CPA資源稅法和環(huán)境保護稅法考點和題庫第一部分重要考點回放一、資源稅（一）稅目1.能源礦產(chǎn)（1）原油，是指開采的天然原油，不包括人造石油。（2）天然氣、頁巖氣、天然氣水合物。（3）煤炭，包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤。（4）煤成（層）氣。（5）鈾、釷。（6）油頁巖、油砂、天然瀝青、石煤。（7）地熱。2.金屬礦產(chǎn)：（1）黑色金屬。（2）有色金屬。3.非金屬礦產(chǎn)：（1）礦物類。（2）巖石類。（3）寶玉石類。4.水氣礦產(chǎn)：（1）二氧化碳氣、硫化氫氣、氦氣、氡氣。（2）礦泉水。5.鹽：（1）鈉鹽、鉀鹽、鎂鹽、鋰鹽。（2）天然鹵水。（3）海鹽?！咎崾尽可鲜龈鞫惸空鞫悓ο笾饕ㄈ悾海?）按原礦征稅。（2）按選礦征稅。（3）按原礦或者選礦征稅。（二）計稅依據(jù)從價定率征收：銷售額1.銷售額基本規(guī)定（1）不包括增值稅銷項稅額。（2）同時符合條件運雜費用可予以扣減：①包含在應(yīng)稅產(chǎn)品銷售收入中；②屬于納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品環(huán)節(jié)發(fā)生的運雜費用，具體是指運送應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車站、碼頭或者購買方指定地點的運雜費用；③取得相關(guān)運雜費用發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)；④將運雜費用與計稅銷售額分別進行核算。（3）原礦銷售額與精礦銷售額的換算或折算：找“對象”原則！2.特殊情形下銷售額的確定：（1）開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對外銷售的，按其關(guān)聯(lián)單位銷售額征稅。（2）既有對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，又有將應(yīng)稅產(chǎn)品用于除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以外的其他方面的（包括用于非生產(chǎn)項目和生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品），則自用部分應(yīng)稅產(chǎn)品按對外銷售平均價格計稅。（3）開采應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口的，按其離岸價格（不含增值稅）計稅。（4）應(yīng)稅礦產(chǎn)品銷售額明顯偏低且無正當理由的，有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售價格的，應(yīng)按下列順序確定（a-e）銷售額：a.按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。b.按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。c.按組成計稅價格確定：組成計稅價格＝（A＋B）÷（1－C）d.按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定。e.按其他合理方法確定。（5）已納稅應(yīng)稅產(chǎn)品進一步加工應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的不再繳納資源稅。a.以自采未稅產(chǎn)品和外購已稅產(chǎn)品混合銷售或混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，計稅銷售額準予扣減已單獨核算已稅產(chǎn)品購進金額；未單獨核算的一并計算繳納資源稅。b.扣減憑據(jù)：增值稅發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書或者其他合法有效憑據(jù)。（6）自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。（7）視同銷售情形a.以自采原礦直接加工為非應(yīng)稅產(chǎn)品的，視同原礦銷售；b.以自采原礦洗選（加工）后的精礦連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品的，視同精礦銷售；c.以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈與、以物易物等，視同應(yīng)稅產(chǎn)品銷售。