全套可編輯PPT課件共分為五章：會(huì)計(jì)法律制度、結(jié)算法律制度、稅收法律制度、財(cái)政法律制度和會(huì)計(jì)職業(yè)道德。第一節(jié)會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成第三節(jié)會(huì)計(jì)核算第五節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員第二節(jié)會(huì)計(jì)工作管理體制第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督第六節(jié)法律責(zé)任第一節(jié)會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成第三節(jié)會(huì)計(jì)核算第五節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員第二節(jié)會(huì)計(jì)工作管理體制第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督第六節(jié)法律責(zé)任一、會(huì)計(jì)法律制度的概念是一種以貨幣作為主要計(jì)量單位，以憑證為依據(jù)，借助于專用的技術(shù)方法，對(duì)一定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。為了保證會(huì)計(jì)工作的有序進(jìn)行，國(guó)家通過(guò)制定一系列會(huì)計(jì)法律制度，來(lái)調(diào)整和規(guī)范各種會(huì)計(jì)關(guān)系。是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在辦理會(huì)計(jì)事務(wù)過(guò)程中，以及國(guó)家在管理會(huì)計(jì)工作過(guò)程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。會(huì)計(jì)關(guān)系會(huì)計(jì)的基本職能會(huì)計(jì)活動(dòng)會(huì)計(jì)法律制度是指國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的，關(guān)于會(huì)計(jì)工作的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的總稱，通常簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)法規(guī)。會(huì)計(jì)法律制度是調(diào)整會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范。二、會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成現(xiàn)階段，我國(guó)基本形成了以《會(huì)計(jì)法》為主體的比較完整的會(huì)計(jì)法律體系。主要包括四個(gè)層次，即會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)、會(huì)計(jì)部門規(guī)章和地方性會(huì)計(jì)法規(guī)。

會(huì)計(jì)法律1會(huì)計(jì)法律是指由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)經(jīng)過(guò)一定立法程序制定的有關(guān)會(huì)計(jì)工作的法律。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》：是會(huì)計(jì)法律制度中層次最高、效力最高的法律規(guī)范；是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員開(kāi)展會(huì)計(jì)工作，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本依據(jù)；是各級(jí)會(huì)計(jì)工作管理部門進(jìn)行會(huì)計(jì)管理和監(jiān)督的基本依據(jù)。只能由具有國(guó)家立法權(quán)的全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)制定，其他機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)制定或修改。其所規(guī)定的是會(huì)計(jì)工作中重要的、帶有根本性的事項(xiàng)。是制定會(huì)計(jì)行政法規(guī)、會(huì)計(jì)規(guī)章、地方性會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)規(guī)范性文件的依據(jù)。會(huì)計(jì)法律的特點(diǎn)

