中企融華***稅務(wù)咨詢**股份有限公司《標(biāo)準(zhǔn)納稅籌劃咨詢報(bào)告書》中企融華咨字（201*）002號海格歐義艾姆（天津）電子有限公司：中企融華（北京）**管理咨詢有限責(zé)任公司（以下簡稱“我公司”）接受海格歐義（**市）***電子有限公司（以下簡稱“貴公司”）的委托，對貴公司涉及的稅費(fèi)（增值稅及附加、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅和殘疾人保障金等）納稅情況進(jìn)行納稅籌劃咨詢。現(xiàn)報(bào)告如下：一、貴公司的責(zé)任依據(jù)實(shí)際經(jīng)營情況編制、公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，并提供相關(guān)資料是貴社的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其公允反映；（2）提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的財(cái)務(wù)資料以及企業(yè)經(jīng)營相關(guān)資料；（3）根據(jù)相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定在稅法規(guī)定期限內(nèi)依法納稅。二、我公司的責(zé)任我公司的責(zé)任是在執(zhí)行納稅籌劃咨詢工作的基礎(chǔ)上對貴公司的納稅情況出具合理合法的納稅籌劃咨詢方案。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》、《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》、《中華人民共和國殘疾人保障法》等稅收法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合貴公司的實(shí)際經(jīng)營情況，提出切實(shí)可行的納稅籌劃咨詢方案，通過對貴公司業(yè)務(wù)過程進(jìn)行合法合理地調(diào)整，幫助貴公司在依法納稅的基礎(chǔ)上，達(dá)到依法節(jié)稅，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)的目的。納稅籌劃工作涉及實(shí)施納稅籌劃程序，需通過對貴公司實(shí)際整體經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)狀況、納稅申報(bào)等情況完整、準(zhǔn)確、清晰的了解，包括對貴公司組織架構(gòu)等重大業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的了解，設(shè)計(jì)正確的納稅籌劃咨詢方案。四、企業(yè)概述海格歐義（**市）**電子有限公司，注冊地址：**市保稅區(qū)海濱十三路157，法定代表人：翟**，注冊資本人民幣：伍千零貳拾肆萬壹仟零伍拾元零柒角叁分，經(jīng)營范圍：電子產(chǎn)品、電子計(jì)算機(jī)及其外部設(shè)備、電子設(shè)備、數(shù)字調(diào)制解調(diào)設(shè)備等加工、生產(chǎn)、銷售；國際貿(mào)易、簡單加工；保稅倉儲(chǔ)；普通貨運(yùn)；自有房屋租賃；自有設(shè)備租賃。貴公司涉及的主要稅費(fèi)有：增值稅，稅率13%、企業(yè)所得稅，稅率25%、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅和殘疾人保障金。主要收入為集成電路板加工費(fèi)。五、納稅籌劃咨詢方案（一）增值稅納稅籌劃方案1、企業(yè)安置殘疾人降低增值稅納稅籌劃方案籌劃思路：貴公司通過向殘聯(lián)捐款，取得殘聯(lián)支持，安置殘疾人，享受增值稅即征即退的優(yōu)惠政策。依據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》財(cái)稅（2007）92號第一條，對安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。（一）實(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，由縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級市、旗，下同）適用的經(jīng)?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市，下同）級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。享受稅收優(yōu)惠政策單位的條件：安置殘疾人就業(yè)的單位（包括福利企業(yè)、盲人按摩機(jī)構(gòu)、工療機(jī)構(gòu)和其他單位），同時(shí)符合以下條件并經(jīng)過有關(guān)部門的認(rèn)定后，均可申請享受本通知第一條和第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策：（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實(shí)際上崗工作。