稅法管理工程系財(cái)管教研室劉程車輛購(gòu)置稅第一部分DIRECTORY目錄1納稅義務(wù)人、征稅范圍稅率、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

32減免政策和征收管理納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。一、納稅義務(wù)人、征稅范圍納稅義務(wù)人：

車輛購(gòu)置稅是以在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定車輛為課稅對(duì)象，向車輛購(gòu)置者征收的一種稅。就其性質(zhì)而言，屬于直接稅的范疇。納稅人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)購(gòu)置汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過(guò)一百五十毫升的摩托車（以下統(tǒng)稱應(yīng)稅車輛）的單位和個(gè)人。納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。二、稅率、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算稅率：

1.稅率：10%。2.應(yīng)納稅額＝計(jì)稅價(jià)格×稅率（10%）計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定：

⑴納稅人購(gòu)買(mǎi)自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，為納稅人實(shí)際支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款，不包括增值稅稅款；

⑵納稅人進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，為關(guān)稅完稅價(jià)格加上關(guān)稅和消費(fèi)稅；

⑶納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，按照納稅人生產(chǎn)的同類應(yīng)稅車輛的銷售價(jià)格確定，不包括增值稅稅款；

⑷納稅人以受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者其他方式取得自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，按照購(gòu)置應(yīng)稅車輛時(shí)相關(guān)憑證載明的價(jià)格確定，不包括增值稅稅款。納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。三、稅收優(yōu)惠和征收管理稅收優(yōu)惠下列車輛免征車輛購(gòu)置稅：1.依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員自用的車輛；2.中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)列入裝備訂貨計(jì)劃的車輛；3.懸掛應(yīng)急救援專用號(hào)牌的國(guó)家綜合性消防救援車輛；4.設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸專用作業(yè)車輛；5.城市公交企業(yè)購(gòu)置的公共汽電車輛。6.自2018年1月1日至2020年12月31日，對(duì)購(gòu)置的新能源汽車免征車輛購(gòu)置稅。7.自2018年7月1日至2021年6月30日，對(duì)購(gòu)置掛車減半征收車輛購(gòu)置稅。納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。三、稅收優(yōu)惠和征收管理征收管理

1.由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。2.納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納車輛購(gòu)置稅；購(gòu)置不需要辦理車輛登記的應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納車輛購(gòu)置稅。3.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車輛的當(dāng)日。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起60日內(nèi)申報(bào)繳納車輛購(gòu)置稅。4.納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機(jī)關(guān)交通管理部門(mén)辦理車輛注冊(cè)登記前，繳納車輛購(gòu)置稅。5.免稅、減稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，納稅人應(yīng)當(dāng)在辦理車輛轉(zhuǎn)移登記或者變更登記前繳納車輛購(gòu)置稅。計(jì)稅價(jià)格以免稅、減稅車輛初次辦理納稅申報(bào)時(shí)確定的計(jì)稅價(jià)格為基準(zhǔn)，每滿1年扣減10%。6.納稅人將已征車輛購(gòu)置稅的車輛退回車輛生產(chǎn)企業(yè)或者銷售企業(yè)的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還車輛購(gòu)置稅。退稅額以已繳稅款為基準(zhǔn)，自繳納稅款之日至申請(qǐng)退稅之日，每滿1年扣減10%。納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。例題例1：2018年12月王某從汽車4S店購(gòu)置了一輛排氣量為1.8升的乘用車，支付購(gòu)車款（含增值稅）234000元并取得“機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票”，支付代收保險(xiǎn)費(fèi)5000元并取得保險(xiǎn)公司開(kāi)具的票據(jù)，支付購(gòu)買(mǎi)工具件價(jià)款（含增值稅）1000元并取得汽車4S店開(kāi)具的普通發(fā)票。王某應(yīng)繳納的車輛購(gòu)置稅為（）元。A.20000B.20258.62C.20512.82D.24000

納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人?！赫_答案』B『答案解析』王某應(yīng)繳納的車輛購(gòu)置稅＝（234000＋1000）÷1.16×10%＝20258.62（元）印花稅第二部分DIRECTORY目錄13納稅義務(wù)人、征稅范圍稅率

