第十一章債務重組

一、多項選擇題

1.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率均為13%。甲公司

銷售給乙公司一批商品，形成應收賬款1130萬元，款項尚未收到。到期時乙公司無法按合

同規(guī)定償還債務，經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司同意乙公司用其他產(chǎn)品抵償該項債務，該批產(chǎn)品公允

價值800萬元（不含增值稅），增值稅稅額104萬元，成本400萬元（未計提存貨跌價準

備），假設重組日甲公司該應收賬款已計提了200萬元的壞賬準備。不考慮其他因素的影響，

則該項債務重組對乙公司的利潤總額的影響為（）萬元。

A.400B.600C.226D.626

2.20x6年11月5日，甲公司向乙公司賒購一批材料，含稅價為113萬元，因甲公司發(fā)生

財務困難，無法按合同規(guī)定償還債務，20x7年9月10日，甲公司與乙公司協(xié)商進行債務

重組，雙方達成的債務重組協(xié)議如下：乙公司同意甲公司用其固定資產(chǎn)（生產(chǎn)設備）抵償該

賬款，20x7年9月20日，抵債設備已轉(zhuǎn)讓完畢，其中，抵債設備的賬面原價為100萬元,

累計折舊為30萬元，未計提減值準備，公允價值為75萬元。假定乙公司已對該項債權計

提壞賬準備1萬元，乙公司在接受抵債資產(chǎn)時，乙公司員工自行安裝設備領用本企業(yè)原材

料成本為0.5萬元，公允價值為1萬元。不考慮相關稅費和設備運輸過程中的費用及其他因

素。下列表述中正確的是（X

A.重組債務應付賬款的賬面價值與抵債設備公允價值之間的差額計入營業(yè)外收入

B才氐債設備公允價值與賬面價值之間的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出

C.重組債權應收賬款的賬面價值與受讓設備的公允價值之間的差額沖減信用減值損失

D.領用本企業(yè)原材料按照公允價值計量，計入資產(chǎn)成本

3.甲公司20x7年12月31日應收乙公司賬款的賬面余額為1000萬元，其中，100萬元為

累計未付的利息，票面年利率4%。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應于

20x7年12月31日前支付的應付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商，于20x8年1月5日進行債務重組。

甲公司同意將債務本金減至500萬元；免去債務人所欠的全部利息；將利率從4%降低到

2%（等于實際利率），并將債務到期日延至20x9年12月31日，利息按年支付。該項債

務重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。甲公司已為該項應收款項計提了20萬元的壞賬準備。

不考慮相關稅費及其他因素，關于乙公司的會計處理，下列表述中正確的是（\

A.乙公司應確認債務重組利得500萬元

B.乙公司應將重組后債務的公允價值與重組前債務的賬面價值之間的差額確認為資本公積

C.乙公司應繼續(xù)按照4%的利率計算應支付的利息

D.乙公司在債務到期日應支付的銀行存款為520萬元

4.甲公司應收乙公司貨款1000萬元。因乙公司發(fā)生財務困難，無法償付到期債務,2017

年6月30日，甲公司與乙公司協(xié)商進行債務重組。重組協(xié)議如下：甲公司同意豁免乙公司

債務150萬元，其余債務于2017年10月1日償還，債務延長期間，每月收取2%的利息

（若乙公司從7月份起每月獲利超過20萬元，每月加收1%的利息\假定甲公司為該項應

收賬款計提了壞賬準備100萬元，整個債務重組交易沒有發(fā)生相關稅費。乙公司預計從7

月份開始每月獲利均很可能超過20萬元，10月1日得知乙公司7、8、9月分別獲利18

萬元、17萬元和15萬元，債務到期日乙公司應當計入營業(yè)外收入的金額為（）萬元。

A.0B.25.5C.124.5D.150

二、多項選擇題

1.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，因甲公司發(fā)生財務困難，甲公司就其所欠乙公司

