第第應(yīng)收賬款審計風(fēng)險的現(xiàn)狀及原因和完善對策研究摘要隨著中國市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展以及企業(yè)當(dāng)中交易方式的變化多端，應(yīng)收賬款的增長趨勢對企業(yè)的影響越來越大。應(yīng)收賬款作為企業(yè)流動資產(chǎn)中的重要組成部分，能否使其降低以及收回對企業(yè)發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。因此，應(yīng)收賬款審計成為了企業(yè)內(nèi)部管理中的一項重要活動，應(yīng)收賬款的合理性和有效性在很大程度上決定了應(yīng)收款項的可收回性。另一方面，應(yīng)收賬款審計的有效性決定了其可收回性，而可收回性又決定了企業(yè)管理的效果。論文以應(yīng)收賬款審計風(fēng)險理論為基礎(chǔ)，對企業(yè)應(yīng)收賬款中存在的舞弊情況、問題及原因進行系統(tǒng)的分析，對審計過程中存在的問題、原因及由此帶來的審計風(fēng)險進行研究，最終提出了應(yīng)收賬款審計風(fēng)險防范的相應(yīng)對策，對企業(yè)的應(yīng)收賬款舞弊行為的審計及其防范風(fēng)險提供參考價值。關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；審計風(fēng)險；風(fēng)險防范目錄TOC\o"1-3"\h\u第1章緒論 11.1研究背景 11.2研究目的 11.3研究意義 11.4研究方法 2第2章應(yīng)收賬款審計的相關(guān)理論概述 32.1應(yīng)收賬款審計的定義 32.2應(yīng)收賬款審計的目標(biāo)及程序 32.3應(yīng)收賬款審計的方法 3第3章應(yīng)收賬款審計風(fēng)險的現(xiàn)狀及原因分析 53.1固有風(fēng)險現(xiàn)狀及原因分析 53.2控制風(fēng)險現(xiàn)狀及原因分析 53.3檢查風(fēng)險現(xiàn)狀及原因分析 5第4章應(yīng)收賬款審計風(fēng)險存在的問題及原因分析 64.1應(yīng)收賬款審計方面存在的問題 64.1.1審計單位發(fā)生賬務(wù)數(shù)據(jù)錯報、漏報現(xiàn)象 64.1.2經(jīng)營管理者的有意舞弊 64.1.3審計流于形式 74.2應(yīng)收賬款審計方面存在問題的原因 74.2.1審計人員的原因 74.2.2被審計單位原因 8第5章應(yīng)收賬款審計風(fēng)險的防范對策 95.1提升審計人員專業(yè)素養(yǎng) 95.2審計人員保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)懷疑 95.3完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu) 95.4了解應(yīng)收賬款內(nèi)部控制情況 105.5合理運用輔助方法 10結(jié)論 11參考文獻 12附錄 14第1章緒論1.1研究背景隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)間交易事項的增加和信用支付方式的普及導(dǎo)致應(yīng)收賬款所占比重越來越大。面對日益激烈的市場環(huán)境，信用銷售成為企業(yè)的主要競爭手段。據(jù)有關(guān)部門調(diào)查顯示，我國大部分企業(yè)的應(yīng)收賬款約占其營運資金的一半以上，高于發(fā)達國家20%的水平。另外，應(yīng)收賬款的確認時間存在隨意性，所以經(jīng)常出現(xiàn)貪污、挪用公款等舞弊現(xiàn)象。應(yīng)收賬款作為財務(wù)報表中的重要項目，便成為了審計人員異常關(guān)注的項目，加之應(yīng)收賬款后臺操作性強，大大增加了審計風(fēng)險。因此審計人員在工作中要保持謙虛謹(jǐn)慎的工作態(tài)度，對可能出現(xiàn)的審計風(fēng)險采取相應(yīng)的防范措施。1.2研究目的企業(yè)在發(fā)展的過程中，規(guī)模越來越大，應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)也不斷增加，隨著業(yè)務(wù)的增加也帶來了相應(yīng)的審計風(fēng)險，從而影響企業(yè)的進一步發(fā)展。應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的順利開展是企業(yè)運營能力的體現(xiàn)。