費用3000000

貸：應付職工薪酬——工資9000000

上繳代扣代繳的個人所得稅時，借：應交稅費——應交個人所得稅190000

貸：銀行存款19000021

附錄：代扣代繳個人所得稅管理費用應付職工薪酬應交稅費—個人所得稅現(xiàn)金、銀行存款

本公司計算應該發(fā)給管理總部職工的工資共計100萬元，實際發(fā)到職工手中96萬元，代扣代繳個人所得稅4萬元。請你為該公司做出賬務處理。22

9.1.7應付利息企業(yè)設“應付利息”科目核算按照借款合同、債券等合同的約定應當支付的利息。該科目可按存款人或債權人進行明細核算。科目期末貸方余額，反映企業(yè)按照合同約定應支付但尚未支付的利息。計算確定利息費用時，借記“財務費用”等科目，貸記“應付利息”科目。實際支付利息時時，借記“應付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。

借：財務費用貸：應付利息

借：應付利息貸：銀行存款23

9.1.8應付股利企業(yè)設“應付股利”科目核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。股票股利不通過該科目核算。該科目可按投資者進行明細核算。科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤。根據(jù)股東大會通過的利潤分配方案，按應支付的現(xiàn)金股利或利潤，借記“利潤分配——應付現(xiàn)金股利”科目，貸記“應付股利”科目。實際支付現(xiàn)金股利或利潤，借記“應付股利”科目，貸記“銀行存款”等科目?！纠?—19】經(jīng)股東大會表決通過，天龍貿(mào)易有限公司20#6年度的利潤分配方案為每股派發(fā)0.13元的現(xiàn)金股利，共計390000元。（1）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時借：利潤分配——應付現(xiàn)金股利390000

貸：應付股利390000

（2）支付現(xiàn)金股利時借：應付股利390000

貸：庫存現(xiàn)金39000024

9.1.9其他應付款企業(yè)設“其他應付款”科目核算企業(yè)除應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付股利、應付利息、應交稅費、長期應付款等以外的其他各項應付、暫收的款項。如應付租入包裝物租金、存入保證金等。該科目可按其他應付款的項目和對方單位（或個人）進行明細核算。企業(yè)發(fā)生其他各種應付、暫收款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應付款”科目；支付他各種應付款項或退回其他各種暫收款項時，借記“其他應付款”科目，貸記“銀行存款”等科目?？颇科谀┵J方余額，反映企業(yè)尚未支付的其他應付款項。

借：銀行存款等科目

貸：其他應付款

借：其他應付款

貸：銀行存款25

9.1.10交易性金融負債“交易性金融負債”這個會計科目的核算內(nèi)容比較離奇。不妨把它當成傳奇故事來讀。《國際會計準則第39號——金融工具確認與計量》和我國《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認與計量》把金融負債分為兩類，一是“以公允價值計量且其變動記入當期損益的金融負債”（financialliabilitiesatfairvaluethroughprofitorloss），二是“其他金融負債”（otherfinancialliabilities）。前者的會計處理規(guī)則是“以公允價值計量且其變動記入當期損益”，后者是“采用實際利率法以攤余成本計量”。實務所見的金融負債大多被會計準則視為“其他金融負債”。這種分類多少會讓人覺得有點“別扭”。26

Continued企業(yè)設“交易性金融負債”科目核算“以公允價值計量且其變動記入當期損益的金融負債”?！纠?—20】牛頓證券股份公司發(fā)行了針對天糧實業(yè)股份公司股票的認沽權證，每份可以以行權價6元賣給牛頓證券公司1股天糧實業(yè)股份公司的股票，行權期限是3個月。忽略交易稅費等因素。天糧實業(yè)股份公司股票市價為每股7元，但市場預期該公司業(yè)績將持續(xù)走低。

20#0年4月1日共發(fā)行1億份認沽權證，每份0.2元。借：銀行存款20000000

貸：交易性金融負債——認沽權證20000000

發(fā)行該期權之后的連續(xù)三個月內(nèi)（直至20#0年7月31日），天糧實業(yè)股份公司的股價一直在6元以上。認沽權證到期，期權的持有者均未行權。所以認沽權證的發(fā)行方直接注銷全部債務，全部列入利潤。借：交易性金融負債——認沽權證20000000

貸：投資收益2000000027

9.2非流動負債9.2.1長期借款企業(yè)設“長期借款”科目核算其向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。該科目按照貸款單位和貸款種類進行明細核算?？颇科谀┵J方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款的攤余成本。借入長期借款時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款——本金”科目。歸還長期借款時，反之。

