項目七銷售與收款循環(huán)的審計

銷售與收款循環(huán)概述

□銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動

□銷售與收款循環(huán)涉及的主要報表項目

□銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動

客戶信川記錄

客戶

應(yīng)收賬款記錄

發(fā)

運

物

銷售記錄

□涉及的主要業(yè)務(wù)活動及憑證記錄

■接受顧客訂單一顧客訂單、銷售單

■批準賒銷信用一銷售單

■按銷售單供貨一銷售單副聯(lián)

■裝運貨物=>出庫單、發(fā)運憑證

■向顧客開具賬單一銷售發(fā)票

■記錄銷售記賬憑證、銷售及應(yīng)收賬款明細賬

日記賬、匯款

■辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入一通知單

■辦理和記錄銷貨退回、折扣與折讓紅字發(fā)票等

■提取壞賬準備、注銷壞賬壞賬審批,

■月末對賬一>顧客月末對賬單

業(yè)務(wù)循環(huán)與主要財務(wù)報表項目對照表

二、銷售與收款循環(huán)的風險評估程序

賒銷交易和余額存在的重大錯報風險通常包括：

□收入確認存在的舞弊風險。

□收入的復(fù)雜性。

□發(fā)生的收入交易未能得到準確記錄。

□期末收入交易和收款交易可能未計入正確的期間，包括銷

售退回交易的截止錯誤。

口收款未及時入賬或記入不正確的賬戶，因而導(dǎo)致應(yīng)收賬款

（或應(yīng)收票據(jù)/銀行存款）的錯報。

□應(yīng)收賬款壞賬準備的計提不準確。

三、銷售與收款循環(huán)的控制測試

風險計算機控制人工控制控制測試

信用控制和賒銷

訂購單上的客戶代碼與應(yīng)收賬

可能向沒有信用控制程序包括復(fù)核信用申請、

款主文檔記錄的代碼一致。目

獲得賒銷授權(quán)收入和信用狀況的支持性信息，

前未償付余額加上本次銷售額通過詢問員工、檢查相關(guān)

