納稅評估技能調(diào)研報告納稅評估工作是實施稅源管理的有效手段，對提高征管質(zhì)量，加強稅源監(jiān)控，預防和遏制稅收大要案的發(fā)生有著積極的作用。我們通過幾年的評估工作實踐，深刻感受到要實施有效的評估，必須樹立正確的評估思路，不斷提高評估技能?，F(xiàn)將我們納稅評估思路及技能作一介紹，供同志們研討，共同提升納稅評估水平。

一、確立評估思路

1、評估一個企業(yè)，先要熟悉一個行業(yè)。評估人員要做幾個“家”：一是財務專家，要精通財務知識；二是政策專家，包括稅收政策及其他政策；三是經(jīng)營管理專家，要熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)和內(nèi)部控制制度。當然，并不是要求評估人員做真正的“專家”，而是要樹立一種意識，即評估人員不能只掌握一種知識，在平時要多學習、多了解、多積累各方面的知識，對各行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點、管理環(huán)節(jié)做到心中有底。

2、結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程動態(tài)分析問題。評估人員在深入企業(yè)掌握生產(chǎn)經(jīng)營情況，了解行業(yè)、產(chǎn)品特點的基礎上，把財務賬反映的信息和整個生產(chǎn)過程結(jié)合起來判斷，分析是否合理。評估不能只看某一時間點反映的納稅情況，還要通過同行業(yè)橫向?qū)Ρ然虿煌甓瓤v向?qū)Ρ葋戆l(fā)現(xiàn)問題。

3、評估不僅要注重宏觀判斷，還要注重細節(jié)分析。評估工作要從行業(yè)特點、稅收負擔等大的方面著手，同時也不能忽視細節(jié)，細節(jié)有時正是發(fā)現(xiàn)問題的切入點。

4、針對不同稅種既要有所側(cè)重，又要樹立“兩稅”聯(lián)評的理念。評估增值稅，要“輕中間、重兩頭”，即注重材料購進和產(chǎn)品銷售這生產(chǎn)經(jīng)營的兩頭環(huán)節(jié)，對生產(chǎn)經(jīng)營的中間環(huán)節(jié)可少加關注。所得稅評估既要重兩頭，又要看中間，即還要關注材料領用、成本結(jié)轉(zhuǎn)等中間環(huán)節(jié)。

要充分利用各類經(jīng)濟數(shù)據(jù)和經(jīng)濟信息，依托“兩稅”稅基的相關性，采用科學、有效的指標分析，實現(xiàn)各稅種信息數(shù)據(jù)的互通和增值利用。

5、注重理論學習，更要敢于實踐。提高評估人員的能力既要認真學習專業(yè)理論知識，更要敢于實踐。工作能力的提高必須通過工作實踐來實現(xiàn)，通過不斷地鍛煉和積累，逐漸培養(yǎng)評估人員敏銳的洞察力和快速的反應力

6、評估工作要依法實施。評估工作要嚴格按照評估工作規(guī)程、征管法等的有關規(guī)定進行實施，評估人員在評估工作中要充分履行稅務人員的權(quán)利和義務。約談說明、實地核查是工作規(guī)程賦予評估人員的權(quán)力，但同時評估人員也要履行稅法宣傳、政策輔導的義務。評估既是一種執(zhí)法行為，又是一項服務工作。

二、提升評估技能

在評估工作過程中，在不同階段針對不同情況充分運用各種手段，對企業(yè)經(jīng)營情況和涉稅情況進行全面評估，歸納起來，主要有以下技能和方法：

（一）案頭分析技能

1、基本資料分析法。充分利用手頭信息全面了解企業(yè)情況：

一、利用ctais、wgis系統(tǒng)內(nèi)的登記資料掌握企業(yè)開辦時間、行業(yè)情況、申報信息、銷售規(guī)模、稅負率等信息；

二、在ctais、wgis系統(tǒng)內(nèi)查詢是否有同一法人或同一集團的關聯(lián)企業(yè)，如果有，則關注目前企業(yè)狀態(tài)（注銷或開業(yè)），經(jīng)營范圍是否相似，比較稅負、利潤等指標，是否享受政策優(yōu)惠。