從量定額征收：銷售數(shù)量。1.銷售數(shù)量，包括開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。2.不能準確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量。（三）煤炭資源稅計算方法1.應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅銷售額×稅率（1）開采原煤直接對外銷售：應(yīng)納稅額＝原煤銷售額（不含稅）×稅率【提示】不包括從坑口到車站、碼頭或購買方指定地點的運輸費用。（2）原煤加工洗選煤銷售：應(yīng)納稅額＝洗選煤銷售額（不含稅）×折算率×稅率【提示】不包括從洗選煤廠到車站、碼頭或購買方指定地點的運輸費用，包括洗選副產(chǎn)品的銷售額。（3）原煤及洗選煤銷售額中包含的運輸費用、建設(shè)基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜等費用應(yīng)與煤價分別核算，凡取得相應(yīng)憑據(jù)的，允許在計算銷售額時扣減。（4）同時銷售（包括視同銷售）應(yīng)稅原煤和洗選煤的應(yīng)當分別核算銷售額；未分別核算或不能準確提供原煤和洗選煤銷售額的一并視同銷售原煤計稅。（5）同時以自采未稅原煤和外購已稅原煤加工洗選煤的，應(yīng)當分別核算；未分別核算的按洗選煤銷售額納稅。2.洗選煤折算率計算公式（1）公式一：洗選煤折算率＝（洗選煤平均銷售額－洗選環(huán)節(jié)平均成本－洗選環(huán)節(jié)平均利潤）÷洗選煤平均銷售額×100%（2）公式二：洗選煤折算率＝原煤平均銷售額÷（洗選煤平均銷售額×綜合回收率）×100%綜合回收率＝洗選煤數(shù)量÷入洗前原煤數(shù)量×100%3.視同銷售（1）開采原煤自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不納稅；自用于其他方面的，視同銷售原煤。（2）開采的原煤加工為洗選煤自用的視同銷售洗選煤。4.銷售額的扣減（1）將自采原煤與外購原煤（包括煤矸石）進行混合后銷售的，應(yīng)當準確核算外購原煤的數(shù)量、單價及運費，在確認計稅依據(jù)時可以扣減外購相應(yīng)原煤的購進金額。計稅依據(jù)＝當期混合原煤銷售額－當期用于混售的外購原煤的購進金額外購原煤的購進金額＝外購原煤的購進數(shù)量×單價（2）以自采原煤和外購原煤混合加工洗選煤的，應(yīng)當準確核算外購原煤的數(shù)量、單價及運費，在確認計稅依據(jù)時可以扣減外購相應(yīng)原煤的購進金額。計稅依據(jù)＝當期洗選煤銷售額×折算率－當期用于混洗混售的外購原煤的購進金額外購原煤的購進金額＝外購原煤的購進數(shù)量×單價【提示】納稅人扣減當期外購原煤或者洗選煤購進額的，應(yīng)當以增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票或者海關(guān)報關(guān)單作為扣減憑證。5.征收管理（1）納稅環(huán)節(jié)：銷售環(huán)節(jié)?！咎崾尽恳宰圆稍褐苯踊蚪?jīng)洗選加工后連續(xù)生產(chǎn)焦炭、煤氣、煤化工、電力及其他煤炭深加工產(chǎn)品的，視同銷售，在原煤或者洗選煤移送環(huán)節(jié)繳納資源稅。（2）納稅地點：開采地。（四）減免稅項目1.有下列情形之一的，免征：（1）開采原油以及油田范圍內(nèi)運輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣；（2）煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成（層）氣。2.有比例減征優(yōu)惠總結(jié)：20%:從低豐度油氣田開采的原油、天然氣（低豐）30%:高含硫天然氣、三次采油和從深水（超過300米）油氣田開采原油、天然氣、從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品（高硫、三采、深水、衰竭）40%:稠油、高凝油減征（稠油高凝油）【提示】2018.4.1至2021.3.31對頁巖氣資源稅（按6%的規(guī)定稅率）減征30%。（四）為便于征管，對開采稠油、髙凝油、高含硫天然氣、低豐度油氣資源及三次采油的陸上油氣田企業(yè)，根據(jù)以前年度符合上述減稅規(guī)定的原油、天然氣銷售額占其原油、天然氣總銷售額的比例，確定資源稅綜合減征率和實際征收率，計算資源稅應(yīng)納稅額。計算公式為：綜合減征率＝∑（減稅項目銷售額×減征幅度×6%）÷總銷售額實際征收率＝6%-綜合減征率應(yīng)納稅額＝總銷售額×實際征收率（五）征收管理納稅時間：同增值稅納稅期限：15日納稅環(huán)節(jié)：略納稅地點：開采地或者生產(chǎn)地（六）水資源稅改革試點實施辦法1.