中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的構(gòu)造性表述。編制財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反應(yīng)企業(yè)管理層受托責(zé)任履行狀況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。2.財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的構(gòu)造性表述。壹套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表以及附注。3.財(cái)務(wù)匯報(bào)的分類(lèi)(1)按財(cái)務(wù)報(bào)表不壹樣編報(bào)期間分類(lèi)按編報(bào)期間不壹樣，財(cái)務(wù)報(bào)表可以分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表。中期財(cái)務(wù)報(bào)表是指以短于壹種完整會(huì)計(jì)年度的的匯報(bào)期間為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括月報(bào)、季報(bào)和六個(gè)月報(bào)。(2)按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體不壹樣分類(lèi)按編報(bào)主體的不壹樣，財(cái)務(wù)報(bào)表可以分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表。(二)：離職後福利重要分兩類(lèi)：設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定收益計(jì)劃(1)設(shè)定提存計(jì)劃：養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)。借：管理、銷(xiāo)售、制造、生產(chǎn)成本等貸：應(yīng)付職工薪酬(2)設(shè)定收益計(jì)劃：重要記住根據(jù)設(shè)定收益計(jì)劃產(chǎn)生的職工薪酬成本重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)，計(jì)入其他綜合收益。(該其他綜合收益後來(lái)期間不容許轉(zhuǎn)損益，但可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移)設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)：為了滿足後來(lái)可以支付這筆收益計(jì)劃金額，企業(yè)從目前開(kāi)始通過(guò)多種資金來(lái)源途徑去爭(zhēng)取這筆款，當(dāng)這筆款金額高于收益計(jì)劃金額折現(xiàn)值，則是凈資產(chǎn);反之就是凈負(fù)債。(三)：投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行後續(xù)計(jì)量，按期(月)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo);存在減值跡象的，還應(yīng)當(dāng)按照《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理?！咎嵝选客顿Y性房地產(chǎn)的折舊或攤銷(xiāo)與固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定同樣。即：當(dāng)期增長(zhǎng)的投資性房地產(chǎn)(建筑物)當(dāng)期不提折舊，當(dāng)期減少的投資性房地產(chǎn)(建筑物)當(dāng)期照提折舊;當(dāng)期增長(zhǎng)的投資性房地產(chǎn)(土地使用權(quán))當(dāng)期即開(kāi)始攤銷(xiāo)，當(dāng)期減少的投資性房地產(chǎn)(土地使用權(quán))當(dāng)期停止攤銷(xiāo)。1.計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)時(shí)借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)合計(jì)折舊(攤銷(xiāo))2.計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備3.獲得租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)(壹)采用公允價(jià)值模式的前提條件企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值可以持續(xù)可靠獲得，才可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行後續(xù)計(jì)量。(二)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行後續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理1.科目設(shè)置：(1)投資性房地產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)(2)公允價(jià)值變動(dòng)損益2.會(huì)計(jì)處理(1)公允價(jià)值上升借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益(2)公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)(3)獲得租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入【提醒】企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行後續(xù)計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，也不計(jì)提減值準(zhǔn)備。(四)：以資產(chǎn)清償債務(wù)資產(chǎn)減值損失（貸方差額）【提醒】貸方差額計(jì)入資產(chǎn)減值損失的原因是由于前期多計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不壹樣狀況進(jìn)行處理：（1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售處理，根據(jù)收入準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，按存貨的公允價(jià)值確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入，同步結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)應(yīng)的成本；（2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出；（3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資等投資性資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資收益?！咎嵝?】抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)視同發(fā)售處理，參照其他資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理。借：資產(chǎn)（獲得資產(chǎn)的公允價(jià)值+獲得資產(chǎn)有關(guān)稅費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失（借方差額）壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等銀行存款（支付有關(guān)稅費(fèi)）資產(chǎn)減值損失（貸方差額）【提醒1】若債權(quán)人獲得的抵債資產(chǎn)作為交易性金融資產(chǎn)核算，發(fā)生的直接有關(guān)費(fèi)用記入投資收益科目的借方。【提醒2】若債權(quán)人獲得的抵債資產(chǎn)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，且可以控制被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，發(fā)生的直接有關(guān)費(fèi)用記入管理費(fèi)用科目。與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的後續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本。企業(yè)對(duì)某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開(kāi)發(fā)且未來(lái)仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開(kāi)發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開(kāi)發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。轉(zhuǎn)為改擴(kuò)建時(shí)的分錄如下：1.成本模式借：投資性房地產(chǎn)在建投資性房地產(chǎn)合計(jì)折舊(攤銷(xiāo))投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)2.