案例。在XX市xx燃料公司評估案頭分析中，通過利用ctais、wgis系統(tǒng)內(nèi)的登記資料查詢發(fā)現(xiàn)，另一煤炭經(jīng)營部與該公司是同一法人，登記狀態(tài)為注銷。在實地評估時，評估人員注意到在短期借款中有從與已注銷的煤炭經(jīng)營部借入大量資金。通過深入評估，最終認定此借款是未申報納稅的賬外銷售收入，涉及金額近200萬，增值稅34萬。

2、報表分析法。通過對企業(yè)會計報表各項目及涉稅財務指標的分析，可以了解企業(yè)存在的問題，找出疑點，明確評估重點，縮小評估范圍，有利于提高納稅評估的效率和質(zhì)量。

會計報表項目分析

（一）審查“貨幣資金”項目。貨幣資金包括“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”。評估時，應將貨幣資金結(jié)存數(shù)與各種需上交的、支付的款項進行比較，分析企業(yè)的支付能力。若企業(yè)“貨幣資金”較大，同時應付款、應交款項余額也較大，應重點查明應付款的真實性，分析企業(yè)是否存在銷售收入掛在應付賬款、其他應付款，不申報納稅或賬外經(jīng)營資金通過他應付款回流到企業(yè)等現(xiàn)象。

案例。在無錫xx機床有限公司評估案頭分析過程中，評估人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)04年銷售收入1500萬元左右，稅收負擔率為8.78%，期末應付賬款530萬元，但期末貨幣資金余額1125萬，且貨幣資金的來源絕大部分為經(jīng)營性貨幣資金。以上情況一方面說明企業(yè)經(jīng)營業(yè)績較好，資金十分充裕，同時，應付賬款達銷售收入的三分之一。評估人員分析企業(yè)存在銷售收入掛在應付賬款延遲銷售的可能。在評估實施過程中，評估人員重點核查了應付賬款，發(fā)現(xiàn)454.8萬元貨物已銷售，貨款長期掛賬未申報納稅，補增值稅97.27萬元。

（二）審查“應收賬款”項目。注意企業(yè)應收賬款余額與企業(yè)的銷售規(guī)模是否相符。如果應收賬款余額很小，可能銷售已實現(xiàn)、企業(yè)因未收全貨款而未及時作銷售申報納稅，或?qū)⒋罅款A收賬款并入應收賬款。

（三）審查“存貨”項目。存貨項目包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品。評估時應注意企業(yè)存貨余額與企業(yè)的銷售規(guī)模是否相符、與企業(yè)的行業(yè)是否相符。如果存貨余額很小，企業(yè)可能多轉(zhuǎn)銷貨成本，人為減少利潤。如果存貨余額很大，可能存在未及時作銷售申報納稅、虛進發(fā)票等現(xiàn)象。

案例。在對XX市xx砼業(yè)有限公司評估案頭分析中發(fā)現(xiàn)，04年該企業(yè)年銷售收入7000萬元，期末產(chǎn)成品3600萬元。評估人員分析，商品混凝土行業(yè)的庫存產(chǎn)成品一般很少，而該企業(yè)產(chǎn)成品余額為銷售收入的二分之一，產(chǎn)成品庫存明顯偏高，在評估實施過程中，評估人員重點核查了產(chǎn)成品，發(fā)現(xiàn)3400萬元貨物已銷售未申報納稅，補增值稅197萬元，所得稅34萬元。

（四）審查“固定資產(chǎn)”項目。評估時應注意企業(yè)固定資產(chǎn)與企業(yè)的銷售規(guī)模是否相符。如果固定資產(chǎn)余額很小，查實固定資產(chǎn)的真實數(shù)量、金額，及其資金來源，是否是用賬外經(jīng)營的資金購買的固定資產(chǎn)。

（五）審查“應付賬款”項目。審閱時應注意企業(yè)固定資產(chǎn)與企業(yè)的銷售規(guī)模是否相符。如發(fā)現(xiàn)較大，評估時就應重點注意是否存在延遲申報銷售收入。

