企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)項(xiàng)目六無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算

模

塊

一無(wú)形資產(chǎn)概述

一、無(wú)形資產(chǎn)的定義及特征二、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容三、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件01

一、無(wú)形資產(chǎn)的定義及特征無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。其特征為：

1.不具有實(shí)物形態(tài)

2.屬于非貨幣性資產(chǎn)3.具有可辨認(rèn)性模塊一

無(wú)形資產(chǎn)概述企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、無(wú)形資產(chǎn)的定義及特征可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)（滿足其中之一）（1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。（2）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。模塊一

無(wú)形資產(chǎn)概述企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

二、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容

商譽(yù)是企業(yè)合并成本大于合并取得被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值份額的差額，其存在與企業(yè)自身無(wú)法分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的無(wú)形資產(chǎn)。模塊一

無(wú)形資產(chǎn)概述企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專利權(quán)非專利技術(shù)商標(biāo)權(quán)著作權(quán)特許權(quán)土地使用權(quán)模塊一

無(wú)形資產(chǎn)概述企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)說法正確的有（）。A.無(wú)形資產(chǎn)屬于非流動(dòng)性資產(chǎn)B.無(wú)形資產(chǎn)不具有可辨認(rèn)性C.商譽(yù)不屬于無(wú)形資產(chǎn)D.專利權(quán)屬于無(wú)形資產(chǎn)，但非專利技術(shù)不屬于無(wú)形資產(chǎn)『正確答案』AC『答案解析』選項(xiàng)B，無(wú)形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性；選項(xiàng)D，非專利技術(shù)也屬于無(wú)形資產(chǎn)。三、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)(一)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的條件無(wú)形資產(chǎn)必須同時(shí)滿足下列條件，才能予以確認(rèn)：1.與無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。2.該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。模塊一

無(wú)形資產(chǎn)概述企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

模

塊

二無(wú)

形

資

產(chǎn)

的

取

得一、外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的核算二、投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的核算三、接受捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)的核算四、取得土地使用權(quán)的核算02模塊二

無(wú)形資產(chǎn)的取得任務(wù)一

外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的核算無(wú)形資產(chǎn)通常按照實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量，即以取得無(wú)形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出作為無(wú)形資產(chǎn)的成本。對(duì)于不同來源取得的無(wú)形資產(chǎn)，其成本構(gòu)成不盡相同為了核算企業(yè)持有專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)成本，應(yīng)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”科目。模塊二

無(wú)形資產(chǎn)的取得任務(wù)一

外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的核算1.外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)：購(gòu)買價(jià)款＋相關(guān)稅費(fèi)（不含增值稅）＋直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出借：無(wú)形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

【提示】如果企業(yè)購(gòu)入商標(biāo)，一次性支出費(fèi)用較大，可將購(gòu)入商標(biāo)的價(jià)款、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為商標(biāo)權(quán)的成本確認(rèn)模塊二

無(wú)形資產(chǎn)的取得任務(wù)一

外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的核算【例6-1】甲公司購(gòu)入一項(xiàng)專利技術(shù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為80000元，稅率6%，相關(guān)費(fèi)用已用銀行存款支付，該公司的業(yè)務(wù)處理：借：無(wú)形資產(chǎn)——專利技術(shù)80000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4800貸：銀行存款84800模塊二

無(wú)形資產(chǎn)的取得【例題·單選題】甲公司購(gòu)入一項(xiàng)專利技術(shù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為1000萬(wàn)元，稅率6%，增值稅稅額60萬(wàn)元，為使無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用70萬(wàn)元、測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用10萬(wàn)元。專利技術(shù)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。(21年初級(jí)會(huì)計(jì)師題庫(kù)真題）A.102B.1090C.1080D.1100【答案】C【解析】專利的入賬價(jià)值=1000+70+10=1080（萬(wàn)元）模塊二

無(wú)形資產(chǎn)的取得【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2022年1月5日購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款2700萬(wàn)元，稅率6%，增值稅162萬(wàn)元.為推廣由該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生廣告宣傳費(fèi)60萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)5萬(wàn)元。該無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。(21年初級(jí)會(huì)計(jì)師題庫(kù)真題）A.2700B.2760C.2862D.2922【答案】A【解析】為推廣該專利發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值模塊二

無(wú)形資產(chǎn)的取得任務(wù)二

投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本其成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，所確認(rèn)初始成本與實(shí)收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”等科目。模塊二

無(wú)形資產(chǎn)的取得

【例6-2】甲有限責(zé)任公司接受丙公司以其所擁有的非專利技術(shù)作為出資，雙方協(xié)議約定的價(jià)值為2500萬(wàn)元，市場(chǎng)公允價(jià)值為3000萬(wàn)元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。作如下會(huì)計(jì)分錄：借：無(wú)形資產(chǎn)30000000貸：實(shí)收資本25000000

資本公積5000000模塊二

無(wú)形資產(chǎn)的取得任務(wù)三接受捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)的核算接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實(shí)際成本。(1)同類或類似無(wú)形資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。(2)同類或類似無(wú)形資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際成本。接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，按確定的實(shí)際成本，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——捐贈(zèng)利得”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目。模塊二

無(wú)形資產(chǎn)的取得

【例6-3】甲公司接受乙公司捐贈(zèng)的特許權(quán)，確定的實(shí)際成本為5萬(wàn)元。企業(yè)已辦妥特許權(quán)使用的相關(guān)手續(xù)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。作如下會(huì)計(jì)分錄：借：無(wú)形資產(chǎn)——特許權(quán)50000貸：營(yíng)業(yè)外收入——捐贈(zèng)利得50000模塊二