會(huì)計(jì)行政法規(guī)2會(huì)計(jì)行政法規(guī)是指由國(guó)務(wù)院制定發(fā)布，或者由國(guó)務(wù)院有關(guān)部門擬定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布的，調(diào)整某些方面會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范，其制定依據(jù)是《會(huì)計(jì)法》。1990年12月31日國(guó)務(wù)院發(fā)布并于2011年1月8日修訂的《總會(huì)計(jì)師條例》。例如會(huì)計(jì)部門規(guī)章3會(huì)計(jì)部門規(guī)章是指國(guó)家主管會(huì)計(jì)工作的行政部門即財(cái)政部以及其他相關(guān)部委根據(jù)法律和國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，在本部門的權(quán)限范圍內(nèi)制定的、調(diào)整會(huì)計(jì)工作中某些方面內(nèi)容的國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度和規(guī)范性文件，包括國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度、會(huì)計(jì)監(jiān)督制度、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員管理制度及會(huì)計(jì)工作管理制度等。財(cái)政部發(fā)布的《財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》《會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》等都屬于會(huì)計(jì)部門規(guī)章。例如地方性會(huì)計(jì)法規(guī)4地方性會(huì)計(jì)法規(guī)是指由各省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會(huì)或常務(wù)委員會(huì)在同憲法、會(huì)計(jì)法律、行政法規(guī)不相抵觸的前提下，根據(jù)本地區(qū)情況制定發(fā)布的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的規(guī)范性文件?！渡钲诮?jīng)濟(jì)特區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理?xiàng)l例》《浙江省會(huì)計(jì)工作管理辦法》等。例如【例題1-1】我國(guó)會(huì)計(jì)法律制度分為會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)、會(huì)計(jì)規(guī)章、地方性會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)規(guī)范性文件等層次。下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)行政法規(guī)的是（）。A．《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》B．《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》C．《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》D．《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理?xiàng)l例》B第一節(jié)會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成第三節(jié)會(huì)計(jì)核算第五節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員第二節(jié)會(huì)計(jì)工作管理體制第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督第六節(jié)法律責(zé)任一、會(huì)計(jì)工作的行政管理會(huì)計(jì)工作行政管理體制1我國(guó)會(huì)計(jì)工作實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的體制。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，國(guó)務(wù)院財(cái)政部門主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作，縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作。對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理，除了發(fā)揮財(cái)政部門的作用外，還要發(fā)揮業(yè)務(wù)主管部門、政府其他管理部門的作用?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定：“財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)督等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查?！边@一規(guī)定體現(xiàn)了財(cái)政部門與其他政府管理部門在管理會(huì)計(jì)事務(wù)中的相互協(xié)作和配合的關(guān)系。會(huì)計(jì)工作行政管理內(nèi)容2①②③制定國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度；會(huì)計(jì)市場(chǎng)管理；會(huì)計(jì)專業(yè)人才評(píng)價(jià)；④會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查。二、會(huì)計(jì)工作的自律管理中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是依據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》的有關(guān)規(guī)定設(shè)立的社會(huì)團(tuán)體法人，是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律管理組織。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法取得社會(huì)團(tuán)體法人資格，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)組織，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的全國(guó)組織，省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的地方組織。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)為全國(guó)會(huì)員代表大會(huì)，全國(guó)會(huì)員代表大會(huì)選舉產(chǎn)生理事會(huì)。理事會(huì)選舉產(chǎn)生會(huì)長(zhǎng)、副會(huì)長(zhǎng)、常務(wù)理事會(huì)，理事會(huì)設(shè)若干專門委員會(huì)和專業(yè)委員會(huì)。常務(wù)理事會(huì)在理事會(huì)閉會(huì)期間行使理事會(huì)職權(quán)。協(xié)會(huì)下設(shè)秘書(shū)處，為其常設(shè)執(zhí)行機(jī)構(gòu)。宗旨：服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)，即以誠(chéng)信建設(shè)為主線，服務(wù)本會(huì)會(huì)員，監(jiān)督會(huì)員執(zhí)業(yè)質(zhì)量、職業(yè)道德，依法實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理，協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)、外部關(guān)系，維護(hù)社會(huì)公眾利益和會(huì)員合法權(quán)益，促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展。本會(huì)依法接受財(cái)政部、民政部的監(jiān)督、指導(dǎo)。主要職責(zé)：①審批和管理本會(huì)會(huì)員，指導(dǎo)地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)辦理注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)；②擬訂注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，監(jiān)督、檢查實(shí)施情況；③組織對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任職資格、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查；④制定行業(yè)自律管理規(guī)范，對(duì)違反行業(yè)自律管理規(guī)范的行為予以懲戒；⑤組織實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試；⑥組織和推動(dòng)會(huì)員培訓(xùn)工作；⑦組織業(yè)務(wù)交流，開(kāi)展理論研究，提供技術(shù)支持；⑧開(kāi)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)宣傳；⑨協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)、外部關(guān)系，支持會(huì)員依法執(zhí)業(yè)，維護(hù)會(huì)員合法權(quán)益；⑩代表中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)開(kāi)展國(guó)際交往活動(dòng)；指導(dǎo)地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)工作；辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定和國(guó)家機(jī)關(guān)委托或授權(quán)的其他有關(guān)工作。中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)創(chuàng)建于1980年，是財(cái)政部所屬由全國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域各類專業(yè)組織，以及會(huì)計(jì)理論界、實(shí)務(wù)界會(huì)計(jì)工作者自愿結(jié)成的學(xué)術(shù)性、專業(yè)性、非營(yíng)利性社會(huì)組織。是聯(lián)系政府機(jī)構(gòu)、工商界和學(xué)術(shù)界的橋梁和紐帶，是會(huì)計(jì)精英就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革與實(shí)踐進(jìn)行交流的高層次平臺(tái)。中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)單位會(huì)員涵蓋全國(guó)各省級(jí)會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)、國(guó)有大中型企業(yè)、大專院校等，個(gè)人會(huì)員多在各自領(lǐng)域擔(dān)任重要職務(wù)。中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的業(yè)務(wù)范圍包括：組織協(xié)調(diào)全國(guó)會(huì)計(jì)科研力量，開(kāi)展會(huì)計(jì)理論研究和學(xué)術(shù)交流，促進(jìn)科研成果的推廣和運(yùn)用。總結(jié)我國(guó)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)教育經(jīng)驗(yàn)。研究和推動(dòng)會(huì)計(jì)專業(yè)的教育改革。編輯出版會(huì)計(jì)刊物、專著、資料。發(fā)揮學(xué)會(huì)的智力優(yōu)勢(shì)，開(kāi)展多層次、多形式的智力服務(wù)工作，包括組織開(kāi)展中高級(jí)會(huì)計(jì)人員培養(yǎng)、會(huì)計(jì)培訓(xùn)和會(huì)計(jì)咨詢與服務(wù)等。開(kāi)展會(huì)計(jì)領(lǐng)域國(guó)際學(xué)術(shù)交流與合作。發(fā)揮學(xué)會(huì)聯(lián)系政府與會(huì)員的橋梁和紐帶作用，接受政府和其他單位委托，組織開(kāi)展有關(guān)工作。其他符合學(xué)會(huì)宗旨的業(yè)務(wù)活動(dòng)。中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)3中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立于1990年，是經(jīng)財(cái)政部審核同意、民政部正式批準(zhǔn)，依法注冊(cè)登記成立的跨地區(qū)、跨部門、跨行業(yè)、跨所有制的非營(yíng)利性國(guó)家一級(jí)社團(tuán)組織，是總會(huì)計(jì)師行業(yè)的全國(guó)性自律組織。主要為各省、市、自治區(qū)，計(jì)劃單列市總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，中央企、事業(yè)單位，國(guó)有大中型企業(yè)以及具有一定規(guī)模的民營(yíng)企業(yè)等。單位會(huì)員主要是企業(yè)、行政事業(yè)單位的總會(huì)計(jì)師，包括首席財(cái)務(wù)官、管理合伙人、財(cái)務(wù)主管、財(cái)務(wù)總監(jiān)等，以及在企業(yè)、行政事業(yè)單位和民間非營(yíng)利組織履行總會(huì)計(jì)師職責(zé)的會(huì)計(jì)師等。個(gè)人會(huì)員組織開(kāi)展總會(huì)計(jì)師、履行總會(huì)計(jì)師職責(zé)的會(huì)計(jì)師及高級(jí)財(cái)會(huì)人員的崗位培訓(xùn)和繼續(xù)教育；組織開(kāi)展會(huì)計(jì)人員崗位培訓(xùn)和繼續(xù)教育；組織開(kāi)展總會(huì)計(jì)師任職資格認(rèn)證和總會(huì)計(jì)師后備人員的職業(yè)資質(zhì)培訓(xùn)認(rèn)證工作；依法主辦本會(huì)的刊物和網(wǎng)站，開(kāi)展行業(yè)宣傳和業(yè)務(wù)培訓(xùn)；組織會(huì)計(jì)理論研究和開(kāi)展專題調(diào)研，提供政策建議；組織會(huì)計(jì)信息交流，開(kāi)展業(yè)務(wù)咨詢服務(wù)；代表我國(guó)總會(huì)計(jì)師行業(yè)開(kāi)展對(duì)外交流和國(guó)際交往活動(dòng)；接受財(cái)政部和有關(guān)部門授權(quán)和委托，組織開(kāi)展有關(guān)工作等。協(xié)會(huì)的主要職責(zé)三、單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理單位負(fù)責(zé)人的職責(zé)1《會(huì)計(jì)法》第4條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！边@一規(guī)定明確了單位負(fù)責(zé)人是本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體。單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理，應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。對(duì)于有法人資格的單位單位負(fù)責(zé)人就是單位的法定代表人，即依法代表法人單位行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人，如國(guó)有企業(yè)廠長(zhǎng)、公司制企業(yè)的董事長(zhǎng)、國(guó)家機(jī)關(guān)的最高行政官員。單位負(fù)責(zé)人就是依法代表非法人單位行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人，如合伙企業(yè)執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)的合伙人、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人等。對(duì)于非法人單位單位負(fù)責(zé)人是指法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人，而不是指具體經(jīng)營(yíng)管理事務(wù)的負(fù)責(zé)人。單位負(fù)責(zé)人主要包括以下兩類人員：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置2《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)；不具備單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)條件的，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置專職會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員；沒(méi)有設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和配備會(huì)計(jì)人員的單位，應(yīng)當(dāng)委托批準(zhǔn)設(shè)立的從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。一個(gè)單位是否需要單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，一般取決于以下幾個(gè)方面的因素：