公允價(jià)值模式借：投資性房地產(chǎn)在建公允價(jià)值變動(dòng)(或貸方)貸：投資性房地產(chǎn)成本(二)費(fèi)用化的後續(xù)支出與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的後續(xù)支出，不滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(其他業(yè)務(wù)成本)。(六)：資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量(壹)資產(chǎn)可收回價(jià)值確實(shí)認(rèn)原則資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用後的凈額與資產(chǎn)估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。(二)公允價(jià)值-處置費(fèi)用確實(shí)認(rèn)措施首先，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷(xiāo)售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用後的凈額。另壹方面，在資產(chǎn)不存在銷(xiāo)售協(xié)議但存在活躍市場(chǎng)的狀況下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用後的金額確定。再次，在既不存在資產(chǎn)銷(xiāo)售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的狀況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表曰假如處置資產(chǎn)的話，熟悉狀況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易樂(lè)意提供的交易價(jià)格減去資產(chǎn)處置費(fèi)用後的金額，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用後的凈額。最終，假如企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無(wú)法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用後的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。(三)資產(chǎn)估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)1.資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)(1)估計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)①企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有根據(jù)的基礎(chǔ)上對(duì)資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳估計(jì)，并將資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)，建立在經(jīng)企業(yè)管理層同意的近來(lái)財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)之上。出于數(shù)據(jù)可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在該預(yù)算或者預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上的估計(jì)現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長(zhǎng)的期間是合理的，可以涵蓋更長(zhǎng)的期間。②假如資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)還包括近來(lái)財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之後的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以該預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之後年份穩(wěn)定的或者遞減的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)。③壹般狀況下，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)保證當(dāng)期現(xiàn)金流量估計(jì)所根據(jù)的假設(shè)與前期實(shí)際成果相壹致。(2)資產(chǎn)估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容①資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中估計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入;②為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的估計(jì)現(xiàn)金流出(包括為使資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出);③資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。(3)估計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的原因①以資產(chǎn)的目前狀況為基礎(chǔ)估計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量;即，不應(yīng)當(dāng)包括與未來(lái)也許會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。②估計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;③對(duì)通貨膨脹原因的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相壹致;④波及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的需要作調(diào)整，即調(diào)整成公平交易中的公允價(jià)格。(4)估計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的措施①老式法雖然用的是單壹的未來(lái)每期估計(jì)現(xiàn)金流量和單壹的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。②期望現(xiàn)金流量法即根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進(jìn)行估計(jì)，每期現(xiàn)金流量期望值按照每種也許狀況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率加權(quán)計(jì)算。2.折現(xiàn)率的估計(jì)折現(xiàn)率確實(shí)定，應(yīng)當(dāng)首先以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為根據(jù)。假如該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率無(wú)法從市場(chǎng)上獲得的，可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率。替代利率可以根據(jù)企業(yè)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他有關(guān)市場(chǎng)借款利率作合適調(diào)整後確定。調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮與資產(chǎn)估計(jì)現(xiàn)金流量有關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)以及其他有關(guān)貨幣風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)等。估計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，壹般應(yīng)當(dāng)使用單壹的折現(xiàn)率。不過(guò)，假如資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對(duì)未來(lái)不壹樣期間的風(fēng)險(xiǎn)差異或者利率的期間構(gòu)造反應(yīng)敏感的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在未來(lái)各不壹樣期間采用不壹樣的折現(xiàn)率。3.資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值PV=[第t年估計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金凈流量NCFt/(1+折現(xiàn)率R)t]4.外幣未來(lái)現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的估計(jì)【理論總結(jié)】企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照如下次序確定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流