無(wú)形資產(chǎn)的取得任務(wù)四取得土地使用權(quán)的核算企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按投資性房地產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

模

塊

三內(nèi)

部

研

究

開

發(fā)

的

無(wú)

形

資

產(chǎn)一、研究與開發(fā)階段支出的確認(rèn)二、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理03模塊三

內(nèi)部研究開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)

自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本研究階段探索性、不確定性不會(huì)形成階段性的成果開發(fā)階段具有針對(duì)性形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備模塊三

內(nèi)部研究開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理①企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；②開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（首先在研究開發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用）。無(wú)法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。模塊三

內(nèi)部研究開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件①完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性②具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖③無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式④有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)⑤歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量模塊三

內(nèi)部研究開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)

【例題·多選題】☆下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入企業(yè)自行研究開發(fā)專利權(quán)入賬價(jià)值的有（）。

A.專利權(quán)申請(qǐng)過程中發(fā)生的專利登記費(fèi)

B.專利權(quán)申請(qǐng)過程中發(fā)生的律師費(fèi)

C.滿足資本化條件的專利研發(fā)支出

D.無(wú)法可靠區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的專利研發(fā)支出『正確答案』ABC『答案解析』選項(xiàng)D，企業(yè)如果無(wú)法可靠區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益，記入“管理費(fèi)用”科目的借方。模塊三

內(nèi)部研究開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生研發(fā)支出時(shí)：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出研發(fā)支出——資本化支出貸：原材料

銀行存款

應(yīng)付職工薪酬（1）期末：借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出（2）形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出PAY模塊三

內(nèi)部研究開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)【例】泰森科技公司是一家高科技軟件實(shí)業(yè)公司，2020年在開發(fā)了一種新的應(yīng)用程序軟件。軟件開發(fā)分三個(gè)階段進(jìn)行。第一為市場(chǎng)調(diào)研階段，主要是通過中介公司進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，本階段發(fā)生的調(diào)研費(fèi)用為106000元，其中6000元為進(jìn)項(xiàng)稅額。第二為研究階段，對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行可行性研究，并提出具體的開發(fā)產(chǎn)品的初步方案，本階段發(fā)生了科研人員的工資、各種耗材費(fèi)用、辦公費(fèi)用等100萬(wàn)元。第三為開發(fā)階段，使研究的產(chǎn)品具有商品價(jià)值，直接能上市出售。企業(yè)發(fā)生于這一階段的費(fèi)用為300萬(wàn)元。以上支出均已轉(zhuǎn)賬支付。①確認(rèn)第一階段發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，根據(jù)相關(guān)憑證作如下會(huì)計(jì)分錄：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

6000

貸：銀行存款

106000借：管理費(fèi)用100000

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出100000模塊三

內(nèi)部研究開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)【例】泰森科技公司是一家高科技軟件實(shí)業(yè)公司，2020年在開發(fā)了一種新的應(yīng)用程序軟件。軟件開發(fā)分三個(gè)階段進(jìn)行。第一為市場(chǎng)調(diào)研階段，主要是通過中介公司進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，本階段發(fā)生的調(diào)研費(fèi)用為106000元，其中6000元為進(jìn)項(xiàng)稅額。第二為研究階段，對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行可行性研究，并提出具體的開發(fā)產(chǎn)品的初步方案，本階段發(fā)生了科研人員的工資、各種耗材費(fèi)用、辦公費(fèi)用等100萬(wàn)元。第三為開發(fā)階段，使研究的產(chǎn)品具有商品價(jià)值，直接能上市出售。企業(yè)發(fā)生于這一階段的費(fèi)用為300萬(wàn)元。以上支出均已轉(zhuǎn)賬支付。②確認(rèn)第二階段發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，根據(jù)相關(guān)憑證作如下會(huì)計(jì)分錄：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出1000000

貸：應(yīng)付職工薪酬(原材料、銀行存款等)1000000借：管理費(fèi)用1000000

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出1000000模塊三

內(nèi)部研究開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)【例】泰森科技公司是一家高科技軟件實(shí)業(yè)公司，2020年在開發(fā)了一種新的應(yīng)用程序軟件。軟件開發(fā)分三個(gè)階段進(jìn)行。第一為市場(chǎng)調(diào)研階段，主要是通過中介公司進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，本階段發(fā)生的調(diào)研費(fèi)用為106000元，其中6000元為進(jìn)項(xiàng)稅額。第二為研究階段，對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行可行性研究，并提出具體的開發(fā)產(chǎn)品的初步方案，本階段發(fā)生了科研人員的工資、各種耗材費(fèi)用、辦公費(fèi)用等100萬(wàn)元。第三為開發(fā)階段，使研究的產(chǎn)品具有商品價(jià)值，直接能上市出售。企業(yè)發(fā)生于這一階段的費(fèi)用為300萬(wàn)元。以上支出均已轉(zhuǎn)賬支付。③確認(rèn)第三階段發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，根據(jù)相關(guān)憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄(業(yè)務(wù)單據(jù)：工資費(fèi)用分配表、領(lǐng)料單、轉(zhuǎn)賬支票存根、費(fèi)用發(fā)票、取得的專利權(quán)證書等)：借：研發(fā)支出——資本化支出3000000

