摘要：近年來，隨著資本市場規(guī)范化發(fā)展，我國會計師事務(wù)所審計風(fēng)險逐漸暴露，引起社會廣泛關(guān)注。審計失當(dāng)直接影響著我國會計師事務(wù)所健康持續(xù)的發(fā)展，因此減少審計失當(dāng)?shù)陌l(fā)生頻率、增強審計失當(dāng)?shù)某惺芰Τ蔀槲覈鴷嫀熓聞?wù)所面臨的問題。本文通過分析我國會計師事務(wù)所審計失當(dāng)存在的客觀必然性，提出我國會計師事務(wù)面對審計失當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施，包括強化對會計師事務(wù)所的思想引領(lǐng)、加強會計師事務(wù)所一體化建設(shè)、重視業(yè)務(wù)承接、強化執(zhí)業(yè)質(zhì)量，嚴(yán)格執(zhí)行獨立審計執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、提高法律意識，積極應(yīng)訴、尊重人才，合理使用人才，創(chuàng)造良好的工作環(huán)境、提升會計師事務(wù)所審計風(fēng)險承擔(dān)能力、正確、客觀、積極的心態(tài)面對審計失當(dāng)。關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所；審計失當(dāng)；應(yīng)對措施一、引言審計風(fēng)險中的審計失當(dāng)是指注冊會計師未能遵循獨立審計執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，在財務(wù)報表存在重大錯報的情況下，出具了無保留意見的審計報告。頻繁審計失當(dāng)?shù)陌l(fā)生，會給會計師事務(wù)所帶來不可承受的影響。因此，客觀的認(rèn)識審計失當(dāng)、減少審計失當(dāng)發(fā)生的頻率、增強審計失當(dāng)?shù)某惺芰?，成為會計師事?wù)所持續(xù)健康發(fā)展必須面對的議題。二、審計失當(dāng)存在客觀必然性（一）我國注冊會計師的資本市場審計業(yè)務(wù)歷史太短我國《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號—年度報告的內(nèi)容與格式》自1994年試行，1995年正式實行，從正式實行到目前為止僅僅二十多年的歷史。而資本主義國家證券法強制要求上市公司年報審計始于1933年，至今已有近九十年的審計發(fā)展歷史。資本主義國家上市公司審計發(fā)展過程中，國際會計師事務(wù)所的審計失當(dāng)現(xiàn)象也時有發(fā)生。與資本主義國家相比，我們的資本市場發(fā)展以及伴隨資本市場的注冊會計師審計，發(fā)展歷史相對較短，注冊會計師有關(guān)上市公司業(yè)務(wù)的審計從無到有，上市公司審計經(jīng)驗的積累過程中出現(xiàn)審計失當(dāng)是客觀必然的。（二）我國資本市場有待進(jìn)一步凈化目前我國資本市場部分參與體存在追逐利潤的心態(tài)，造假成本低廉，監(jiān)管尚待進(jìn)一步強化，資本市場的相關(guān)法規(guī)有待進(jìn)一步完善，資本市場并未達(dá)到有序運轉(zhuǎn)。在利益的驅(qū)使下，一些企業(yè)不惜挺而走險造假，面對如此審計對象，客觀要求注冊會計師遵循獨立審計執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的遵循度要高，否則在零容忍的監(jiān)管態(tài)勢下，注冊會計師發(fā)生審計失當(dāng)?shù)念l率會有所增加。而我們國家注冊會計師的上市審計業(yè)務(wù)發(fā)展歷史相對較短，目前部分會計師事務(wù)所為了做大做強而盲目擴(kuò)張，部分合伙人盲目追求利潤，對執(zhí)業(yè)質(zhì)量因素考慮不足，因此審計失當(dāng)成為我們每一個證券類會計師事務(wù)所必然面臨的問題。三、審計失當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施（一）強化對會計師事務(wù)所的思想引領(lǐng)要充分加強思想建設(shè)，大力提倡“堅持真理、堅守理想，踐行初心、擔(dān)當(dāng)使命”的精神理念，以這些精神理念指導(dǎo)會計師事務(wù)所的各項工作，讓每一位注冊會計師理解、弄懂、弄通其中的精髓，將其融入到我們的注冊會計師執(zhí)業(yè)中，使注冊會計師遵守職業(yè)道德并獲得強有力的精神支柱。另一方面，將遵守職業(yè)道德以量化的形式體現(xiàn)到注冊會計師審計工作中，與注冊會計師績效考評掛鉤，令遵守職業(yè)道德貫穿于注冊會計師執(zhí)業(yè)的始終。