第三編流轉(zhuǎn)稅法律制度流轉(zhuǎn)稅法律制度概述一．流轉(zhuǎn)稅和流轉(zhuǎn)稅法概念流轉(zhuǎn)稅是以商品或有償服務(wù)流轉(zhuǎn)額作為計(jì)稅依據(jù)稅種，通常在商品或有償服務(wù)流轉(zhuǎn)步驟征收。流轉(zhuǎn)稅法，是指調(diào)整因流轉(zhuǎn)稅征管和繳納而發(fā)生社會(huì)關(guān)系法律規(guī)范總稱(chēng)。二．流轉(zhuǎn)稅特征1．稅源廣泛商品交換是社會(huì)發(fā)展源動(dòng)力，是社會(huì)財(cái)富增加源泉。只要存在交換，就存在稅源，交換愈加頻繁稅源就愈加廣泛。流轉(zhuǎn)稅征收為國(guó)家財(cái)政起源提供了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。不過(guò)，流轉(zhuǎn)稅有阻礙商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展弊端。2．是間接稅流轉(zhuǎn)稅通常為價(jià)內(nèi)稅，在商品和服務(wù)價(jià)格中已經(jīng)包含了稅金，納稅義務(wù)人和稅負(fù)人分離，不利于強(qiáng)化公民納稅意識(shí)。流轉(zhuǎn)稅在商品和服務(wù)流轉(zhuǎn)步驟征收，征收簡(jiǎn)便、利于監(jiān)控，但存在反復(fù)征稅現(xiàn)象，加重了納稅人、稅負(fù)人經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。3．含有累退性累退性：假如一個(gè)稅收繳納使得納稅人所繳納稅款占其收入百分比，窮人要高于富人，那么這個(gè)稅種就含有累退性。流轉(zhuǎn)稅通常不含有調(diào)整社會(huì)收入公平功效，為中性稅，對(duì)經(jīng)濟(jì)資源配置干擾最小。為最大程度地降低流轉(zhuǎn)稅對(duì)經(jīng)濟(jì)干擾，流轉(zhuǎn)稅稅率通常比較低。在發(fā)達(dá)國(guó)家，流轉(zhuǎn)稅占稅收總額比重較小，而發(fā)展中國(guó)家流轉(zhuǎn)稅占水手總額比重較大。比如：歐盟：增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率14%-20%，基礎(chǔ)產(chǎn)品和勞務(wù)，包含食品、公共運(yùn)輸、中國(guó)能源和書(shū)本適用稅率為4%-9%；三．流轉(zhuǎn)稅分類(lèi)（一）依據(jù)計(jì)稅依據(jù)分類(lèi)1．以商品價(jià)值總額為計(jì)稅依據(jù)：營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅2．以商品在流轉(zhuǎn)步驟增值額為計(jì)稅依據(jù)：增值稅（二）依據(jù)納稅步驟多寡分類(lèi)1．單步驟繳納商品稅：消費(fèi)稅、關(guān)稅2．多步驟繳納商品稅：增值稅第六章增值稅法律制度第一節(jié)增值稅法概述一．增值稅概念和類(lèi)型1．增值稅概念增值稅是以法定增值額為征稅對(duì)象稅種。在商品生產(chǎn)、交換、分配、消費(fèi)過(guò)程中會(huì)發(fā)生增值。增值原因是在商品中凝結(jié)了勞動(dòng)。其中，有物化勞動(dòng)，也有活勞動(dòng)。根據(jù)馬克思政治經(jīng)濟(jì)學(xué)理論：商品價(jià)值=C+V+M增值額=V+M理論增值額：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)明新價(jià)值。增值額=銷(xiāo)售額-全部費(fèi)用增值額關(guān)鍵包含工資、利潤(rùn)、利息、租金、和其它屬于增值性費(fèi)用。法定增值額：依據(jù)稅法要求據(jù)以計(jì)算應(yīng)納指應(yīng)納增值稅增值額。法定增值額因國(guó)家制訂增值稅法目標(biāo)有所差異，使得法定增值額和理論增值額出現(xiàn)差異，從而出現(xiàn)三種不一樣類(lèi)型增值稅。實(shí)例：電影演員李秀明小說(shuō)土豆；土豆→淀粉；土豆→淀粉→粉條；土豆→土豆片。思索問(wèn)題：為何會(huì)產(chǎn)生增值？從中體會(huì)增值稅設(shè)計(jì)思想。2．增值稅類(lèi)型消費(fèi)型增值稅：許可將納稅期限內(nèi)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)值從當(dāng)期銷(xiāo)售額中一次性全部扣除（稅基只包含消費(fèi)，排除了任何投資）。收入型增值稅：許可將納稅期限內(nèi)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)值折舊部分從當(dāng)期銷(xiāo)售額中扣除（許可將納稅期限內(nèi)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)值折舊部分從當(dāng)期銷(xiāo)售額中扣除）。生產(chǎn)型增值稅：不許可將納稅期限內(nèi)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)值在當(dāng)期銷(xiāo)售額中作任何扣除（稅基中包含固定資產(chǎn)和消費(fèi)資料。）振興東北老工業(yè)基地計(jì)劃：增值稅轉(zhuǎn)型：“生產(chǎn)型”→“收入型”→“消費(fèi)型”二．增值稅產(chǎn)生和發(fā)展1．增值稅設(shè)想最早產(chǎn)生于美國(guó)和德國(guó)其主導(dǎo)思想是降低反復(fù)征稅，預(yù)防稅收流失，最大程度地抵消流轉(zhuǎn)稅弊端。2．法國(guó)最先采取增值稅1936年嘗試用“生產(chǎn)稅”替換營(yíng)業(yè)稅，以處理道道征收（反復(fù)征稅）問(wèn)題；1948年開(kāi)始對(duì)生產(chǎn)稅進(jìn)行改造，開(kāi)始含有增值稅特征；1954年，深入改造生產(chǎn)稅，開(kāi)始征收增值稅。3．中國(guó)在1979年引進(jìn)增值稅在反復(fù)課稅嚴(yán)重機(jī)器機(jī)械行業(yè)、農(nóng)業(yè)機(jī)械行業(yè)、日用機(jī)械產(chǎn)品等行業(yè)試行。1984年9月18日國(guó)務(wù)院制訂了《中國(guó)增值稅條例（草案）》，于同年10月1日起試行，財(cái)政部頒發(fā)了《實(shí)施細(xì)則》。增值稅特點(diǎn)：“中性稅”課稅普遍收入穩(wěn)定立即預(yù)防反復(fù)征稅、稅上加稅三．