長期以來，我國事業(yè)單位主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，隨著政府職能的轉(zhuǎn)變和財(cái)政管理體制的改革，收付實(shí)現(xiàn)制遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足事業(yè)單位收入支出管理的需求，它明顯表現(xiàn)出了對新體制的不協(xié)調(diào)性，出現(xiàn)了提供會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性較差、收入與費(fèi)用不匹配等弊端。為了全面、清晰反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，新《政府會(huì)計(jì)制度》于2019年全面實(shí)施，在此背景下，探討新政府會(huì)計(jì)制度在執(zhí)行過程中存在的相關(guān)問題具有極為重要的現(xiàn)實(shí)意義。一、新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施背景（一）傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式實(shí)施的弊端我國傳統(tǒng)政府會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系在1998年前后基本形成，后來又進(jìn)行了修訂，對于加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和事業(yè)發(fā)展，發(fā)揮了重要的作用。隨著現(xiàn)代財(cái)政管理體制改革的不斷完善，“舊制度”存在的弊端愈加明顯。1.會(huì)計(jì)原則方面。事業(yè)單位一般采用收付實(shí)現(xiàn)制為主的核算原則，對于涉及一些沒有現(xiàn)金收支的往來款項(xiàng)不在賬上反映，這種方法較簡單，但不能正確反映單位的資產(chǎn)和負(fù)債狀況。收入和費(fèi)用也存在不配比情形，無法準(zhǔn)確核算政府單位收入和支出，不能提供政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的信息需求。2.會(huì)計(jì)核算方面。我國傳統(tǒng)政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域體系復(fù)雜，同時(shí)存在有多種會(huì)計(jì)制度，內(nèi)容穿插，不同事業(yè)單位在會(huì)計(jì)科目設(shè)置和核算口徑上又不一致，出現(xiàn)了不同單位或部門的會(huì)計(jì)信息相互可比性不強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量偏低等問題。3.會(huì)計(jì)報(bào)表方面。事業(yè)單位不編制現(xiàn)金流量表，現(xiàn)金流量表是反映單位在一會(huì)計(jì)年度內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的信息，事業(yè)單位如果不編制現(xiàn)金流量表，就不能真實(shí)反映事業(yè)單位的現(xiàn)金收支變動(dòng)情況，不能對單位整體財(cái)務(wù)狀況做出客觀評價(jià)。（二）實(shí)施新《政府會(huì)計(jì)制度》的現(xiàn)實(shí)意義1.有利于規(guī)范政府會(huì)計(jì)核算，提高政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量新政府會(huì)計(jì)制度規(guī)范了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算方法，建立了國家統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，政府單位不再因行業(yè)不同所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度不同，使政府會(huì)計(jì)信息具有全面性、可比性和準(zhǔn)確性，真實(shí)反映了單位在某一會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)成果。2.有利于鞏固財(cái)政基礎(chǔ)工作，促進(jìn)財(cái)政制度可持續(xù)發(fā)展新制度在會(huì)計(jì)核算引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，改進(jìn)了政府預(yù)算會(huì)計(jì)的功能，同時(shí)加強(qiáng)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，如實(shí)反映了單位資產(chǎn)、負(fù)債情況，強(qiáng)化了資產(chǎn)管理和債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，夯實(shí)財(cái)政治理體系和治理能力現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，更好地發(fā)揮財(cái)政在國家治理中的重要作用。3.有利于準(zhǔn)確反映政府支出費(fèi)用，為政府績效管理提供依據(jù)新會(huì)計(jì)制度引入了收入和費(fèi)用會(huì)計(jì)要素，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求對各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行合理的歸集，有助于準(zhǔn)確反映政府運(yùn)行成本，構(gòu)建預(yù)算績效評價(jià)體系，為科學(xué)評價(jià)政府績效提供有效信息。二、新政府會(huì)計(jì)制度對事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響（一）政府會(huì)計(jì)核算模式的重構(gòu)《政府會(huì)計(jì)制度》制定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的核算模式，要求財(cái)務(wù)處理采用雙核算體系，即由原來單一的預(yù)算會(huì)計(jì)核算演變?yōu)轭A(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二元核算模式，會(huì)計(jì)要素由“5”要素變化為“3+5”要素。