（六）審查“預收賬款”項目。審閱時如發(fā)現(xiàn)預收賬款較大或比期初大幅增加，應注意是否存在延遲申報銷售收入的現(xiàn)象。

（七）審查“其他應付款”項目。其他應付款是非生產(chǎn)經(jīng)營活動的債務，金額不應該很大。若企業(yè)的其他應付款金額較大或比期初大幅增加，應注意是否存在賬外經(jīng)營，通過其他應付款回流到企業(yè)。

案例。在對無錫xx印刷機械有限公司評估案頭分析中發(fā)現(xiàn)，04年申報主營業(yè)務收入1199萬元，企業(yè)實際稅負率2.41%，2004年期末其他應付款550萬元，其他應付款金額明顯偏大，后經(jīng)評估發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)銷售產(chǎn)品未申報納稅，收到貨款長期掛在其他應付款，經(jīng)查實應補增值稅54.01萬元。

（八）主營業(yè)務收入、成本的評估。評估時應將主營業(yè)務收入、成本結(jié)合起來分析，分析毛利及毛利率是否在正常范圍內(nèi)，如果毛利率一成不變，注意企業(yè)是否采用倒軋成本。如果毛利率低于正常值，企業(yè)可能存在隱匿已實現(xiàn)的主營業(yè)務收入或無平銷返利。

涉稅指標分析

（一）增值稅稅收負擔率與行業(yè)負擔率的差異分析

增值稅稅收負擔率=應繳稅金/銷售收入

（如果存貨期初、期末差異大的在計算應繳稅金時應適當調(diào)整）

為更準確計算增值稅稅收負擔率可采用銷售實耗法增值稅負擔率

銷售實耗法應納增值稅稅收負擔率=銷售實耗法增值率*適用稅率

Ⅰ.工業(yè)企業(yè)銷售實耗法增值率=銷利率+（1-銷利率）×（1-物耗率）

Ⅱ.商業(yè)企業(yè)銷售實耗法增值率=銷利率

Ⅲ.銷利率=（銷售收入-銷售成本）÷銷售收入

Ⅳ.物耗率=｛[期初原材料-期末原材料]+本期進項稅額/適用稅÷｛[期末存貨-期初存貨]-[期末原材料-期初原材料]+銷售成本｝

稅收負擔差異率=（本企業(yè)稅收負擔率-本地區(qū)同行業(yè)平均稅收負擔率）÷本地區(qū)同行業(yè)平均稅收負擔率×100%

為了進一步對稅收負擔率進行分析，可將稅收負擔率分解為銷利率和物耗率兩個因素進行分析。若銷利率、物耗率與上年數(shù)、行業(yè)平均數(shù)或預定數(shù)差異較大，應進一步對銷利率、物耗率進行分析。

每個企業(yè)的增值稅負擔率與其同行業(yè)稅收負擔率及本企業(yè)以前年度的稅收負擔率存在可比性。通過比較分析，可以判斷企業(yè)納稅是否正常。

分析增值稅負擔率時要注意企業(yè)本期增值稅負擔率與企業(yè)上期和同行業(yè)增值稅負擔率相比較是否明顯偏底，應該指出增值稅稅收負擔率很高的企業(yè)往往也會存在很大涉稅問題。

（二）存貨變動率分析

存貨變動率=（期末存貨-期初存貨）÷期初存貨×100%

納稅人存貨量隨生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模變化而變化，若生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模擴大而存貨減少，可能存在多列銷售成本；若生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模縮小而存貨增加，可能存在虛列存貨或遲延銷售收入。

（三）資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率分析

存貨周轉(zhuǎn)率=年銷售成本/平均存貨

固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=年銷售收入/固定資產(chǎn)平均凈額

存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率分別反映企業(yè)存貨運轉(zhuǎn)速度和企業(yè)利用固定資產(chǎn)創(chuàng)造銷售收入的能力。存貨周轉(zhuǎn)率偏高，應分析存貨余額的真實性，是否存在多列成本；存貨周轉(zhuǎn)率偏低，應分析是否存在實現(xiàn)銷售未及時申報現(xiàn)象。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏高，應分析固定資產(chǎn)的真實性，固定資產(chǎn)是否賬實一致，如果賬實不一致的，進一步分析納稅人造成賬實不一致的原因及賬外資產(chǎn)的資金來源。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低，應分析銷售收入的真實性，是否漏做銷售。