借：銀行存款貸：長期借款——本金

借：長期借款——本金貸：銀行存款28

9.2.2長期應付款企業(yè)應設置“長期應付款”科目核算各種長期應付款項的發(fā)生和清結情況。該科目借方反映歸還或沖銷金額，貸方反映應付金額，期末的貸方余額反映的是企業(yè)應付未付的長期應付款項。該科目可按合同項目設明細科目進行核算。企業(yè)購買（大型）存貨或固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)時，有可能延期支付有關價款。如果延期支付的購買價款超過正常信用條件（通常在3年以上），則被會計準則認定為“實質上具有融資性質”，所購資產(chǎn)的成本應當以“購買價款的現(xiàn)值”為基礎確定?！皩嶋H支付的價款”與“購買價款的現(xiàn)值”之間的差額，應當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。賬務處理時，應按購買價款的現(xiàn)值，借記“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等科目，接應支付的價款金額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。29

Continued【例9—21】天中實業(yè)股份公司從龍泉地產(chǎn)有限公司采購一棟樓房作辦公大樓。房屋買賣合同約定從當年年末起分5年分期付款，每年付款2000000元，合計10000000元。在現(xiàn)銷方式下，該樓房的全款售價為8000000元。經(jīng)測算，實際利率（每個付款間隔期所對應的內(nèi)含報酬率）＝7.93082611605286%。Amortizedcost借記“財務費用”視同還本分期付款本期①=上期①－上期③②＝①×IRR③＝④－②④銷售日8,000,000第1年8,000,000634,4661,365,5342,000,000第2年6,634,466526,1681,473,8322,000,000第3年5,160,634409,2811,590,7192,000,000第4年3,569,915283,1241,716,8762,000,000第5年1,853,039146,9611,853,0392,000,000合計

2,000,0008,000,00010,000,000以實際利率法計算融資費用30

Continued采購成立時，借：固定資產(chǎn)8000000

未確認融資費用2000000

貸：長期應付款10000000每次支付分期付款時（共5次，以“/”隔開），借：長期應付款2000000/2000000/2000000/2000000/2000000

貸：銀行存款2000000/2000000/2000000/2000000/2000000每次計算融資費用時（共5次，以“/”隔開），借：財務費用634,466/526,168/409,281/283,124/146,961

貸：未確認融資費用634,466/526,168/409,281/283,124/146,961注意：資產(chǎn)負債表上長期應付款項目的列報金額＝“長期應付款”總帳余額－“未確認融資費用”總帳余額＝

Amortisedcost31

9.2.3應付債券企業(yè)應設置“應付債券”科目，核算企業(yè)為籌集（長期）資金而發(fā)行的債券。可設“面值”、“利息調整”、“應計利息”等明細科目，并按債券種類進行明細核算。該科目的期末貸方余額反映的是企業(yè)尚未償還的債券的攤余成本。企業(yè)應當按照實際利率法確認債券上的財務費用。實際利率與票面利率差異較小的，也可以采用票面利率計算確定利息費用。32

溢價發(fā)行【例】狗不理股份公司于2010年12月31日發(fā)行5年期一次還本的企業(yè)債券1000000元，實際發(fā)行價格為1050000元，債券利息在每年6月30日及12月31日支付，票面利率為年利率6%。以下舉例分別采用實際利率法和直線法進行會計處理。33

實際利率法

付息日期票面利息財務費用攤銷額Amortisedcost貸：銀行存款借：財務費用借:…—利息調整①②＝期初④×IRR③＝①－②④＝期初④－③2010.12.31

1,050,0002011.06.3030,00025,5234,4771,045,52312.3130,00025,4144,5861,040,9372012.06.3030,00025,3034,6971,036,23912.3130,00025,1884,8121,031,4282013.06.3030,00025,0714,9291,026,49912.3130,00024,9525,0481,021,4512014.06.3030,00024,8295,1711,016,28012.3130,00024,7035,2971,010,9832015.06.3030,00024,5745,4261,005,55712.3130,00024,4435,5571,000,000合計300,000250,00050,000

IRR＝2.43074862600784%34

發(fā)行債券時借：銀行存款1050000

貸：應付債券——面值1000000

應付債券——利息調整50000每半年計息時（以第一次為例）借：財務費用等25523……→∑＝250000

應付債券——利息調整4477……→∑＝50000

貸：應付利息30000按期支付債券利息時借：應付利息30000

貸：銀行存款30000歸還債券本金時借：應付債券——面值1000000

貸：銀行存款1000000實際利率法35

直線法發(fā)行債券時借：銀行存款1050000

貸：應付債券——面值1000000

應付債券——利息調整50000每半年計息時借：財務費用等25000

應付債券——利息調整5000

貸：應付利息30000按期支付債券利息時借：應付利息30000