（二）加強會計師事務(wù)所一體化建設(shè)我國的會計師事務(wù)所為了做大做強，部分會計師事務(wù)所出現(xiàn)了盲目擴(kuò)張，內(nèi)部疏于管理，擴(kuò)張的結(jié)果是僅停留在形式的融合。在該種管理模式下，分所未受到一定的管控，收入分配、合伙人晉升等更多地同業(yè)務(wù)承接掛鉤的前提下，執(zhí)業(yè)質(zhì)量因素考慮不足，導(dǎo)致審計失當(dāng)頻發(fā)。部分會計師事務(wù)所對受到中國證監(jiān)會行政處罰未給予足夠重視，分所、業(yè)務(wù)部因?qū)徲嬍М?dāng)遭受行政處罰，使會計師事務(wù)所整體信譽受損，直接殃及到了會計師事務(wù)所整體，嚴(yán)重的審計失當(dāng)使一些表面很龐大的會計師事務(wù)所頃刻解體。因此，加強會計師事務(wù)所的內(nèi)部治理，強化會計師事務(wù)所一體化建設(shè)勢在必行。首先，會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視一體化建設(shè)，積極促進(jìn)一體化建設(shè)。一體化建設(shè)過程中會使一些不當(dāng)業(yè)務(wù)減少，由此帶來暫時利潤的減少，會影響會計師事務(wù)所部分人的利益，受到一些追逐利潤心態(tài)合伙人的反對，使會計師事務(wù)所一體化建設(shè)受阻。會計師事務(wù)所首席合伙人應(yīng)不畏險阻，堅定一體化的決心，敢于觸碰部分利益體，積極推進(jìn)一體化建設(shè)的力度。其次，會計師事務(wù)所推進(jìn)一體化建設(shè)過程中應(yīng)統(tǒng)一認(rèn)識，積極做好思想工作，讓事務(wù)所從上到下意識到目前事務(wù)所一體化建設(shè)的重要性，增強內(nèi)部凝聚力，加速一體化進(jìn)程。對會計師事務(wù)所的人員、財務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量的管理、信息化建設(shè)等方面，都要建立并有效實施實質(zhì)統(tǒng)一的管理體系，使總、分所各業(yè)務(wù)部門達(dá)到形式和實質(zhì)融合，對分所實施有效管控，從而減少審計失當(dāng)?shù)陌l(fā)生。（三）重視業(yè)務(wù)承接，從源頭控制審計失當(dāng)發(fā)生的頻率目前，部分會計師事務(wù)所承攬業(yè)務(wù)缺乏管控，更多的考慮利潤，對承攬業(yè)務(wù)的風(fēng)險考慮較少，使一些缺乏誠信的客戶混入到會計師事務(wù)所的審計客戶中。這些缺乏誠信的客戶，在利益的驅(qū)使下鋌而走險地造假，勢必使事務(wù)所的審計風(fēng)險增加。目前會計師事務(wù)所遵循審計準(zhǔn)則尚待進(jìn)一步提升的前提下，業(yè)務(wù)承接缺乏審慎，注定對會計師事務(wù)的審計失當(dāng)埋下了隨時引爆的炸彈，客觀要求會計師事務(wù)應(yīng)加強業(yè)務(wù)承接的管控。首先，會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接經(jīng)統(tǒng)一風(fēng)險評估后，針對業(yè)務(wù)風(fēng)險高，缺乏誠信的客戶堅決不予簽約，保證承攬業(yè)務(wù)的質(zhì)量。其次，要考慮承攬業(yè)務(wù)的種類。視會計師事務(wù)所的具體規(guī)模，合理匹配證券類業(yè)務(wù)與其他類業(yè)務(wù)的種類，分散審計風(fēng)險，避免由于業(yè)務(wù)單一影響會計師事務(wù)所整體業(yè)務(wù)，最終影響會計師事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展。再次，要考慮承攬業(yè)務(wù)的數(shù)量與會計師事務(wù)所的規(guī)模、專業(yè)勝任能力相匹配，專注做好我們能做的業(yè)務(wù)，做精、做細(xì)，使審計失當(dāng)失去滋生的土壤。最后，要關(guān)注承攬業(yè)務(wù)的時間預(yù)算，對時間預(yù)算不充分的業(yè)務(wù)應(yīng)及時與客戶溝通，最終無法達(dá)成一致的應(yīng)審慎承接，避免由于為了完成審計業(yè)務(wù)而倉促審計，審計程序無法客觀實施到位，埋下審計失當(dāng)?shù)碾[患。（四）強化執(zhí)業(yè)質(zhì)量，嚴(yán)格按獨立審計準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)近年來，會計師事務(wù)所因未嚴(yán)格遵循獨立審計準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)受到證監(jiān)會處罰事項頻發(fā)，其中涉及審計程序類的執(zhí)行、工作底稿編制類問題均占有較高比重。