（四）銷售賒欠率分析

銷售賒欠率=平均應收賬款/年銷售收入

按現(xiàn)行稅法規(guī)定，符合銷售條件都應開票作銷售收入，但是，一些納稅人為了套用資金或出于其它的目的，往往在銷售貨款未收足額的情況下不及時開票作銷售，延遲申報納稅。銷售賒欠率偏低要分析納稅人是否存在延遲銷售的行為。

（五）負債率分析

流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債

流動比率反映企業(yè)償還債務的能力，納稅人向外借款能力與企業(yè)的所有者權(quán)益、企業(yè)的流動資產(chǎn)有密切的關系。如果流動比率較低，應分析流動負債的真實性，特別是“其他應付款”“應付賬款”的真實性，是否存在銷售的回籠資金記入應付款項，未申報納稅。

通過對以上企業(yè)會計報表項目及涉稅財務指標的分析，稅務機關就可以更加廣泛地掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營信息，提高檢查的效率和準確性。評估人員在基本資料分析和報表分析的基礎上，進行綜合分析，發(fā)現(xiàn)疑點。

案例。XX市xx電力設備公司，2005年實現(xiàn)銷售收入3900萬元，通過對毛利率、物耗率、銷售實耗法負擔率等一系列指標的分析。

項目

2003年

企業(yè)指標

2004年

企業(yè)指標

2005年

企業(yè)指標

銷利率

16.2%

13.17%

12.35%

物耗率

70%

95%

98.47%

銷售實耗法稅收負擔率

7.03%

2.98%

2.33%

根據(jù)分析：該公司銷售實耗法稅收負擔率由2003年的7.03%下降到2005年的2.33%，降幅較大，造成銷售實耗法負擔率下降的主要原因是銷利率下降及物耗率大幅上升：2004、2005年物耗率分別達95%及98.47%，大大超過正常值，該企業(yè)存在虛進存貨的嫌疑；銷利率由2003年的16.2%下降到2005年的12.35%，降幅較大，存在瞞報銷售、虛轉(zhuǎn)成本的嫌疑。在評估中，評估人員把重點放在材料購進環(huán)節(jié)。通過深入評估，最后發(fā)現(xiàn)企業(yè)通過中間人以支付6%手續(xù)費的形式，取得虛開增值稅專用發(fā)票84份，抵扣進項稅金94.90萬元，虛例成本558.24萬元。

（二）賬簿分析技能

1、“銷售收入”賬戶的核查。核查企業(yè)的銷售收入，應將本年收入與以前年度比較，將收入與成本、費用等項目相比較。核查企業(yè)的銷售收入應查閱有關銷售合同、銷售部門記錄、運費、倉儲部門記錄、銷售發(fā)票等資料，將上述銷售數(shù)量與銷售收入明細賬、銷售成本明細賬的數(shù)量相核對。通過索取價目表與有關賬簿及發(fā)票核對，核查收入計價的合理性。查核時注意是否存在關聯(lián)企業(yè)間的關聯(lián)交易，是否存在轉(zhuǎn)讓定價問題。抽查“主營業(yè)務收入”賬戶貸方發(fā)生額，看企業(yè)以前有無滯后銷售，若以前存在故意滯后銷售情況，往往會延續(xù)發(fā)生。

2、材料類賬戶的核查

（一）材料類賬戶購進的核查。材料類賬戶購進的核查首先要結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、付款情況、產(chǎn)品耗用的原材料來判斷是否合理，購進貨物是否確為企業(yè)所需，尤其應注意是否存在舍近求遠異地采購、大量現(xiàn)金支付、突擊大量采購、一次性采購以后沒有往來、易發(fā)生虛進發(fā)票的鋼材、電纜等采購。對外地采購物資沒有運輸單，材料入庫沒有驗收單，都應重點查核。特別關注大宗存貨的購進業(yè)務，應追蹤款項支付情況，對貨款長期掛在應付賬款上的，必要時應進行查詢、函證以了解存貨購入的真實性。對存在大量的材料估價入庫而沒有沖回的，應注意估價入庫的真實性，是否存在虛列成本。