或超出了其信批準信用限額，授權(quán)增設(shè)新的賬

在信用限額范圍內(nèi)。只有上述文件證實上述控制的實施

用額度的客戶戶，以及適當授權(quán)超過信用限額

兩項均滿足才能獲得發(fā)貨批準

賒銷的人工控制

并生成發(fā)運憑證

三、銷售與收款循環(huán)的控制測試

風險計算機控制人工控制控制測試

發(fā)運商品

商品打包發(fā)運前，對商品和發(fā)運

可能在沒有批憑證內(nèi)容進行獨立核對。

準發(fā)運憑證的在發(fā)運憑證上簽字以示商品已與

情況下發(fā)出了當客戶訂購單在系統(tǒng)中獲得發(fā)發(fā)運憑證核對且種類和數(shù)量相符。

執(zhí)行觀察、檢查程序。

商品。貨批準時，系統(tǒng)自動生成連續(xù)已發(fā)出銷售人員關(guān)注快到期的發(fā)運憑證

檢查發(fā)運憑證上相關(guān)員工

商品可編號的發(fā)運憑證。和未完成的訂購單，督促盡快向

和客戶的簽名，作為發(fā)貨

能與發(fā)運憑證計算機把所有準備發(fā)出的商品客戶發(fā)貨。保安人員只有當商品

的證據(jù)。

上的商品種類與銷售單上的商品種類和數(shù)量附有發(fā)運憑證時才能放行。

檢查例卜報告和暫緩發(fā)貨

和數(shù)量不符。進行比對。打印種類或數(shù)量不客戶要在發(fā)運憑證上簽字以作為7

的清單

客戶可能拒絕符的例外報告，并暫緩發(fā)貨收到商品且商品與訂購單一致的

承認已收到商證據(jù)。

品管理1復(fù)核例外報告和暫緩發(fā)貨

的清單，并解決問題

三、銷售與收款循環(huán)的控制測試

風險計算機控制人工控制控制測試

開具發(fā)票

發(fā)貨以后系統(tǒng)根據(jù)發(fā)運憑證及

相關(guān)信息自動生成連續(xù)編號的

商叩友三口」恥銷售發(fā)票。定期打印銷售發(fā)票。

執(zhí)行觀察程序。

番開具銷售發(fā)系統(tǒng)自動復(fù)核連續(xù)編號的發(fā)票復(fù)核例外報告并調(diào)查原因檢查例外報告

示和發(fā)運憑證的對應(yīng)關(guān)系，并定

期生成例外報告。

三、銷售與收款循環(huán)的控制測試

風險計算機控制人工控制控制測試

開具發(fā)票

發(fā)貨以后系統(tǒng)根據(jù)發(fā)運憑證及

相關(guān)信息自動生成連續(xù)編號的

商叩友三口」恥銷售發(fā)票。定期打印銷售發(fā)票。

執(zhí)行觀察程序。

番開具銷售發(fā)系統(tǒng)自動復(fù)核連續(xù)編號的發(fā)票復(fù)核例外報告并調(diào)查原因檢查例外報告

示和發(fā)運憑證的對應(yīng)關(guān)系，并定

期生成例外報告。

三、銷售與收款循環(huán)的控制測試

風險計算機控制人工控制控制測試

記錄賒銷

定期執(zhí)行人工銷售截止檢查程序O

銷售發(fā)票入賬

系統(tǒng)根據(jù)銷售發(fā)票的信息自動檢查發(fā)票打印件的連續(xù)編號。檢查發(fā)票，重新執(zhí)行銷售

的會計期間可

匯總生成當期銷售入賬記錄復(fù)核并調(diào)查所有與發(fā)票不匹配的截止檢查程序。

能不正確

發(fā)運憑證

檢查應(yīng)收賬款客戶主文檔

應(yīng)收賬款客戶主文檔中明細余額

中明細余額匯總金額的調(diào)

系統(tǒng)將客戶代碼、商品發(fā)送地的匯總金額應(yīng)與應(yīng)收賬款總分類

銷售發(fā)票可能節(jié)結(jié)果與應(yīng)收賬款總分類

址、發(fā)運憑證、發(fā)票與應(yīng)收賬賬核對。

計入不正確的賬是否核對相符，以及負

款主文檔中的相關(guān)信息進行比向客戶發(fā)送月末對賬單，調(diào)查并

應(yīng)收賬款賬戶責該項工作的員工簽名。

對解決客戶質(zhì)詢的差異

檢查客戶質(zhì)詢信件并確定

問題是否已得到解決

三、銷售與收款循環(huán)的控制測試

風險計算機控制人工控制控制測試

記錄現(xiàn)金銷售

實地檢查收銀臺、銷售點

并詢問管理層，以確定在

銷售小票應(yīng)交予客戶。這些地方是否有足夠的物

通過監(jiān)視器監(jiān)督收款臺。理監(jiān)控。

能沒有在銷售

每個收款臺都打印每日現(xiàn)金銷售

時被記錄現(xiàn)金銷售通過統(tǒng)一的收款臺用檢查結(jié)算記錄上負責計算

匯總表?，F(xiàn)金和與銷售匯總表相調(diào)

收到的現(xiàn)金可收銀機集中收款，并自動打印

計算每個收款臺收到的現(xiàn)金，并節(jié)工作的員工的簽名。

能沒有存入銀銷售小票

與相關(guān)銷售匯總表調(diào)節(jié)相符。檢查存款單和銷售匯總表

行

獨立檢查所有收到的現(xiàn)金已存入上的簽名，證明已實施復(fù)

