稅法管理工程系財(cái)管教研室劉程個(gè)人所得稅法DIRECTORY目錄1納稅義務(wù)人、征稅范圍、稅率、稅收優(yōu)惠個(gè)人所得稅的一般計(jì)算

32個(gè)人所得稅的特殊計(jì)算林某是我國(guó)一位著名會(huì)計(jì)學(xué)家，2019年6月取得如下收入：（1）領(lǐng)取工資13000元，其中包括政府特殊津貼2000元。（2）林某與王某合作出書，取得稿酬收入16000元，兩人約定6：4分成。（3）林某為公司提供一項(xiàng)專有技術(shù)，取得特許權(quán)使用費(fèi)收入2800元。（4）林某為公司做報(bào)告，取得收入7000元。（5）林某轉(zhuǎn)讓自有房屋一套，原價(jià)500000元，銷售收入800000元，轉(zhuǎn)讓過(guò)程中繳納稅費(fèi)10000元。要求：計(jì)算林某2019年6月應(yīng)納的個(gè)人所得稅（含自行繳納和代扣代繳的個(gè)人所得稅）。第三部分應(yīng)納稅額特殊問(wèn)題的計(jì)算一、全年一次性獎(jiǎng)金、中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績(jī)效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)的規(guī)定二、雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅三、企事業(yè)單位將自建住房以低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格銷售給職工的四、房屋贈(zèng)與個(gè)人所得稅五、個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入六、關(guān)于國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)、外國(guó)政府駐華使領(lǐng)館和駐華新聞機(jī)構(gòu)雇員個(gè)人所得稅的規(guī)定七、個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金八、內(nèi)部退養(yǎng)九、提前退休十、企業(yè)年金、職業(yè)年金十一、商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅十二、個(gè)人兼職和退休再任職十三、企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。一、關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金的規(guī)定1.一次性獎(jiǎng)金包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。居民個(gè)人取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。2.計(jì)算方法：分步法第一步：找稅率：全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)依據(jù)“按月?lián)Q算后的綜合稅率表”確定適用稅率和速算扣除數(shù)。第二步：算稅額：應(yīng)納稅額=全年一次獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)第三部分應(yīng)納稅額特殊問(wèn)題的計(jì)算納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。例題例1：假定中國(guó)居民個(gè)人李某2019年在我國(guó)境內(nèi)1－12月每月的稅后工資為3800元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終含稅獎(jiǎng)金60000元。請(qǐng)計(jì)算李某取得年終獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。『正確答案』（1）年終獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：按12個(gè)月分?jǐn)偤?，每月的?jiǎng)金=60000÷12=5000（元），根據(jù)工資、薪金七級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%、210元。（2）年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：應(yīng)納稅額=年終獎(jiǎng)金收入×適用的稅率－速算扣除數(shù)=60000×10%－210=5790（元）級(jí)數(shù)累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)3000元302超過(guò)3000元至12000元的部分102103超過(guò)12000元至25000元的部分2014104超過(guò)25000元至35000元的部分2526605超過(guò)35000元至55000元的部分3044106超過(guò)55000元至80000元的部分3571607超過(guò)80000元的部分4515160納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。二、雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法