42應(yīng)納稅額的計(jì)算減免政策和征收管理納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。一、納稅義務(wù)人、征稅范圍概念：印花稅的納稅義務(wù)人，是在中國(guó)境內(nèi)書(shū)立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅義務(wù)人：立合同人：指合同（包括具有合同性質(zhì)的憑證）的當(dāng)事人，不包括擔(dān)保人、證人、鑒定人。當(dāng)事人的代理人有代理納稅的義務(wù)，他與納稅人負(fù)有同等的稅收法律義務(wù)和責(zé)任。立據(jù)人：指書(shū)立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的單位和個(gè)人。立賬簿人：指開(kāi)立并使用營(yíng)業(yè)賬簿的單位和個(gè)人。領(lǐng)受人：是指領(lǐng)取并持有權(quán)利、許可證照的單位和個(gè)人。使用人：在國(guó)外書(shū)立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人。各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。對(duì)于應(yīng)稅憑證，凡由兩方或兩方當(dāng)事人共同書(shū)立的，其當(dāng)事人各方都是納稅人。納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。二、稅目、稅率

稅目：1.購(gòu)銷合同：包括供應(yīng)、預(yù)購(gòu)、采購(gòu)、購(gòu)銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、易貨等合同。2.加工承攬合同：包括加工、定做、修繕、修理、印刷廣告、測(cè)繪、測(cè)試等合同。3.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同：包括勘察、設(shè)計(jì)合同。4.建筑安裝工程承包合同，包括建筑、安裝工程承包合同的總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。5.財(cái)產(chǎn)租賃合同：包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等合同；還包括企業(yè)、個(gè)人出租門(mén)店、柜臺(tái)等所簽訂的合同。納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。二、稅目、稅率

6.貨物運(yùn)輸合同，包括民用航空運(yùn)輸、鐵路運(yùn)輸、海上運(yùn)輸、內(nèi)河運(yùn)輸、公路運(yùn)輸和聯(lián)運(yùn)合同，以及作為合同使用的單據(jù)。7.倉(cāng)儲(chǔ)保管合同，包括倉(cāng)儲(chǔ)、保管合同或作為合同使用的倉(cāng)單、棧單（或稱入庫(kù)單）。8.借款合同：包括銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同。【提示】融資租賃合同也屬于借款合同。9.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，包括財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用保險(xiǎn)合同，以及作為合同使用的單據(jù)。10.技術(shù)合同，包括技術(shù)開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同，以及作為合同使用的單據(jù)?！咎崾?】技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同包括專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書(shū)立的合同。（注意和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的區(qū)分）【提示2】一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢不貼印花?！咎崾?】技術(shù)服務(wù)合同的征稅范圍包括技術(shù)服務(wù)合同、技術(shù)培訓(xùn)合同和技術(shù)中介合同。納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。二、稅目、稅率

11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)：包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、專利權(quán)、專利實(shí)施許可、土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同、股份制企業(yè)向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行的股票。12.權(quán)利、許可證照：房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證等。13.營(yíng)業(yè)賬簿：分為記載資金的賬簿（簡(jiǎn)稱資金賬簿）。納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。二、稅目、稅率

稅率

1.0.05‰：借款合同2.0.3‰：購(gòu)銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同3.1‰：財(cái)產(chǎn)租賃合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、證券交易（出讓方）4.0.5‰：其他適用比例稅率的情形納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。三、應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)稅依據(jù)1.購(gòu)銷合同：計(jì)稅金額為購(gòu)銷金額。2.加工承攬合同：計(jì)稅金額為加工或承攬收入的金額。3.建筑安裝工程承包合同：計(jì)稅金額為承包金額。4.財(cái)產(chǎn)租賃合同：計(jì)稅依據(jù)為租賃金額，不足1元的，按1元貼花。5.貨物運(yùn)輸合同：計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額（即運(yùn)費(fèi)收入），不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。6.倉(cāng)儲(chǔ)保管合同：計(jì)稅依據(jù)為收取的倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用。（不包括倉(cāng)儲(chǔ)物的價(jià)值）7.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同：計(jì)稅依據(jù)為保險(xiǎn)費(fèi)，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額。8.借款合同：計(jì)稅金額為借款金額。（理解實(shí)質(zhì)課稅原則、不重復(fù)征稅原則）9.技術(shù)合同：對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)合同，只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。10.營(yíng)業(yè)賬簿：稅目中記載資金的賬簿的計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”與“資本公積”的合計(jì)金額。納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。三、應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算：