這些基礎(chǔ)工作的薄弱，使注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量不能合理保證，出具的審計意見無法做到獨立、客觀、公正，客觀要求應(yīng)強化基礎(chǔ)審計工作質(zhì)量的管控。首先針對審計程序，質(zhì)疑的思維要貫穿于注冊會計師執(zhí)業(yè)的始終，透過審計客戶經(jīng)濟(jì)活動現(xiàn)象看到經(jīng)濟(jì)活動的本質(zhì)，通過客觀、準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，選擇準(zhǔn)確、有效、針對性強的審計程序，避免應(yīng)執(zhí)行未執(zhí)行程序、執(zhí)行無用的審計程序，將應(yīng)做的審計程序細(xì)節(jié)化、標(biāo)準(zhǔn)化，將注冊會計師執(zhí)行的審計程序工作質(zhì)量量化并與績效掛鉤，以規(guī)避審計失當(dāng)?shù)陌l(fā)生。其次針對工作底稿，將其納入會計師事務(wù)所日常重要的管理工作，堅決摒棄工作底稿記錄不真實、編制工作底稿的工作僅停留在表面，為了做底稿而做底稿的狀況，使工作底稿體現(xiàn)注冊會計師實施恰當(dāng)審計程序的審計工作軌跡，工作底稿的完整性、準(zhǔn)確性、規(guī)范性由現(xiàn)場項目經(jīng)理、項目質(zhì)量的復(fù)核人員、項目合伙人作為不同的責(zé)任人負(fù)責(zé)，將他們負(fù)責(zé)的工作底稿工作量化與其績效掛鉤，作為業(yè)績考核的依據(jù)。（五）提高法律意識，依法行事，積極應(yīng)訴基于會計師事務(wù)所在資本市場所處的地位，會計師事務(wù)所嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則出具審計意見，因?qū)徲嬕庖姴皇俏蟹狡谕?，遭受到委托方起訴的事件時有發(fā)生，形成所謂形式上的審計危機，客觀要求會計師事務(wù)所應(yīng)依據(jù)獨立審計準(zhǔn)則依法行事，積極應(yīng)訴，消除形式上的審計危機，從而避免審計危機演變成審計失當(dāng)。會計師事務(wù)所應(yīng)增強法律意識，注重細(xì)節(jié)，善于利用法律來維護(hù)注冊會計師的尊嚴(yán)，使遵循獨立審計準(zhǔn)則受到法律保護(hù)，避免由于法律意識上缺乏審慎，引起審計失當(dāng)。（六）尊重人才，合理使用人才，創(chuàng)造良好的工作環(huán)境審計準(zhǔn)則是由人來遵守的，審計程序由人來執(zhí)行，良好的內(nèi)部治理最終都會落實到人，因此擁有職業(yè)道德高、專業(yè)素質(zhì)高的人才是減少審計失當(dāng)?shù)目陀^必然條件。首先，會計師事務(wù)所應(yīng)重視人才的招聘。人才年齡結(jié)構(gòu)應(yīng)均衡合理，避免主觀臆斷，做一些人為的限制，如有的會計師事務(wù)所招聘經(jīng)理級的人員年齡限制35周歲以下，把許多經(jīng)驗豐富年齡35歲以上的注冊會計師擋在門外，年齡結(jié)構(gòu)上不合理、過分年輕化導(dǎo)致審計閱歷淺，缺乏審計經(jīng)驗，注冊會計師的職業(yè)判斷力不強，發(fā)生審計失當(dāng)?shù)念l率會增加。其次，會計師事務(wù)所使用人才應(yīng)不拘一格。不以個人喜好用人，應(yīng)善于使用不同類型的人才，發(fā)揮不同人才的優(yōu)勢，將其較好的融合才有利于會計師事務(wù)所持續(xù)的發(fā)展。使用人才的同時應(yīng)注重人才的培養(yǎng)，注重內(nèi)部、外部的培訓(xùn)，及時對人才的專業(yè)知識給與更新，強化人才的專業(yè)素質(zhì)，增強專業(yè)勝任能力，避免由于專業(yè)勝任能力不足帶來的審計失當(dāng)。最后，考慮員工的身心健康，要建立舒適、健康的職業(yè)環(huán)境，提倡健康綠色的工作理念。會計師事務(wù)所是高素質(zhì)人才聚集的地方，會計師事務(wù)所更多的是運用知識滿足客戶需求，應(yīng)避免經(jīng)常疲勞做戰(zhàn)。超出身體負(fù)荷的連續(xù)工作，身體經(jīng)常處在高壓狀態(tài)，員工對工作會產(chǎn)生厭倦感，出現(xiàn)職業(yè)判斷失誤，導(dǎo)致審計失當(dāng)?shù)念l率增加。