合同資產與應收賬款一、概念合同資產是企業(yè)合同中規(guī)定有“附加條件”的收取合同對價的權利，需要滿足條件后才能擁有“無條件”收取款項的權利。應收賬款是指企業(yè)在正常的經營過程中(無條件）因銷售商品、產品、提供勞務等業(yè)務，應向購買單位收取的款項，包括應由購買單位或接受勞務單位負擔的稅金、代購買方墊付的包裝費各種運雜費等。收入確認條件：履約義務完成。確認合同資產：履約義務完成，但是這部分錢回不回得來，除了信用風險外，還取決于我能不能順利履行其他履約義務（承擔信用風險和履約風險）。--有條件收款確認應收賬款：履約義務完成，就等著跟客戶收錢了，只要客戶不賴賬，這錢就能收回來（僅面臨信用風險）。二者的關聯與區(qū)別：

企業(yè)銷售商品、產品、提供勞務等業(yè)務，在履約義務未執(zhí)行完畢之前，計入“合同資產”科目進行核算。待合同資產真正達到了“條件”有權收取對價的權利時，再從“合同資產”過渡到“應收賬款”。二、案例1：田田的螺螄粉公司銷售微辣與微麻兩種螺螄粉，合同約定兩款螺螄粉均交付才能收款（先交付微辣款1000元，再交付微麻款2000元，增值稅率13%）1、交付微辣款時：借：合同資產1130

貸：主營業(yè)務收入1000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）1302、交付微麻款時：借：應收賬款2260

貸：主營業(yè)務收入2000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）2603、交付微麻款后：借：應收賬款1130貸：合同資產11304、收到錢款：借：銀行存款3690貸：應收賬款3690案例2：甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B兩項商品，合同價款為2000元。合同約定，A商品于合同開始日交付，B商品在一個月之后交付，只有當A、B兩項商品全部交付之后，甲公司才有權收取2000元的合同對價。A商品和B商品的交易價格分別為400元和1600元。不考慮稅收因素。分析：甲公司將A商品交付給客戶之后，與該商品相關的履約義務已經履行，但是需要等到后續(xù)交付B商品時，企業(yè)才具有無條件收取合同對價的權利。因此，甲公司應當將因交付A商品而有權收取的對價400元確認為合同資產，而不是應收賬款，相應的賬務處理如下：

(1)交付A商品時：借：合同資產400貸：主營業(yè)務收入400

(2)交付B商品時：借：應收賬款2000

貸：合同資產400

主營業(yè)務收入1600合同負債與預付賬款概念：合同負債：是指企業(yè)已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務。如企業(yè)在轉讓承諾的商品之前已收取的款項。預收賬款：企業(yè)按照合同規(guī)定或交易雙方之約定，而向購買單位或接受勞務的單位在未發(fā)出商品或提供勞務時預收的款項。區(qū)別在于：1、是否已經收款？確認預收賬款的前提是收到了款項，確認合同負債則不以是否收到款項為前提，而以合同中履約義務的確立為前提。2、所收款項是否會構成履約義務？合同負債的確認，是以履約義務為前提的，如果所預收的款項與合同規(guī)定的履約義務無關，則不能作為合同負債核算，應作為預收賬款計量。會計分錄：客戶在企業(yè)轉讓商品前，已經提前向企業(yè)支付了合同對價，做以下分錄處理：

借：銀行存款

貸：合同負債

企業(yè)向客戶轉讓商品時，做以下分錄處理：

借：合同負債

貸：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入/應交稅費等

案例1：甲公司經營一家健身俱樂部。2×19年7月1日，某客戶與甲公司簽訂合同，成為甲公司的會員，并向甲公司支付會員費3600元（不含稅價），可在未來的12個月內在該俱樂部健身，且沒有次數的限制。該業(yè)務適用的增值稅稅率為6%。本例中，客戶在會籍期間可隨時來俱樂部健身，且沒有次數限制，客戶已使用俱樂部健身的次數不會影響其未來繼續(xù)使用的次數，甲公司在該合同下的履約義務是承諾隨時準備在客戶需要時為其提供健身服務，因此，該履約義務屬于在某一時段內履行的履約義務，并且該履約義務在會員的會籍期間內隨時間的流逝而被履行。因此，甲公司按照直線法（產出指標：時間進度）確認收入，每月應當確認的收入為300元（3600÷12）。甲公司應編制如下會計分錄：（1）2×19年7月1日收到會員費時：借：銀行存款3600貸：合同負債3600本例中，客戶簽訂合同時支付了合同對價，可在未來的12個月內在該俱樂部進行健身消費，且沒有次數的限制。企業(yè)在向客戶轉讓商品之前已經產生一項負債，即合同負債。（2）2×19年7月31日確認收入，開具增值稅專用發(fā)票并收到稅款時：借：合同負債300銀行存款18貸：主營業(yè)務收入300應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）18合同取得成本與合同履約成本一、概念：合同取得成本：指企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預期能夠收回的，應當作為合同取得成本確認為一項資產。增量成本：是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本，如：銷售傭金等。（未來的費用）二、會計分錄：1、發(fā)生時借：合同取得成本貸：銀行存款其他應付款2、攤銷時借：銷售費用貸：合同取得成本案例1：A公司是一家咨詢公司，其通過競標贏得一個新客戶，為取得該客戶的合同，A公司發(fā)生下列支出：①聘請外部律師進行盡職調查的支出為15000元，②因投標發(fā)生的差旅費為10000元，③銷售人員傭金為5000元，A公司預期這些支出未來能夠收回。此外，A公司根據其年度銷售目標、整體盈利情況及個人業(yè)績等，向銷售部門經理支付年度獎金10000元。分析：本例中，A公司向銷售人員支付的傭金屬于為取得合同發(fā)生的增量成本，應當將其作為合同取得成本確認為一項資產。A公司聘請外部律師進行盡職調查發(fā)生的支出，為投標發(fā)生的差旅費，無論是否取得合同都會發(fā)生，不屬于增量成本，因此，應當于發(fā)生時直接計入當期損益。A公司向銷售部門經理支付的年度獎金也不是為取得合同發(fā)生的增量成本，這是因為該獎金發(fā)放與否以及發(fā)放金額還取決于其他因素（包括公司的盈利情況和個人業(yè)績），其并不能直接歸屬于可識別的合同。案例2：甲公司是一家咨詢公司，通過競標贏得一個服務期為5年的客戶，該客戶每年末支付含稅咨詢費1908000元。為取得與該客戶的合同，甲公司聘請外部律師進行盡職調查支付相關費用15000元，為投標而發(fā)生的差旅費10000元，支付銷售人員傭金50000元。甲公司預期這些支付未來均能夠收回。此外，甲公司根據其年度銷售目標、整體盈利情況及個人業(yè)績等，向銷售部經理支付年度獎金10000元。請進行相關賬務處理（稅率6%）。1、支付相關費用：借：管理費用