其次通過對采購材料的原始憑證的核查，查閱與采購材料有關的采購發(fā)票、采購合同、結(jié)算憑證、驗收記錄、收料單和運雜費收據(jù)，以及材料采購明細賬等，查明手續(xù)是否齊全，原始憑證是否合法，有無涂改或偽造、虛進發(fā)票。

（二）材料領用的核查。核查領用材料，應查看“耗用材料分配匯總表”，必要時查對“領料單”、“退料單”來落實問題。發(fā)出材料應從數(shù)量和計價這兩方面來核查。

（三）庫存材料盤存的核查。庫存材料盤存的核查，首先分析存貨數(shù)量及成本是否異常；查閱期末存貨明細表，結(jié)合企業(yè)所處行業(yè)特點、經(jīng)營環(huán)境狀況，分析存貨的數(shù)量是否合理。將存貨盤點表中各存貨大類的合計數(shù)與相應的總分類賬戶余額核對，索取存貨盤點盈虧調(diào)整記錄，核查存貨盤點結(jié)果的處理是否正確，重大盈虧事項是否已獲必要的解釋，盈虧事項會計處理是否正確且已獲批準（特別是稅務機關的批文），盈、虧事項賬務調(diào)整是否已及時入賬，非正常損失的外購貨物及產(chǎn)成品、在產(chǎn)品耗用的外購項目的進項稅額是否按規(guī)定轉(zhuǎn)出，特別注意是否多轉(zhuǎn)成本。

案例。在對XX市xx制衣有限公司納稅評估過程中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)與進貨單位“上海旭興工貿(mào)有限公司”的貨款往來都是以現(xiàn)金支付，而且金額較大。于是評估人員著重對原材料購進環(huán)節(jié)進行核查。在約談中進一步詢問企業(yè)法人購進材料現(xiàn)金如何支付、貨物如何運輸、如何出具收貨憑證等問題，法人或無法回答，或回答的問題前后矛盾，最后不得不承認由于企業(yè)效益不好，而且接到很多“是否要發(fā)票”的電話，經(jīng)不起誘惑接受虛開發(fā)票，03年接受“上海旭興”虛開發(fā)票8份，稅款8.38萬元，支付金額4.5%的手續(xù)費。

3、“產(chǎn)成品”賬戶的核查。將財務部門的“產(chǎn)品成本計算單”、產(chǎn)成品明細賬借方數(shù)量與生產(chǎn)部門的生產(chǎn)統(tǒng)計表、倉庫部門的保管賬數(shù)量相核對，審查是否一致，是否存在賬外經(jīng)營。

（一）查發(fā)貨憑證?？词欠褡⒚髁速徹泦挝?、產(chǎn)品名稱、數(shù)量、購貨單位的收貨簽字。查發(fā)貨憑證是否按編號連續(xù)使用，發(fā)貨憑證的日期是否存在前后交錯。將發(fā)貨憑證與“發(fā)貨憑證匯總表”核對，“發(fā)貨憑證匯總表”與成品賬核對是否一致。是否存在實現(xiàn)貨物銷售不入賬的行為。

（二）將財務部門的“銷售明細賬”數(shù)量與銷售部門發(fā)貨記錄或發(fā)貨臺賬、倉庫“保管賬”發(fā)出數(shù)量核對是否一致，是否存在少做銷售、賬外銷售行為。

（三）將財務部門的產(chǎn)成品明細賬數(shù)量余額與倉庫部門的“保管賬”“盤點表”、銷售部門的“臺賬”（由于銷售部門工作需要，必須掌握成品的即時數(shù)量、品種、規(guī)格）數(shù)量相核對，審查是否一致。抽盤成品庫是否賬實一致，對主要品種采用實地抽盤的方法，核實賬實是否一致，是否存在非正常損失、少做銷售、賬外銷售行為。