銀行核。

重新檢查已存入金額和銷

售匯總表金額

三、銷售與收款循環(huán)的控制測試

風險計算機控制人工控制控制測試

記錄應(yīng)收賬款收款

檢查核對每日收款匯總表，電子

將每日收款匯總表、電子版收款清單和

版收款清單和銀行存款清單的核

銀行存款清單相比較。

應(yīng)收賬款記錄的對記錄和核對人簽名。

每日編制電子版收款清單時，系統(tǒng)定期取得銀行對賬單，獨立編制銀行存

收款與銀行存款檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表和負責

自動貸記應(yīng)收賬款?？钣囝~調(diào)節(jié)表。

可能不一致編制的員工的簽名。

向客戶發(fā)送月末對賬單，對客戶質(zhì)詢的

檢查客戶質(zhì)詢信件并確定問題是

差異應(yīng)予以調(diào)查并解決。

否已被解決。

檢查系統(tǒng)中的對應(yīng)關(guān)系審核設(shè)置

將生成的例外事項報告的項目進行手工是否合理。

電子版的收款清單與應(yīng)收贓款明細

核對，調(diào)查產(chǎn)生的原因并解決。檢查對例外事項報告中的信息進

賬之間建立連接界面，根據(jù)對應(yīng)的

收款可能被計入向客戶發(fā)送月末對賬單，對客戶質(zhì)詢的行核對的記錄以及無法核對事項

客戶名稱、代碼、發(fā)票號等將收到

不正確的應(yīng)收賬差異應(yīng)予以調(diào)查并解決。的解決情況。

的款項對應(yīng)到相應(yīng)的客戶賬戶。對

款賬戶管理層每月復(fù)核按客戶細分的應(yīng)收賬款檢查客戶質(zhì)詢信件并確定問題是

于無法對應(yīng)的款項生成例外事項報

賬齡分析表，并調(diào)查長期余額或其他異否已被解決。

告。

常余額。檢查管理層對應(yīng)收賬款賬齡分析

表的復(fù)核及跟進措施。

三、銷售與收款循環(huán)的控制測試

風險計算機控制人工控制控制測試

壞賬準備計提及壞賬核銷

管理層對財務(wù)人員基于賬齡分析檢查財務(wù)系統(tǒng)計算賬齡分

表，采用預(yù)期信用損失模型計算析表的規(guī)則是否正確。

編制的壞賬準備計提表進行復(fù)核。詢問管理層如何復(fù)核壞賬

壞賬準備的計系統(tǒng)自動生成應(yīng)收賬款賬齡分

復(fù)核無誤后需在壞賬準備計提表準備計提表的計算，檢查

提可能不充分析表

上簽字。是否有復(fù)核人員的簽字。

管質(zhì)層a核壞賬核銷的依據(jù)，并檢查壞賬核銷是否經(jīng)過管

進行審批。理層的恰當審批。

四、營業(yè)收入的實質(zhì)性測試

（一）營業(yè)收入的審計目標

■確定利潤表中記錄的營業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；發(fā)生

■確定所有應(yīng)當記錄的營業(yè)收入是否均已記錄；完整性

■確定與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當記錄，包括對銷售退

回、銷售折扣與折讓的處理是否適當；準確性

■確定營業(yè)收入是否已記錄于正確的會計期間；截止

■確定營業(yè)收入已記錄于恰當?shù)馁~戶；分類

■確定營業(yè)收入的列報是否恰當。列才艮要求

（二）主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序

1.獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細表；

2.實施分析程序；

3.審閱收入確認原則、方法；

4.確定主營業(yè)務(wù)收入是否真實發(fā)生；

5.確定主營業(yè)務(wù)收入記錄的完整性；

6.實施截止測試；

7.檢查銷售退回及折讓；

8.檢查有無特殊的銷售行為；

9.驗明主營業(yè)務(wù)收入的列報是否恰當。

L主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序

?實質(zhì)性分析程序

實質(zhì)性分析程序（重點）主要考慮就是營業(yè)收入波動毛利率的波動

①將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測數(shù)等進行比

較，分析主營業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動是否異常，并分析異常變動的原因；②

計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期或預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)比較，檢查是否存