（二）月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%（含25%），并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人）。月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例低于25%（不含25%）但高于1.5%（含1.5%），并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于5人（含5人）的單位，可以享受本通知第二條第（一）項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但不得享受本通知第一條規(guī)定的增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策。貴公司向天津殘聯(lián)做慈善捐款，取得殘聯(lián)支持。由殘聯(lián)向全天津市招聘附合貴公司要求的殘疾人員。貴公司適合殘疾人崗位的例：插片、顯微鏡檢測、貼片、保潔、保安、員工食堂擇菜、洗碗等崗位。貴公司向殘聯(lián)做的慈善捐款可以抵減企業(yè)所得稅，降低了貴公司的招聘費(fèi)用，穩(wěn)定了貴公司員工，提升了貴公司形象。貴公司在職員工約700人，需招聘殘疾人175人，即征即退增值稅612.5萬元（175×3.5）。籌劃結(jié)果：為貴公司降低增值稅612.5萬元。2、通過勞務(wù)派遣降低增值稅納稅籌劃方案籌劃思路：據(jù)財(cái)政部信息，服務(wù)業(yè)將在201*年10月1日起全部納入營改增范圍。因此，勞務(wù)派遣人員工資將可以取得增值稅專用發(fā)票，抵扣增值稅。據(jù)貴公司201*年12月份工資表資料顯示，年底共有職工1039人，其中；勞務(wù)派遣公司派遣人數(shù)114人（人事部李經(jīng)理提供數(shù)字約150人）。由于貴公司屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，人員工資支出占產(chǎn)品總成本的50%以上，且不能取得增值稅專用發(fā)票，影響一定數(shù)量的進(jìn)項(xiàng)抵扣。以2014年12月份的勞務(wù)派遣人員工資605,942.11元推算，每月可以增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額120,521.87元[605942.11×（1+17%）×17%]，假如在不影響正常生產(chǎn)的情況下，普通工人可以完成的生產(chǎn)崗位再增加勞務(wù)派遣用工100人，仍以2014年12月底的工資水平測算，可再增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額105,720.95元[605942.11/114×（1+17%）×17%]【時(shí)間段屬于營改增之前原增值稅率17%】，由此，每年可增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額2,714,913.84元[（120521.87+105720.95）×12],即在不增加其他負(fù)擔(dān)的情況下每年可降低增值稅負(fù)擔(dān)271.5萬元。3、集成線路板加工費(fèi)增值稅納稅籌劃方案 納稅籌劃思路：依據(jù)增值稅稅率差異降低銷項(xiàng)稅額 籌劃前：貴公司與委托方簽訂集成電路板加工并負(fù)責(zé)承運(yùn)業(yè)務(wù)。合同簽訂是將運(yùn)費(fèi)與加工費(fèi)合并開具增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率適用17%。2014年運(yùn)費(fèi)支出63.81萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅10.85萬元（63.81×17%）。貴公司惠州總部運(yùn)費(fèi)預(yù)測是貴公司的20倍（惠州總部年銷售額22個(gè)億，貴公司年銷額1.2個(gè)億）?；葜菘偛窟\(yùn)費(fèi)1276.2萬元（63.81×20），增值稅進(jìn)項(xiàng)稅217萬元（10.85×20）?；I劃后：貴公司與委托方簽訂合同時(shí)，將加工費(fèi)部分與運(yùn)輸業(yè)務(wù)分開簽訂，由于集成線路板加工與運(yùn)輸屬于可分割的二項(xiàng)業(yè)務(wù)，無論是委托外單位還是自行運(yùn)輸均可以開具運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)，適用11%增值稅率。按2014年貴運(yùn)費(fèi)數(shù)據(jù)測算，運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅7萬元（63.81×11%）。