外貿(mào)會(huì)計(jì)7.2生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅退免稅的賬務(wù)處理7.3外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅退免稅的核算7.1生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅退免稅的計(jì)算出口貨物退（免）稅的核算7.4出口消費(fèi)稅退免稅核算1.2.3.4.了解：出口退（免）稅概念熟悉：增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)掌握：增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算本節(jié)課程介紹學(xué)習(xí)目標(biāo)1.出口退（免）稅2.我國(guó)出口退（免）稅

3.增值稅出口貨物的零稅率

是國(guó)際貿(mào)易中通常采用的、并為世界各國(guó)普遍接受的、目的在于鼓勵(lì)各國(guó)出口貨物公平競(jìng)爭(zhēng)的一種退還或免征間接稅（目前，在我國(guó)主要指增值稅、消費(fèi)稅）的稅收措施。即對(duì)出口貨物已承擔(dān)或應(yīng)承擔(dān)的增值稅和消費(fèi)稅等間接稅實(shí)行退還或免征。7.1.1出口退（免）稅概念1.出口退（免）稅2.我國(guó)出口退（免）稅

3.增值稅出口貨物的零稅率

指在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)我國(guó)報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征其在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅。即對(duì)增值稅出口貨物實(shí)行零稅率，對(duì)消費(fèi)稅出口貨物免稅。7.1.1出口退（免）稅概念1.出口退（免）稅2.我國(guó)出口退（免）稅

3.增值稅出口貨物的零稅率

從稅法上理解有兩層含義：一是對(duì)本道環(huán)節(jié)生產(chǎn)或銷(xiāo)售貨物的增值稅部分免征增值稅；二是對(duì)出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行退付。7.1.1出口退（免）稅概念4.出口貨物退（免）稅的基本原則（1）國(guó)際慣例原則，即公平稅負(fù)的原則（2）（3）（4）屬地管理原則征多少、退多少的原則宏觀調(diào)控原則2.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)以離岸價(jià)（FOB）為標(biāo)準(zhǔn)。1.出口貨物勞務(wù)的增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票（外銷(xiāo)發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購(gòu)進(jìn)出口貨物勞務(wù)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)確定。計(jì)稅依據(jù)7.1.2

增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)3.外貿(mào)企業(yè)出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格。2）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額

1）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）7.1.3

增值稅免抵退稅及計(jì)算3）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）。公式（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算解：當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=150×6.3×（13%-9%）=42（萬(wàn)元）【例7-1】某有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人，適用征稅13%），9月出口自產(chǎn)貨物取得銷(xiāo)售收入150萬(wàn)美元（FOB價(jià)），出口退稅稅率為9%，匯率為1：6.30。計(jì)算9月免抵退不得免征和抵扣稅額。案例生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅的計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率當(dāng)期免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率—當(dāng)期免抵退稅額抵減額公式(2)當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅的計(jì)算當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額＝0當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中“期末留抵稅額”當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額公式(3)當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅的計(jì)算案例2：當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額【例7-2】ABC實(shí)業(yè)為生產(chǎn)型企業(yè)，作為增值稅一般納稅人出口貨物的征稅率為13％，退稅率為9％。本月的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款300萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額39萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。上月末留抵稅額為6萬(wàn)元；本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額150萬(wàn)元，收款169.5萬(wàn)元。本月出口貨物的離岸價(jià)為35萬(wàn)美元，市場(chǎng)匯率為1美元＝7元人民幣，計(jì)算該企業(yè)本月“免、抵、退”稅額。當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝35×7×（13％－9％）＝9.8（萬(wàn)元）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝150×13%－（39－9.8）－6＝-15.7（萬(wàn)元）即當(dāng)期期末留抵稅額為15.7萬(wàn)元當(dāng)期免抵退稅額＝35×7×9％＝22.05（萬(wàn)元）∵當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝15.7（萬(wàn)元）當(dāng)期免抵稅額＝22.05－15.7＝6.35（萬(wàn)元）解答案例3：當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額【例7-3】如果上例2中購(gòu)入原材料取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款為400萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額52萬(wàn)元，其他條件不變，計(jì)算該企業(yè)本月“免、抵、退”稅額。當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝35×7×（13％－9％）＝9.8（萬(wàn)元）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝150×13%－（52－9.8）－6=-28.7（萬(wàn)元），即當(dāng)期留抵稅額為28.7萬(wàn)元當(dāng)期免抵退稅額＝35×7×9％＝22.05（萬(wàn)元）∵當(dāng)期期末留抵稅額28.7＞當(dāng)期免抵退稅額22.05，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝22.05當(dāng)期免抵稅額＝0結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額＝28.7-22.05＝6.65（萬(wàn)元）解答

課堂練習(xí)1、甲公司是一家有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人，適用征稅13%），某年10月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)材料3000萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額510萬(wàn)元；國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售1000萬(wàn)元；當(dāng)月進(jìn)料加工復(fù)出口貨物總額800萬(wàn)美元（離