經(jīng)營(yíng)管理的要求。3

單位規(guī)模的大小；1

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的繁簡(jiǎn)；2根據(jù)上述要求，一般來(lái)說(shuō)，大、中型企業(yè)和具有一定規(guī)模的行政、事業(yè)單位，以及財(cái)務(wù)收支數(shù)額較大、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)較多的社會(huì)團(tuán)體和其他經(jīng)濟(jì)組織，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，以便及時(shí)組織辦理單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支核算，實(shí)行有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)人員的選拔任用3從事會(huì)計(jì)工作的人員擔(dān)任會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作3年以上經(jīng)歷擔(dān)任總會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得會(huì)計(jì)師任職資格后，主管一個(gè)單位或者單位內(nèi)一個(gè)重要方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作時(shí)間不少于3年。從事會(huì)計(jì)工作所需要的專業(yè)能力。國(guó)有大、中型企業(yè)或者國(guó)有資產(chǎn)占主導(dǎo)或控股地位的大中型企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師。凡設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，不應(yīng)再設(shè)置與總會(huì)計(jì)師職責(zé)重疊的行政副職。會(huì)計(jì)人員回避制度4回避制度是指為了保證執(zhí)法或者執(zhí)業(yè)的公正性，對(duì)可能影響其公正性的執(zhí)法或者執(zhí)業(yè)人員實(shí)行職務(wù)回避和業(yè)務(wù)回避的一種制度。《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定“國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位任用會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作?！睏l款中的所謂“直系親屬”，包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系。【案例分析1-1】

泰康公司是一家外資企業(yè)，某年10月，當(dāng)?shù)刎?cái)政部門在會(huì)計(jì)工作大檢查中發(fā)現(xiàn)該公司有偽造會(huì)計(jì)賬簿的違法行為。經(jīng)查，系該公司會(huì)計(jì)陳某與出納王某合伙挪用公司款項(xiàng)做的手腳，公司董事長(zhǎng)蔡某并不知情。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，財(cái)政部門對(duì)該公司，公司董事長(zhǎng)及會(huì)計(jì)陳某、出納王某均作出行政處罰。董事長(zhǎng)蔡某不服處罰決定，提出該違法行為是會(huì)計(jì)陳某與出納王某所為，自己并不知情，更沒(méi)有參與，因此，不需要承擔(dān)責(zé)任。請(qǐng)分析，董事長(zhǎng)蔡某的觀點(diǎn)是否正確？