25000

銷售費用10000

合同取得成本60000

貸：銀行存款

950002、每月確認的費用借：銷售費用1000（6/5/12=0.1）

貸：合同取得成本10003.確認收入借：應收賬款159000

貸：主營業(yè)務收入150000應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）9000合同履約成本：一、概念：企業(yè)為履行合同而發(fā)生的各種成本，不屬于存貨、固定資產及無形資產等范圍助滿足相關條件的。二、核算范圍：①該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關，包括直接人工、直接材料、制造費用（或類似費用）、明確由客戶承擔的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本；②該成本增加了企業(yè)未來用于履行履約義務的資源；③該成本預期能夠收回。企業(yè)應當在下列支出發(fā)生時，將其計入當期損益：①管理費用。除非這些費用明確由客戶承擔。②非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用（或類似費用），這些支出為履行合同發(fā)生，但未反映在合同價格中。③與履約義務中已履行部分相關的支出。④無法在尚未履行的與已履行的履約義務之間區(qū)分的相關支出。合同履約成本的主要賬務處理：

一、企業(yè)發(fā)生合同履約成本時：借：合同履約成本

貸：銀行存款

應付職工薪酬

原材料等科目二、對合同履約成本進行攤銷時：借：主營業(yè)務成本、

其他業(yè)務成本等科目

貸：合同履約成本涉及增值稅的，還應進行相應的處理。案例1：甲公司為增值稅一般納稅人，裝修服務適用增值稅稅率為9%。2×19年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一項為期3個月的裝修合同，合同約定裝修價款為500000元，増值稅稅額為45000元，裝修費用每月末按完工進度支付。2×19年12月31日，經專業(yè)測量師測量后，確定該項勞務的完工程度為25%；乙公司按完工進度支付價款及相應的增值稅款。截止2×19年12月31日，甲公司為完成該合同累計發(fā)生勞務成本100000元（假定均為裝修人員薪酬），估計還將發(fā)生勞務成本300000元。假定該業(yè)務屬于甲公司的主營業(yè)務，全部由其自行完成；該裝修服務構成單項履約義務，并屬于在某一時段內履行的履約義務；甲公司按照實際測量的完工進度確定履約進度。甲公司應編制如下會計分錄：（1）實際發(fā)生勞務成本100000元：借：合同履約成本100000貸：應付職工薪酬100000（2）2×19年12月31日確認勞務收入并結轉勞務成本：2×19年12月31日確認的勞務收入=500000×25%=125000（元）借：銀行存款136250貸：主營業(yè)務收入125000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）11250借：主營業(yè)務成本100000貸：合同履約成本1000002×20年1月31日，經專業(yè)測量師測量后，確定該項勞務的完工程度為70%；乙公司按完工進度支付價款同時支付對應的增值稅款。2×20年1月，為完成該合同發(fā)生勞務成本180000元（假定均為裝修人員薪酬），為完成該合同估計還將發(fā)生勞務成本120000元。甲公司應編制如下會計分錄：（1）實際發(fā)生勞務成本180000元借：合同履約成本180000貸：應付職工薪酬180000（2）2×20年1月31日確認勞務收入并結轉勞務成本2×20年1月31日確認的勞務收入=500000×70%-125000=225000（元）借：銀行存款245250貸：主營業(yè)務收入225000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）20250借：主營業(yè)務成本180000貸：合同履約成本1800002×20年2月28日，裝修完工；乙公司驗收合格，按完工進度支付價款同時支付對應的增值稅款。2×20年2月，為完成該合同發(fā)生勞務成本120000元（假定均為裝修人員薪酬）。甲公司應編制如下會計分錄：（1）實際發(fā)生勞務成本120000元：借：合同履約成本120000貸：應付職工薪