貸：應(yīng)付職工薪酬(原材料、銀行存款等)3000000借：無(wú)形資產(chǎn)3000000

貸：研發(fā)支出——資本化支出3000000模塊三

內(nèi)部研究開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)【例】甲公司自行研究、開發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，截至2019年12月31日，發(fā)生研發(fā)支出合計(jì)2000000元，經(jīng)測(cè)試，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)完成了研究階段，2020年1月1日進(jìn)入開發(fā)階段。2020年1月至9月共發(fā)生開發(fā)支出300000元，假定符合開發(fā)支出資本化的條件，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為39000元。2020年9月30日，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)結(jié)束，形成一項(xiàng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的非專利技術(shù)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）2019年發(fā)生的研發(fā)支出：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出2000000

貸：銀行存款等2000000（2）2019年12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)研究階段的支出：借：管理費(fèi)用2000000

貸：研發(fā)支出一一費(fèi)用化支出2000000模塊三

內(nèi)部研究開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)【例】甲公司自行研究、開發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，截至2019年12月31日，發(fā)生研發(fā)支出合計(jì)2000000元，經(jīng)測(cè)試，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)完成了研究階段，2020年1月1日進(jìn)入開發(fā)階段。2020年1月至9月共發(fā)生開發(fā)支出300000元，假定符合開發(fā)支出資本化的條件，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為39000元。2020年9月30日，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)結(jié)束，形成一項(xiàng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的非專利技術(shù)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（3）2020年，確認(rèn)符合資本化條件的開發(fā)支出：借：研發(fā)支出——資本化支出300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）39000

貸：銀行存款等339000

（4）2020年9月30日，該技術(shù)研發(fā)完成并形成無(wú)形資產(chǎn)：借：無(wú)形資產(chǎn)300000

貸：研發(fā)支出一一資本化支出300000

模

塊

四無(wú)

形

資

產(chǎn)

的

攤

銷

一、無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定二、使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷三、使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理四、使用壽命不確定無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理04

模塊四無(wú)形資產(chǎn)的攤銷1.無(wú)形資產(chǎn)攤銷期限的確定企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得時(shí)分析判斷其使用壽命，可分為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)兩類。攤銷范圍：①當(dāng)月增加，當(dāng)月計(jì)提；當(dāng)月減少，當(dāng)月不提。②使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不攤銷?！咎崾尽科髽I(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。

模塊四無(wú)形資產(chǎn)的攤銷一、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷2.攤銷方法的選擇：無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法應(yīng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，攤銷的方法有：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。計(jì)算方法同固定資產(chǎn)。但是，一般情況下，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷不考慮殘值。無(wú)法確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，采用年限平均法（直線法）攤銷。

模塊四無(wú)形資產(chǎn)的攤銷二、使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。下列情況除外：（1）有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn)；（2）可以通過活躍市場(chǎng)得到無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)的殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。應(yīng)攤銷金額＝成本－預(yù)計(jì)殘值－減值準(zhǔn)備模塊四無(wú)形資產(chǎn)的攤銷三、使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的用途計(jì)入不同費(fèi)用借：管理費(fèi)用（管理用）

其他業(yè)務(wù)成本（出租）

制造費(fèi)用等（生產(chǎn)產(chǎn)品）

貸：累計(jì)攤銷

模塊四無(wú)形資產(chǎn)的攤銷【例6-5】甲公司以銀行存款3000000元購(gòu)入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷。該公司每月攤銷無(wú)形資產(chǎn)時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用25000貸：累計(jì)攤銷25000【例6-6】某公司從外單位購(gòu)入某項(xiàng)專利權(quán)的成本為6000000元，估計(jì)使用壽命為8年，該項(xiàng)專利用于產(chǎn)品的生產(chǎn)。該公司每月攤銷時(shí)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用62500貸：累計(jì)攤銷62500

模塊四無(wú)形資產(chǎn)的攤銷【例6-7】某公司將其自行研發(fā)的非專利技術(shù)出租給乙公司，成本為4800000元，，租期為10年，每月攤銷時(shí)，該公司作會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他業(yè)務(wù)成本40000貸：累計(jì)攤銷40000

模塊四無(wú)形資產(chǎn)的攤銷【單選題】☆下列各項(xiàng)中，關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理表述正確的是（）。A.無(wú)形資產(chǎn)攤銷額應(yīng)全部計(jì)入管理費(fèi)用B.用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本C.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷D.使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)自可供使用下月開始攤銷『正確答案』C『答案解析』選項(xiàng)A，無(wú)形資產(chǎn)攤銷額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本等科目；選項(xiàng)B，用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額，計(jì)入生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用；選項(xiàng)D，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)自可供使用當(dāng)期開始攤銷

模塊四無(wú)形資產(chǎn)的攤銷【單選題】☆下列各項(xiàng)中，關(guān)于企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)攤銷的表述不正確的是（）。A.行政管理用無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額計(jì)入管理費(fèi)用B.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷C.無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)反映其經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式D.使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)處置當(dāng)月應(yīng)進(jìn)行攤銷『正確答案』D『答案解析』選項(xiàng)D，無(wú)形資產(chǎn)自可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。