惠州總部運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅140萬元（7×20）籌劃結(jié)果：為貴公司降低增值稅3.85萬元（10.85-7），同時(shí)降低城建稅及教育附加0.46萬元（3.85×12%）。為惠州總部降低增值稅77萬元（217-140），同時(shí)降低城建稅及教育附加9.24萬元。合計(jì)降低稅費(fèi)：90.55萬元（3.85+0.46+77+9.24）。4、設(shè)立廣告公司節(jié)省增值稅納稅籌劃方案納稅籌劃思路：成立廣告公司，取得廣告公司在稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票，增加進(jìn)項(xiàng)稅。依據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知,對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過3萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位,暫免征收增值稅,增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵減銷項(xiàng)稅額。經(jīng)我公司項(xiàng)目組調(diào)查了解，貴公司目前尚未開展集成電路板加工業(yè)務(wù)的廣告宣傳，建議注冊成立一家廣告公司，為貴公司做廣告宣傳，按照平均每月廣告業(yè)務(wù)支出不超過3萬元，全年不超過36萬元計(jì)算，根據(jù)(財(cái)稅〔2014〕34號)第三條規(guī)定，廣告公司免于繳納增值稅，貴公司可以取得廣告公司在稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此全年可抵扣增值稅1.05萬元（36÷1.03×0.03）?；I劃結(jié)果:為貴公司降低增值稅1.05萬元，同時(shí)降低城建稅及教育附加0.13萬元（1.05×12%），合計(jì)降低稅費(fèi)1.18萬元（1.05+0.13）。（二）企業(yè)所得稅納稅籌劃方案1、集成電路生產(chǎn)企業(yè)降低企業(yè)所得稅的納稅籌劃方案納稅籌劃思路：企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，享受集成電路生產(chǎn)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策4月28日，工信部總工程師王黎明在一季度信息發(fā)布會(huì)上透露稱，“中國制造2025”總體方案已經(jīng)通過國務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議，將會(huì)很快發(fā)布。這是中國制造登上國家戰(zhàn)略的標(biāo)志。根據(jù)國內(nèi)外市場結(jié)構(gòu)升級的發(fā)展趨勢和市場特點(diǎn)，貴公司需加大科技投入，使企業(yè)進(jìn)一步轉(zhuǎn)型升級，成為以生產(chǎn)單片集成電路、多芯片集成電路、混合集成電路制造為主營業(yè)務(wù)，擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，按照《集成電路生產(chǎn)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》經(jīng)認(rèn)定取得集成電路生產(chǎn)企業(yè)資質(zhì)法人企業(yè)，根據(jù)財(cái)稅【2012】27號，進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知第一條，集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。第二條，集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，其中經(jīng)營期在15年以上的，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。我公司專家組參觀貴公司車間時(shí)，技術(shù)人員介紹已經(jīng)具備上述技術(shù)。貴公司結(jié)合新成立的廣告公司、營銷機(jī)構(gòu)快速提升集成電路加工業(yè)務(wù)。依據(jù)《國家鼓勵(lì)的集成電路企業(yè)認(rèn)定管理辦法(試行)》發(fā)改高技[2005]2136號，第五條（三）自產(chǎn)（含\t"/fagui/p_1/_blank"代工）集成電路\t"/fagui/p_1/_blank"產(chǎn)品銷售收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60％以上。貴公司滿足第一條，即可享受免二減三的稅收優(yōu)惠，滿足第二條即可享受免五減五的稅收優(yōu)惠政策。按2014年數(shù)據(jù)企業(yè)所得稅394.7萬元可以免征?；I劃結(jié)果：為貴公司降低企業(yè)所得稅394.7萬元。