的580萬元的貨款（含增值稅）與乙公司進行債務重組。根據(jù)債務重組協(xié)議，甲公司以銀

行存款500萬元清償。在進行債務重組之前，乙公司已經(jīng)就該項債權計提了180萬元的壞

賬準備。不考慮其他因素，下列表述中正確的有（I

A.甲公司確認債務重組利得80萬元B.乙公司確認債務重組損失100萬元

C.乙公司沖減信用減值損失100萬元D.甲公司確認資本公積100萬元

2.關于債務重組下列表述中正確的有（工

A.對于債務人產(chǎn)生的或有應付金額，在符合負債的確認條件時，應作為預計負債進行核算，

最終會影響債務重組利得

B.對于債務人產(chǎn)生的或有應付金額，應作為預計負債進行核算，最終會影響債務重組利得

C.債權人在進行債務重組時，不應該確認或有應收金額，只有在或有應收金額實際發(fā)生時，

才計入當期損益

D.或有應付金額在隨后的會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)不應沖銷原已確認的預計負債

三、判斷題

L一般情況下，債務人以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付的

現(xiàn)金之間的差額，計入營業(yè)外收入。（）

2.不附或有條件的債務重組，債務人應將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債

務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額作為債務重組利得,

計入當期損益。（）

3.因債務重組已確認為預計負債的或有應付金額，在隨后會計期間最終沒有發(fā)生的，企業(yè)應

沖銷已確認的預計負債，同時確認為資本公積。（）

四、綜合題

1.甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品和固定資產(chǎn)（設備）適用的增值稅稅率

均為13%。2020年1月26日，甲公司應收乙公司貨款1500萬元到期。由于乙公司資金

周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，2020年2月1日，雙方協(xié)商進行債務重組，協(xié)議如下：

(1)乙公司以現(xiàn)金460萬元清償部分債務。

(2)乙公司以其一項固定資產(chǎn)(設備)用于抵償部分債務，用于抵債的固定資產(chǎn)公允價值

(計稅價格)為300萬元，資產(chǎn)原值為280萬元，已計提折舊56萬元，已計提減值準備

10萬元。

(3)扣除上述抵債資產(chǎn)再豁免200萬元，并將剩余債務延長至1年后支付，并加收年利率

為3%的利息相當于同期銀行貸款利率。同時規(guī)定如果乙公司2020年實現(xiàn)凈利潤超過300

萬元，應歸還豁免債務中的100萬元，假定乙公司2020年很可能實現(xiàn)凈利潤300萬元。

(4)其他資料：甲公司在債務重組前對該項債權已計提壞賬準100萬元；將取得的資產(chǎn)作

為固定資產(chǎn)核算；不考慮除增值稅以外的其他稅費。

要求：

(1)請分析上述資料屬于何種方式的債務重組；

(2)結(jié)合題目分析判斷資料(3)中針對乙公司而言的豁免債務200萬元是否屬于或有事

項；若是請判斷其是否滿足預計負債的確認條件；

(3)結(jié)合題目分析判斷資料(3)中針對甲公司而言的豁免債務200萬元是否屬于或有事

項；若是請判斷其是否滿足資產(chǎn)的確認條件；

(4)分別編制甲公司和乙公司的相關會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

參考答案及解析

一、多項選擇題

1.

【答案】D

【解析】對乙公司的利潤總額的影響=（800-400）+[1130-（800+104）]=626（萬元工

甲公司（債權人）的賬務處理：

借：庫存商品800

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）104

壞賬準備200

營業(yè)外支出一債務重組損失26

貸：應收賬款1130

乙公司（債務人）的賬務處理：

借：應付賬款1130

貸：主營業(yè)務收入800

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）104

營業(yè)外收入——債務重組利得226

借：主營業(yè)務成本400

貸：庫存商品400

2.