下列情形，不繳納水資源稅：（1）農(nóng)村集體經(jīng)濟組織及其成員從本集體經(jīng)濟組織的水塘、水庫中取用水的。（2）家庭生活和零星散養(yǎng)、圈養(yǎng)畜禽飲用等少量取用水的。（3）水利工程管理單位為配置或者調(diào)度水資源取水的。（4）為保障礦井等地下工程施工安全和生產(chǎn)安全必須進行臨時應(yīng)急取用（排）水的。（5）為消除對公共安全或者公共利益的危害臨時應(yīng)急取水的。（6）為農(nóng)業(yè)抗旱和維護生態(tài)與環(huán)境必須臨時應(yīng)急取水的。2.稅收減免下列情形，予以免征或者減征水資源稅：（1）規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水，免征水資源稅。（2）取用污水處理再生水，免征水資源稅。（3）除接入城鎮(zhèn)公共供水管網(wǎng)以外，軍隊、武警部隊通過其他方式取用水的，免征水資源稅。（4）抽水蓄能發(fā)電取用水，免征水資源稅。（5）采油排水經(jīng)分離凈化后在封閉管道回注的，免征水資源稅。（6）財政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他免征或者減征水資源稅情形。二、環(huán)境保護稅（一）納稅人：中國領(lǐng)域和管轄其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者?！咀ⅰ坎粚儆谥苯酉颦h(huán)境排放污染物，不繳納相應(yīng)污染物的環(huán)境保護稅：1.企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應(yīng)稅污染物的。2.企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者在符合國家和地方環(huán)境保護標準的設(shè)施、場所貯存或者處置固體廢物的。3.達到省級人民政府確定的規(guī)模標準并且有污染物排放口的畜禽養(yǎng)殖場，應(yīng)當依法繳納環(huán)境保護稅，但依法對畜禽養(yǎng)殖廢棄物進行綜合利用和無害化處理的。（二）稅率（定額稅率）：1.計稅單位：（1）大氣污染物、水污染物：每污染當量；（2）固體廢物：每噸；（3）噪聲：超標分貝。2.工業(yè)噪聲中的注意事項：（1）一個單位邊界上有多處噪聲超標，根據(jù)最高一處超標聲級計算應(yīng)納稅額；當沿邊界長度超過100米有2處以上噪聲超標，按照兩個單位計算應(yīng)納稅額。（2）—個單位有不同地點作業(yè)場所的，應(yīng)當分別計算應(yīng)納稅額，合并計征。（3）晝、夜均超標的環(huán)境噪聲，晝、夜分別計算應(yīng)納稅額，累計計征。（4）聲源一個月內(nèi)超標不足15天的，減半計算應(yīng)納稅額。（5）夜間頻繁突發(fā)和夜間偶然突發(fā)廠界超標噪聲，按等效聲級和峰值噪聲兩種指標中超標分貝值高的一項計算應(yīng)納稅額。（三）計稅依據(jù)和稅額計算：應(yīng)稅大氣污染物：1.計稅依據(jù)：污染物排放量折合的污染當量數(shù)【注1】應(yīng)稅大氣污染物污染當量數(shù)＝該污染物的排放量÷該污染物的污染當量值【注2】每一排放口或者沒有排放口的應(yīng)稅大氣污染物，按照污染當量數(shù)從大到小排序，對前三項污染物征收環(huán)境保護稅。（當量排序取前三）2.應(yīng)納稅額＝污染當量數(shù)×具體適用稅額應(yīng)稅水污染物:1.計稅依據(jù)：污染物排放量折合的污染當量數(shù)【注1】應(yīng)稅水污染物的污染當量數(shù)＝該污染物的排放量÷該污染物的污染當量值【注2】每一排放口的應(yīng)稅水污染物，區(qū)分第一類水污染物和其他類水污染物，按照污染當量數(shù)從大到小排序，對第一類水污染物按照前五項征收環(huán)境保護稅，對其他類水污染物按照前三項征收環(huán)境保護稅。（當量排序一類前五其他前三）2.應(yīng)納稅額：【注1】一般水污染物（包括第一類水污染物和第二類水污染物）：應(yīng)納稅額＝污染當量數(shù)×具體適用稅額【注2】禽畜養(yǎng)殖業(yè)的水污染物污染當量數(shù)以禽畜養(yǎng)殖數(shù)量除以污染當量值計算?！咀?】小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)排放的水污染物污染當量數(shù)以污水排放量（噸）除以污染當量值（噸）計算。