（四）注意多用途產(chǎn)品核查。有些產(chǎn)品既可用于生產(chǎn)，又可用于生活、基建和維修等。對這些產(chǎn)成領用，核實是否做視同銷售。

案例：XX市xx機械有限公司，經(jīng)營范圍：紡機配件的制造銷售，04年增值稅稅收負擔率9%。2005年申報主營業(yè)務收入4703.67萬元，稅收負擔率6.5%。評估人員發(fā)現(xiàn)該廠稅收負擔率由9%下降到6.5%，稅收負擔率明顯下降。其次對企業(yè)會計報表進行了兩年度比對分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)利潤率較高，04年企業(yè)利潤率36.4%，05年企業(yè)利潤率37%。但存貨余額變化較大，04年期初存貨133萬元，05年期初存貨44.6萬元，05年存貨期末余額557萬元。在評估中以存貨為重點，核查其數(shù)量、金額的真實性。首先核查生產(chǎn)部門的原材料、半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的入庫、出庫數(shù)量，將生產(chǎn)科的臺賬、報表與財務科的有關資料核對。其次將企業(yè)銷售部門每月的生產(chǎn)任務單與生產(chǎn)部門的生產(chǎn)任務安排表、成品入庫出庫匯總資料及銷售收入統(tǒng)計表核對。再次核查委托外加工業(yè)務的真實性，到倉庫核查外加工領料、收料數(shù)量的真實性。最后查閱企業(yè)內(nèi)部考核制度、05年銷售部門考核情況、05年銷售部門的工作總結(jié)等資料。

通過以上核查，發(fā)現(xiàn)銷售部門每月的生產(chǎn)任務單與生產(chǎn)部門的生產(chǎn)任務安排表、成品入庫匯總資料相一致，但財務部門的銷售數(shù)量統(tǒng)計表與銷售部門的發(fā)出數(shù)不一致。經(jīng)查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)未申報銷售收入345萬元，應補增值稅58.64萬元。

4、對“應付賬款”賬戶的核查

（一）對“應付賬款”賬戶貸方的核查，應從該分戶明細賬貸方發(fā)生額入手，與該賬戶的借方發(fā)生額相對照，如果該賬戶只有貸方發(fā)生額而長期沒有借方發(fā)生額，或者貸方余額很大，都是不正?，F(xiàn)象。根據(jù)行業(yè)特點，分析應付賬款付賬期是否正常。對超過三個月的應付賬款，應審查原始憑證、采購合同、訂貨單、入庫驗收單、購貨發(fā)票、客戶對賬單等有關資料，必要時可函證應付款項，以核對所列的債務是否真實，應付金額是否正確，是否存在取得虛開發(fā)票，虛列資產(chǎn)、費用，是否將銷售貨款長期掛賬未申報納稅。

查往來科目不能僅注重有余額的賬戶，對已結(jié)平的大額應付賬款要從最早的賬務處理及原始憑證，追溯到期后的處理（收回、轉(zhuǎn)銷、掛賬）。特別是對長期掛賬的應付賬款付出或轉(zhuǎn)銷，應判斷應付賬款賬戶所記載的業(yè)務內(nèi)容是否真實，是否存在應稅收入未申報或虛列進項。通過查閱異常應付賬款貨款來源，判斷是否是收取的應稅項目貨款、收取的價外費用。

注重分析應付賬款的對象，是否有產(chǎn)品銷售客戶，是否將收到的銷售貨款記入應付賬款。

（二）應付未付款項（含應付、預收、其他應付），以與債權(quán)人簽訂的有關付款合同、協(xié)議最后到期日計算，凡逾期三年未付出的款項，是否計入企業(yè)當期應稅所得。