2、殘疾人工資加計(jì)扣除降低企業(yè)所得稅納稅籌劃方案納稅籌劃思路：在增值稅籌劃方案中，安置殘疾人享受增值稅即征即退的同時(shí)享受所得稅優(yōu)惠政策。依據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》財(cái)稅（2007）92號第二條（一）單位支付給殘疾人的實(shí)際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，并可按支付給殘疾人實(shí)際工資的100%加計(jì)扣除。單位實(shí)際支付給殘疾人的工資加計(jì)扣除部分，如大于本年度應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度均不得扣除。虧損單位不適用上述工資加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額的辦法。單位在執(zhí)行上述工資加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額辦法的同時(shí)，可以享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。按增值稅籌劃方案中招安置的殘疾人數(shù)175人計(jì)算，每年每人工資3.5萬元（月均工資2916元，低于貴公司的平均工資。）全年工資612.5萬元（175×3.5）加計(jì)扣除，抵減企業(yè)所得稅153.13萬元（612.5×25%）?；I劃結(jié)果：為貴公司降低企業(yè)所得稅153.13萬元。3、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除降低企業(yè)所得稅的納稅籌劃方案納稅籌劃思路：貴公司成立研發(fā)中心，申請認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。依據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（實(shí)行）》（國稅發(fā)【2008】116號）貴公司申請認(rèn)定為國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)享受企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。貴公司業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍為電子產(chǎn)品、電子計(jì)算機(jī)、電子設(shè)備、數(shù)字調(diào)制解調(diào)器等生產(chǎn)加工，擁有世界先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備和研發(fā)技術(shù)人員，為三星電子、雅馬哈等世界一流企業(yè)加工生產(chǎn)相關(guān)產(chǎn)品及配件，建議企業(yè)充分利用現(xiàn)有的生產(chǎn)設(shè)備和技術(shù)優(yōu)勢，加大對新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝研究開發(fā)費(fèi)用的投入，向科技、財(cái)政、稅務(wù)等相關(guān)部門申請認(rèn)定成為國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)從事集成電路產(chǎn)品設(shè)計(jì)技術(shù)、集成電路封裝技術(shù)、集成電路測試技術(shù)等屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)改委等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)，將從事研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，同時(shí)按照（國稅發(fā)【2008】116號）附表的規(guī)定項(xiàng)目準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生金額。在將開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，同時(shí)企業(yè)認(rèn)定為國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)后，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。貴公司以前申請過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定有條件和基礎(chǔ)。沒有成功的原因主要是負(fù)責(zé)與稅務(wù)局溝通的是財(cái)務(wù)人員，而非專業(yè)的技術(shù)人員，沒有向稅務(wù)局說明貴公司的技術(shù)含量。貴公司改由懂技術(shù)且溝通能力強(qiáng)的人負(fù)責(zé)與稅務(wù)局溝通。