將不含稅全年一次性獎(jiǎng)金換算為含稅的應(yīng)納稅所得額后正常進(jìn)行“分步法”的計(jì)算，即：將換算后的應(yīng)納稅所得額÷12，根據(jù)其商數(shù)找出對(duì)應(yīng)的適用稅率A和速算扣除數(shù)B，據(jù)以計(jì)算稅款。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率A－速算扣除數(shù)B實(shí)際繳納稅額=應(yīng)納稅額－雇主為雇員負(fù)擔(dān)的稅額第三部分應(yīng)納稅額特殊問(wèn)題的計(jì)算納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。1.雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額＝雇員取得的全年一次性獎(jiǎng)金+雇主替雇員定額負(fù)擔(dān)的稅款－當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額2.雇主為雇員按一定比例負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入－當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額－不含稅級(jí)距的速算扣除數(shù)①×雇主負(fù)擔(dān)比例）÷（1－不含稅級(jí)距的適用稅率①×雇主負(fù)擔(dān)比例）第三部分應(yīng)納稅額特殊問(wèn)題的計(jì)算納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。三、企事業(yè)單位將自建住房以低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格銷售給職工的個(gè)稅規(guī)定除國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織在住房制度改革期間，按照所在地縣級(jí)以上人民政府規(guī)定的房改成本價(jià)格向職工出售公有住房以外，其他單位按低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此少支付的差價(jià)部分，不并入當(dāng)年綜合所得，以差價(jià)收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝職工實(shí)際支付的購(gòu)房?jī)r(jià)款低于該房屋的購(gòu)置或建造成本價(jià)格的差額×適用稅率－速算扣除數(shù)。第三部分應(yīng)納稅額特殊問(wèn)題的計(jì)算納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。四、房屋贈(zèng)與個(gè)人所得稅計(jì)算方法1.法定繼承免稅2.房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與他人的，受贈(zèng)人因無(wú)償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)所得，繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。3.對(duì)受贈(zèng)人無(wú)償受贈(zèng)房屋計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)：應(yīng)納稅所得額=房地產(chǎn)贈(zèng)與合同上標(biāo)明的贈(zèng)與房屋價(jià)值－受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)4.受贈(zèng)人轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的：應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的收入－原捐贈(zèng)人取得該房屋的實(shí)際購(gòu)置成本－贈(zèng)與和轉(zhuǎn)讓過(guò)程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)。

第三部分應(yīng)納稅額特殊問(wèn)題的計(jì)算納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。五、個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題

個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金所得”合并后計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金所得”合并征稅。六、關(guān)于國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)、外國(guó)政府駐華使領(lǐng)館和駐華新聞機(jī)構(gòu)雇員個(gè)人所得稅的規(guī)定

對(duì)于在國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)、外國(guó)政府駐華使領(lǐng)館中工作的中方雇員和在外國(guó)駐華新聞機(jī)構(gòu)的中外籍雇員，均應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

第三部分應(yīng)納稅額特殊問(wèn)題的計(jì)算納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。七、對(duì)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的征稅方法

1.職工從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。2.個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)3倍數(shù)額部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。

第三部分應(yīng)納稅額特殊問(wèn)題的計(jì)算納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。例題例2：楊某2019年1月31日與企業(yè)解除勞動(dòng)合同。其在企業(yè)工作年限為10年，領(lǐng)取經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金80000元，其所在地區(qū)上年職工平均工資為12000元，計(jì)算楊某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。『正確答案』應(yīng)稅部分＝80000－3×12000＝44000（元）應(yīng)納稅額＝44000×10%－2520＝1880（元）級(jí)數(shù)累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)36000元302超過(guò)36000元至144000元的部分1025203超過(guò)144000元至300000元的部分20169204超過(guò)300000元至420000元的部分25319205超過(guò)420000元至660000元的部分30529206超過(guò)660000元至960000元的部分35859207超過(guò)960000元的部分45181920納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。八、內(nèi)部退養(yǎng)

1.內(nèi)退的個(gè)人在內(nèi)退后至法定退休年齡之間從原單位取得的工資、薪金，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征個(gè)稅。2.辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”合并，自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。3.計(jì)算方法：第一步：原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率第二步：將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

第三部分應(yīng)納稅額特殊問(wèn)題的計(jì)算納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。九、個(gè)人提前退休取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅的規(guī)定

個(gè)人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實(shí)際年度數(shù)平均分?jǐn)?，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)適用綜合得稅率表，計(jì)算納稅。計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=｛[（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率－速算扣除數(shù)｝×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)

第三部分應(yīng)納稅額特殊問(wèn)題的計(jì)算納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。十、企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅規(guī)定（屬于綜合所得扣除中的其他扣除）