案例。XX市xx電爐有限公司主要從事煉鋼電弧爐，工業(yè)窯爐的制造。2005年實現(xiàn)銷售收入4779.78萬元，增值稅稅負率2.13%。

評估中發(fā)現(xiàn)2005年該單位預收賬款賬戶期初余額3485.48萬元，而期末余額只有666.89萬元，減少了2819.59萬元；2005年應收賬款期初余額1104.35萬元，期末余額1372.98萬元，應收賬款余額變化不大，但在對應收賬款分戶明細科目進行核查時，發(fā)現(xiàn)有大筆的應收賬款貸方發(fā)生額，經(jīng)查實際是收到客戶的預收貨款。同時評估人員對該單位的應付賬款科目也進行了核查，2005年應付賬款期初余額-1038.97萬元，期末余額3615.44萬元。以上往來賬戶反映的情況與該單位的銷售收入不相匹配。評估人員結(jié)合銷售合同，通過對往來賬戶的進一步核查發(fā)現(xiàn)企業(yè)將銷售產(chǎn)品收取的貨款長期宕在應付賬款、應收賬款等往來賬上。經(jīng)查未申報銷售收入6191.68萬元，應補增值稅899.28萬元。

（三）重點環(huán)節(jié)評估技能

1、材料購進環(huán)節(jié)：主要是核實購進貨物的真實性

從資金流分析。（1）分析付款周期，注意長期掛賬的未付款；（2）分析付款方式，大額款項用現(xiàn)金支付；（3）分析“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應付款”等科目的的資金流入、流出是否正常。

從實物流分析。（1）分析進貨頻率，對一個客戶只有一次或很少往來的要關注；（2）分析進貨地點，對普通材料舍近求遠的要關注；（3）分析材料品種，對使用范圍廣、經(jīng)營企業(yè)多的要關注，如鋼材；（4）比較各期材料購入數(shù)、領用數(shù)及產(chǎn)量是否匹配；（5）實地了解的材料使用情況和賬面購進材料品種進行對比，看是否相符。

案例：XX市xx紡織專件公司，2004年實現(xiàn)銷售收入2500萬元。在對其材料購進、領用環(huán)節(jié)核查時，發(fā)現(xiàn)了三個疑點：一是材料是普通鋼材，供貨商是常州的一家企業(yè)，貨源較穩(wěn)定，但在一段時期出現(xiàn)了幾戶異常供應商，一般只發(fā)生一次購貨業(yè)務，以后再也沒有往來。進一步核查了這些帶鋼購進的原始憑證，發(fā)現(xiàn)有些發(fā)票開具的數(shù)量為整數(shù)，且無規(guī)格型號。二是原材料帶鋼的領用數(shù)各月不均，有幾個月明顯偏高，而產(chǎn)品產(chǎn)量和銷售收入各月較均衡，兩者存在不配比情況。三是與“其他應付款”的法人借款核對，發(fā)現(xiàn)各月出現(xiàn)的大額現(xiàn)金借入在發(fā)生的時間、金額上與異常購進鋼材的極為相符。這些情況都較為反常，經(jīng)評估，該企業(yè)取得虛開專用發(fā)票抵扣進項稅金，金額302萬，稅款44萬。

2、產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)：主要核實是否有銷售不申報或延遲申報

從資金流分析。（1）分析“應收賬款”、“預收賬款”貨方余額；（2）分析是否將貨款隱匿在“其他應付款”、“應付賬款”“短期借款”。

從實物流分析：（1）核對倉庫出庫記錄、合同、送貨單與銷售收入記賬情況是否相符；（2）數(shù)量核對：核對倉庫成品出庫數(shù)量、產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本數(shù)量及開票申報數(shù)量三者是否一致。

案例。在對xx重工有限公司的評估中，從資金上反映預收賬款3200萬，金額較大，在評估中，要求提供合同、發(fā)貨臺賬、送貨單等資料，通過與銷售收入詳細核對，未及時申報的金額達500多萬。

（四）約談詢問技能

在評估工作中，約談詢問貫穿始終，評估初期，通過約談可以了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、內(nèi)控制度和各部門流轉(zhuǎn)結(jié)點，評估中發(fā)現(xiàn)了疑點，可以通過約談佐證疑點?？偟膩碚f，約談的技巧有以下四點：

1、約談前要擬定約談提綱。與不同部門的人約談，目的不同，約談的內(nèi)容不同。約談對象可以是企業(yè)負責人、生產(chǎn)、技術、銷售、倉庫等部門的人員，通過詢問約談，可以了解掌握企業(yè)真實的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)、業(yè)務合同訂立、技術圖紙設計、材料采購領用、產(chǎn)品出庫銷售、貨款收付制度等。通過約談，可以取得口頭證據(jù)來進一步佐證疑點。在約談前要把思路理清，擬定提綱，列明問題，做到心中有底。