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離且互相銜接。具體而言：1.適度分離。新制度完善了政府會(huì)計(jì)工作體系，構(gòu)建了“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”會(huì)計(jì)核算模式，要求做好預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)之間的適度分離。預(yù)算會(huì)計(jì)核算單位的預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算單位的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)的“雙功能”。遵循不同的核算原則，預(yù)算會(huì)計(jì)核采用收付實(shí)現(xiàn)制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，即“雙基礎(chǔ)”。通過預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，分別編制決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告，形成“雙報(bào)告”。2.相互銜接。政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素在同一會(huì)計(jì)核算體系中要互相銜接。決算報(bào)告反映單位年度預(yù)算執(zhí)行情況，財(cái)務(wù)報(bào)告反映單位財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行情況。由于編制的時(shí)間和方法不同，決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)互為補(bǔ)充說明。首先，對納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，要求采用雙分錄核算模式，既要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，又要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。其次，財(cái)務(wù)報(bào)告與決算報(bào)告之間存在勾稽關(guān)系。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)在核算基礎(chǔ)和核算范圍上不一樣，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本年盈余數(shù)與預(yù)算會(huì)計(jì)的本年預(yù)算結(jié)余數(shù)之間就會(huì)產(chǎn)生差異，單位應(yīng)按照重要性原則，編制“本年預(yù)算結(jié)余與本年盈余差異調(diào)節(jié)表”，對本年度發(fā)生的各類影響收入（預(yù)算收入）和費(fèi)用（預(yù)算支出）的業(yè)務(wù)進(jìn)行歸并、分析，并將年度預(yù)算收入支出表中“本年預(yù)算收支差額”調(diào)節(jié)為年度收入費(fèi)用表中“本期盈余”的信息，在附注中進(jìn)行披露，體現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)在聯(lián)系。（二）政府資產(chǎn)和負(fù)債核算范圍的變動(dòng)新制度擴(kuò)展了政府資產(chǎn)與負(fù)債的核算內(nèi)容。除增加了往來款項(xiàng)的核算內(nèi)容外，還增加了公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物質(zhì)等單位控制的經(jīng)管類資產(chǎn)的核算內(nèi)容；同時(shí)增設(shè)了研發(fā)支出會(huì)計(jì)科目，確認(rèn)單位自行開發(fā)形成的無形資產(chǎn)成本，體現(xiàn)無形資產(chǎn)價(jià)值。新政府會(huì)計(jì)制度改進(jìn)了對固定資產(chǎn)的價(jià)值確認(rèn)，將固定資產(chǎn)分為初始確認(rèn)和再確認(rèn)。固定資產(chǎn)取得時(shí)，按照成本進(jìn)行初始計(jì)量；新制度對固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，做出了明確而具體的規(guī)定，根據(jù)實(shí)際情況，分為費(fèi)用化支出和資本性支出，對固定資產(chǎn)的日常維修支出，直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；固定資產(chǎn)改擴(kuò)建時(shí)，先將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“在建工程”科目，發(fā)生的改擴(kuò)建后續(xù)支出，增加在建工程成本，完工交付使用時(shí)，按在建工程科目余額，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”。在負(fù)債的核算上，增加了預(yù)計(jì)負(fù)債和受托代理負(fù)債等科目。設(shè)置預(yù)計(jì)負(fù)債科目，反映單位對未決訴訟等或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債，充分顯示了會(huì)計(jì)核算的穩(wěn)健性原則，提高了政府會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、可靠性和透明度。（三）預(yù)算會(huì)計(jì)功能的改進(jìn)新制度改進(jìn)了預(yù)算會(huì)計(jì)功能，對預(yù)算會(huì)計(jì)科目及其核算內(nèi)容進(jìn)行了完善。首先，在核算內(nèi)容上，預(yù)算會(huì)計(jì)只核算預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三要素的內(nèi)容。其次，在核算基礎(chǔ)上，預(yù)算會(huì)計(jì)一般采用收付實(shí)現(xiàn)制核算，財(cái)政部另有規(guī)定的，從其規(guī)定，避免了舊制度存在的虛列預(yù)算收入支出的問題。