計算公式為：應(yīng)納稅額＝污水排放量（噸）÷污染當量值（噸）×適用稅額【注4】醫(yī)院排放的水污染物其污染當量數(shù)以病床數(shù)或者污水排放量除以相應(yīng)的污染當量值計算。計算公式為：①應(yīng)納稅額＝醫(yī)院床位數(shù)÷污染當量值×適用稅額②應(yīng)納稅額＝污水排放量÷污染當量值×適用稅額（四）計稅依據(jù)和稅額計算應(yīng)稅固體廢物：1.計稅依據(jù)：固體廢物的排放量2.應(yīng)納稅額＝固體廢物排放量×具體適用稅額＝（當期固體廢物的產(chǎn)生量－當期固體廢物的綜合利用量－當期固體廢物的貯存量－當期固體廢物的處置量）×適用稅額應(yīng)稅噪聲：1.計稅依據(jù)：超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)【注1】超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)是指實際產(chǎn)生的工業(yè)噪聲與國家規(guī)定的工業(yè)噪聲排放標準限值之間的差值。2.應(yīng)納稅額＝超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)對應(yīng)的具體適用稅額。（按月）優(yōu)惠：（一）暫免征稅：1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（不包括規(guī)?；B(yǎng)殖）排放應(yīng)稅污染物的。2.機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動污染源排放應(yīng)稅污染物的。3.依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物，不超過國家和地方規(guī)定的排放標準的。4.納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環(huán)境保護標準的。5.國務(wù)院批準免稅的其他情形。（二）減征稅額：1.排放應(yīng)稅大氣污染物或水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定污染物排放標準30%的，減按75%征稅。2.排放應(yīng)稅大氣污染物或水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標準50%的，減按50%征稅。征管：1.納稅義務(wù)發(fā)生時間：排放日。按月計算按季申報繳納。不能按固定期限可按次。2.納稅期限：15日內(nèi)。3.納稅地點：排放地（應(yīng)稅大氣污染物、水污染物排放口所在地；應(yīng)稅固體廢物產(chǎn)生地；應(yīng)稅噪聲產(chǎn)生地）第二部分典型習(xí)題演練1.下列各項中，不符合水資源稅相關(guān)規(guī)定的是（C）。A.除規(guī)定情形外，水資源稅的納稅人為直接取用地表水、地下水的單位和個人B.水資源稅的納稅人包括直接從江、河、湖泊（含水庫）和地下取用水資源的單位和個人C.水利工程管理單位為配置或者調(diào)度水資源取水的，需要繳納水資源稅D.為保障礦井等地下工程施工安全和生產(chǎn)安全必須進行臨時應(yīng)急取用（排）水的，不繳納水資源稅2.下列關(guān)于資源稅減征優(yōu)惠的說法中，不正確的是（D）。A.稠油減征40%B.從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品減征30%C.從低豐度油氣田開采的原油減征20%D.煤炭開采企業(yè)抽采的煤成（層）氣免3.某油田開采企業(yè)2019年11月銷售天然氣90萬立方米，取得不含增值稅收入1350000元，另向購買方收取手續(xù)費1650元，延期付款利息2200元。天然氣的資源稅稅率為6%，該企業(yè)2019年11月銷售天然氣應(yīng)繳納的資源稅為（C）元。A.135150B.135338.03C.81211.93D.81000手續(xù)費和延期付款利息應(yīng)該作為價外費用計算納稅，并且是含稅收入，要換算成不含稅收入。應(yīng)納資源稅＝［1350000＋（1650＋2200）÷（1＋9%）］×6%＝81211.93（元）4.下列情形中，屬于直接向環(huán)境排放污染物應(yīng)繳納環(huán)境保護稅的是（D)。A.企業(yè)在符合國家和地方環(huán)境保護標準的場所處置固體廢物的B.事業(yè)單位向依法設(shè)立的生活垃圾集中處理場所排放應(yīng)稅污染物的C.企業(yè)向依法設(shè)立的污水集中處理場所排放應(yīng)稅污染物的D.依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理場所超過國家和地方規(guī)定的排放標準排放應(yīng)稅污染物的5.