但在實際的經(jīng)營過程中，一些企業(yè)利用應(yīng)收賬款來進行徇私舞弊，這就需要企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)揮作用，對應(yīng)收賬款進行定期審計。本文根據(jù)應(yīng)收賬款審計風(fēng)險的相關(guān)理論，借鑒一些先進的理論和方法對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況和外部經(jīng)營環(huán)境進行分析，希望有助于審計人員對相關(guān)風(fēng)險進行識評，防范應(yīng)收賬款將會給企業(yè)帶來的經(jīng)營風(fēng)險，完善控制風(fēng)險的措施，加快應(yīng)收賬款的流動速度，優(yōu)化應(yīng)收賬款的財務(wù)指標(biāo)，從而提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率，保障企業(yè)健康發(fā)展。1.3研究意義很多企業(yè)為了獲得更多的市場占有率在交易過程中大多選擇賒銷方式。在這種方式下，雖然可以增加收益，提高市場占有率，但會造成企業(yè)應(yīng)收賬款的增加，嚴(yán)重的可能會成為壞賬，給企業(yè)帶來損失。同時如果發(fā)生了債務(wù)糾紛，債務(wù)管理費用的增加也會給企業(yè)帶來不小的損失。因此為了企業(yè)能夠健康可持續(xù)的發(fā)展，應(yīng)重視對于應(yīng)收賬款的管理。合理有效的應(yīng)收賬款管理將有利于資金的周轉(zhuǎn)、提高資金利用率，也能很好的規(guī)避企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。本文基于對應(yīng)收賬款審計風(fēng)險分析，并提出相應(yīng)的防范對策，為同行業(yè)對應(yīng)收賬款審計風(fēng)險分析提供了參考，對于加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)、提高企業(yè)資金使用率都有著重要意義。1.4研究方法文獻研究法：查閱審計相關(guān)理論的文獻，了解其內(nèi)涵及職能作用，奠定理論基礎(chǔ)。對本文的作用是深入了解到目前應(yīng)收賬款審計風(fēng)險的狀況，為文章提供參考的依據(jù)。問卷調(diào)查法：采用問卷形式；將調(diào)查要素制成表格，然后分發(fā)給目標(biāo)企業(yè)填寫，最后回收整理分析并研究。對本文的作用是了解到應(yīng)收賬款審計風(fēng)險與防范的原因，充分的結(jié)合了實際情況，為本文研究提供參考性理論依據(jù)。第2章應(yīng)收賬款審計的相關(guān)理論概述2.1應(yīng)收賬款審計的定義應(yīng)收賬款是指企業(yè)在日常經(jīng)營中向購買方銷售貨物、提供服務(wù)等業(yè)務(wù)后產(chǎn)生的資金，包括應(yīng)由購買方負擔(dān)的稅金、代購買方代墊的運雜費等。應(yīng)收賬款審計是企業(yè)財務(wù)審計中一項非常重要的內(nèi)容。加強企業(yè)的應(yīng)收賬款審計，是做好資產(chǎn)、負債、損益審計工作的主要內(nèi)容之一。企業(yè)規(guī)模逐漸擴大，應(yīng)收賬款金額增加，風(fēng)險也隨之而來。因此，加強應(yīng)收賬款管理對于企業(yè)的發(fā)展有很重要的影響。2.2應(yīng)收賬款審計的目標(biāo)及程序?qū)徲嬋藛T應(yīng)該進行實質(zhì)性測試以確定應(yīng)收賬款記錄的是否完整、恰當(dāng)、準(zhǔn)確。主要程序有：進行應(yīng)收賬款的風(fēng)險分析，應(yīng)收賬款的可收回性與其風(fēng)險大小成反向關(guān)系變動；通過對相關(guān)財務(wù)報表的審核，比較本年度和去年的同期數(shù)據(jù)，如果有較大變動，則需要慎重審查；向被審計單位發(fā)函證實其應(yīng)收賬款余額的真實、有效性；編制賬齡分析表對應(yīng)收賬款進行獨立、專業(yè)地分析，作出最合適的壞賬準(zhǔn)備計提方案；審查壞賬是否符合規(guī)定的確認條件，審查被審計單位相關(guān)會計處理是否正確。2.3應(yīng)收賬款審計的方法核對應(yīng)收賬款。取得或編制應(yīng)收賬款明細表進行復(fù)核加計，然后將明細表數(shù)與企業(yè)報表數(shù)，總賬、明細賬合計數(shù)進行核對，看是否相符。同時也要核對總賬數(shù)與明細賬數(shù)在扣除已計提的壞賬準(zhǔn)備后是否與會計報表上的余額相符。