增值稅立法思想和標(biāo)準(zhǔn)1．普遍征收2．中性、簡(jiǎn)化3．多步驟、數(shù)次征收四．增值稅特點(diǎn)和作用特點(diǎn)：1．避免反復(fù)征稅2．普遍征收3．經(jīng)濟(jì)適應(yīng)性強(qiáng)4．避免偷稅漏稅舉例：羊毛衫生產(chǎn)過(guò)程和納稅步驟示意羊毛—毛條—毛線—羊毛衫作用：1．有利資源配置增值稅為中性稅，不干擾經(jīng)濟(jì)資源配置；2．保障稅收穩(wěn)定增加普遍征收，稅基廣；稅收隨消費(fèi)增加而增加；稅收不受生產(chǎn)步驟改變影響；有效預(yù)防偷稅漏稅。3．有利于國(guó)際貿(mào)易避免反復(fù)征稅，減低產(chǎn)品價(jià)格，提升競(jìng)爭(zhēng)能力；便于計(jì)算出口退稅；進(jìn)口步驟征收，有利于公平競(jìng)爭(zhēng)；4．含有交叉稽查功效第二節(jié)增值稅法基礎(chǔ)內(nèi)容一．增值稅征稅范圍在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)和進(jìn)口貨物單位和個(gè)人，為增值稅納稅義務(wù)人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人)，應(yīng)該依法繳納增值稅。具體包含：1．銷(xiāo)售貨物銷(xiāo)售貨物，指有償轉(zhuǎn)讓貨物全部權(quán)。貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包含電力、熱力、氣體，不包含不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)。2．提供加工、修理修配勞務(wù)是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。不包含單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用職員為本單位或雇主提供加工、修理、修配勞務(wù)。3．進(jìn)口貨物4．視同銷(xiāo)售貨物行為《中國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》：第四條單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：（一）將貨物交付她人代銷(xiāo)；（二）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；（三）設(shè)有兩上以上機(jī)構(gòu)并實(shí)施統(tǒng)一核實(shí)納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移交其它機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）除外；（四）將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)置貨物作為投資，提供給其它單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；（六）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)置貨物分配給股東或投資者；（七）將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（八）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)置貨物無(wú)償贈(zèng)予她人。5．混合銷(xiāo)售行為《中國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》：第五條一項(xiàng)銷(xiāo)售行為假如既包含貨物又包含非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)該征收增值稅；其它單位和個(gè)人混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。納稅人銷(xiāo)售行為是否屬于混合銷(xiāo)售行為，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。本條第一款所稱(chēng)非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍勞務(wù)。本條第一款所稱(chēng)從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，包含以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)。6．混合勞務(wù)行為《中國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》：第六條納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核實(shí)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額。不分別核實(shí)或不能正確核實(shí)，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)和貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)該一并征收增值稅，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。7．其它應(yīng)征增值稅行為不符合免征增值稅項(xiàng)目標(biāo)銷(xiāo)售行為。