【解析】《會(huì)計(jì)法》第4條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。”這一規(guī)定明確了單位負(fù)責(zé)人是本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體。因此，雖然蔡某并未參與違法會(huì)計(jì)行為，但作為公司的負(fù)責(zé)人，必須對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。第一節(jié)會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成第三節(jié)會(huì)計(jì)核算第五節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員第二節(jié)會(huì)計(jì)工作管理體制第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督第六節(jié)法律責(zé)任一、會(huì)計(jì)核算的總體要求會(huì)計(jì)核算的依據(jù)（一）《會(huì)計(jì)法》第9條規(guī)定：“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?！睍?huì)計(jì)核算以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和客觀性要求。對(duì)會(huì)計(jì)資料的基本要求（二）符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定1各單位應(yīng)當(dāng)依法建賬1）《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第36條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)按照《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定建立會(huì)計(jì)賬冊(cè)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，及時(shí)提供合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息?！备鲉挝辉诮ㄙ~時(shí)應(yīng)遵守以下要求：①國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位和應(yīng)當(dāng)建賬的個(gè)體工商戶、其他組織，都應(yīng)當(dāng)按照要求建立會(huì)計(jì)賬冊(cè)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。只有經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行定額納稅的個(gè)體工商戶等，可以暫時(shí)不建賬；②不具備建賬條件的，應(yīng)當(dāng)實(shí)行代理記賬；③設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的種類和具體要求，要符合《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；④各單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算，不得違反規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行登記、核算。采用正確的會(huì)計(jì)處理方法2）會(huì)計(jì)處理方法是指在會(huì)計(jì)核算中所采用的具體方法，如存貨計(jì)價(jià)方法、長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理方法、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理方法、企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法和企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法等。《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)采用的會(huì)計(jì)處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定變更，而不是經(jīng)某機(jī)關(guān)同意或企業(yè)自身要求就可以變更。符合變更情況并進(jìn)行變更后，應(yīng)將變更的原因、情況及影響在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以說(shuō)明，以便會(huì)計(jì)資料使用者了解會(huì)計(jì)處理方法變更對(duì)其會(huì)計(jì)資料的影響。使用正確的會(huì)計(jì)記錄文字3）會(huì)計(jì)記錄文字是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，為記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況和輔助說(shuō)明會(huì)計(jì)數(shù)字所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵而使用的文字。會(huì)計(jì)記錄文字的使用必須規(guī)范。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文；在民族自治地方，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字；在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他外國(guó)組織的會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算必須符合法律規(guī)定4）使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，即會(huì)計(jì)電算化，是以電子計(jì)算機(jī)為主的當(dāng)代電子和信息技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)工作的簡(jiǎn)稱，是采用電子計(jì)算機(jī)替代手工記賬、算賬、報(bào)賬，以及對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行電子化分析和利用的現(xiàn)代記賬手段。使用的會(huì)計(jì)核算軟件必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；用電子計(jì)算機(jī)軟件生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)資料必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求。《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)電算化作了兩個(gè)方面的要求：會(huì)計(jì)年度的規(guī)定5）會(huì)計(jì)年度是指以年度為單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)間區(qū)間，是反映單位財(cái)務(wù)狀況、核算經(jīng)營(yíng)成果的時(shí)間界限。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，我國(guó)是以公歷年度為會(huì)計(jì)年度，即以每年公歷1月1日起12月31日止，為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。記賬本位幣的規(guī)定6）記賬本位幣是指日常登記賬簿和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告用以計(jì)量的貨幣，也就是單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)時(shí)所使用的貨幣。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣?！景咐治?-2】鵬達(dá)公司是一家美國(guó)公司在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的全資子公司，該公司的高層管理人員都是由母公司直接派遣的人員，多為美國(guó)人。為了方便這些高層管理人員對(duì)公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理，該公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)使用英文作為會(huì)計(jì)記錄文字。請(qǐng)分析，該公司的做法是否正確？【解析】該公司的做法不正確。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文；在民族自治地方，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字；在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他外國(guó)組織的會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。因此，該公司可以在使用中文的同時(shí)使用英文作為會(huì)計(jì)記錄文字，但單獨(dú)使用英文作為會(huì)計(jì)記錄文字是錯(cuò)誤的。提供虛假的會(huì)計(jì)資料是違法行為2會(huì)計(jì)資料主要是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)核算專業(yè)資料。它是記錄會(huì)計(jì)核算過(guò)程和結(jié)果的載體；是反映單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、進(jìn)行投資決策的重要依據(jù)；也是一種重要的社會(huì)信息資源，是投資者決策、經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理、國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要依據(jù)。《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》都規(guī)定，會(huì)計(jì)資料的內(nèi)容和要求必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，必須具有真實(shí)性和完整性，任何單位和個(gè)人不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料，不得編制和提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。造成會(huì)計(jì)資料不真實(shí)、不完整的原因是多方面的，偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)資料是常見(jiàn)手段之一。偽造變?cè)靷卧鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料是指以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為前提，編造不真實(shí)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，目的在于以假充真。變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料是指用涂改、挖補(bǔ)等手段來(lái)改變會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿等真實(shí)內(nèi)容、歪曲事實(shí)真相的行為，即篡改事實(shí)。二、會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成情況的書(shū)面證明，是登記賬簿的依據(jù)。每個(gè)企業(yè)都必須按一定的程序填制和審核會(huì)計(jì)憑證，并根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行賬簿登記，如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)憑證按其來(lái)源和用途的不同可分為以下兩種。原始憑證記賬憑證原始憑證（一）原始憑證的分類1指在同外單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來(lái)事項(xiàng)時(shí)，從外單位取得的憑證，如發(fā)票、飛機(jī)和火車的票據(jù)、銀行收付款通知單、企業(yè)購(gòu)買商品、材料時(shí)，從供貨單位取得的發(fā)貨票等。指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成時(shí)，由本單位內(nèi)部經(jīng)辦部門或人員填制的憑證，如“收料單”“領(lǐng)料單”“開(kāi)工單”“成本計(jì)算單”“出庫(kù)單”等。按照來(lái)源不同分類外來(lái)原始憑證自制原始憑證按照原始憑證的填制方法分類指只反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或同時(shí)記錄若干項(xiàng)同類性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證，其填制手續(xù)是一次完成的。一次性憑證指在一定時(shí)期內(nèi)（一般以一月為限）連續(xù)發(fā)生的同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的自制原始憑證，其填制手續(xù)是隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生而分次進(jìn)行的，如“限額領(lǐng)料單”。累計(jì)憑證指根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)反映相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多張?jiān)紤{證，匯總編制而成的自制原始憑證，以集中反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總括發(fā)生情況。匯總原始憑證既可以簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作，又便于進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分析比較。匯總憑證通用憑證：指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證，如全國(guó)通用的增值稅發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證等。專用憑證：指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證，如“收料單”“領(lǐng)料單”“工資費(fèi)用分配單”“折舊計(jì)算表”等。按照格式不同分類原始憑證的內(nèi)容2①②③原始憑證的名稱；填制原始憑證的日期；填制原始憑證的單位名稱或者填制人員的姓名；④⑤⑥接受原始憑證的單位；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)名稱；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的數(shù)量、單價(jià)和金額；⑦經(jīng)辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)人員的簽名或蓋章。原始憑證的填制和取得3