【答案】A

【解析】抵債設備公允價值與賬面價值之間的差額計入資產(chǎn)處置損益，選項B錯誤；重組

債權應收賬款的賬面價值與受讓設備的公允價值之間的差額如為借方差額記入"營業(yè)外支出"

科目，如為貸方差額則沖減信用減值損失，選項C錯誤；建造固定資產(chǎn)領用工程物資、原

材料或庫存商品，應按其實際成本計入資產(chǎn)成本，選項D錯誤。

3.

【答案】A

【解析】乙公司應確認債務重組利得=1000-500=500（萬元），選項A正確；乙公司應將

重組后債務的公允價值與重組前債務的賬面價值之間的差額確認為債務重組利得，計入營業(yè)

外收入，選項B不正確；乙公司應繼續(xù)按照修改條件之后2%的利率計算應支付的利息，選

項C不正確；乙公司在債務到期日應支付的銀行存款=500+500義2%=510（萬元），選項

D不正確。

4.

【答案】D

【解析】債務重組日，乙公司預計從7月份開始每月獲利均很可能超過20萬元，符合預計

負債的確認條件,確認預計負債的金額=（1000-150）xl%x3=25.5（萬元），乙公司應

當確認的債務重組利得=1000-（850+25.5）=124.5（萬元）；或有應付金額在隨后的會計

期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入，故乙公司應當計

入營業(yè)外收入的金額為150萬元（124.5+25.51

二、多項選擇題

1.

【答案】AC

【解析】甲公司應確認債務重組利得=580-500=80（萬元），計入營業(yè)外收入，選項A正

確，選項D錯誤；對于債權人乙公司來說，在進行債務重組時，產(chǎn)生貸方差額，應沖減信

用減值損失，選項B錯誤，選項C正確。

甲公司的賬務處理：

借：應付賬款580

貸：銀行存款500

營業(yè)外收入一一債務重組利得80（支付現(xiàn)金的公允價值與應付債務的賬面余額之間的差額）

乙公司的賬務處理：

借：銀行存款500

壞賬準備180

貸：應收賬款580

信用減值損失100

2.

【答案】AC

【解析】對于債務人產(chǎn)生的或有應付金額，在符合負債的確認條件時，應作為預計負債進行

核算，最終會影響債務重組利得，選項B不正確；或有應付金額在隨后的會計期間沒有發(fā)

生的，企業(yè)應當沖銷原已確認的預計負債，同時確認為營業(yè)外收入，選項D不正確。

三、判斷題

1.

【答案】V

2.

【答案】V

3.

【答案】x

【解析】債務重組中當債務人承擔的或有應付金額符合預計負債確認條件時，應當將該或有

應付金額確認為預計負債。該或有應付金額在隨后的會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已

確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。

四、綜合題

1.

【答案】

(1)

資料(1)為以現(xiàn)金清償債務的方式，資料(2)為以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務方式，資料(3)

為修改其他債務條件的方式。因此該題目屬于"以現(xiàn)金清償債務、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務、

修改其他債務條件三種方式組合”進行的債務重組。

(2)

針對協(xié)議中規(guī)定的如果乙公司2020年實現(xiàn)凈利潤超過300萬元歸還豁免債務中的100萬

元的條款對于乙公司屬于或有事項。

而"乙公司2020年很可能實現(xiàn)凈利潤300萬元"表明符合預計負債的確認條件，乙公司

(債務人)應當將其確認為一項預計負債。

(3)

針對協(xié)議中規(guī)定的如果乙公司2020年實現(xiàn)凈利潤超過300萬元歸還豁免債務100萬元的

條款對于甲公司屬于或有事項。根據(jù)謹慎性原則，甲公司不應該確認資產(chǎn)。

(4)

①甲公司債務重組后應收賬款的賬面價值=1500-460-300x(1+13%)-200=501(萬元)

甲公司會計分錄如下：

借：應收賬款——債務重組501

壞賬準備100

銀行存款460

固定資產(chǎn)300

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)39(300x13%)

營業(yè)外支出一債務重組損失100

貸：應收賬款1500

②乙公司債務重組后應付賬款的賬面價值=1500-300x(1+13%)-460-200=5