【本章內(nèi)容概述】本章主要介紹了商品流通企業(yè)經(jīng)營成果的形成及其分配的過程，以及相關(guān)的業(yè)務(wù)核算內(nèi)容。利潤的高低直接體現(xiàn)了商品流通企業(yè)在一定時期內(nèi)經(jīng)營成果的大小，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三方面內(nèi)容，是商品流通企業(yè)某一時期內(nèi)發(fā)生的費用、損失以及實現(xiàn)的收入、利得相比較而形成的。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對當(dāng)年的可供分配利潤進行分配，主要包括彌補以前年度虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤等。第一節(jié)經(jīng)營成果的形成核算第二節(jié)經(jīng)營成果的分配核算第一節(jié)經(jīng)營成果的形成核算一、經(jīng)營成果概述二、營業(yè)收入、成本、稅金的核算三、銷售費用、管理費用和財務(wù)費用的核算四、營業(yè)外收入、支出及所得稅費用的核算五、利潤形成的核算一、經(jīng)營成果概述

經(jīng)營成果是指企業(yè)在一定時期內(nèi)從事商品流通等經(jīng)營管理活動所取得的最終成果，反映經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費用、利潤三項。其中，利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三方面的內(nèi)容，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。利潤的計算過程營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加

—銷售費用—管理費用—財務(wù)費用—資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（—公允價值變動損失）+投資收益（—投資損失）利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額—所得稅費用二、營業(yè)收入、成本、稅金的核算營業(yè)收入、成本是指商品流通企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所確認的收入總額和所發(fā)生的實際成本，包括主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本。主營業(yè)務(wù)收入、成本主要是指商品銷售收入和商品銷售成本。其他業(yè)務(wù)收入、成本主要包括企業(yè)從事庫存周轉(zhuǎn)材料的出租或出售、經(jīng)營場地出租、代購代銷、特許經(jīng)營、促銷等業(yè)務(wù)活動實現(xiàn)的收入和發(fā)生的成本。其他業(yè)務(wù)屬于商品流通企業(yè)日常經(jīng)營活動中次要的交易業(yè)務(wù)。營業(yè)稅金及附加是指商品流通企業(yè)從事經(jīng)營活動時應(yīng)負擔(dān)的相關(guān)稅費，主要涉及營業(yè)稅和消費稅。具體稅金核算詳見第七章相關(guān)內(nèi)容。二、營業(yè)收入、成本、稅金的核算三、銷售費用、管理費用和財務(wù)費用的核算（一）銷售費用銷售費用包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等費用，以及企業(yè)發(fā)生的為銷售商品而專設(shè)銷售機構(gòu)的職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊費、維修費等費用。如果采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入銷售費用。商品流通企業(yè)收到的進口傭金應(yīng)沖減采購商品的進貨成本，傭金不易按商品認定時，可以沖減當(dāng)期銷售費用。

（二）管理費用管理費用包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。三、銷售費用、管理費用和財務(wù)費用的核算（三）財務(wù)費用財務(wù)費用是指商品流通企業(yè)為籌集經(jīng)營管理活動所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。商品流通企業(yè)發(fā)生的通過銀行結(jié)算系統(tǒng)進行的商品交易轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)手續(xù)費，也應(yīng)計入財務(wù)費用。三、銷售費用、管理費用和財務(wù)費用的核算補充此外，商品流通企業(yè)在計算營業(yè)利潤時，還應(yīng)該包括資產(chǎn)減值損失、公允價值變動收益（或損失）以及投資收益（或損失）三個項目。其中，資產(chǎn)減值損失是指商品流通企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失；公允價值變動收益（或損失）是指商品流通企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得（或損失）；投資收益（或損失）是指商品流通企業(yè)在對外投資過程中所取得的收益（或發(fā)生的損失）。四、營業(yè)外收入、支出及所得稅費用的核算

（一）營業(yè)外收入營業(yè)外收入是指商品流通企業(yè)發(fā)生的與其日常經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項利得，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、罰沒利得、捐贈利的、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等。

值得說明的是，在我國有部分商品流通企業(yè)可能會從政府取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)的補助（不包括政府作為投資人投入企業(yè)的資本），如財政貼息、稅收返還等形式。（二）營業(yè)外支出營業(yè)外支出是指商品流通企業(yè)發(fā)生的與其日常經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項損失，主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等。

需要指出的是，營業(yè)外收入與營業(yè)外支出之間并不存在配比關(guān)系。四、營業(yè)外收入、支出及所得稅費用的核算（三）所得稅費用所得稅費用是指商品流通企業(yè)經(jīng)過一定時期經(jīng)營后，按照國家有關(guān)規(guī)定確認的應(yīng)從利潤總額中扣除的所得稅費用金額。商品流通企業(yè)的所得稅費用核算詳見第七章。四、營業(yè)外收入、支出及所得稅費用的核算五、利潤形成的核算

商品流通企業(yè)于每個會計期間期末將當(dāng)期的全部收入和全部費用進行比較，計算本期實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損。在會計實務(wù)中，會計期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法有賬結(jié)法和表結(jié)法兩種。目前，我國商品流通企業(yè)大多采用表結(jié)法進行當(dāng)期利潤計算。

表結(jié)法是指各損益類科目每月末只需結(jié)出本月發(fā)生額和月末累計余額，而不需要進行余額結(jié)轉(zhuǎn)，但需要將損益類科目的本月發(fā)生額合計數(shù)填入利潤表的本月數(shù)欄內(nèi)，通過利潤表計算反映本期的利潤（或虧損），只有在年終時才將各損益類科目全年累計余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目。五、利潤形成的核算第二節(jié)經(jīng)營成果的分配核算

一、利潤分配的條件商品流通企業(yè)進行利潤分配應(yīng)具備兩個基本條件：本年度必須實現(xiàn)凈利潤，而不能發(fā)生凈虧損；進行利潤分配之前必須先將彌補以前年度虧損額，如果無法補足，則不能進行利潤分配。第一第二

二、利潤分配順序提取任意盈余公積

向投資者分配利潤

提取法定盈余公積

三、利潤分配的核算

商品流通企業(yè)應(yīng)設(shè)置“利潤分配”科目核算企業(yè)利潤的分配過程和歷年分配后的未分配利潤金額。

借利潤分配貸彌補以前年度虧損