模塊四無(wú)形資產(chǎn)的攤銷【單選題】☆2019年1月1日，甲公司將其一項(xiàng)專利技術(shù)出租，每月不含稅租金10萬(wàn)元，租賃期2年。該無(wú)形資產(chǎn)是2016年3月31日研發(fā)成功并達(dá)到預(yù)定用途，成本為300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。不考慮其他因素，該項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2019年度損益的影響金額為（）萬(wàn)元。A.120B.90C.150D.300『正確答案』B『答案解析』每月確認(rèn)租金收入時(shí)：借：銀行存款10貸：其他業(yè)務(wù)收入10每月計(jì)提攤銷時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本（300÷10÷12）2.5貸：累計(jì)攤銷2.52019年度損益的影響金額＝10×12－2.5×12＝90（萬(wàn)元）。

模塊四無(wú)形資產(chǎn)的攤銷四、使用壽命不確定無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，因無(wú)法合理估計(jì)其使用壽命，不需要攤銷，但要進(jìn)行減值測(cè)試,計(jì)提有關(guān)的減值準(zhǔn)備。但之后有證據(jù)表明使用壽命有限，應(yīng)當(dāng)估計(jì)使用壽命，并進(jìn)行攤銷。

模

塊

五無(wú)

形

資

產(chǎn)

的

減

值一、無(wú)形資產(chǎn)是否發(fā)生減值的判斷二、可收回金額的確定三、確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理05模塊五無(wú)形資產(chǎn)的減值一、無(wú)形資產(chǎn)是否發(fā)生減值的判斷無(wú)形資產(chǎn)減值：指無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

期末無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=原值

累計(jì)攤銷

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備模塊五無(wú)形資產(chǎn)的減值【例題】下列各項(xiàng)中，會(huì)引起無(wú)形資產(chǎn)賬面發(fā)生增減變動(dòng)的有（）。(21年初級(jí)會(huì)計(jì)師題庫(kù)真題）A.對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備B.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段發(fā)生的支出C.攤銷無(wú)形資產(chǎn)成本D.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出不滿足無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件【答案】AC模塊五無(wú)形資產(chǎn)的減值二、可收回金額的確定

無(wú)形資產(chǎn)可收回金額是指以下兩者金額中的較大者：一是無(wú)形資產(chǎn)的銷售凈價(jià)，即無(wú)形資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去因出售該無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的律師費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的差額；二是預(yù)期從無(wú)形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時(shí)的處置中產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。【單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，于2021年1月1日購(gòu)入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，實(shí)際支付買家200萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額12萬(wàn)元，按10年的預(yù)計(jì)使用壽命采用直線法攤銷。2022年年末，該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為120萬(wàn)元，2023年1月1日，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，該無(wú)形資產(chǎn)的尚可使用壽命為5年，攤銷方法仍采用直線法。該商標(biāo)權(quán)2023年應(yīng)攤銷的金額為（）萬(wàn)元。(21年初級(jí)會(huì)計(jì)師題庫(kù)真題）A.20B.24C.32D.30【答案】B【解析】2022年年末該商標(biāo)的賬面價(jià)值=200-200/10*2=160(萬(wàn)元)，可收回金額120萬(wàn)元，賬面價(jià)值大于可收回金額，應(yīng)計(jì)提減值損失40萬(wàn)元，則2023年末無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為120萬(wàn)元，2023年應(yīng)攤銷的金額=120/5=24萬(wàn)元。模塊五無(wú)形資產(chǎn)的減值企業(yè)一旦認(rèn)定某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。以前期間計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，需要等到資產(chǎn)處置時(shí)才可轉(zhuǎn)出。三確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理模塊五無(wú)形資產(chǎn)的減值【例6-9】甲公司2021年1月購(gòu)入一項(xiàng)可供使用的專利權(quán)，成本120萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2022年末，預(yù)計(jì)可收回金額72萬(wàn)元。2021年攤銷1200000/6=200000借：管理費(fèi)用200000貸：累計(jì)攤銷2000002022年攤銷借：管理費(fèi)用200000貸：累計(jì)攤銷2000002022年末專利權(quán)的賬面價(jià)值為1200000-200000-200000=800000預(yù)計(jì)可收回金額為720000元，故計(jì)提80000元的減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失80000貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備800002023年應(yīng)攤銷720000/4=180000借：管理費(fèi)用180000貸：累計(jì)攤銷180000

模

塊

六無(wú)

形

資

產(chǎn)

的

處

置一、無(wú)形資產(chǎn)的出售核算二、無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢的核算三、無(wú)形資產(chǎn)出租的核算06模塊六無(wú)形資產(chǎn)的處置一、無(wú)形資產(chǎn)的出售核算出售、對(duì)外投資、債務(wù)重組、非貨幣性交換無(wú)形資產(chǎn)的出售是將無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給他人，轉(zhuǎn)讓之后，企業(yè)不再對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)擁有占有、使用、收益、處置的權(quán)利。企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售所得的價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)和該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收益。

模塊六無(wú)形資產(chǎn)的處置出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)：

借：銀行存款（實(shí)收款）累計(jì)攤銷（已提數(shù)）無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已提數(shù)）資產(chǎn)處置損益（出售凈損失）貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面余額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)資產(chǎn)處置損益（出售凈收益）一、無(wú)形資產(chǎn)的出售核算模塊六無(wú)形資產(chǎn)的處置【例】智云電器公司2021年3月出售一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)(專利權(quán))，收取款項(xiàng)價(jià)稅合計(jì)10萬(wàn)元，應(yīng)交用銀行存款支付律師費(fèi)2500元，增值稅5660元，該無(wú)形資產(chǎn)的原始價(jià)值為15萬(wàn)元，累計(jì)攤銷額為4萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備2萬(wàn)元。公司作會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款