依據(jù)《增值稅暫行條例》第十六條：下列項(xiàng)目免征增值稅：（一）農(nóng)業(yè)(是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè))生產(chǎn)者(農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包含從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位和個(gè)人)銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品(是指初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，具體范圍由國(guó)家稅務(wù)總局直屬分局確定)；（二）避孕藥品和用具；（三）古舊圖書(shū)(是指向社會(huì)收購(gòu)古書(shū)和舊書(shū))；（四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)進(jìn)口儀器、設(shè)備；（五）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助進(jìn)口物資和設(shè)備；（六）來(lái)料加工、來(lái)件裝配和賠償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備；（七）由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用物品；（八）銷(xiāo)售自己使用過(guò)物品(是指游艇、摩托車(chē)、應(yīng)征消費(fèi)稅汽車(chē)以外貨物)(自己使用過(guò)物品，是指其它個(gè)人自己使用過(guò)物品)。8．不征收增值稅項(xiàng)目：納稅人出口貨物，稅率為零；不過(guò)，國(guó)務(wù)院另有要求除外。二．增值稅納稅人1．通常要求增值稅納稅人為發(fā)生納稅行為單位和個(gè)人。2．通常納稅人和小規(guī)模納稅人以納稅人會(huì)計(jì)核實(shí)制度是否健全和經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小為標(biāo)準(zhǔn)，將增值稅納稅人分為：通常納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人《》第二十八條對(duì)小規(guī)模納稅人界定以下：（一）從事生產(chǎn)或提供納稅人，和以從事貨物生產(chǎn)或提供給稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額）在50萬(wàn)元以下（以后，含50萬(wàn)；以前為100萬(wàn)）。（二）除本條第一款第（一）項(xiàng)要求以外納稅人，在80萬(wàn)元以下（以前為180萬(wàn)，以后為80萬(wàn)）。視同小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超出小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)其它個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不常常發(fā)生應(yīng)稅行為企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。小規(guī)模納稅人根據(jù)簡(jiǎn)易措施計(jì)算納稅，并根據(jù)銷(xiāo)售額和要求稅率計(jì)算納稅，不進(jìn)行稅款抵扣。小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核實(shí)健全，能夠提供正確稅務(wù)資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，能夠不視為小規(guī)模納稅人，依據(jù)增值稅條例相關(guān)要求計(jì)算應(yīng)納稅額。適適用于小規(guī)模納稅人增值稅征收率：1994年增值稅條例施行：6%；自1998年7月1日起，凡年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在１８０萬(wàn)元以下小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，不管財(cái)務(wù)核實(shí)是否健全，一律不得認(rèn)定為增值稅通常納稅人，均應(yīng)根據(jù)小規(guī)模納稅人要求征收增值稅，同時(shí)決定將商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅征收率由６％調(diào)減為４％。；自1月1日起，不劃分行業(yè)一律征收3%。按簡(jiǎn)易措施征收增值稅通常納稅人，增值稅征收率為2%、3%、4%或6%。按納稅人劃分稅率或征收率適用范圍通常納稅人基礎(chǔ)稅率為17%銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物、提供給稅勞務(wù)低稅率為13%銷(xiāo)售或進(jìn)口稅法所列舉貨物零稅率納稅人出口貨物小規(guī)模納稅人征收率-1-1前商業(yè)小規(guī)模納稅人4%，其它小規(guī)模納稅人6%-1-1改變小規(guī)模納稅人征收率不再劃分行業(yè)，一律降至3%通常納稅人采取簡(jiǎn)易措施征稅也適用4%或6%征收率思索：實(shí)施小規(guī)模納稅人制度意義和問(wèn)題資料顯示，小規(guī)模納稅人戶(hù)數(shù)占增值稅納稅人總戶(hù)數(shù)百分比過(guò)大，浙江省為83.6%，廣東省為92%，四川省94.3%，全國(guó)約為80%-90%?！熬盼濉逼陂g浙江省增值稅通常納稅人平均稅負(fù)為3.16%：其中，工業(yè)為3.97%，商業(yè)為1.05%;廣東省增值稅通常納稅人平均稅負(fù)為3.45%，其中，制造業(yè)為3.87%，采掘業(yè)為5.44%，批發(fā)為1.13%，零售為2.12%。營(yíng)業(yè)稅稅率通常為5%。三．稅率1．通常納稅人適用稅率(一)基礎(chǔ)稅率納稅人銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物，除適用低稅率和零稅率以外，稅率為17%；納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%。(二)低稅率納稅人銷(xiāo)售或進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：（1）糧食、食用植物油；增值稅制度實(shí)施以后，又?jǐn)U大到農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、經(jīng)簡(jiǎn)單加工糧食制品；（2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；增值稅制度實(shí)施后，又?jǐn)U大到農(nóng)用水泵、農(nóng)用柴油機(jī)；金屬礦采選產(chǎn)品和非金屬礦采選產(chǎn)品（原油、人造原油、井鹽礦鹽除外，但以后改為17%）；（5）國(guó)務(wù)院要求其它貨物。(三)納稅人出口貨物，稅率為零；不過(guò)，國(guó)務(wù)院另有要求除外。