下列各項中，屬于環(huán)境保護稅征稅范圍的有（ABC）。A.煤矸石B.氮氧化物C.二氧化硫D.光污染6.下列情形中，以納稅人當期大氣污染物、水污染物的產(chǎn)生量作為排放量計征環(huán)境保護稅的有（ABCD）。A.未依法安裝使用污染物自動監(jiān)測設(shè)備B.通過暗管方式違法排放污染物C.損毀或擅自移動污染物自動監(jiān)測設(shè)備D.篡改、偽造污染物監(jiān)測數(shù)據(jù)7.關(guān)于環(huán)境保護稅，下列說法正確的有（ACD）。A.環(huán)境保護稅納稅人不包括家庭和個人B.環(huán)境保護稅稅率為統(tǒng)一比例稅率C.機動車和船舶排放的應(yīng)稅污染物暫予免征環(huán)境保護稅D.環(huán)境保護稅收入全部歸地方8.某餐飲公司，通過安裝水流量計測得2019年2月排放污水量為60噸，污染當量值為0.5噸。假設(shè)當?shù)厮廴疚镞m用稅額為每污染當量2.8元，該餐飲公司當月應(yīng)納環(huán)境保護稅稅額（D）元。A.0B.84C.168D.3369.某石化企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年12月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）從國外某石油公司進口原油50000噸，支付不含稅價款折合人民幣9000萬元，其中包含包裝費，保險費折合人民幣10萬元。（2）開采原油10000噸，并將開采的原油對外銷售6000噸，取得含稅銷售額2260萬元，同時向購買方收取延期付款利息2.26萬元，包裝費1.13萬元，另外支付運輸費用6.96萬元。（3）將開采的原油1000噸通過關(guān)聯(lián)公司對外銷售，關(guān)聯(lián)公司的對外含稅銷售價為0.39萬元/噸。（4）用開采的原油2000噸加工生產(chǎn)汽油1300噸。（其他相關(guān)資料：原油的資源稅稅率為6%）要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。（1）說明業(yè)務(wù)（1）中該石化企業(yè)是否應(yīng)對從國外某石油公司進口的原油計算繳納資源稅，如需計算繳納，計算繳納的資源稅額。（2）計算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)繳納的資源稅額。（3）計算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納的資源稅額。（4）計算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)繳納的資源稅額。（1）在進口環(huán)節(jié)不征資源稅。從國外進口原油，不繳納資源稅。（2）業(yè)務(wù)（2）應(yīng)繳納資源稅＝（2260＋2.26＋1.13）÷（1＋13%）×6%＝120.18（萬元）（3）業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納資源稅＝0.39÷（1＋13%）×1000×6%＝20.71（萬元）（4）納稅人既有對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，又有將應(yīng)稅產(chǎn)品用于除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以外的其他方面的，則自用的這部分應(yīng)稅產(chǎn)品按納稅人對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的平均價格計算銷售額征收資源稅。直接對外銷售的6000噸原油銷售額＝2260÷（1＋13%）＝2000（萬元）通過關(guān)聯(lián)方對外銷售的1000噸原油銷售額＝0.39÷（1＋13%）×1000＝345.13（萬元）計算加權(quán)平均價格＝（2000＋345.13）÷（6000＋1000）＝0.34（萬元/噸）業(yè)務(wù)（4）應(yīng)繳納資源稅＝2000×0.34×6%＝40.8（萬元）10.某石化生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，該企業(yè)原油生產(chǎn)成本為1400元/噸，最近時期同類原油的平均不含稅銷售單價1650元/噸，2019年12月生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下（題中涉及原油均為同類同質(zhì)原油）：（1）開采原油8萬噸，