在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因；

③比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，

是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動的

原因；

④將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進行對比分析，檢查是否存在異常；⑤根

據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較。

L主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序

■實施銷售的截止測試

起點路線目的優(yōu)點缺點

賬簿記錄從報表日前后若干天證實已入賬收入是否比較直觀，容易追缺乏全面性和連貫

的賬簿記錄查至在同一期間已開查至相關(guān)憑證性，只能查多

記賬憑證，檢查具發(fā)票發(fā)貨，有記錄記，無法查漏

發(fā)票存根與發(fā)貨無多記收入，防記

憑證止高估營業(yè)收入

發(fā)運憑證從報表日前后若干天確認收入是否已計入較全面、連貫，容較費時、費力，尤

的發(fā)貨憑證查至適當?shù)臅嬈陂g，易發(fā)現(xiàn)漏記收其難以查找相

發(fā)票開具情況與防止低估收入入應(yīng)的發(fā)貨及賬

賬簿記錄簿記錄，不易

發(fā)現(xiàn)多記收入

例7?1審計人員對某企業(yè)2016年度利潤表進行審計時，抽查了12月份的有關(guān)賬簿，發(fā)現(xiàn)下列情況：

(1)企業(yè)銷售甲產(chǎn)品，采用預(yù)收款項方式，12月5日收到貨款58500元，貨物尚未發(fā)出。企業(yè)

收到貨款時的賬務(wù)處理是：借記“銀行存款”5850。元，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”50000元，貸

記“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”8500元。

(2)12月11日企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售甲產(chǎn)品60臺，已到銀行辦妥結(jié)算手續(xù)，貨

物已發(fā)出，但企業(yè)未作賬務(wù)處理。

(3)12月20日采用交款提貨方式銷售給某單位乙產(chǎn)品100臺，但僅在主營業(yè)務(wù)收入明細

賬中作了記錄，主營業(yè)務(wù)成本明細賬未記錄。

(4)12月25日，上月售出的乙產(chǎn)品50臺，由于質(zhì)量原因全部退回。產(chǎn)品已入庫，但企業(yè)

未作賬務(wù)處理。

思考：指出該企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)核算中存在的問題。

(1)預(yù)收款項銷售應(yīng)在商品發(fā)出時確認收入實現(xiàn)，該企業(yè)收到貨款即確認收入，

造成當期收入虛增。

(2)托收承付結(jié)算方式應(yīng)在貨物已發(fā)出，到銀行辦妥結(jié)算手續(xù)時確認收入實現(xiàn)；

該企業(yè)未作記錄，造成收入低估。

(3)銷售實現(xiàn)，僅確認收入，未記錄成本，造成主營業(yè)務(wù)利潤的虛增。

(4)退回商品應(yīng)沖減主營業(yè)務(wù)收入及成本，該企業(yè)未作處理，造成主營業(yè)務(wù)收入

及利潤虛增。

處理意方「建議該企業(yè)對相應(yīng)收入、成本及利潤進行調(diào)整。

例7-2華興公司在銷售時要求必須有預(yù)先編號的出庫單。出貨時，發(fā)貨人員要在出庫單上填上日期。

截止12月31日，最后一張出庫單號碼為2167。會計部門按收到送來的出庫單先后開立發(fā)票。

華興公司12月底和次年1月的部分賬簿記錄如下:

日期出庫單號碼銷售發(fā)票號碼交易金額（元）

12.3021644326726.11

12.30216943291914.30

12.3121654327417.83

12.31216843282620.22

12.312166433047.74

01.0121634332641.31

01.0121674331106.39

01.0121704333852.06

01.02217143351250.50

01.0221724334646.58

要求：根據(jù)以上資料判斷該企業(yè)賬面記錄是否存在問題并分析對財務(wù)報表的影響。

參考答案

該企業(yè)12月31日最后一張出庫單號碼為2167,出庫單2163、

2167的業(yè)務(wù)均被記錄到次年1月；而2168、2169號業(yè)務(wù)又被提前至

本年度。這種截止日期的錯誤造成財務(wù)報表上收入核算的錯誤。

五、應(yīng)收賬款的實質(zhì)性測試

（一）應(yīng)收賬款的審計目標

■確定資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)收賬款是否存在；存在

■確定所有應(yīng)當記錄的應(yīng)收賬款是否均已記錄；完整性

■確定記錄的應(yīng)收賬款是否歸被審計單位擁有或控制；權(quán)利與義務(wù)

■應(yīng)收賬款以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰

當記錄；計價與分攤

■確定應(yīng)收賬款和壞賬準備在報表上的列報是否恰當。列報要求

（二）應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序

1.獲取或編制應(yīng)收賬款余額明細表;