記錄要真實(shí)。

內(nèi)容要完整。

手續(xù)要完備。原始憑證的填制

書(shū)寫(xiě)要清楚、規(guī)范。

編號(hào)要連續(xù)。

不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。

填制要及時(shí)。原始憑證的取得從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者簽章；自制原始憑證，必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽名或蓋章；對(duì)外開(kāi)出的原始憑證，必須加蓋本單位公章；購(gòu)買實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明；支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明等。填制原始憑證必須符合會(huì)計(jì)法規(guī)、制度的規(guī)定，做到內(nèi)容真實(shí)，項(xiàng)目完整，填制及時(shí)，書(shū)寫(xiě)清楚。原始憑證的審核4《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行認(rèn)真審核，這是其法定職責(zé)。在審核時(shí)，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予受理，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任；對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求經(jīng)辦人員按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充。原始憑證錯(cuò)誤的更正5《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：原始憑證所記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改，隨意涂改原始憑證即為無(wú)效憑證，不能以此來(lái)作為填制記賬憑證或登記會(huì)計(jì)賬簿的依據(jù)。原始憑證記載的內(nèi)容有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由開(kāi)具單位重開(kāi)或更正，更正工作必須由原始憑證出具單位進(jìn)行，并在更正處加蓋出具單位印章；重新開(kāi)具原始憑證當(dāng)然也應(yīng)由原始憑證開(kāi)具單位進(jìn)行。原始憑證金額出現(xiàn)錯(cuò)誤的不得更正，只能由原始憑證開(kāi)具單位重新開(kāi)具。因?yàn)樵紤{證上的金額是反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)情況的最重要數(shù)據(jù)，如果允許隨便更改，易產(chǎn)生舞弊，不利于保證原始憑證的質(zhì)量。原始憑證開(kāi)具單位應(yīng)當(dāng)依法開(kāi)具準(zhǔn)確無(wú)誤的原始憑證，對(duì)于填制有誤的原始憑證，負(fù)有更正和重新開(kāi)具的法律義務(wù)，不得拒絕?！景咐治?-4】天宏股份有限責(zé)任公司出納余某在審核一張?jiān)牧腺?gòu)買發(fā)票時(shí)發(fā)現(xiàn)，由于經(jīng)辦人員的疏忽，公司名稱填寫(xiě)有誤，將天宏股份有限責(zé)任公司誤寫(xiě)成天紅股份有限責(zé)任公司，于是出納余某提筆將“天紅”改為“天宏”，并加蓋了自己的印章，以此作為報(bào)銷憑證，請(qǐng)分析，出納余某的做法是否合法？【解析】出納余某的做法不合法。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，原始憑證記載的內(nèi)容有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由開(kāi)具單位重開(kāi)或更正，更正工作必須由原始憑證出具單位進(jìn)行，并在更正處加蓋出具單位印章；重新開(kāi)具原始憑證當(dāng)然也應(yīng)由原始憑證開(kāi)具單位進(jìn)行。因此，公司名稱填寫(xiě)有誤可以更正，但更正工作必須由原始憑證出具單位進(jìn)行，并在更正處加蓋出具單位印章，而不是接受單位印章。記賬憑證（二）記賬憑證又稱為記賬憑單，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證。根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，記賬憑證應(yīng)當(dāng)具備以下內(nèi)容：填制憑證的日期；憑證的名稱和編號(hào)；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要；應(yīng)記會(huì)計(jì)科目、方向及金額；記賬符號(hào)；所附原始憑證的張數(shù)；填制人員、稽核人員、記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的簽名或印章。記賬憑證必須根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證及有關(guān)資料編制。會(huì)計(jì)人員在填制記賬憑證時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。除部分轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)以及結(jié)賬、更正錯(cuò)誤外，記賬憑證必須附有原始憑證并注明原始憑證的張數(shù)；一張?jiān)紤{證所列的支出需要由兩個(gè)以上單位共同負(fù)擔(dān)時(shí)，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開(kāi)具原始憑證分割單給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位。原始憑證分割單就相當(dāng)于自制原始憑證，由取得原始憑證的一方向另一方出具，收到原始憑證分割單的單位以分割單作為記賬憑證的附件。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容（憑證名稱、填制憑證日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)、金額），標(biāo)明費(fèi)用分?jǐn)偳闆r，并在分割單上加蓋單位的財(cái)務(wù)印章。三、會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)賬簿的種類1也稱總分類賬，是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的賬簿，用于分類登記單位的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，提供資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、成本等總括核算的資料。總賬一般使用訂本賬。總賬也稱明細(xì)分類賬，是根據(jù)總賬科目所屬的明細(xì)科目設(shè)置的，用于分類登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，提供有關(guān)明細(xì)核算資料。明細(xì)賬通常使用活頁(yè)賬。明細(xì)賬也稱序時(shí)明細(xì)賬，它是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間先后順序，逐日逐筆地進(jìn)行登記的賬簿，包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，一般使用三欄式和訂本賬。日記賬又稱備查賬簿，是對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。其他輔助賬簿啟用會(huì)計(jì)賬簿的要求2