100000無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000累計(jì)攤銷40000貸：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán)150000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5660銀行存款2500資產(chǎn)處置損益1840模塊六無(wú)形資產(chǎn)的處置【例題】甲公司出售一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，取得不含稅價(jià)款500萬(wàn)元，增值稅稅率6%。該無(wú)形資產(chǎn)取得時(shí)實(shí)際成本為350萬(wàn)元，已攤銷70萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元。甲公司出售該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為（）萬(wàn)元。(21年初級(jí)會(huì)計(jì)師題庫(kù)真題）A.290B.240C.230D.245【答案】B【解析】出售該無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=500-（350-70-20）=240（萬(wàn)元）。模塊六無(wú)形資產(chǎn)的處置【單選題】☆某企業(yè)為增值稅一般納稅人，轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)，開具增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為15萬(wàn)元，增值稅稅額為0.9萬(wàn)元。該專利權(quán)初始入賬成本為40萬(wàn)元，已累計(jì)攤銷15萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備4萬(wàn)元。不考慮其他因素，轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)專利權(quán)應(yīng)確認(rèn)的凈損失為（）萬(wàn)元。A.10B.5.1C.6D.6.9『正確答案』C『答案解析』無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝40－15－4＝21（萬(wàn)元）；轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)專利權(quán)應(yīng)確認(rèn)的凈損失＝21－15＝6（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款等15.9累計(jì)攤銷15無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4資產(chǎn)處置損益［倒擠］6貸：無(wú)形資產(chǎn)40應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.9模塊六無(wú)形資產(chǎn)的處置二、無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢的核算如果無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，不再符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其轉(zhuǎn)銷。無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢是指無(wú)形資產(chǎn)由于已被其他新技術(shù)所代替或不受法律保護(hù)等原因，預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益而進(jìn)行的處置。無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)外支出（報(bào)廢凈損失）

累計(jì)攤銷（累計(jì)攤銷額）

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

貸：無(wú)形資產(chǎn)（原始價(jià)值）模塊六無(wú)形資產(chǎn)的處置二、無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢的核算【例6-10】甲公司公司的一項(xiàng)專利技術(shù)，其賬面余額為600萬(wàn)元，攤銷期限為10年，采用直線法進(jìn)行攤銷，已攤銷了5年，假定該項(xiàng)專利權(quán)的殘值為0，計(jì)提的減值準(zhǔn)備為160萬(wàn)元，今年用其生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有市場(chǎng)，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。假定不考慮其他相關(guān)因素。借：累計(jì)攤銷 3000000無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1600000營(yíng)業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失1400000貸：無(wú)形資產(chǎn)—專利權(quán) 6000000模塊六無(wú)形資產(chǎn)的處置三、無(wú)形資產(chǎn)出租的核算

企業(yè)讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)并收取租金，在滿足收入確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用。出租無(wú)形資產(chǎn)取得租金收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；攤銷出租無(wú)形資產(chǎn)的成本和發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費(fèi)用支出時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“累計(jì)攤銷”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。模塊六無(wú)形資產(chǎn)的處置二、無(wú)形資產(chǎn)出租的核算【例】2022年1月1日，甲公司將某商標(biāo)權(quán)出租給乙公司使用，租期為4年，每年收取不含稅租金150000元，甲公司為一般納稅人，應(yīng)繳納的增值稅為9000元（適用稅率為6%）。在出租期間內(nèi)甲公司不再使用該商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)權(quán)系甲公司2×21年1月1日購(gòu)入的，初始入賬價(jià)值1800000元，預(yù)計(jì)使用年限為15年，采用直線攤銷。假定按年攤銷商標(biāo)權(quán)，且不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。（1）每年取得租金借：銀行存款159000貸：其他業(yè)務(wù)收入——出租商標(biāo)權(quán)150000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9000（2）按年對(duì)該商標(biāo)權(quán)進(jìn)行攤銷借：其他業(yè)務(wù)成本——商標(biāo)權(quán)攤銷120000貸：累計(jì)攤銷120000

模

塊

七長(zhǎng)

期

待

攤

費(fèi)

用07模塊七長(zhǎng)期待攤費(fèi)用一、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的概念長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用，如以租賃方式租入的使用權(quán)資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。模塊七長(zhǎng)期待攤費(fèi)用二、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算【例6-12】2023年6月1日，甲公司對(duì)以租賃方式新租入的辦公樓進(jìn)行裝修，發(fā)生有關(guān)支出：領(lǐng)用生產(chǎn)用材料1600000元；發(fā)生有關(guān)人員工資等職工薪酬800000元。2023年11月30日，該辦公樓裝修完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，按租賃期10年進(jìn)行攤銷。假定不考慮其他因素。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：模塊七長(zhǎng)期待攤費(fèi)用二、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算裝修辦公樓領(lǐng)用原材料時(shí)：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1600000貸：原材料1600000確認(rèn)工程人員職工薪酬時(shí)：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用800000貸：應(yīng)付職工薪酬8000002023年12月攤銷裝修支出時(shí)：借：管理費(fèi)用20000貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用20000The

End項(xiàng)

目七

投資會(huì)計(jì)核算模塊一

交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)的分類根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第十六條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。一、金融資產(chǎn)的分類及交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容一、金融資產(chǎn)的分類及交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容交易性金融資產(chǎn)的概念交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)人的股票、債券、基金等。二、交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目