分析應(yīng)收賬款賬齡。編制賬齡分析表，將重要的客戶及其余額列示表中，對不重要的或余額較小的可以匯總列示。將賬齡表中所列示的應(yīng)收賬款加總，并扣除相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備，看是否與資產(chǎn)負債表中的應(yīng)收賬款余額相符。第三，請被審計單位協(xié)助，標(biāo)示出至審計時已收回的應(yīng)收賬款，并對金額較大的賬款進行檢查。第四，向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款。對于應(yīng)收余額的真實與準(zhǔn)確應(yīng)與債務(wù)人進行書面確定，防止出現(xiàn)失誤、欺詐以及舞弊行為的發(fā)生。第3章應(yīng)收賬款審計風(fēng)險的現(xiàn)狀及原因分析3.1固有風(fēng)險現(xiàn)狀及原因分析固有風(fēng)險,是指在不受被審計對象內(nèi)部財務(wù)管理制度約束下，其財務(wù)報表存在一些失誤和缺陷的可能性。目前大多數(shù)企業(yè)并沒有制定嚴(yán)格的審計程序，有的只是走走流程，更有甚者在某些環(huán)節(jié)直接就跳過。這會給企業(yè)的經(jīng)營帶來隱患。例如在檢察憑證方面，企業(yè)并沒有按照規(guī)定執(zhí)行，只是為了應(yīng)付差事而草草了事。那么則會忽略掉存在的問題細節(jié)。被審計單位自身操作不當(dāng)是引起固有風(fēng)險產(chǎn)生的重要原因，固有風(fēng)險的形成與企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和內(nèi)部控制等方面有一定聯(lián)系，而企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境對固有風(fēng)險有著決定性的影響。企業(yè)在發(fā)展過程中，經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，業(yè)務(wù)量也不斷增加，企業(yè)為了方便，可能會選擇對會計信息進行造假，通過掩蓋后很難被審計人員發(fā)現(xiàn)。3.2控制風(fēng)險現(xiàn)狀及原因分析控制風(fēng)險是企業(yè)的財務(wù)管理活動中，由于工作人員的操作問題造成財務(wù)報表信息存在失真?？刂骑L(fēng)險并不能通過注冊會計師直接有效的規(guī)避和預(yù)防。一些企業(yè)雖然有著幾十年的歷史，但是內(nèi)部控制管理還處于萌芽時期。而在近幾年的發(fā)展過程中，企業(yè)開始雇傭總經(jīng)理負責(zé)具體的業(yè)務(wù)，不在由老板個人獨攬大權(quán)，企業(yè)內(nèi)部也設(shè)立了相應(yīng)的審計委員會和審計部門，向規(guī)范化方向發(fā)展。控制風(fēng)險所產(chǎn)生的原因是因為企業(yè)內(nèi)部控制存在于表面形式，過于重視銷售過程，只關(guān)注銷量的增加，但是與此相對應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險還沒有得到充分明確的認識。由于對應(yīng)收款項沒有得到有效的監(jiān)督管理，所以在管理過程中難以察覺薄弱環(huán)節(jié)，這些對企業(yè)的良好經(jīng)營和發(fā)展產(chǎn)生了非常不利的影響。3.3檢查風(fēng)險現(xiàn)狀及原因分析檢查風(fēng)險是指審計人員在進行審計工作時，可能會帶來的問題，檢查風(fēng)險可以通過提高審計人員的業(yè)務(wù)能力來抑制。檢查風(fēng)險有兩個明顯特征，一是獨立存在于審計過程中，不會受到固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的影響；二是檢查風(fēng)險是可以被抑制的風(fēng)險，會計師的工作能力和態(tài)度對檢查風(fēng)險有著決定性的影響。目前企業(yè)的會計與審計人員中，大多數(shù)人員學(xué)歷在大專，小部分在本科及以上，工作年限也集中在一年之內(nèi)，都沒有考取CPA證書，而且均沒有參加過入職培訓(xùn)，所以，整體來看審計與會計人員的綜合素質(zhì)較差，這是造成檢查風(fēng)險存在的一個主要原因。入職門檻低，后期又不給予培訓(xùn)，難免在記賬與審計環(huán)節(jié)出現(xiàn)專業(yè)性低級問題，看似不嚴(yán)重，但會對后續(xù)一步一步產(chǎn)生不可估量的影響。