設(shè)置賬簿的封面和封底。

登記賬簿啟用及經(jīng)管人員一覽表。

填寫(xiě)賬戶目錄。

粘貼印花稅票。登記會(huì)計(jì)賬簿的基本要求3321實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，其會(huì)計(jì)賬簿的登記、更正，也應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。按照記賬規(guī)則登記會(huì)計(jì)賬簿。必須依據(jù)經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿。4禁止賬外設(shè)賬。各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得私設(shè)賬外賬。賬外設(shè)賬是嚴(yán)重的違法行為。四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債表1資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產(chǎn)、需要償還的債務(wù)以及股東、投資者擁有的凈資產(chǎn)情況。利潤(rùn)表2利潤(rùn)表反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，即利潤(rùn)或虧損的情況，表明企業(yè)運(yùn)用所擁有的資產(chǎn)的獲利能力?，F(xiàn)金流量表3現(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出情況。所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表4所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表，反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況。會(huì)計(jì)報(bào)表附注5會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的補(bǔ)充說(shuō)明。附注一般應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露：企業(yè)的基本情況；財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)；遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明；重要會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明，包括會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)等；重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明，包括下一會(huì)計(jì)期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值重大調(diào)整的會(huì)計(jì)估計(jì)的確定依據(jù)等；會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明；其他有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的事項(xiàng)等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章。設(shè)置總會(huì)計(jì)師的企業(yè)，還應(yīng)由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告需經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一并提供。五、會(huì)計(jì)檔案管理會(huì)計(jì)檔案的內(nèi)容（一）會(huì)計(jì)檔案是指單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算等過(guò)程中接收或形成的，記錄和反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的，具有保存價(jià)值的文字、圖表等各種形式的會(huì)計(jì)資料，包括通過(guò)計(jì)算機(jī)等電子設(shè)備形成、傳輸和存儲(chǔ)的電子會(huì)計(jì)檔案。具體包括以下幾類：01020304會(huì)計(jì)憑證類，包括原始憑證和記賬憑證。會(huì)計(jì)賬簿類，包括總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片及其他輔助性賬簿。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告類，包括月度、季度、半年度、年度財(cái)務(wù)報(bào)告（包括會(huì)計(jì)報(bào)表、附表、附注及文字說(shuō)明）。其他類，包括銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對(duì)賬單、納稅申報(bào)表、會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案鑒定意見(jiàn)書(shū)及其他具有保存價(jià)值的會(huì)計(jì)資料。會(huì)計(jì)檔案的管理部門（二）縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門和檔案行政管理部門共同負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)檔案工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查，管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)檔案工作。中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民銀行系統(tǒng)的會(huì)計(jì)檔案管理辦法，由中國(guó)人民解放軍總后勤部和中國(guó)人民銀行總行參照本辦法自行制定，報(bào)財(cái)政部和國(guó)家檔案局備案。集體所有制企業(yè)、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)檔案管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市或有關(guān)主管部門參照本辦法另行制定，報(bào)財(cái)政部和國(guó)家檔案局備案。

會(huì)計(jì)檔案的歸檔（三）各單位每年形成的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)由單位會(huì)計(jì)部門按照歸檔要求，負(fù)責(zé)整理立卷歸檔。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，有關(guān)電子數(shù)據(jù)及相應(yīng)軟件資料、文字資料等，應(yīng)當(dāng)視同會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行管理。采用計(jì)算機(jī)進(jìn)行核算的單位，應(yīng)保存打印出的紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案，電子數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)軟件都應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)檔案管理。單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)人員所屬機(jī)構(gòu)（以下統(tǒng)稱單位會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)），負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)資料整理、歸檔、立卷，編制會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)。會(huì)計(jì)檔案的移交（四）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)檔案移交1當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案，在會(huì)計(jì)年度終了后，可暫由單位會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)臨時(shí)保管一年，期滿之后，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)編制移交清冊(cè)，再移交本單位檔案管理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案。因工作需要確需推遲移交的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)單位檔案管理機(jī)構(gòu)同意。單位會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)臨時(shí)保管會(huì)計(jì)檔案最長(zhǎng)不超過(guò)3年。出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案。單位會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)在辦理會(huì)計(jì)檔案移交時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)，并按照國(guó)家檔案管理的有關(guān)規(guī)定辦理移交手續(xù)。紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案移交時(shí)應(yīng)當(dāng)保持原卷的封裝。檔案部門接收保管的會(huì)計(jì)檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊(cè)的封裝，個(gè)別需要拆封整理的，應(yīng)當(dāng)會(huì)同會(huì)計(jì)部門和原經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責(zé)任。電子會(huì)計(jì)檔案移交時(shí)應(yīng)當(dāng)將電子會(huì)計(jì)檔案及其原數(shù)據(jù)一并移交，特殊格式的電子會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)與其讀取平臺(tái)一并移交。單位之間會(huì)計(jì)檔案移交2單位之間交接會(huì)計(jì)檔案時(shí)，交接雙方應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)檔案交接手續(xù)。交接會(huì)計(jì)檔案時(shí)，交接雙方應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)所列內(nèi)容逐項(xiàng)交接，并由交接雙方的單位有關(guān)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)監(jiān)督。交接完畢后，交接雙方經(jīng)辦人和監(jiān)督人應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)上簽名或蓋章。電子會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)與其原數(shù)據(jù)一并移交，特殊格式的電子會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)與其讀取數(shù)據(jù)平臺(tái)一并移交。會(huì)計(jì)檔案的查閱（五）單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照相關(guān)制度利用會(huì)計(jì)檔案，在進(jìn)行會(huì)計(jì)檔案查閱、復(fù)制、借出時(shí)履行登記手續(xù)，嚴(yán)禁篡改和損壞。會(huì)計(jì)檔案原件原則上不得借出，以確保單位檔案的安全和完整，防止丟失。確因工作需要且根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定必須借出的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，在不拆散原卷冊(cè)的前提下，可以提供查閱和復(fù)制件。各單位應(yīng)當(dāng)建立健全會(huì)計(jì)檔案查閱、復(fù)制登記制度。

