會計實務(wù)類價值文檔首發(fā)！價外費用的收入確認，說白了也就這么一回事兒！-財稅法規(guī)解讀獲獎文檔《條例》第六條銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。賣方向買方銷售貨物時，不僅會收取全部價款還會收取一些價外費用，價外收取的費用也是需要交稅的，而價外收取的銷項稅額是不交稅，增值稅是價外稅。

《細則》第十二條條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

下列項目不包括在價外費用中：

1、受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；假設(shè)委托方提供大米高粱，委托一家白酒的加工廠加工成白酒，那么該加工企業(yè)所收取的加工費需要交增值稅。材料加工成白酒，發(fā)貨給委托方時，受托方要將委托方未來向市場銷售白酒所要交的消費稅，在收取加工費的環(huán)節(jié)代國家收取。所以受托方向委托方收取加工費，會代國家征收消費稅，這筆稅款是代國家征稅，很快要還給國家，當(dāng)然不能計入受托方的價外收費。

2、同時符合以下條件的代墊運輸費用：

（1）承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；

（2）納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

例如，A企業(yè)向B企業(yè)銷售一批價值2000萬的商品，A企業(yè)與B企業(yè)約定B企業(yè)上門提貨，而B企業(yè)請A企業(yè)找一家運輸公司運貨，要求運費在80萬元以內(nèi)。A企業(yè)找好一家運輸公司，運輸費用78萬，運輸公司將商品運抵B企業(yè)后，向A企業(yè)索要運輸費用。由于A、B企業(yè)約定由B企業(yè)提貨，這筆運費應(yīng)由B企業(yè)承擔(dān)，A企業(yè)暫行墊付，這筆運輸費用不屬于價外費用。

鉑略財務(wù)培訓(xùn)提醒企業(yè)注意，在為買方墊付費用時，支付運費給運輸公司時，運輸公司所開發(fā)票的抬頭一定要寫委托方，也就是買方的名字，然后把這張發(fā)票轉(zhuǎn)給買方入賬，發(fā)票轉(zhuǎn)交后，買方要支付相應(yīng)運費給賣方，此時賣方收到的就錢不屬于價外收費。

3、同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

（1）由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；

（2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

（3）所收款項全額上繳財政。

以上三個條件缺一不可。但是也有企業(yè)代政府收錢，依然被判定為價外費用交了稅的情況。比如自來水廠代政府收取排污費，假設(shè)1噸水的價格0.02元，自來水廠代政府收取的排污費是按物價部門規(guī)定的收費標準制定的，而這筆錢收取結(jié)束也是要立刻上交政府的。但問題在于自來水廠在收取這0.02元排污費時使用的不是省級以上財政部門印制的財政票據(jù)，而是使用自來水廠的發(fā)票，所以自來水廠收取這筆費用后，做賬時計入其他應(yīng)付款中，交給政府后會將應(yīng)付款沖平。雖然這筆錢實質(zhì)上不構(gòu)成收入，只是一筆款項的往來，但是稅法規(guī)定要增加到增值稅的銷售額中，繳納增值稅，企業(yè)只能按照規(guī)定處理。

4、銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

這種情況主要會發(fā)生在4S店。4S店在銷售汽車時，會向消費者收取代辦的保險費，以及代國家收取車購稅、車輛牌照費，這筆費用也不作為價外費用。除了以上反向列舉的情況不屬于價外費用外，其他的都要作為價外費用，作為增值稅的計稅收入。比如，A企業(yè)銷售價值1000萬元的商品給B企業(yè)，合同約定B企業(yè)在發(fā)貨后一個月內(nèi)支付全部的貨款，如果逾期每天收取5‰的利息，B企業(yè)延期3個月才支付了貨款，A企業(yè)收取了相關(guān)延期付款的利息。那我們收到的3個月的延期付款的利息，銀行收取利息是交營業(yè)稅的，而對于銷售商品的A企業(yè)來說，他提供了增值稅應(yīng)稅服務(wù)，在價外收取的延期付款利息，要一并作為價外費用繳納增值稅的。

鉑略財務(wù)培訓(xùn)注：關(guān)于價外費用，《細則》中明確了收款方向問題?！都殑t》第十二條，規(guī)定價外費用包括價外向購買方收取的手續(xù)費等費用，收費方向，費用來源十分明確，一定是價外向購買方收取的相關(guān)費用，言下之意，雖然賣方在銷售商品的同時也收了錢，但只要不是向購買方收取就不屬于價外費用。比如，M企業(yè)主要銷售的是電器、熱水器等產(chǎn)品，銷售給經(jīng)銷商、消費者等，M企業(yè)在中國人民保險公司投保，結(jié)果銷售出去的熱水器發(fā)生了質(zhì)量事故，保險公司賠付100萬元給M企業(yè)。M企業(yè)收到這100萬元也是價外收費用，但因為這筆費用不是向購買方收取的，不需要繳納增值稅。

與《細則》的規(guī)定相比，財稅[2013]106號的規(guī)定有所不同。

財稅[2013]106號價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合下列條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

（1）由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；

（2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

（3）所收款項全額上繳財政。

財稅[2013]106號規(guī)定的價外收費是指價外收取各種性質(zhì)的價外收費，但并沒有明確收取方向，所以在營改增的服務(wù)事項中，它規(guī)定的價外費用范圍更廣，不管向誰收取都會涉及這個問題。比如，一家運輸公司X提供運輸服務(wù)，并投了運輸?shù)陌踩ｋU，現(xiàn)X公司為Y公司提供運輸服務(wù)，原本合同約定Y公司支付100萬元，結(jié)果由于事故，X公司只收到30萬元，因投保，保險公司賠付50萬元。這個50萬元是否要交增值稅？鉑略財務(wù)培訓(xùn)請企業(yè)注意，很多稅務(wù)機關(guān)會要求要交增值稅，原因就在于財稅[2013]106號的規(guī)定中沒有明確收款方向。

價外費用案例F公司向G公司出售一批貨物，價值30萬元，根據(jù)合同約定，G公司應(yīng)在收到貨物的30日之內(nèi)向F公司全額支付貨款。后G公司由于管理原因延遲付款，F(xiàn)公司根據(jù)合同向G公司收取延遲付款利息5000元，并分別開具貨款和延遲付款利息的增值稅專用發(fā)票。F公司應(yīng)如何就收取的5000元延遲付款利息進行稅務(wù)和賬務(wù)處理？

在財務(wù)上不做收入處理，但在稅收上要計入增值稅的計稅依據(jù)，繳納增值稅。

結(jié)語：稅務(wù)籌劃做為企業(yè)集團的一項重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來越多的企業(yè)和財務(wù)人員所認可并應(yīng)用。在實際操作中要考慮的因素還很多，遠不止本文上面所提到的內(nèi)容，因此，在具體的實務(wù)操作中我們一定要培養(yǎng)正確的納稅意識，樹立合法稅務(wù)籌劃觀念，深入研究稅法