最后，在核算范圍上，單位應(yīng)將納入部門預(yù)算管理的全部現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，對雖有現(xiàn)金收支發(fā)生的暫收、暫付及應(yīng)繳財(cái)政款等事項(xiàng)，只需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，預(yù)算會(huì)計(jì)不進(jìn)行核算，充分體現(xiàn)出新《預(yù)算法》的精神和綜合預(yù)算的要求。（四）報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)的完善《政府會(huì)計(jì)制度》將報(bào)表分成預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表雙體系。新制度從會(huì)計(jì)信息化角度，規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成數(shù)據(jù)，是編制財(cái)務(wù)報(bào)告的依據(jù)；預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表是從預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成數(shù)據(jù)，是編制部門決算報(bào)表的依據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)表以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制。單位至少要按年度編制真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)報(bào)表。三、事業(yè)單位執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)核算存在的主要問題（一）部分相關(guān)管理人員沒引起足夠重視，財(cái)務(wù)人員不能發(fā)揮積極性部分事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)只注重項(xiàng)目建設(shè)的實(shí)施，對政府會(huì)計(jì)制度的財(cái)務(wù)核算工作缺乏足夠重視，不關(guān)注財(cái)政資金的規(guī)范使用，對財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)也不夠支持，有的領(lǐng)導(dǎo)甚至認(rèn)為“財(cái)務(wù)工作很簡單，單位不需要業(yè)務(wù)水平很高的財(cái)務(wù)人員”，使新政府會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)核算難以開展，會(huì)計(jì)人員的工作積極性不能提高，內(nèi)部控制制度難以落實(shí)。（二）會(huì)計(jì)核算方法易受原有習(xí)慣的影響一些會(huì)計(jì)人員受舊習(xí)慣的影響，業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)不夠，在會(huì)計(jì)核算上存在有一些不當(dāng)之處。例如固定資產(chǎn)未按期盤點(diǎn)，不按權(quán)責(zé)發(fā)生制處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，未進(jìn)行折舊費(fèi)用的計(jì)提。又例如部分交通基礎(chǔ)項(xiàng)目已完工，未及時(shí)辦理相關(guān)手續(xù)，對損壞路段進(jìn)行多次翻修，至今仍未辦理竣工決算，不能正確反映工程成本。還有一些事業(yè)單位的資產(chǎn)處置和呆賬核銷進(jìn)度緩慢，特別是應(yīng)收、應(yīng)付款長期掛賬未做處理，導(dǎo)致家底不清，未按相關(guān)規(guī)定及時(shí)做好不良資產(chǎn)的處置和長期掛賬的往來款項(xiàng)的核銷工作。（三）預(yù)算管理不規(guī)范事業(yè)單位應(yīng)按財(cái)政部門預(yù)算編制口徑編制年度部門預(yù)算，但有部分財(cái)政資金未在當(dāng)年納入預(yù)算管理，出現(xiàn)預(yù)算編制范圍不完整的問題。以交通行業(yè)為例，交通行業(yè)預(yù)算收入較復(fù)雜，包括財(cái)政預(yù)算撥款收入、政府性基金收入、非稅收入、事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、其他收入等。由于存在有部分收入在年初沒有編入預(yù)算中，脫離了預(yù)算管理和監(jiān)督，導(dǎo)致年度部門決算收支與部門預(yù)算有相當(dāng)大的差距。在編制年度決算報(bào)表時(shí)，要調(diào)整預(yù)算數(shù)。（四）報(bào)表編制存在困難新政府會(huì)計(jì)制度對報(bào)表結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整和優(yōu)化，并對單位決策有重大影響的會(huì)計(jì)信息，要在報(bào)表附注進(jìn)行充分披露。同時(shí)對格式做出了具體要求，致使報(bào)表的填寫更加復(fù)雜。編制報(bào)告工作量大，技術(shù)性強(qiáng)，對編制人員的專業(yè)技術(shù)要求就更高。尤其是政府資產(chǎn)存在界定模糊，確認(rèn)難度大的問題，例如公路、橋梁等公共基礎(chǔ)設(shè)施的會(huì)計(jì)確認(rèn)主體尚未明確劃分和存量資產(chǎn)價(jià)值難以可靠計(jì)量等原因，加大了政府資產(chǎn)確認(rèn)的難度，容易造成核算的虛增或虛減，影響財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的真實(shí)性。（五）事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高由于事業(yè)單位受體制的影響，缺少人才引進(jìn)，造成一些工作青黃不接。大部分事業(yè)單位人員工資由財(cái)政撥款，無競爭壓力，一些會(huì)計(jì)人員年齡偏大，對新事物接收能力有限，不能及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念，又缺乏刻苦鉆研業(yè)務(wù)、與時(shí)俱進(jìn)的精神。新制度正式出臺后，大部分行政事業(yè)單位從上至下真正學(xué)習(xí)的人寥寥無幾，財(cái)務(wù)人員完全沒有主動(dòng)學(xué)習(xí)的意愿，嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)核算質(zhì)量。