會(huì)計(jì)檔案的保管期限（六）根據(jù)《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定，會(huì)計(jì)檔案的保管期限分為永久和定期兩類。永久即是指會(huì)計(jì)檔案需永久保存；定期是指會(huì)計(jì)檔案保存應(yīng)達(dá)到法定時(shí)間。定期保管的會(huì)計(jì)檔案期限一般分為10年和30年。會(huì)計(jì)檔案的保管期限，從會(huì)計(jì)年度終了后的第一天算起（見(jiàn)表1-1）。表1-1企業(yè)和其他組織會(huì)計(jì)檔案保管期限表序號(hào)檔案名稱保管期限備注一會(huì)計(jì)憑證類

1原始憑證30年

2記賬憑證30年

二會(huì)計(jì)賬簿類

3總賬30年

4明細(xì)賬30年

5日記賬30年

6固定資產(chǎn)卡片

固定資產(chǎn)報(bào)廢清理后保管5年7其他輔助性賬簿30年

三財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告類

8月度、季度、半年度財(cái)務(wù)報(bào)告10年

9年度財(cái)務(wù)報(bào)告永久

四其他會(huì)計(jì)資料

10銀行存款余額調(diào)節(jié)表10年

11銀行對(duì)賬單10年

12納稅申報(bào)表10年

13會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)30年

14會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)永久

15會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)永久

16會(huì)計(jì)檔案鑒定意見(jiàn)書(shū)永久

序號(hào)檔案名稱保管期限備注續(xù)表【例題1-12】根據(jù)《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定，會(huì)計(jì)檔案保管期限的起算時(shí)間是（）。A．從立卷之日的次日算起

B．從月度終了后的第一天算起C．從季度終了后的第一天算起

D．從會(huì)計(jì)年度終了后的第一天算起D【例題1-13】根據(jù)《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定，會(huì)計(jì)檔案的保管期限分為永久和定期兩類。關(guān)于會(huì)計(jì)檔案定期保管期限的下列表述中，符合規(guī)定的是（）。A．保管期限分為3年、5年、10年三種B．保管期限分為5年、10年、15年三種C．保管期限分為3年、5年、10年、15年四種D．保管期限分為10年、30年兩種D

會(huì)計(jì)檔案的銷毀（七）單位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)已到保管期限的會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行鑒定。經(jīng)鑒定，仍需繼續(xù)保存的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)重新劃定保管期限；對(duì)保管期滿，確無(wú)保存價(jià)值的會(huì)計(jì)檔案，可以銷毀。保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)會(huì)計(jì)憑證和涉及其他未了事項(xiàng)的會(huì)計(jì)憑證不得銷毀。編造會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)專人負(fù)責(zé)銷毀銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)由本單位檔案機(jī)構(gòu)會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)提出銷毀意見(jiàn)，編制會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)。會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)是銷毀會(huì)計(jì)檔案的記錄和報(bào)批文件，一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：會(huì)計(jì)檔案的名稱、卷號(hào)、冊(cè)數(shù)、起止年度和檔案編號(hào)、應(yīng)保管期限、已保管期限、銷毀時(shí)間等內(nèi)容。單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽署意見(jiàn)。會(huì)計(jì)檔案銷毀時(shí)，監(jiān)銷人員根據(jù)不同情況由相應(yīng)單位派出。對(duì)于一般的企業(yè)、事業(yè)單位和組織，應(yīng)當(dāng)由單位檔案機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同派人監(jiān)銷；對(duì)于國(guó)家機(jī)關(guān)則應(yīng)當(dāng)由同級(jí)財(cái)政部門、審計(jì)部門派員參加監(jiān)銷；對(duì)于財(cái)政部門則由同級(jí)審計(jì)部門派員監(jiān)銷。監(jiān)銷后，監(jiān)銷人員應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽名蓋章，并將監(jiān)銷情況報(bào)告本單位負(fù)責(zé)人。銷毀程序1不得銷毀的會(huì)計(jì)檔案2對(duì)于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項(xiàng)，如超過(guò)會(huì)計(jì)檔案管理期限但尚未報(bào)廢的固定資產(chǎn)購(gòu)買憑證等的原始憑證，不得銷毀，應(yīng)單獨(dú)抽出立卷，由檔案部門保管到未了事項(xiàng)完結(jié)時(shí)為止。單獨(dú)抽出立卷的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)和會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)中列明。正處于項(xiàng)目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會(huì)計(jì)檔案不得銷毀。必須妥善保管，等到項(xiàng)目辦理竣工決算后按規(guī)定的交接手續(xù)移交給項(xiàng)目的接收單位進(jìn)行妥善保管。第一節(jié)會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成第三節(jié)會(huì)計(jì)核算第五節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員第二節(jié)會(huì)計(jì)工作管理體制第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督第六節(jié)法律責(zé)任一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的概念（一）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依照法律的規(guī)定，通過(guò)會(huì)計(jì)手段對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和有效性進(jìn)行的一種監(jiān)督。各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理；無(wú)權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員；內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的組織實(shí)施，對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立及有效實(shí)施承擔(dān)最終責(zé)任。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的要求（二）財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。3對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。4記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。1重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當(dāng)明確。2