1.單位繳費(fèi)部分計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)暫不繳納；

2.個(gè)人繳費(fèi)部分在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分暫從應(yīng)納稅所得額中扣除。計(jì)稅基數(shù)＝本人上一年度月平均工資＜所在地上一年度職工月平均工資×3，其中：企業(yè)年金月平均工資按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算。第三部分應(yīng)納稅額特殊問(wèn)題的計(jì)算納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。例題例3：中國(guó)公民王某在國(guó)內(nèi)一家企業(yè)工作，2019年1月份工資總額19300元，含個(gè)人繳付的年金500元和按照規(guī)定繳付的“三險(xiǎn)一金”800元。（相關(guān)資料：王某所在城市上一年度職工月平均工資為3500元。王某本年度取得的工資與上年度相同，假設(shè)王某無(wú)其他扣除項(xiàng)目）請(qǐng)計(jì)算：王某1月工資收入預(yù)繳的個(gè)人所得稅。納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人?！赫_答案』王某所在地上一年度職工月平均工資的3倍＝3500×3＝10500（元）；10500×4%＝420＜500，因此個(gè)人繳付的500元年金不可以全部在個(gè)人所得稅前扣除的。1月工資薪金預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅＝（19300－800－420－5000）×3%＝392.4（元）級(jí)數(shù)累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)36000元302超過(guò)36000元至144000元的部分1025203超過(guò)144000元至300000元的部分20169204超過(guò)300000元至420000元的部分25319205超過(guò)420000元至660000元的部分30529206超過(guò)660000元至960000元的部分35859207超過(guò)960000元的部分45181920納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。十一、商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅規(guī)定（屬于綜合所得扣除中的其他扣除）

自2017年7月1日起，對(duì)個(gè)人購(gòu)買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年（月）計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）。

第三部分應(yīng)納稅額特殊問(wèn)題的計(jì)算納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。十二、個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入個(gè)人所得稅的征稅方法

1.個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。2.退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

第三部分應(yīng)納稅額特殊問(wèn)題的計(jì)算納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。十三、企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品個(gè)人所得稅的規(guī)定1.業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品的所得，按“偶然所得”項(xiàng)目全額納稅。2.年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品所得，按“偶然所得”項(xiàng)目全額納稅。3.累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)的獲獎(jiǎng)所得，按“偶然所得”項(xiàng)目全額納稅。第三部分應(yīng)納稅額特殊問(wèn)題的計(jì)算納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。一、自行申報(bào)（一）有下列情形之一的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報(bào)：1.取得綜合所得需要辦理匯算清繳。2.取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人。3.取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款。4.取得境外所得。5.因移居境外注銷中國(guó)戶籍。6.非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得。7.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。（二）取得綜合所得需要辦理匯算清繳的納稅申報(bào)取得綜合所得且符合下列情形之一的納稅人，應(yīng)當(dāng)依法辦理匯算清繳：1.從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除后的余額超過(guò)6萬(wàn)元。2.取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超過(guò)6萬(wàn)元。3.納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額。4.納稅人申請(qǐng)退稅。第四部分個(gè)人所得稅的征收管理納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。（三）取得經(jīng)營(yíng)所得的納稅申報(bào)個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人、承包承租經(jīng)營(yíng)者個(gè)人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人取得經(jīng)營(yíng)所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，由納稅人在月度或季度終了后15日內(nèi)，向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理預(yù)繳納稅申報(bào)。在取得所得的次年3月31日前，向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳。（四）取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的納稅申報(bào)納稅人取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情形辦理納稅申報(bào)：1.居民個(gè)人取得綜合所得的，且符合前述第（一）項(xiàng)所述情形的，應(yīng)當(dāng)依法辦理匯算清繳。2.非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年6月30日前，向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。第四部分個(gè)人所得稅的征收管理納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。

（五）取得境外所得的納稅申報(bào)居民個(gè)人從中國(guó)境外取得所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)，向中國(guó)境內(nèi)任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。（六）因移居境外注銷中國(guó)戶籍的納稅申報(bào)納稅人因移居境外注銷中國(guó)戶籍的，應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)注銷中國(guó)戶籍前，向戶籍所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，進(jìn)行稅款清算。（七）非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的納稅申報(bào)