按貴公司2014年銷售收入計(jì)算，研發(fā)費(fèi)用在480萬元（12000×4%）以上，可加計(jì)240萬元（480×50%）扣除，降低企業(yè)所得稅60萬元。4、固定資產(chǎn)加速折舊節(jié)省企業(yè)所得稅納稅籌劃方案納稅籌劃思路：依據(jù)（財(cái)稅[2014]75號）財(cái)政部國家稅務(wù)局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知第一條，對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。貴公司屬于計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，可享受加速折舊優(yōu)惠政策。2014年和2015年新購進(jìn)的固定資產(chǎn)的折舊年限采用不低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；或采取雙倍余額遞減法?；I劃前：貴公司機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)折舊年限為10年，運(yùn)輸設(shè)備、專用設(shè)備、辦公設(shè)備、基礎(chǔ)設(shè)施固定資產(chǎn)折舊為5年，折舊方法均采用平均年限法，企業(yè)殘值率5%。2014年新購固定資產(chǎn)原值1078.72萬元，提取折舊共計(jì)84.08萬元，抵減企業(yè)所得稅21萬元（84.08×25%）。2015年新購固定資產(chǎn)包括已簽合同未到位的532.78萬元，按2014年折舊方法，年提取折舊152.07萬元，抵減企業(yè)所得稅38.02萬元（152.07×25%）。合計(jì)抵減企業(yè)所得稅59.02萬元（21+38.02）。籌劃后：折舊方法仍采用平均年限法，企業(yè)殘值率5%，折舊年限采用不低于稅法規(guī)定的60%。機(jī)器設(shè)備類折舊年限為6年，運(yùn)輸設(shè)備折舊年限為3年，專用設(shè)備折舊年限為3年，基礎(chǔ)設(shè)備為3年，辦公設(shè)備為3年，其中電子設(shè)備為1.8年，不超過5000元的固定資產(chǎn)直接計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，不再分年度提取折舊。依據(jù)貴公司提供的固定資產(chǎn)清單測算2014年加速年折舊額126.3萬元，抵減所得稅31.58萬元（126.3×25%）。依據(jù)貴公司提供的固定資產(chǎn)清單測算2015年加速年折舊額257.2萬元，抵減所得稅64.3萬元（257.2×25%），合計(jì)抵減所得稅95.88萬元（31.58+64.3）?；I劃結(jié)果：為貴公司降低所得稅36.86萬元（95.88-59.02）。5、支付生產(chǎn)設(shè)備相關(guān)費(fèi)用節(jié)省企業(yè)所得稅納稅籌劃方案納稅籌劃思路：將進(jìn)口生產(chǎn)設(shè)備價(jià)費(fèi)分離，加大期間費(fèi)用扣除額。貴公司進(jìn)口生產(chǎn)設(shè)備具有價(jià)值高、科技含量大、隨同設(shè)備中含有相當(dāng)大成分的技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、編程費(fèi)、調(diào)試安裝服務(wù)費(fèi)及隨同設(shè)備軟件費(fèi)，有些設(shè)備還包含傭金支出，據(jù)了解上述費(fèi)用目前在購貨合同中均包含在設(shè)備價(jià)款中，設(shè)備購進(jìn)時(shí)需繳納增值稅，形成固定資產(chǎn)后需要在政策規(guī)定的年限內(nèi)折舊攤銷，經(jīng)我公司項(xiàng)目組籌劃后，建議貴公司在與外方簽訂購貨合同時(shí)，可將合同中的培訓(xùn)費(fèi)、編程費(fèi)、軟件費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用單獨(dú)計(jì)算，將一些培訓(xùn)費(fèi)在境外舉行，軟件費(fèi)單獨(dú)購置，由于上述費(fèi)用的形成來源于境外，公司支付非居民企業(yè)來源于境外所得無需代扣企業(yè)所得稅，這樣就降低了進(jìn)口設(shè)備購置費(fèi)，相關(guān)費(fèi)用可以在期間費(fèi)用中一次性扣除，所購入的軟件屬于無形資產(chǎn)，攤銷費(fèi)可以最短在2年內(nèi)扣除，相應(yīng)減少了當(dāng)期企業(yè)所得稅。購銷合同金額中，機(jī)械類整套設(shè)備的設(shè)備本體占45%，安裝加調(diào)試費(fèi)用占40%，培訓(xùn)等費(fèi)用占15%。貴公司對進(jìn)項(xiàng)稅需求大的情況下，也可以降低比例。貴公司簽定合同未到的固定資產(chǎn)有132.4萬元，貴公司與對方協(xié)商修改合同，改成二部分，其中費(fèi)用類是72.82萬元（132.4×55%）,抵減企業(yè)所得稅18.2萬元?