基礎(chǔ)會計財務(wù)報表第一節(jié)財務(wù)報表概述一、財務(wù)報表的概念及目標(一)財務(wù)報表的概念我國會計準則指出:財務(wù)報告又稱財務(wù)會計報告,包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。(二)財務(wù)報表的目標現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》指出:企業(yè)財務(wù)報表是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件?，F(xiàn)行《行政單位會計制度》指出:行政單位財務(wù)報表是反映行政單位財務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果等的書面文件,由會計報表及附注構(gòu)成?，F(xiàn)行《事業(yè)單位會計制度》指出:事業(yè)單位財務(wù)報表是反映單位某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等會計信息的文件。二、財務(wù)報表的作用(1)向財政、稅務(wù)、審計、銀行、企業(yè)主管部門、國有資產(chǎn)管理部門等單位提供會計信息,為國家掌握會計主體的經(jīng)濟行為,并分析這些行為與宏觀經(jīng)濟政策的關(guān)系,進而調(diào)整和制定有關(guān)宏觀經(jīng)濟政策,據(jù)以制訂國民經(jīng)濟戰(zhàn)略計劃,進行國民經(jīng)濟綜合平衡,實現(xiàn)國家對于國民經(jīng)濟的宏觀調(diào)控提供依據(jù)。(2)向企業(yè)現(xiàn)在的和潛在的投資者、債權(quán)人提供會計信息,以便他們及時了解和掌握企業(yè)的盈虧狀況、資金流動狀況、償債能力、資本保全狀況、投資報酬及產(chǎn)權(quán)關(guān)系等情況,滿足其進行投資決策的需要。(3)向企業(yè)的經(jīng)營者、管理者、生產(chǎn)者提供會計信息,以便他們及時了解和掌握企業(yè)在一定時期內(nèi)的經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況(如企業(yè)經(jīng)營目標、計劃的制訂與實現(xiàn),資源的合理配置,成本費用水平,企業(yè)盈利還是虧損,利潤分配等情況),以滿足企業(yè)內(nèi)部加強經(jīng)營管理和進行經(jīng)濟決策的需要。(4)向企業(yè)的財產(chǎn)所有者提供會計信息,以便于他們評價、考核受托責(zé)任人履行責(zé)任的情況。第一節(jié)財務(wù)報表概述三、財務(wù)報表的種類(一)按財務(wù)報表反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類按財務(wù)報表反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同,可分為會計報表和成本報表。(二)按財務(wù)報表反映的資金運動狀態(tài)分類按財務(wù)報表反映的資金運動狀態(tài)不同,可分為靜態(tài)報表和動態(tài)報表。(三)按財務(wù)報表編報時期分類按財務(wù)報表編報時期不同,可分為中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表。(四)按財務(wù)報表服務(wù)對象分類按財務(wù)報表服務(wù)對象的不同,可分為對外報送的財務(wù)報表(簡稱對外報表)和內(nèi)部使用的財務(wù)報表(簡稱內(nèi)部報表)。(五)其他分類1.主要財務(wù)報表和分部財務(wù)報表2.單位財務(wù)報表和匯總財務(wù)報表3.個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表第一節(jié)財務(wù)報表概述四、財務(wù)報表列報的基本要求(一)持續(xù)經(jīng)營的編制基礎(chǔ)(二)不同期間的一致性列報(1)會計準則要求改變財務(wù)報表項目的列報。(2)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后,變更財務(wù)報表項目(三)輕重項目的分類反映(四)項目列報的正確口徑(五)比較信息的提供標準(六)反映正常營業(yè)周期(七)其他相關(guān)要求(1)財務(wù)報表中的信息應(yīng)當(dāng)與企業(yè)披露的其他信息明顯區(qū)分。(2)財務(wù)報表格式和附注分別按一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險公司、證券公司等企業(yè)類型予以規(guī)定。(3)小企業(yè)根據(jù)《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定編制財務(wù)報表,并應(yīng)按照《小企業(yè)會計準則》規(guī)定的順序披露。第一節(jié)財務(wù)報表概述一、資產(chǎn)負債表的概念與作用(一)資產(chǎn)負債表的概念資產(chǎn)負債表是總括反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況的會計報表。它反映企業(yè)一定日期的全部資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的基本狀況,揭示了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益這三個會計要素間的內(nèi)在聯(lián)系和平衡關(guān)系,是企業(yè)規(guī)模和發(fā)展?jié)摿Φ目傮w反映,是企業(yè)財務(wù)報表中的基礎(chǔ)報表。