（七）大力發(fā)展數(shù)字技術(shù)審計，增強審計精準(zhǔn)度隨著傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)時代進(jìn)入數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，數(shù)字經(jīng)濟(jì)與實體經(jīng)濟(jì)深度融合，傳統(tǒng)審計面對數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代已滯后，注冊會計師的合理保證受到挑戰(zhàn)，客觀要求注冊會計師的審計應(yīng)適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，會計師事務(wù)所應(yīng)積極開發(fā)利用大數(shù)據(jù)技術(shù)將其應(yīng)用到審計中，提高審計效率、增強審計精準(zhǔn)度，從而減少審計失當(dāng)?shù)陌l(fā)生。首先，利用數(shù)字技術(shù)審計，將一些重復(fù)的工作交給人工智能機器人做，審計師將工作重點轉(zhuǎn)移到分析、職業(yè)判斷上，會提高審計工作效率，使審計師有更多的精力、時間透過被審計客戶經(jīng)濟(jì)活動的現(xiàn)象看到本質(zhì)，提高審計準(zhǔn)則的遵循度，減少審計失當(dāng)發(fā)生的頻率。其次，利用審計軟件對被審計單位的相關(guān)風(fēng)險數(shù)據(jù)進(jìn)行持續(xù)挖掘和分析，強化相關(guān)性審計證據(jù)的分析，針對分析執(zhí)行相應(yīng)審計程序，使風(fēng)險導(dǎo)向的審計更加有的放矢，針對性增強，抑制審計失當(dāng)?shù)陌l(fā)生。最后，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計算對數(shù)據(jù)的跨行業(yè)、跨企業(yè)搜集和分析，對被審計單位所有數(shù)據(jù)進(jìn)行全面、細(xì)微、深入的搜集，進(jìn)行多角度的深層次分析，及時發(fā)現(xiàn)隱藏在細(xì)節(jié)數(shù)據(jù)中的有價值的信息，有助于及時全面發(fā)現(xiàn)被審計單位的重大舞弊行為和隱藏的重大審計風(fēng)險，使會計師事務(wù)所的審計精準(zhǔn)度得到提高，審計失當(dāng)頻率隨之相應(yīng)減少。（八）提升會計師事務(wù)所審計失當(dāng)?shù)某袚?dān)能力近年來，會計師事務(wù)所由于審計失當(dāng)受到行政處罰、面臨巨額民事賠償?shù)氖录ぴ?，會計師事?wù)所的持續(xù)經(jīng)營受到威脅，客觀要求會計師事務(wù)所應(yīng)增強審計失當(dāng)?shù)某袚?dān)能力。因此，會計師事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)提足執(zhí)業(yè)風(fēng)險基金，專戶存儲、?？顚Ｓ茫獠繎?yīng)購買職業(yè)保險，增強抵御風(fēng)險的能力。對于規(guī)模較大、證券類業(yè)務(wù)占比較大的會計師事務(wù)所，應(yīng)根據(jù)所承受的風(fēng)險，考慮在提足執(zhí)業(yè)風(fēng)險基金、購買職業(yè)保險的基礎(chǔ)上，會計師事務(wù)所內(nèi)部再預(yù)留風(fēng)險儲備金，增強會計師事務(wù)所的風(fēng)險承擔(dān)能力，避免由于審計失當(dāng)引起的巨額民事賠償無法承擔(dān)而使會計師事務(wù)所的持續(xù)經(jīng)營受到威脅。（九）正確、客觀、積極的面對審計失當(dāng)部分會計師事務(wù)所未出現(xiàn)審計失當(dāng)就僥幸認(rèn)為審計失當(dāng)與自己無緣，而出現(xiàn)審計失當(dāng)認(rèn)為可以不以為然，或由于審計失當(dāng)?shù)某霈F(xiàn)對行業(yè)發(fā)展失去信心，悲觀的認(rèn)為行業(yè)發(fā)展無望，這些面對審計失當(dāng)?shù)男膽B(tài)都是不可取的，會計師事務(wù)所應(yīng)以正確、客觀、積極的心態(tài)待之，積極的預(yù)防審計失當(dāng)，減少審計失當(dāng)發(fā)生的頻率，增強審計失當(dāng)?shù)某惺芰?。首先，會計師事?wù)所出現(xiàn)審計失當(dāng)后從上至下應(yīng)理智的對待，應(yīng)團(tuán)結(jié)一致面對危機，認(rèn)真、審慎的嚴(yán)格按審計準(zhǔn)則梳理我們的工作與審計準(zhǔn)則的差距，以匠人的心態(tài)對待我們的工作，吸取工作失誤帶來的教訓(xùn)，積極改進(jìn)審計工作，