為了核算以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、出售等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”等賬戶。01“交易性金融資產(chǎn)”賬戶02“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶03“投資收益”賬戶二、交易性金融資產(chǎn)的核算（一）取得交易性金融資產(chǎn)具體分錄如下：①交易性金融資產(chǎn)的取得借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）貸：其他貨幣資金等（支付的總價(jià)款）②支付相關(guān)費(fèi)用時(shí)借：投資收益（交易費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（交易費(fèi)用可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅）貸：其他貨幣資金二、交易性金融資產(chǎn)的核算（二）持有交易性金融資產(chǎn)具體分錄如下：被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息借：應(yīng)收股利【被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例】應(yīng)收利息【已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息】貸：投資收益實(shí)際收到現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息借：其他貨幣資金貸：應(yīng)收股利【被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例】應(yīng)收利息【已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息】二、交易性金融資產(chǎn)的核算（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)具體分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益【公允價(jià)值大于賬面價(jià)值】

如果公允價(jià)值小于賬面價(jià)值，則作相反的會(huì)計(jì)分錄。二、交易性金融資產(chǎn)的核算（四）交易性金融資產(chǎn)的出售具體分錄如下：借：其他貨幣資金等【實(shí)際收到的售價(jià)凈額】貸：交易性金融資產(chǎn)——成本【取得時(shí)的公允價(jià)值】

——公允價(jià)值變動(dòng)【累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)，也可能在借方】投資收益【差額倒擠，損失記借方，收益記貸方】二、交易性金融資產(chǎn)的核算（五）轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅1.產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益時(shí)借:投資收益等

貸

:應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅2.產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失時(shí)借:應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅貸:投資收益等二、交易性金融資產(chǎn)的核算【例7-1】2023年5月1日，甲公司從深圳證券交易所購(gòu)入A上市公司股票1500000股，該筆股票投資在購(gòu)買日的公允價(jià)值為15000000元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用37500元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為2250元。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：(1)2023年5月1日，購(gòu)買A上市公司股票時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——A上市公司股票——成本15000000貸：其他貨幣資金——存出投資款15000000(2)2023年5月1日，支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)：借：投資收益——A上市公司股票37500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2250貸：其他貨幣資金——存出投資款39750在本例中，取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用37500元，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)記入“投資收益”科目，而不記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。二、交易性金融資產(chǎn)的核算【例7-2】假定2023年5月1日，甲公司從深圳證券交易所購(gòu)入A上市公司股票1500000股，支付價(jià)款15000000元（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利900000元），另支付相關(guān)交易費(fèi)用37500元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為2250元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：(1)2023年5月1日，購(gòu)買A上市公司股票時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——A上市公司股票——成本14100000應(yīng)收股利——A上市公司股票900000貸：其他貨幣資金——存出投資款15000000(2)2023年5月1日，支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)：借：投資收益——A上市公司股票37500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2250貸：其他貨幣資金——存出投資款39750在本例中，取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用37500元，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)記入“投資收益”科目，而不記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所支付14100000元，應(yīng)當(dāng)記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，而將其中所包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利900000元記入“應(yīng)收股利”科目。二、交易性金融資產(chǎn)的核算【例7-3】承【例7-2】假定2023年6月20日，甲公司收到A上市公司向其發(fā)放的現(xiàn)金股利900000元，并存入銀行，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他貨幣資金——存出投資款900000

貸：應(yīng)收股利——A上市公司股票900000在本例中，甲公司取得A上市公司發(fā)放的現(xiàn)金股利同時(shí)滿足了確認(rèn)股利收入并計(jì)入當(dāng)期損益的三個(gè)條件：一是企業(yè)收取股利的權(quán)利已經(jīng)確立；二是與股利相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；三是股利的金額能夠可靠計(jì)量，因此，記入“投資收益”科目，而不是沖減“交易性金融資產(chǎn)—成本”科目。二、交易性金融資產(chǎn)的核算【例7-4】承【例7-2】假定2023年4月20日，A上市公司宣告發(fā)放2022年現(xiàn)金股利，甲公司按其持有該上市公司股份計(jì)算確定的應(yīng)分得的現(xiàn)金股利為1200000元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收股利——A上市公司1200000貸：投資收益——A上市公司股票1200000在本例中，甲公司取得A上市公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利同樣同時(shí)滿足了確認(rèn)股利收入并計(jì)入當(dāng)期損益的三個(gè)條件。因此，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目，而不是沖減“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。二、交易性金融資產(chǎn)的核算【例7-5】2022年1月1日，甲公司購(gòu)入B公司發(fā)行的公司債券，支付價(jià)款39000000元（其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息750000元），另支付交易費(fèi)用450000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為27000元；該筆B公司債券于2021年7月1日發(fā)行，面值為37500000元，票面利率為4%，上年債券利息于下年初支付，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。2022年1月31日，甲公司收到該筆債券利息750000元。2023年初，甲公司收到債券利息1500000元。假定債券利息不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）2022年1月1日，購(gòu)入B公司的公司債券時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——B公司債券——成本38250000應(yīng)收利息——B公司債券750000投資收益——B公司債券450000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）27000貸：其他貨幣資金——存出投資款39477000（2）2022年1月31日，收到購(gòu)買價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息時(shí)：借：其他貨幣資金——存出投資款750000貸：應(yīng)收利息——B公司債券750000本例中，取得交易性金融資產(chǎn)所支付的交易費(fèi)用450000元，應(yīng)當(dāng)記入“投資收益”科目，而不記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款39000000元（其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息750000元），應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)收利息”科目。二、交易性金融資產(chǎn)的核算【例7-6】承【例7-5】假定2022年7月31日，甲公司購(gòu)買的B公司債券的公允價(jià)值為37200000元；2022年12月31日，甲公司購(gòu)買的B公司債券的公允價(jià)值為38550000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）2022年7月31日，確認(rèn)B公司債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益——B公司債券