(二)資產(chǎn)負債表的作用(1)企業(yè)的財務(wù)實力、短期償債能力和支付能力;(2)企業(yè)所擁有的經(jīng)濟資源及其分布情況;(3)企業(yè)資金構(gòu)成是否合理;(4)企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀以及企業(yè)能否繼續(xù)正常經(jīng)營和發(fā)展;(5)投資者、債權(quán)人的利益狀況。第二節(jié)資產(chǎn)負債表二、資產(chǎn)負債表列報的內(nèi)容與要求(一)按照資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益分類列報資產(chǎn)負債表應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益分類列示。資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)包括以下單列項目:貨幣資金;應(yīng)收及預(yù)付款項;交易性投資;存貨;持有至到期投資;長期股權(quán)投資;投資性房地產(chǎn);固定資產(chǎn);生物資產(chǎn);遞延所得稅資產(chǎn);無形資產(chǎn)。(二)列報項目劃分為流動性項目和非流動性項目1.流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)的區(qū)分2.流動負債與非流動負債的區(qū)分(三)列報分類合計項目資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)包括流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的合計項目。資產(chǎn)負債表中的負債類至少應(yīng)當(dāng)包括流動負債、非流動負債和負債等主要類別的小計項目。第二節(jié)資產(chǎn)負債表三、資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)與編制方法(一)資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)我國資產(chǎn)負債表采用左右平衡的賬戶式結(jié)構(gòu),其結(jié)構(gòu)形式實際上是會計平衡公式“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的展開,其中進一步分大類按項目對上述三個會計要素按一定格式排列并加以集中反映。資產(chǎn)負債表由表首和正表組成。表首列示名稱、編制單位、編制日期、貨幣單位等。(二)資產(chǎn)負債表的編制方法資產(chǎn)負債表內(nèi)各項目期末數(shù)的填列方法有兩種:一種是直接填列法;另一種是分析、計算填列法。也就是說,資產(chǎn)負債表正表中一部分項目的期末數(shù)可根據(jù)企業(yè)本期有關(guān)總分類賬戶或明細分類賬戶的期末余額直接填列,另一部分項目的期末數(shù)則應(yīng)在對上述賬戶的期末余額分析后進行必要的加減計算后再加以填列第二節(jié)資產(chǎn)負債表一、利潤表的概念與作用(一)利潤表的概念利潤表是總括反映企業(yè)一定時期(月份、季度、年度)內(nèi)經(jīng)營成果情況的會計報表,又稱損益表或收益表。(二)利潤表的作用(1)有利于分析企業(yè)的經(jīng)營成果和盈利能力。(2)有利于預(yù)測企業(yè)未來利潤和現(xiàn)金流量。(3)有利于考核企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績。(4)有利于政府稅收政策的調(diào)整與預(yù)測。第三節(jié)利潤表二、利潤表列報的內(nèi)容與要求利潤表應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報》規(guī)定的內(nèi)容和要求列報。在利潤表中,企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別列示從事經(jīng)營業(yè)務(wù)取得的收入、對外投資取得的收入與從事非經(jīng)營業(yè)務(wù)取得的收入,同時按照費用的功能進行分類,將費用劃分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、銷售費用、管理費用和財務(wù)費用等。利潤表至少應(yīng)當(dāng)包括以下單列項目:營業(yè)收入;營業(yè)成本;營業(yè)稅金及附加;管理費用;銷售費用;財務(wù)費用;投資收益;公允價值變動損益;資產(chǎn)減值損失;非流動資產(chǎn)處置損益;所得稅費用;凈利潤;其他綜合收益稅后凈額;綜合收益總額。在合并利潤表綜合收益總額項目之下應(yīng)單獨列示歸屬于母公司所有者的綜合收益總額和歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額。第三節(jié)利潤表三、利潤表的結(jié)構(gòu)與編制方法(一)利潤表的結(jié)構(gòu)利潤表一般采用上下加減的報告式結(jié)構(gòu),并采用多步驟分段式的計算方法,將企業(yè)利潤總額的形成與其項目構(gòu)成情況分層次、按項目和計算順序列示反映。利潤表由表首及正表組成,其正表為所要反映的基本內(nèi)容。(二)利潤表的編制方法(1)基本方法(2)“基本每股收益”項目應(yīng)該按照如下公式計算:每股收益=(3)“稀釋每股收益”項目應(yīng)該按照如下公式計算:稀釋每股收益=(4)利潤表中的“上期金額”欄反映各項目上期實際發(fā)生數(shù)額。