2、約談時要講究策略。一是要注意約談的場合、氛圍；二是設計的提問要有針對性、啟發(fā)性；三是不同部門的人員要分頭小范圍約談，發(fā)現(xiàn)問題立即取證。

3、約談方式因人而宜。對不同素質(zhì)、不同閱歷的人采用不同的約談方式。約談中掌握對方的心理，掌握主動權(quán)，約談中要進行政策宣傳，對被約談人產(chǎn)生心理攻勢。

4、約談中要隨機應變。約談情況千變?nèi)f化，評估人員要從所掌握的異常疑點著手，有針對性地展開，隨機應變，快速反映，及時匯總情況尋找突破口，擊中要害，使其能主動承認問題。

（五）現(xiàn)場調(diào)查技能

1、實地觀察法。深入一線掌握經(jīng)營情況。到車間看產(chǎn)品生產(chǎn)過程、生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)周期、生產(chǎn)記錄等，了解產(chǎn)品使用的原材料、產(chǎn)廢情況等，特別要關注原材料中能與產(chǎn)品入庫數(shù)量、銷量關聯(lián)的部件、材料。同時看企業(yè)有無車間擴建、廠房改造等在建工程項目（容易造成材料混用）。到倉庫看材料入庫、產(chǎn)品出庫記錄；到銷售部門看銷售合同、訂單；并注意及時保全資料，到技術部門看產(chǎn)品設計。

案例。在對XX市xx金屬構(gòu)件廠的實地核查中，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)正在建造鋼結(jié)構(gòu)廠房，在賬務處理中未發(fā)現(xiàn)有基建支出，而材料購進中有螺紋鋼等基建用鋼材，實際情況是基建所用鋼材均在原材料中領用，涉及增值稅25萬。

2、投入產(chǎn)出法。根據(jù)產(chǎn)品特點掌握產(chǎn)品的成品率，比較原材料的投入量和成品的產(chǎn)出量是否合理，判斷是否瞞報產(chǎn)品銷售、廢料銷售。

案例。在上面所述的XX市xx紡織專件公司案例中，評估人員從原材料領用上發(fā)現(xiàn)疑點，從另一方面證明了虛進發(fā)票的嫌疑。評估人員調(diào)取了企業(yè)技術部門的“產(chǎn)品設計主要材料定額耗用”等技術指標，結(jié)合實際產(chǎn)量進行關聯(lián)分析，計算出設計帶鋼的耗用量，與賬面領用數(shù)進行比較。

產(chǎn)品名稱

設計單臺耗用

年產(chǎn)量

設計總耗用

賬面領用

差額

原絲架

7.65噸

140臺

1071噸

維修平臺

1.5噸

120臺

180噸

合計

1251噸

2170噸

921噸

可見賬面領用數(shù)比定額耗用數(shù)多921噸，超出定額數(shù)的73%，兩者差異太大，不符合常規(guī)，賬面數(shù)明顯不實。據(jù)此，基本可以斷定部分帶鋼購進業(yè)務不實。

3、能耗法。根據(jù)生產(chǎn)工藝掌握單位產(chǎn)品的能耗情況，根據(jù)能耗推算出產(chǎn)量，與其實際產(chǎn)量比較，看是否合理。

4、現(xiàn)場取證法。到倉庫、車間、銷售、技術部門取得送貨單、出庫單、生產(chǎn)記錄表、合同、圖紙等原始資料，與財務賬面情況核對，看是否相符。

（六）廢料收入評估技能

許多產(chǎn)品的生產(chǎn)會產(chǎn)生廢料，廢料收入是企業(yè)的純收入，一些企業(yè)對廢料收入是不申報、少申報，廢料收入作為企業(yè)的小金庫作職工福利、招待費支出。

1、根據(jù)產(chǎn)品特點判斷。一是注意產(chǎn)品所用材料，如