1050000

貸：交易性金融資產(chǎn)——B公司債券——公允價(jià)值變動(dòng)

1050000（2）2022年12月31日，確認(rèn)B公司債券的會(huì)允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——B公司債券——公允價(jià)值變動(dòng)1350000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益——B公司債券

1350000在本例中，2022年7月31日，B公司債券的公允價(jià)值為37200000元，賬面余額為38250000元，公允價(jià)值小于賬面余額1050000元，應(yīng)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的借方；2022年12月31日，B公司債券的公允價(jià)值為38550000元，賬面余額為37200000元，公允價(jià)值大于賬面余額1350000元，應(yīng)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的貸方。二、交易性金融資產(chǎn)的核算【例7-7】承【例7-5】和【例7-6】假定2023年4月15日，甲公司出售了所持有的全部B公司債券，售價(jià)為53250000元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他貨幣資金——存出投資款53250000貸：交易性金融資產(chǎn)——B公司債券——成本38250000

——公允價(jià)值變動(dòng)

300000

投資收益——B公司債券

14700000在本例中，甲公司出售交易性金融資產(chǎn)的售價(jià)53250000元與其賬面余額38550000元（即2022年12月31日B公司債券的公允價(jià)值38550000元）之間的差額14700000元應(yīng)當(dāng)作為投資收益，記入“投資收益”科目的貸方。二、交易性金融資產(chǎn)的核算【例7-8】承【例7-7】計(jì)算該項(xiàng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅=（53250000-39000000）／(1+6%)×6%=806603.77（元）甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：投資收益806603.77貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅806603.772020項(xiàng)

目七

投資會(huì)計(jì)核算模塊二

長(zhǎng)期投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的概述模塊二

長(zhǎng)期股權(quán)投資

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》中，明確指出長(zhǎng)期股權(quán)投資是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系（一）控制（三）重大影響（二）共同控制(1)投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)資本;(2)投資企業(yè)雖然直接擁有被投資單位50%或以下的表決權(quán)資本，或具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的具有共同控制權(quán)的各投資方所持有的表決權(quán)資本相同。一般稱為投資企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策有參與的權(quán)利；當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%或以上至50%的表決權(quán)資本時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響；一般稱為投資企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量模塊二

長(zhǎng)期股權(quán)投資任務(wù)一同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資任務(wù)二非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資任務(wù)三非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量模塊二

長(zhǎng)期股權(quán)投資任務(wù)一同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。（例）在合并日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日，是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量模塊二

長(zhǎng)期股權(quán)投資任務(wù)一同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為初始投資成本計(jì)量。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：銀行存款

資本公積—股本溢價(jià)（可借可貸）二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量模塊二

長(zhǎng)期股權(quán)投資【解析】該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=20000000×100%=20000000（元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司20000000資本公積—股本溢價(jià)1700000貸：銀行存款21700000甲公司對(duì)乙公司產(chǎn)生控制，屬于對(duì)子公司的投資，后續(xù)計(jì)量采用成本法核算。【答案】BC二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量模塊二

長(zhǎng)期股權(quán)投資任務(wù)一同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額）

貸：股本（按照發(fā)行股份的面值總額）

資本公積—股本溢價(jià)（可借可貸）二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量模塊二

長(zhǎng)期股權(quán)投資任務(wù)二非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。在購(gòu)買日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購(gòu)買方，參與合并的其他企業(yè)為被購(gòu)買方。購(gòu)買日，是指購(gòu)買方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的日期。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量模塊二

長(zhǎng)期股權(quán)投資任務(wù)二

非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

1.購(gòu)買方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)應(yīng)在購(gòu)買日按照現(xiàn)金、非現(xiàn)金貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始投資成本計(jì)量確定合并成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目（投資成本），按付出的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用（如資產(chǎn)處置費(fèi)用），貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“資產(chǎn)處置損益”“投資收益”等科目或借記“管理費(fèi)用”“資產(chǎn)處置損益”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量模塊二

長(zhǎng)期股權(quán)投資任務(wù)二

非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資2.購(gòu)買方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)在購(gòu)買日按照發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目（投資成本），按照發(fā)行的權(quán)益性證券的面值總額，貸記“股本”等科目，按其差額，貸記“資本公積—資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目。企業(yè)為合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量模塊二

長(zhǎng)期股權(quán)投資任務(wù)三非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定與非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定方法相同。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法模塊二

長(zhǎng)期股權(quán)投資任務(wù)一

成本法的適用范圍在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資以取得股權(quán)時(shí)的初始投資成本計(jì)價(jià)入賬后，除了投資企業(yè)追加或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)保持不變。1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。2.投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法模塊二

長(zhǎng)期股權(quán)投資1.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資【例】甲公司2022年5月15日以銀行存款購(gòu)買某股份有限公司的股票100000股作為長(zhǎng)期投資，每股買入價(jià)為10元，每股價(jià)格中包含有0.2元的已宣告分派的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費(fèi)7000元。該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理:初始投資成本=100000×10+7000－100000×0.2=987000(元)