；I劃結(jié)果：為貴公司降低企業(yè)所得稅18.2萬元。納稅籌劃思路：支付進(jìn)口設(shè)備傭金，增加期間費(fèi)用扣除額。根據(jù)財(cái)稅[2009]29號文件規(guī)定：其他企業(yè)按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5％計(jì)算限額。貴公司可以根據(jù)公司與外方簽訂的進(jìn)口設(shè)備合同中所包含支付給個(gè)人部分的傭金單獨(dú)分開，明確寫入合同條款，貴公司只需代扣代繳支付傭金部分5%的營業(yè)稅金及附加，即可將設(shè)備價(jià)款5%傭金部分費(fèi)用在期間扣除，從而降低企業(yè)所得稅。貴公司簽定合同未到的固定資產(chǎn)有132.4萬元，貴公司與對方協(xié)商修改合同，設(shè)備價(jià)款5%傭金費(fèi)用是6.6萬元（132.4×5%）,抵減企業(yè)所得稅1.65萬元?；I劃結(jié)果：為貴公司降低企業(yè)所得稅1.65萬元。6、設(shè)立廣告公司降低企業(yè)所得稅納稅籌劃方案籌劃思路：增值稅納稅籌劃方案中提出成立廣告公司，依據(jù)(財(cái)稅〔2014〕34號)第一條規(guī)定，自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。貴公司成立的廣告公司營運(yùn)費(fèi)用合理安排，減少應(yīng)納稅所得額。如廣告制作費(fèi)、人員工資、房租、加油費(fèi)、電話費(fèi)等進(jìn)行合理安排，預(yù)計(jì)廣告公司無需繳納企業(yè)所得稅?；I劃結(jié)果：廣告公司支出抵減應(yīng)納所得稅額34.95萬元（36÷1.03），降低所得稅8.74萬元（34.95×25%）。（三）個(gè)人所得稅納稅籌劃方案籌劃思路：將員工收入總額分為三部分，一部分計(jì)入工資總額計(jì)算個(gè)人所得稅，一部分計(jì)入可稅前扣除的各種津貼，一部分為計(jì)入報(bào)銷的合理支出。將二部、三部銷售人員和貴公司有私家車的人員組建營銷團(tuán)隊(duì)，公司支付營銷團(tuán)隊(duì)人員費(fèi)用，降低個(gè)人所得稅。根據(jù)國稅發(fā)[1994]89號二（二）的規(guī)定，獨(dú)生子女補(bǔ)貼、執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助，不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼，不征稅。財(cái)稅[1995]82號規(guī)定：誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。針對企業(yè)具體情況，建議根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第9條第二款的規(guī)定：“工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征”，貴公司可對中高管及營銷人員實(shí)行年薪制，均衡工資水平，降低個(gè)人所得稅納稅基數(shù)；營銷團(tuán)隊(duì)結(jié)合本職工作真實(shí)運(yùn)作，與每位成員簽訂營銷工作和私車公用租賃協(xié)議，制定制定營銷人員享受電話報(bào)銷的制度，制定營銷人員獎(jiǎng)懲制度、工作制度。加油費(fèi)和電話費(fèi)由公司統(tǒng)一辦理加油卡、電話充值卡發(fā)放，開具貴公司的專用發(fā)票。財(cái)務(wù)根據(jù)人員名單設(shè)三級明細(xì)賬，依據(jù)每月每人績效提成核算每人每月報(bào)銷的限額計(jì)入其他應(yīng)付款個(gè)人賬戶，月底根據(jù)工資發(fā)放情況進(jìn)行結(jié)算。工資核算和年終獎(jiǎng)時(shí)注意稅率的臨界點(diǎn)。一次性年終獎(jiǎng)依據(jù)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）文件的規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

（一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