檢查風(fēng)險產(chǎn)生的原因大多是因為審計人員專業(yè)勝任能力不足，在進行審計工作時，由于理論知識不扎實很可能影響其工作進度和質(zhì)量，在面對“高手段”的舞弊行為時無法洞悉，使得審計工作難以正常運行，最終導(dǎo)致審計結(jié)論不具有說服性，審計失敗。第4章應(yīng)收賬款審計存在的問題及原因分析4.1應(yīng)收賬款審計方面存在的問題為了全面了解應(yīng)收賬款的審計運營和實施情況，設(shè)計了關(guān)于應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制問卷（參照附錄），調(diào)查對象包括項目部、經(jīng)營管理部、審計部、財務(wù)部等相關(guān)部門的工作人員和相關(guān)人員本報告書發(fā)行了70份調(diào)查問卷，收集了68份調(diào)查問卷。其中有68份有效問卷，問卷真實可靠有效。本次問卷調(diào)查結(jié)果匯總?cè)缦?。根?jù)調(diào)查報告顯示，企業(yè)應(yīng)收收賬款還存在著賬務(wù)數(shù)據(jù)錯報、漏報、經(jīng)營管理者的有意舞弊審計流于形式等問題。4.1.1審計單位發(fā)生賬務(wù)數(shù)據(jù)錯報、漏報現(xiàn)象企業(yè)在發(fā)展過程中，規(guī)模越來越大，業(yè)務(wù)也越來越多，交易過程也越來越復(fù)雜，企業(yè)為了方便會選擇對會計信息進行造假，再通過掩蓋，很難被審計人員發(fā)現(xiàn)。4.1.2經(jīng)營管理者的有意舞弊會計核算舞弊主要有兩方面，一方面是修改財務(wù)信息，對數(shù)據(jù)進行造假，另一方面是偽造客戶，因此這項應(yīng)收賬款的分期收回很有可能并不是真實發(fā)生的。呈現(xiàn)“大權(quán)在手，天下我有”的形勢，影響其真實性。4.1.3審計流于形式企業(yè)與會計師事務(wù)所有著緊密的業(yè)務(wù)關(guān)系，這可能會導(dǎo)致審計人員在進行審計工作時因為所謂的“信任”而不能保持謹(jǐn)慎的態(tài)度去工作，讓審計工作流于形式。4.2應(yīng)收賬款審計方面存在問題的原因4.2.1審計人員的原因（1）審計人員缺乏獨立性審計人員需要保證足夠合理的獨立性，在審計工作中，要從公正客觀的角度出發(fā)，采用一定的標(biāo)準(zhǔn)和原則，對審計證據(jù)合理評價。應(yīng)收賬款出現(xiàn)虛增的問題，大多是因為審計人員與企業(yè)有著長期的業(yè)務(wù)來往，慢慢的失去了獨立性。（2）審計人員的專業(yè)勝任能力不足審計人員要想保證審計過程的準(zhǔn)確、科學(xué)和合理，專業(yè)技能必須過關(guān)，這樣才能避免審計風(fēng)險的發(fā)生。但每家企業(yè)的情況都不相同，審計人員在工作中的阻礙也越來越多。注冊會計師如果對于專業(yè)知識、審計計劃以及審計程序方面的業(yè)務(wù)能力不強，可能就會造成審計風(fēng)險的發(fā)生。審計人員專業(yè)勝任能力不足，無法獲得足夠的審計證據(jù)，出具的審計報告就不能保證真實性。尤其在一些高新技術(shù)企業(yè)，審計人員對于高新技術(shù)企業(yè)不夠了解，審計重點更加難以捕捉，容易引發(fā)一些問題。4.2.2被審計單位原因（1）內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善表面上有健全的管理體制，但實際上監(jiān)事會無法發(fā)揮自己的作用。企業(yè)的決定權(quán)和控制權(quán)在董事會會長手上。一些企業(yè)的實際數(shù)據(jù)將報告董事會會長，所以管理者缺乏應(yīng)有的監(jiān)督。公司的管理結(jié)構(gòu)不能發(fā)揮均衡的作用。管理的不正當(dāng)是很多企業(yè)在發(fā)展過程中面臨的問題。作為企業(yè)發(fā)展的重要中心，管理者發(fā)揮主導(dǎo)作用。為此，有必要改善企業(yè)內(nèi)部的管理結(jié)構(gòu)。（2）內(nèi)部控制不規(guī)范公司對于控制管理，特別是內(nèi)部控制方面，審計部門是不可缺少的。但是一部分企業(yè)沒有及時填補空缺，如果就這樣放任不管的話，那么公司出問題是遲早的事。對于內(nèi)審部門來說這一職務(wù)尤為重要。審計部門的監(jiān)督可以規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，如若重要崗位不足，長期擱置，那么勢必影響企業(yè)日后的發(fā)展公司。