適用比例稅率的應(yīng)稅憑證：應(yīng)納稅額＝計(jì)稅金額×比例稅率適用定額稅率的應(yīng)稅憑證：應(yīng)納稅額＝憑證件數(shù)×固定稅額營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金賬簿：應(yīng)納稅額＝（實(shí)收資本＋資本公積）×0.5‰÷2（首年貼花以后無(wú)增量不再貼花）納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。四、減免稅額和征收管理減免政策1.已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本免稅。（副本或者抄本視同正本使用的要貼）2.無(wú)息、貼息貸款合同免稅。3.房地產(chǎn)管理部門(mén)與個(gè)人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅。4.農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同免稅。5.對(duì)與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅。6.對(duì)公租房經(jīng)營(yíng)管理單位建造公租房涉及的印花稅予以免征。7.對(duì)改造安置住房經(jīng)營(yíng)管理單位、開(kāi)發(fā)商與改造安置住房相關(guān)的印花稅以及購(gòu)買(mǎi)安置住房的個(gè)人涉及的印花稅自2013年7月4日起予以免征。8.自2018年5月1日起，對(duì)按萬(wàn)分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對(duì)按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。9.對(duì)全國(guó)社會(huì)保障基金理事會(huì)、全國(guó)社會(huì)保障基金投資管理人管理的全國(guó)社會(huì)保障基金轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)，免征全國(guó)社會(huì)保障基金理事會(huì)、全國(guó)社會(huì)保障基金投資管理人應(yīng)繳納的印花稅。納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。四、減免稅額和征收管理征收管理

1.納稅方法：

⑴自行貼花。納稅人自行計(jì)算應(yīng)納稅額，自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買(mǎi)印花稅票，自行在應(yīng)稅憑證上一次貼足印花，自行劃紅或蓋章加注銷。這是使用范圍較廣泛的納稅辦法，一般適于應(yīng)稅憑證少或同一憑證納稅次數(shù)少的納稅人。⑵匯貼或匯繳。對(duì)應(yīng)納印花稅稅額超過(guò)500元的一份憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，納稅人可用填開(kāi)完稅證或繳款書(shū)的辦法納稅，不再貼花。對(duì)需頻繁貼花的同一種類應(yīng)稅憑證，在稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)前提下，由納稅人在限期內(nèi)（1個(gè)月）匯總繳納印花稅的一種辦法。⑶委托代征。2.納稅環(huán)節(jié)：應(yīng)當(dāng)在書(shū)立或領(lǐng)受時(shí)貼花。合同在國(guó)外簽訂，不便在國(guó)外貼花的，應(yīng)在合同入境時(shí)辦理貼花。3.納稅地點(diǎn)：一般實(shí)行就地納稅。對(duì)于在全國(guó)性訂貨會(huì)上所簽合同，由納稅人回其所在地辦理貼花；地方主辦，不涉及省際關(guān)系的訂貨會(huì)，由省級(jí)政府自行確定納稅地點(diǎn)。納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。例5：甲公司于2017年8月與乙公司簽訂了數(shù)份以貨易貨合同，以共計(jì)750000元的鋼材換取650000元的水泥，甲公司取得差價(jià)100000元。下列各項(xiàng)中表述正確的有（）。A.甲公司8月應(yīng)繳納的印花稅為225元B.甲公司8月應(yīng)繳納的印花稅為420元C.甲公司可對(duì)易貨合同采用匯總方式繳納印花稅D.甲公司可對(duì)易貨合同采用匯貼方式繳納印花稅納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。『正確答案』BC『答案解析』甲公司8月應(yīng)繳納的印花稅＝（750000＋650000）×0.03%＝420（元）。一份憑證應(yīng)納稅額超過(guò)500元的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)顚?xiě)繳款書(shū)或者完稅證，即“匯貼”辦法。同一種類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的。納稅人可以根據(jù)實(shí)際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式，匯總繳納的期限為1個(gè)月。本題目中一份憑證應(yīng)納稅額未超過(guò)500元，可以匯總繳納。例題煙葉稅第二部分DIRECTORY目錄13納稅義務(wù)人、征稅范圍稅目、稅率

42應(yīng)納稅額的計(jì)算減免政策和征收管理納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。納稅義務(wù)人、征稅范圍納稅義務(wù)人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，依照《中華人民共和國(guó)煙草專賣法》的規(guī)定收購(gòu)煙葉的單位為煙葉稅的納稅人。納稅人應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納煙葉稅。征稅范圍：