個(gè)人所得稅籌劃方案與增值稅方案中提出的廣告公司可合并實(shí)施。這樣2014年交納的個(gè)人所得稅13萬元及未申報(bào)的績效應(yīng)交的個(gè)人所得稅全部免繳?；I劃結(jié)果：為貴公司降低個(gè)人所得稅13萬元。（四）殘疾人保障金納稅籌劃方案納稅籌劃思路：增值稅、企業(yè)所得稅納稅籌劃方案中安置殘疾人免繳殘疾人就業(yè)保障金。依據(jù)《中華人民共和國殘疾人保障法》規(guī)定，每一用工單位需按本單位在職職工總?cè)藬?shù)1.5%比例接受安置殘疾人就業(yè)，未達(dá)到比例的，需繳納殘疾人就業(yè)保障金，殘保金按年度未達(dá)安置人數(shù)和上年度本地區(qū)職工平均工資計(jì)算繳納。籌劃前：貴公司201*年繳納殘2014年勞動(dòng)關(guān)系在貴公司員工約700人，貴公司繳納殘疾人保障金19萬元?；I劃后：按增值稅和企業(yè)所得稅方案中安置殘疾人175人，達(dá)到25%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過1.5%，免交殘疾人保障金19萬元?；I劃后：為貴公司降低殘疾人保障金19萬元。六、經(jīng)營管理建議1、成立立體營銷網(wǎng)絡(luò)貴企業(yè)為勞動(dòng)密集型生產(chǎn)企業(yè)，有針對性的來料加工，主要收入都來自加工費(fèi)，基本沒有對外銷售，受委托加工企業(yè)較大的限制。若上游企業(yè)需求萎縮，對貴企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)影響會(huì)很大，不利于企業(yè)的發(fā)展和維系。貴企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備都是國際頂級先進(jìn)設(shè)備，產(chǎn)品也是國際領(lǐng)先的，但生產(chǎn)線不飽滿，沒有滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，有的生產(chǎn)線產(chǎn)值和利潤已大幅下滑。企業(yè)目前面臨的問題，是急需在全國建立以本企業(yè)為核心，對產(chǎn)品有需求的線上線下營銷網(wǎng)絡(luò)，擴(kuò)大產(chǎn)品品類和銷路。企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上有很多生產(chǎn)品類，但目前生產(chǎn)的不多。應(yīng)研發(fā)增加產(chǎn)品品類，并生產(chǎn)高附加值的產(chǎn)品，拓展產(chǎn)品使用領(lǐng)域，增強(qiáng)產(chǎn)品競爭力和市場占有率。并使研發(fā)、使用、儲(chǔ)備一條龍，增加企業(yè)的收入和利潤。第一步拓展銷路變被動(dòng)為主動(dòng)，變等客上門為主動(dòng)尋找客源1、我公司（中企融華稅務(wù)咨詢河北股份公司）與貴公司合作成立營銷分公司。我公司在天津、石家莊、唐山、承德、保定、邯鄲、德州、濟(jì)南、青島、哈爾濱等河北、山東、吉林、廣東全國各省市控股公司30多家，均可成為貴公司的銷售分公司。我公司的每個(gè)控股公司均有在各個(gè)單位任職學(xué)員100多人，成為貴公司的專、兼職營銷團(tuán)隊(duì)。營銷團(tuán)隊(duì)成員熟悉當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，有目的的主動(dòng)尋找對集成線路板有需求的企業(yè)。2、30多家銷售分公司，3000多名營銷成員，搜集客戶對產(chǎn)品的需求信息、反饋對新產(chǎn)品的需求信息及建議，掌握客戶動(dòng)向；鎖定目標(biāo)客戶，提升訂單量，增加銷售收入。銷售公司與貴公司新成立的廣告公司合作，加大宣傳效果。3、建立網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，使信息發(fā)散的全國的每個(gè)角落，讓大家都知道海格歐義艾姆（天津）電子有限公司是加工集成電路等產(chǎn)品的領(lǐng)先企業(yè)，擁有世界上最先進(jìn)的設(shè)備，最先進(jìn)的管理，和最頂尖的科技人員。當(dāng)今網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的高速發(fā)展，中國擁有上億的互聯(lián)網(wǎng)用戶，大多數(shù)企業(yè)商品都在注重網(wǎng)絡(luò)上推廣，借助網(wǎng)上的交互性、直接性、實(shí)時(shí)性和全球性為顧客提供方便快捷的服務(wù)和產(chǎn)品。全國大約有7500家集成線路板企業(yè)在阿里巴巴網(wǎng)上平臺(tái)作產(chǎn)品銷售。而貴公司有自己的網(wǎng)站，只做簡單的企業(yè)介紹，沒有企業(yè)推廣和產(chǎn)品宣傳專欄，營銷力度微弱。通過網(wǎng)絡(luò)快速將產(chǎn)品信息推向互聯(lián)網(wǎng)，客戶可隨時(shí)查看企業(yè)信息，充分展示企業(yè)形象，提升企業(yè)知名度，增強(qiáng)企業(yè)與客戶的直接聯(lián)系和溝通，以使帶來更多的潛在客戶，將產(chǎn)品信息、優(yōu)惠信息、廣告信息等活動(dòng)借助網(wǎng)絡(luò)的交互性、直接性、實(shí)時(shí)性，將貴公司各類產(chǎn)品，利用網(wǎng)絡(luò)行銷模式，提升貴公司的訂單量，提高銷售收入。4、每個(gè)銷售公司一個(gè)年產(chǎn)值1000萬訂單，30個(gè)分公司即30000萬元訂單銷售。網(wǎng)絡(luò)訂單每月一個(gè)小訂單500萬元，一年即6000萬元訂單銷售，合計(jì)36000萬元銷售收入。第二步貴企業(yè)在增加收入和利潤的同時(shí)，降低稅費(fèi)。貴公司與銷售分公司的營銷人員簽訂