稅率調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。2．小規(guī)模納稅人適用稅率小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)征收率現(xiàn)在一律根據(jù)3%征收。3．兼營(yíng)不一樣稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)稅率適用納稅人兼營(yíng)不一樣稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)該分別核實(shí)不一樣稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額。未分別核實(shí)銷(xiāo)售額，從高適用稅率。四．增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算1．應(yīng)納稅額計(jì)算除小規(guī)模納稅人外，納稅人銷(xiāo)售貨物或提供給稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額因當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分能夠結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。2．銷(xiāo)項(xiàng)稅額確實(shí)定納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)銷(xiāo)售額和要求稅率計(jì)算并向購(gòu)置方收取增值稅額，為銷(xiāo)項(xiàng)稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率（1）銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)置方收取全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不過(guò)不包含收取銷(xiāo)項(xiàng)稅額。（2）銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)售額以人民幣計(jì)算。納稅人以外匯結(jié)算銷(xiāo)售額，應(yīng)該按外匯市場(chǎng)價(jià)格折合成人民幣計(jì)算。進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅計(jì)算：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅通常納稅人銷(xiāo)售額計(jì)算：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+稅率）3．進(jìn)項(xiàng)稅額確實(shí)定進(jìn)項(xiàng)稅額=在增值稅扣稅憑證上注明增值稅額許可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，根據(jù)買(mǎi)價(jià)和10%扣除率計(jì)算。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率通常納稅人外購(gòu)貨物和銷(xiāo)售貨物支付運(yùn)費(fèi)7％廢舊物資：10％不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未根據(jù)要求取得并保留增值稅扣稅憑證，或增值稅扣稅憑證上未根據(jù)要求注明增值稅額及其它相關(guān)事項(xiàng)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。下列項(xiàng)目標(biāo)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)要求納稅人自用消費(fèi)品；（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)要求貨物運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物運(yùn)輸費(fèi)用。4．增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算（1）應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（2）應(yīng)納稅額=組成計(jì)價(jià)稅額×稅率（3）應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)額×稅率案例1：某增值稅納稅人為通常納稅人，在某一納稅期內(nèi)銷(xiāo)售鋼材一批，開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款為100萬(wàn)元；銷(xiāo)售農(nóng)機(jī)一臺(tái)，開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款為16萬(wàn)元；從其它通常納稅人處購(gòu)置鋼材一批，買(mǎi)價(jià)為60萬(wàn)元。該納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額為：應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅＝當(dāng)期銷(xiāo)售額×稅率應(yīng)納稅額=（100×17%+16×13%）-（60×17%）=19.08-10.2=8.88（萬(wàn)元）案例2：某增值稅納稅人為小規(guī)模納稅人，在某一納稅期內(nèi)銷(xiāo)售鋼材一批，開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款為100萬(wàn)元；銷(xiāo)售農(nóng)機(jī)一臺(tái)，開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款為16萬(wàn)元；從其它通常納稅人處購(gòu)置鋼材一批，買(mǎi)價(jià)為60萬(wàn)元。該納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額為：（100+16）×3%=3.48（萬(wàn)元）五．增值稅起征點(diǎn)和減免要求1．起征點(diǎn)納稅人銷(xiāo)售額未達(dá)成財(cái)政部要求增值稅起征點(diǎn)，