第5章應(yīng)收賬款審計風(fēng)險的防范對策5.1提升審計人員專業(yè)素養(yǎng)審計是一個高度專業(yè)化的工作，審計人員必須具備過硬的專業(yè)知識、職業(yè)道德水平、必要的常識和基本的素質(zhì)。審計的工作性質(zhì)，要求審計人員必須成為復(fù)合型的人才，從而更好的勝任審計工作，提高審計效率。人才是一個企業(yè)發(fā)展最重要的資源，審計部門在進行招聘時，應(yīng)制定專門的計劃，有策略的進行招聘，在招聘過程中可以增加審計專業(yè)知識的測試，提高入職門檻。在后期入職后，企業(yè)要為新員工提供學(xué)習(xí)培訓(xùn)機會，進一步提升審計能力。審計工作除了要求審計人員的專業(yè)知識外，道德品質(zhì)和認真負責(zé)的工作態(tài)度也必不可少，需要具備會計、審計、法律等方面的知識，對于企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)有一定的分析判斷能力。5.2審計人員保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)懷疑職業(yè)懷疑是注冊會計師進行審計工作時所必須具備的工作態(tài)度。注冊會計師需要警惕潛在的錯誤和欺詐。首先，審計人員在企業(yè)進行會計檢查之前，只有保持懷疑的眼光，才能發(fā)現(xiàn)被審計對象存在的問題。其次，審計人員具備足夠的專業(yè)知識，持懷疑態(tài)度，提高職業(yè)敏感度，找出審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，通過線索，最終找到足夠的審計證據(jù)來證明其審計結(jié)論是否正確。只有不斷積累經(jīng)驗，才能在實踐工作中更熟練地運用。最后，審計人員要有謙虛謹(jǐn)慎的工作態(tài)度，只有獲取充分的審計證據(jù)才能證明企業(yè)存在的問題并得出使人信服的審計結(jié)論。審計人員應(yīng)先檢查應(yīng)收賬款記錄是否真實可靠，然后根據(jù)會計政策規(guī)定的壞賬計提比例核實壞賬準(zhǔn)備計提是否正確，最后嚴(yán)審壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，這樣可以直觀的反應(yīng)應(yīng)收賬款近期的可回收金額，以及部分沒有及時收回的款項，并對壞賬確認是否合理進行判斷，慎防企業(yè)在壞賬準(zhǔn)備上做手腳。利用該表，財務(wù)部可以清楚的了解到收款、欠款情況，判斷欠款的可收回性以及無法收回而發(fā)生的損失。5.3完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)在公司的治理結(jié)構(gòu)中，不能出現(xiàn)大權(quán)獨攬的局面。公司內(nèi)部要發(fā)揮相互制約、相互監(jiān)督的作用，公開財務(wù)信息，杜絕舞弊現(xiàn)象。設(shè)立企業(yè)信用管理機構(gòu)的目的是提供良好的信息服務(wù)、開拓市場并且保障資金平穩(wěn)運行。同時信用管理部門以這些目標(biāo)為中心開展業(yè)務(wù)，主要目的是為了提高應(yīng)收款項的可收回率，避免賒銷帶來的財務(wù)風(fēng)險。在商業(yè)信用廣泛使用的背景下，應(yīng)收賬款在交易中的比重越來越大。如果客戶的信用狀況不明確，則應(yīng)收賬款回收的可能性降低，壞賬增加，這直接關(guān)系到企業(yè)的財務(wù)狀況。由于有間接影響，企業(yè)應(yīng)設(shè)立自己的專業(yè)信用管理機構(gòu)。在交易前企業(yè)要全面合理的評價客戶的信用等級以及經(jīng)營狀況，盡量避免壞賬的增加。5.4了解應(yīng)收賬款內(nèi)部控制情況由于審計人員并不是很了解被審計單位的一些規(guī)章制度和經(jīng)營情況，以及對這個行業(yè)的未知性，所以再進行審計時難免會出現(xiàn)失誤。這就要求審計人員需要對被審計單位的內(nèi)部情況進行了解，對相關(guān)人員進行調(diào)查。審計人員在進行內(nèi)部審計之前，需要制定一個對應(yīng)收賬款定時突擊檢查計劃，可以每月對應(yīng)收賬款的明細賬、憑證進行檢查。為了避免應(yīng)記錄在其他賬戶的業(yè)務(wù)記錄在“應(yīng)收賬款”賬戶，要查閱應(yīng)收賬款的摘要內(nèi)容，有必要的話，可以檢查該筆業(yè)務(wù)的原始憑證。對應(yīng)收賬款的確認要進行嚴(yán)格審查，只有在發(fā)貨后才可以確認應(yīng)收賬款，不可以提前確認。應(yīng)收賬款是收入和銷售回款兩種業(yè)務(wù)共同作用的結(jié)