如果上期利潤表的項目名稱和內(nèi)容與本期利潤表的項目名稱及內(nèi)容不相一致,應(yīng)對上期報表項目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進行調(diào)整后填入本表的“上期金額”欄。第三節(jié)利潤表一、所有者權(quán)益變動表(1)所有者權(quán)益變動表應(yīng)當(dāng)反映構(gòu)成權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況。在體現(xiàn)企業(yè)綜合收益的情況下,由與所有者有關(guān)的資本交易引起的所有者權(quán)益的變動、由企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益,以及可以直接計入所有者權(quán)益的利得和損失,應(yīng)當(dāng)分別列示。(2)所有者權(quán)益變動表至少應(yīng)當(dāng)包括以下單列項目:凈利潤;直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及其總額;會計政策變更和差錯更正的累積影響金額;所有者投入資本和向所有者分配利潤等;按照規(guī)定提取的盈余公積;實收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。(3)兩個資產(chǎn)負債表日之間企業(yè)所有者權(quán)益的變動,反映了當(dāng)期企業(yè)凈資產(chǎn)的增加或減少。除了資本的投入、回購或股利分配,一個會計期間的所有者權(quán)益綜合變動,代表了企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營活動形成的收益總額和費用總額。第四節(jié)所有者權(quán)益變動表與現(xiàn)金流量表二、現(xiàn)金流量表(一)現(xiàn)金流量表的格式現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出信息的會計報表。(二)現(xiàn)金流量表附注現(xiàn)金流量表附注適用于一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險公司、證券公司等各類企業(yè)。披露內(nèi)容包括補充資料、當(dāng)期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位的有關(guān)信息以及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的相關(guān)信息。第四節(jié)所有者權(quán)益變動表與現(xiàn)金流量表一、財務(wù)報表附注的列示要求(1)財務(wù)報表附注應(yīng)當(dāng)提供關(guān)于財務(wù)報表編制基礎(chǔ)的信息。(2)財務(wù)報表附注應(yīng)當(dāng)按照一定的方式披露。(3)財務(wù)報表附注中的相關(guān)信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報表中列示的項目相互參照。(4)財務(wù)報表附注應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露:1)財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。2)遵循《企業(yè)會計準則》的聲明。3)重要會計政策的說明,包括財務(wù)報表項目的計量基礎(chǔ)和會計政策的確定依據(jù)等。4)重要會計估計的說明,包括下一會計期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)和負債賬面價值重大調(diào)整的會計估計的確定依據(jù)等。5)會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明。6)對已在資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表中列示的重要項目的進一步說明,包括終止經(jīng)營稅后利潤的金額及其構(gòu)成情況等。7)或有和承諾事項、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易等需要說明的事項。第五節(jié)財務(wù)報表附注二、財務(wù)報表附注的內(nèi)容(1)會計政策和會計估計及其變更情況的說明。(2)重大會計差錯更正的說明。(3)或有事項和承諾事項的說明。(4)資產(chǎn)負債表日后事項說明。(5)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的說明。(6)重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及出售的說明。(7)企業(yè)合并、分立的說明。(8)重大投資、融資活動的說明。(9)將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的說明。第五節(jié)財務(wù)報表附注(10)以總額披露當(dāng)期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位的說明。(11)與現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物有關(guān)的說明。(12)在資產(chǎn)負債表