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資987000

應(yīng)收股利

20000

貸:銀行存款

1007000三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法模塊二

長(zhǎng)期股權(quán)投資1.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后的金額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按照已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借記“應(yīng)收股利”科目，按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款貸記“銀行存款”等科目。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法模塊二

長(zhǎng)期股權(quán)投資1.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資接上例：假定甲公司2022年6月20日收到該股份有限公司分來的購(gòu)買該股票時(shí)已宣告分派的股利20000元。此時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理:

借:銀行存款20000

貸:應(yīng)收股利20000三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法模塊二

長(zhǎng)期股權(quán)投資2.長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益。借：應(yīng)收股利

貸：投資收益三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法模塊二

長(zhǎng)期股權(quán)投資2.長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)測(cè)一測(cè)【單選題】某企業(yè)采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理正確的是（）。A.沖減投資收益B.增加資本公積C.增加投資收益D.沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資【答案】C

成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照持股比例確認(rèn)被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)，對(duì)資本公積和長(zhǎng)期股權(quán)投資無(wú)影響，選項(xiàng)BD錯(cuò)誤。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法模塊二

長(zhǎng)期股權(quán)投資2.長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)【例7-11】乙企業(yè)2022年2月2日購(gòu)入丙公司股份5000股，每股價(jià)格121.2元，另支付相關(guān)稅費(fèi)3200元，該企業(yè)購(gòu)入丙公司的股份占乙公司有表決權(quán)資本的20%，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。丙公司于2022年5月2日宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.2元。2022年2月2日，購(gòu)入股票時(shí):初始投資成本=5000×121.2+3200=609200(元)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資609200

貸：銀行存款609200

2022年5月2日丙公司宣告分派現(xiàn)金股利:5000×0.2=1000元

借:應(yīng)收股利1000貸:投資收益1000三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法模塊二

長(zhǎng)期股權(quán)投資3.長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法模塊二

長(zhǎng)期股權(quán)投資3.長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置【例7-12】某公司將其作為長(zhǎng)期投資持有的甲股份有限公司15000股股票，以每股10元的價(jià)格賣出，支付相關(guān)稅費(fèi)1000元，取得價(jià)款149000元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為140000元，假定沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備，該公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理:

借:銀行存款149000

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資140000

投資收益

9000四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法模塊二

長(zhǎng)期股權(quán)投資任務(wù)一

權(quán)益法的適用范圍權(quán)益法是指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，之后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法模塊二

長(zhǎng)期股權(quán)投資1.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本＞投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該差額部分為商譽(yù)，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本＜投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收益，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法模塊二

長(zhǎng)期股權(quán)投資1.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資【例7-13】甲公司2021年1月15日購(gòu)買丙股份有限公司發(fā)行的股票50萬(wàn)股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，占該股份有限公司股份的30%。每股買入價(jià)為6元，另外，購(gòu)買該股票時(shí)發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)5萬(wàn)元，款項(xiàng)已由銀行存款支付。2020年12月31日，該股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值(與其公允價(jià)值不存在差異)為1000萬(wàn)元。甲公司采用權(quán)益法核算。初始投資成本=500000×6+50000=3050000(元)

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本3050000

貸:銀行存款

3050000本例中，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本305萬(wàn)元大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額300萬(wàn)元(1000萬(wàn)×30%)，其差額5萬(wàn)元不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法模塊二

長(zhǎng)期股權(quán)投資1.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資【例7-13改】甲公司2021年1月15日購(gòu)買丙股份有限公司發(fā)行的股票50萬(wàn)股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，占該股份有限公司股份的30%。每股買入價(jià)為6元，另外，購(gòu)買該股票時(shí)發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)5萬(wàn)元，款項(xiàng)已由銀行存款支付。2020年12月31日，該股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值(與其公允價(jià)值不存在差異)為1050萬(wàn)元。甲公司采用權(quán)益法核算。初始投資成本=500000×6+50000=3050000(元)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額1050*30%=3150000

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本3150000

貸:銀行存款

3050000

營(yíng)業(yè)外收入

100000四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法模塊二

長(zhǎng)期股權(quán)投資2.持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)：（按享有的份額）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整

貸：投資收益被投資單位實(shí)現(xiàn)凈虧損：（按享有的份額）

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的賬面價(jià)值減記至零為限。四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法模塊二

長(zhǎng)期股權(quán)投資2.持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法模塊二

長(zhǎng)期股權(quán)投資2.持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損【例7-14】續(xù)例7-13，2021年丙股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元。甲公司按照持股比例確認(rèn)投資收益30萬(wàn)元。2022年5月15日，該股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派3元，甲公司可分派到15萬(wàn)元。2022年6月15日，甲公司收到該股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理。(1)甲公司2021年確認(rèn)丙股份有限公司實(shí)現(xiàn)的投資收益:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整300000

貸:投資收益

300000四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法模塊二

長(zhǎng)期股權(quán)投資2.持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損【例7-14】續(xù)例7-13，2021年丙股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元。甲公司按照持股比例確認(rèn)投資收益30萬(wàn)元。2022年5月15日，該股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派3元，甲公司可分派到15萬(wàn)元。2022年6月15日，甲公司收到該股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理。(2)2022年5月15日丙股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利: