醫(yī)藥行業(yè)企業(yè)的稅負(fù)籌劃及其應(yīng)用——以宏偉醫(yī)藥為例摘要：醫(yī)藥企業(yè)的發(fā)展與效益既關(guān)乎企業(yè)自身前途命運(yùn),又關(guān)乎百姓切身利益,因此吸引了眾多關(guān)注的目光。在我國，醫(yī)藥行業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力還處于蓄勢(shì)待發(fā)當(dāng)中，行業(yè)內(nèi)國外頗具競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的跨國醫(yī)藥企業(yè)占據(jù)市場(chǎng)份額的半壁江山，而民營醫(yī)藥企業(yè)則顯得略具弱勢(shì)。因此，加強(qiáng)其經(jīng)營管理，盡可能將營業(yè)利潤(rùn)留存到企業(yè)內(nèi)部補(bǔ)充經(jīng)營，對(duì)于醫(yī)藥企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而言至關(guān)重要。本文從稅負(fù)籌劃角度，結(jié)合稅法與會(huì)計(jì)的專業(yè)知識(shí)，對(duì)醫(yī)院行業(yè)的稅負(fù)籌劃做了深入分析，并結(jié)合其經(jīng)營環(huán)節(jié)，為其納稅問題做出了具體可行方案，以此支持醫(yī)藥行業(yè)通過合理避稅來為企業(yè)自身帶來潛在利益與現(xiàn)實(shí)利益,同時(shí)為國家經(jīng)濟(jì)、稅收發(fā)展做出積極貢獻(xiàn)。關(guān)鍵詞：醫(yī)藥行業(yè)納稅籌劃稅收籌劃合理避稅

AbstractThepharmaceuticalcompaniesbothinrelationtothedevelopmentandeffectivenessoftheirowndestiny,butalsorelatedtothevitalinterestsofthepeople,ithasattractedtheattentionofmany.InChina,theoverallcompetitivenessofthepharmaceuticalindustryisstillinthereadyamongtheindustryquitecompetitiveinforeignmultinationalpharmaceuticalcompaniesaccountedforhalfofthemarketshare,whiletheprivatepharmaceuticalcompanieswouldseemslightlywithweakness.Therefore,thestrengtheningofitsmanagement,theoperatingprofitretainedtocomplementtheinternaloperationsasmuchaspossibleforthelong-termdevelopmentofthepharmaceuticalcompaniesiscritical.Fromtheperspectiveoftaxplanning,combinedwithprofessionalknowledgeoftaxlawandaccounting,taxplanningforthehospitalindustryhasdoneathoroughanalysis,combinedwithaspectsoftheirbusiness,theirtaxproblemsmade??feasibleoptions,inordertosupportthepharmaceuticalindustrybyreasonabletaxtothepotentialbenefitstotheirowninterestsandthereality,aswellasthenationaleconomy,taxescontributetothedevelopment.Keywords:pharmaceuticalindustrytaxplanningtaxplanningandreasonabletaxavoidance

目

錄目

錄

3一、緒論

4二、稅負(fù)籌劃概述

5（一）稅收籌劃的概念

5（二）稅負(fù)籌劃的方法

5（三）稅收籌劃的應(yīng)用現(xiàn)狀

6三、宏偉醫(yī)藥稅收籌劃分析

7（一）宏偉醫(yī)藥概況

7（二）宏偉醫(yī)藥基本財(cái)務(wù)狀況

7（三）宏偉醫(yī)藥涉稅情況

7四、稅負(fù)籌劃應(yīng)用----以宏偉醫(yī)藥為例

9（一）材料采購環(huán)節(jié)稅收籌劃

9（二）內(nèi)部核算環(huán)境稅收籌劃

9（三）銷售階段稅收籌劃

10五、總結(jié)與建議

12參考文獻(xiàn)

13致

謝

13

一、緒論在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中,稅收幾乎滲透到我們生活中的每一個(gè)角落,只要發(fā)生了應(yīng)稅行為,不論法人或自然人,就要依法納稅,越來越多的納稅人認(rèn)識(shí)到稅款繳納在整個(gè)資金運(yùn)作中的重要性,而如何通過對(duì)涉稅活動(dòng)合理有效的安排,在最優(yōu)條件下合法規(guī)避或減少稅收支出成為現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要內(nèi)容之一。因此,熟悉稅法、會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理等知識(shí),掌握相關(guān)稅收籌劃技術(shù)、方法,并具體運(yùn)用到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)及發(fā)展戰(zhàn)略中去,成為目前企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的必然趨勢(shì)。醫(yī)藥批發(fā)企業(yè)作為具有特殊性質(zhì)的行業(yè),在保障人民群眾健康方面具有重要作用,其健康發(fā)展既有利于企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益的提高,又有利于百姓方便快捷的獲得質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的必需藥品。由于醫(yī)藥批發(fā)企業(yè)技術(shù)相對(duì)要求不高,更容易受到同行業(yè)之間日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)而面臨虧損甚至淘汰的威脅。稅收籌劃是一種理財(cái)活動(dòng),也是一種策劃活動(dòng)。對(duì)醫(yī)藥批發(fā)企業(yè)開展稅收籌劃活動(dòng),綜合考慮具體業(yè)務(wù)的每個(gè)稅收環(huán)節(jié),制定出最佳納稅方案,可以使企業(yè)利益達(dá)到最大化,從而增加企業(yè)流動(dòng)資金,增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。本文希望通過對(duì)宏偉醫(yī)藥有限公司稅收籌劃的研究,結(jié)合其具體業(yè)務(wù)對(duì)稅收籌劃方案與方法進(jìn)行分析，希望借此對(duì)其最大化的發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中效用,減輕稅負(fù),推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力,為企業(yè)帶來潛在利益與現(xiàn)實(shí)利益,同時(shí)為其它醫(yī)藥企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、稅收籌劃提供一些有價(jià)值的參考,從而對(duì)醫(yī)藥企業(yè)的健康、有序發(fā)展起到積極的推動(dòng)作用。

二、稅負(fù)籌劃概述（1）稅收籌劃的概念稅收籌劃是指納稅人為達(dá)到節(jié)稅目的而制定的科學(xué)的節(jié)稅規(guī)劃,也就是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi),在符合立法精神的前提下,通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的籌劃,而獲得的節(jié)稅收益。稅收籌劃的目的往往是幫助企業(yè)合理節(jié)約稅源，通過法律法規(guī)的規(guī)定來安排納稅方式或時(shí)點(diǎn)，以此來獲得稅收利益。稅收籌劃具有專業(yè)性，也就是企業(yè)需要針對(duì)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，適時(shí)、相應(yīng)地調(diào)整稅務(wù)目標(biāo)與其他目標(biāo)之間主從關(guān)系地位，籌劃稅種與稅種之間的關(guān)系，并結(jié)合經(jīng)營目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)等等，為企業(yè)設(shè)立降低稅負(fù)的目標(biāo)和具體方案。（2）稅負(fù)籌劃的方法針對(duì)醫(yī)藥企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)和業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，其常用的稅收籌劃方法主要有以下三種：扣除法?？鄢夹g(shù)就是使稅前扣除額和沖抵額盡量最大化。在同樣收入額的情況下,各項(xiàng)稅前扣除額越大,計(jì)稅基礎(chǔ)就越小,應(yīng)納稅額也就相應(yīng)越少。這種方法可以以扣除額的基礎(chǔ)來調(diào)節(jié)納稅額度，也就是說，企業(yè)將允許扣除的項(xiàng)目金額調(diào)整到最大，則納稅申報(bào)時(shí)允許扣除的金融也就最大化，從而達(dá)到少交稅的目的?？鄢ㄟm用于企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)等，這些項(xiàng)目的發(fā)生額可以作為扣減企業(yè)所得稅，因此企業(yè)可以適當(dāng)加大廣告宣傳的投入，以此來減少應(yīng)繳稅額。延期納稅法。延期納稅法就是盡量采用延期繳納稅款的節(jié)稅技術(shù),即遞延納稅。它是納稅人根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定將應(yīng)納稅款推遲一定期限繳納。遞延納稅雖然不能減少應(yīng)納稅款的數(shù)量,但是納稅期限的推遲可以使納稅人無償使用這筆款項(xiàng)而不需支付利息,對(duì)納稅人來說等于是降低了稅收負(fù)擔(dān)。延期納稅可以使應(yīng)納稅金在合理期限內(nèi)留存到企業(yè)，參與資金周轉(zhuǎn)，幫助企業(yè)資金鏈條順利運(yùn)轉(zhuǎn)，并節(jié)約利息支出。醫(yī)藥企業(yè)可以通過延遲收入的會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，從而眼屎納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，從而達(dá)到推出納稅的目的。降低使用稅率法。在我國現(xiàn)行稅法當(dāng)中，所涉及稅種的主要稅率大多以比例稅率、超額累計(jì)稅率、定額稅率、超率累進(jìn)稅率方式征收，不同稅率之間所適用的條件略有區(qū)別。根據(jù)稅率與稅率之間的區(qū)別，醫(yī)藥企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生特點(diǎn)、企業(yè)性質(zhì)等等盡量選擇低稅率納稅。醫(yī)藥連鎖企業(yè)在部分中藥材的采購中要對(duì)稅率進(jìn)行充分的考慮,要降低適用稅率,同時(shí)應(yīng)盡量尋求低稅率的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性。（三）稅收籌劃的應(yīng)用現(xiàn)狀稅收籌劃目前在我國的應(yīng)用尚處于發(fā)展階段，實(shí)際應(yīng)用并不廣泛，甚至許多企業(yè)在納稅環(huán)節(jié)多交了稅?？傮w而言，稅收籌劃在我國的實(shí)際應(yīng)用中具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：一，稅法體系不嚴(yán)謹(jǐn)，法規(guī)參照不明確。因?yàn)榉傻闹贫ㄅc修訂滯后于社會(huì)現(xiàn)實(shí)的發(fā)展速度,所以任何一部法律總有不足和漏洞,都要通過不斷調(diào)整以適應(yīng)現(xiàn)實(shí)情況。例如，個(gè)人投資企業(yè)或者合伙企業(yè)與有限責(zé)任公司的所得稅政策,在稅法規(guī)定上不同。如果公司注冊(cè)類型是“有限責(zé)任公司”,那么要交企業(yè)所得稅,同時(shí)它又屬于自然人創(chuàng)辦,分紅所得要交個(gè)人所得稅,目前此種征兩次稅的征稅方式被很多人稱之為重復(fù)征稅。其次，缺少專業(yè)人才對(duì)企業(yè)稅收籌劃進(jìn)行指導(dǎo)。稅收籌劃需要結(jié)合稅法、財(cái)務(wù)管理、戰(zhàn)略經(jīng)營等等多方面知識(shí)，在此基礎(chǔ)上綜合運(yùn)用通常規(guī)劃，因此稅務(wù)籌劃時(shí)研究對(duì)象不僅僅為稅務(wù)本身,要拓展到企業(yè)發(fā)展所涉及到的其它有關(guān)的方方面面,各項(xiàng)目標(biāo)與總體目標(biāo)之間協(xié)調(diào)、一致地向前發(fā)展。所以,稅收籌劃是一個(gè)統(tǒng)籌性問題。但是大多數(shù)企業(yè)并不具備這種人才條件，也沒有專業(yè)人士組成的專門機(jī)構(gòu)為其制定和規(guī)劃申報(bào)納稅具體方案。三是不善于運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)在不同類型,比如內(nèi)、外資企業(yè)、高科技企業(yè);不同時(shí)期,免稅期還是征稅期;不同地區(qū),是經(jīng)濟(jì)特區(qū)、開發(fā)區(qū)還是西部地區(qū);不同行業(yè),是生產(chǎn)企業(yè)、還是非生產(chǎn)企業(yè),都有針對(duì)性不同的經(jīng)濟(jì)政策,各企業(yè)依據(jù)自身實(shí)際情況,可采用不同稅收籌劃方案,合理納稅。但是大多數(shù)企業(yè)并不了解自身所符合的稅收優(yōu)惠條件和當(dāng)?shù)氐木唧w稅收政策，因此在納稅環(huán)節(jié)仍未做到合理規(guī)劃。

三、宏偉醫(yī)藥稅收籌劃分析（1）宏偉醫(yī)藥概況吉林宏偉醫(yī)藥有限公司成立于2005年5月份，是一家民營企業(yè)。公司注冊(cè)資本500萬。具有符合新版GSP標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)代化辦公區(qū)域及倉儲(chǔ)區(qū)域6000平方米。2012年全年實(shí)現(xiàn)銷售1.3億元，共有員工280人。公司下設(shè)分支機(jī)構(gòu)有：?？荡笏幏窟B鎖機(jī)構(gòu)。公司內(nèi)部設(shè)有：招商部（全國大包品種）、基藥部、市場(chǎng)部、臨床部、醫(yī)療設(shè)備部。吉林宏偉醫(yī)藥有限公司集成醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)化發(fā)展鏈條，形成吉林地區(qū)最具強(qiáng)勢(shì)品牌影響的多元化醫(yī)藥經(jīng)營企業(yè)。該廠現(xiàn)經(jīng)營品類30個(gè)，銷售網(wǎng)絡(luò)覆蓋國內(nèi)17個(gè)省，是吉林省眾多藥廠當(dāng)中比較具有實(shí)力的醫(yī)藥企業(yè)之一，其產(chǎn)品鏈條近幾年正在全國大范圍推廣。（2）宏偉醫(yī)藥基本財(cái)務(wù)狀況吉林宏偉有限公司下設(shè)財(cái)務(wù)部,負(fù)責(zé)整個(gè)公司財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)核算辦法的制定及財(cái)會(huì)人員的管理、調(diào)配,并對(duì)各子公司、分公司的費(fèi)用開支的合規(guī)性進(jìn)行抽查,對(duì)公司的其它相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行審查并進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。財(cái)務(wù)部設(shè)財(cái)務(wù)部經(jīng)理1名,會(huì)計(jì)5名,均持有"會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格證",分別負(fù)責(zé)公司銷售、成本、費(fèi)用和收入數(shù)據(jù)的核算及每月稅款的計(jì)算、申報(bào),沒有設(shè)置專門的稅收會(huì)計(jì),并設(shè)出納1名。公司下設(shè)各子公司均為獨(dú)立核算單位,均配有會(huì)計(jì)、出納各一名。根據(jù)近幾年其財(cái)務(wù)狀況來看，吉林宏偉醫(yī)藥有限公司每年的營業(yè)額約2000萬元左右，毛利率維持在2%左右，凈利率則在0.8%左右，與醫(yī)藥批發(fā)行業(yè)的平均利潤(rùn)率6%相比，其經(jīng)營狀況中規(guī)中矩，基本達(dá)不到行業(yè)平均水平，因此宏偉醫(yī)藥有必要加強(qiáng)企業(yè)的成本管理和稅收籌劃，科學(xué)規(guī)劃各項(xiàng)成本、費(fèi)用支出,通過其它途徑"節(jié)流"來降低企業(yè)成本,增加利潤(rùn)。（3）宏偉醫(yī)藥涉稅情況宏偉醫(yī)藥有限公司主要繳納的稅