四、《政府會(huì)計(jì)制度》下事業(yè)單位優(yōu)化會(huì)計(jì)核算的基本思路（一）加強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任意識，正確認(rèn)識《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施的重要意義領(lǐng)導(dǎo)的重視是人力和財(cái)力保障的重要前提，事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人需要首先全面地認(rèn)識財(cái)務(wù)核算工作，加深對新政府會(huì)計(jì)核算制度的重視程度，并能夠充分地發(fā)揮自身的模范帶頭作用。其次是配備工作認(rèn)真負(fù)責(zé)、業(yè)務(wù)精湛的財(cái)務(wù)人員，將新政府會(huì)計(jì)制度具體落實(shí)到位，提高政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，全面提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)和預(yù)算管理水平。（二）規(guī)范會(huì)計(jì)核算方法，提高資金使用效率1.建立固定資產(chǎn)清查制度，組織人員對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期盤點(diǎn)，摸清家底，做到賬實(shí)、賬證、賬賬相符。按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，科學(xué)反映資產(chǎn)總量，促進(jìn)資產(chǎn)的合理使用和配置。2.對交通基礎(chǔ)已完工項(xiàng)目，積極組織相關(guān)人員進(jìn)行交工驗(yàn)收，驗(yàn)收合格后，進(jìn)行工程竣工決算審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)交通基礎(chǔ)項(xiàng)目建設(shè)過程中存在的問題，正確評價(jià)政府投資項(xiàng)目效益，提高建設(shè)項(xiàng)目管理水平。3.事業(yè)單位的各種暫存、暫付等往來款項(xiàng)，要按照“嚴(yán)格控制，及時(shí)結(jié)算”的原則分類清理。各種應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)定期與相關(guān)單位或個(gè)人核對，及時(shí)清算收回。同時(shí)規(guī)范和加強(qiáng)往來款項(xiàng)管理，對資產(chǎn)減值部分按標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并及時(shí)清理。（三）加強(qiáng)預(yù)算管理，提高預(yù)算編制質(zhì)量預(yù)算管理是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。強(qiáng)化預(yù)算管理工作，能夠促進(jìn)財(cái)政資金支出的規(guī)范性和合理性，提高財(cái)政資金有效使用。事業(yè)單位的財(cái)政撥款收支、事業(yè)收支和其他收支等各項(xiàng)收支全部列入部門預(yù)算統(tǒng)一編制。為了提升預(yù)算編制質(zhì)量，一要認(rèn)真做好編制前的準(zhǔn)備工作，對預(yù)算編制的依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)、方法和要求等進(jìn)行全面梳理，對重大調(diào)整事項(xiàng)和新增事項(xiàng)，提前與本單位部門之間溝通，確保預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，并為預(yù)算編制夯實(shí)理論基礎(chǔ)；二要規(guī)范預(yù)算編制的科學(xué)性、有效性和完整性，在全面掌握單位近幾年基礎(chǔ)數(shù)據(jù)變動(dòng)情況的基礎(chǔ)上，分析數(shù)據(jù)變動(dòng)原因，測算本單位的各項(xiàng)收入支出數(shù)據(jù)，將依法取得的各項(xiàng)收入和必需的支出要全部納入預(yù)算管理，做到不重不漏，不得在預(yù)算以外列收列支；三要建立全面規(guī)范、透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的預(yù)算管理制度，保證單位收支嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行，提高財(cái)政資金使用效益。（四）及時(shí)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，如實(shí)反映單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況新政府會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新點(diǎn)之一在于其“雙報(bào)告”的特點(diǎn)。為了充分發(fā)揮會(huì)計(jì)報(bào)表的應(yīng)有作用，事業(yè)單位必須按照財(cái)政部門、主管部門統(tǒng)一規(guī)定的格式、內(nèi)容和編制方法編制會(huì)計(jì)報(bào)表，做到數(shù)字真實(shí)、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。對公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施的記賬主體的確定，結(jié)合直接承擔(dān)后續(xù)支出責(zé)任情況，可按照“誰承擔(dān)管理維護(hù)職責(zé)，由誰記賬”的原則，保證存量公共基礎(chǔ)設(shè)施確認(rèn)登記數(shù)字真實(shí)、信息可靠、不重不漏，夯實(shí)政府財(cái)務(wù)報(bào)告和行政事業(yè)性國有資產(chǎn)報(bào)告的核算基礎(chǔ)。（五）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)，提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)是政府制度改革順利實(shí)施的重要保障，做好事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作，必須全面提高會(huì)計(jì)人員的綜合能力。建議事業(yè)單位一要建立健全人才引