2.分析程序；

應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)分析

應(yīng)收賬款的增幅與主營業(yè)務(wù)收入增幅作比較

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的分析

3.分析應(yīng)收賬款賬齡；

4.對應(yīng)收賬款進行函證；

5.檢查壞賬的沖銷和轉(zhuǎn)回；

6.抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)；

7.驗明應(yīng)收賬款的列報是否恰當。

L函證程序

?函證范圍的選擇

①應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的比重。如果應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大，則函

證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些。

②被審計單位內(nèi)部控制的強弱。如果內(nèi)部控制系統(tǒng)較健全，則可以相應(yīng)減少函證量。

③以前期間的函證結(jié)果。若以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過重大差異，或糾紛較多，則范圍應(yīng)

相應(yīng)擴大。

④函證的方式。若采用肯定式函證，則可以相應(yīng)減少函證量；若采用否定式函證，則

要相應(yīng)增加函證量

工函證程序

?函證對象的選擇▲

金額較大的項目

可能存在爭議、舞賬齡較長的項目

弊或錯誤的交易

函證程序

重大或異常的交易交易頻繁但期末余額

較小的項目

重大關(guān)聯(lián)方交易

L函證程序

?函證的時間

資產(chǎn)負債表日

選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截?通常以資產(chǎn)負債表日為截

止日實施函證，并對所函證項目自止日，在資產(chǎn)負債表日后

該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生適當時間內(nèi)實施函證

的變動實施實質(zhì)性程序

L函證程序

?函證的方式

積極的函證消極的函證

要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的

詢證函所列示信息是否正確或填列詢證函要情況下才予以回函。

求的信息。

優(yōu)：證據(jù)可靠優(yōu)：工作效率高

缺：時間成本高缺：可靠性差

以下情況，最好采用積極式函證：同時存在以下條件時，可以采用消極式函證

1.各別賬戶的欠款金額較大；L重大錯報風險評估為低水平；

2.有理由相信對欠款可能存在爭議、差錯等2.涉及大量較小的賬戶余額；

問題。3.預(yù)期不存在大量的錯誤；

4.沒有理由相信被函證者不認真對待函證。

在實務(wù)中，注冊會計師也可將這兩種方式結(jié)合使用。對于大金額賬項采用積極式函證；對

于小金額賬項則采用消極式函證。

企業(yè)詢證函企業(yè)詢證函

編號：

編號：

XX（公司）：

XX（公司）：

本公司躇請的會計師事務(wù)所正在對?本公司年度財務(wù)報表進行審計，按照《中國注冊會計師

XXXX本公司嚼詩的XX會計師事務(wù)所正或?qū)Ρ竟綳X年度財務(wù)報表進行審計，按照《中國注冊

審計準則》的要求，應(yīng)當詢證本公司與貴公司的往來賬項等事項。下列數(shù)據(jù)出自本公司賬簿記錄，如與會計師審計準則》的要札應(yīng)當詢證本公司與貴公司的往來賬項等事項。下列數(shù)據(jù)出自本公司賬

貴公司記錄相符，請在本函下端“信息證明無誤”處簽章證明；如有不符，請在“信息不符”處列明不簿記錄，如與責公司記錄相符，則無須回復(fù)；如有不修，請直接通知會訐師事務(wù)所，并請在空自

符金額°回函請直接務(wù)至XX會計師事務(wù)所&處列明貴公司認為是正確的信，缸回函請直接寄至XX會計卿事務(wù)所。

回函地址：回函地址：

郵編：電荏：傳真：聯(lián)系人：郵編：電話：傳真：聯(lián)系人：

1,貴公司與本公司的往來賬項列示如下,單?。涸?,本公司與貴公司的往來賬項列示如下。單位；元

微,止日期貴公司欠欠費公司備注

截止日期貴公司欠1欠貴公司備注

2.其他事項6

本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。若款項在上述日期之后已經(jīng)村清，仍請及時函復(fù)為盼。

（公司蓋章）

2.其他事項。

年月日

本國僅為復(fù)核賬目之用，并非傕款結(jié)算°苦款項在上述日期之后已經(jīng)葉清，仍請及時核對為盼Q

結(jié)論：.信息證明無誤，

1（公司蓋章）