內(nèi)部控制（三）內(nèi)部控制的概念與目標(biāo)1對(duì)企業(yè)而言，內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。對(duì)行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。內(nèi)部控制的原則2企業(yè)、行政事業(yè)單位建立與實(shí)施內(nèi)部控制，均應(yīng)遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則和適應(yīng)性原則。此外，企業(yè)還應(yīng)遵循成本效益原則。內(nèi)部控制的責(zé)任人3對(duì)企業(yè)而言，董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門機(jī)構(gòu)或者指定適當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常工作。對(duì)行政事業(yè)單位而言，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。單位應(yīng)當(dāng)建立適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系，并組織實(shí)施。內(nèi)部控制的內(nèi)容4（1）內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、反舞弊機(jī)制等。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。（3）控制活動(dòng)主要包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制、信息技術(shù)控制等。（4）信息與溝通主要包括信息的收集機(jī)制及在企業(yè)內(nèi)部和與企業(yè)外部有關(guān)的溝通機(jī)制等。（5）內(nèi)部監(jiān)督主要包括對(duì)建立并執(zhí)行內(nèi)部控制的整體情況進(jìn)行連續(xù)性監(jiān)督檢查，對(duì)內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督檢查，以及提交相應(yīng)的檢查報(bào)告、提出有針對(duì)性的改進(jìn)措施等。行政事業(yè)單位建立與實(shí)施內(nèi)部控制的具體工作包括：梳理單位各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，在此基礎(chǔ)上根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全單位各項(xiàng)內(nèi)部管理制度并督促相關(guān)工作人員認(rèn)真執(zhí)行。內(nèi)部控制的控制方法5不相容職務(wù)分離控制1）所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。不相容職務(wù)一般包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。授權(quán)批準(zhǔn)控制2）授權(quán)批準(zhǔn)控制是指單位在辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。授權(quán)批準(zhǔn)形式一般包括常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)。一般授權(quán)是指對(duì)辦理常規(guī)性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)利、條件和有關(guān)責(zé)任者作出的規(guī)定。這些規(guī)定在管理部門中采用文件的形式或在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中規(guī)定一般交易事項(xiàng)辦理的條件、范圍和對(duì)該交易的責(zé)任關(guān)系。特別授權(quán)是指授權(quán)處理非常規(guī)性交易事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制3）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制主要是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報(bào)等而進(jìn)行的控制。其主要內(nèi)容包括以下幾點(diǎn)：

依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)從業(yè)人員；

建立會(huì)計(jì)工作的崗位責(zé)任制，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約；

按照規(guī)定取得和填制原始憑證；

設(shè)計(jì)良好的憑證格式；

對(duì)憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)；

規(guī)定合理的憑證傳遞程序；

明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責(zé)任；

合理設(shè)置賬戶，登記會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行復(fù)式記賬；

按照《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求編制、報(bào)送、保管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制4）財(cái)產(chǎn)記錄和實(shí)物保管：要求各單位妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料，避免記錄受損、被盜、被毀。定期盤點(diǎn)和賬實(shí)核對(duì)：指定期對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較。財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制限制接近：指嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸該資產(chǎn)。預(yù)算控制5）預(yù)算控制的基本要求：應(yīng)當(dāng)及時(shí)或定期反饋預(yù)算執(zhí)行的情況。3所編制的預(yù)算必須體現(xiàn)單位的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，明確責(zé)權(quán)；1預(yù)算在執(zhí)行中，應(yīng)當(dāng)允許經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，以使預(yù)算更加切合實(shí)際；2運(yùn)營(yíng)分析控制6）要求各單位建立運(yùn)營(yíng)情況分析制度，管理層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購(gòu)銷、投資、融資、財(cái)務(wù)等方面的信息，通過(guò)因素分析、對(duì)比分析、趨勢(shì)分析等方法，定期開(kāi)展運(yùn)營(yíng)情況分析，發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題，及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)。績(jī)效考評(píng)控制7）要求各單位科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對(duì)單位內(nèi)部各職能部門和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，并將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗和辭退等的依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)（四）內(nèi)部審計(jì)是指單位內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)單位內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員審查和評(píng)價(jià)本部門、本單位財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)單位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。1．內(nèi)部審計(jì)的概念內(nèi)容：財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理等。特點(diǎn)：內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員都設(shè)在本單位內(nèi)部，審計(jì)的內(nèi)容更側(cè)重于經(jīng)營(yíng)過(guò)程成果是否有效、各項(xiàng)制度是否得到遵守與執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性較低，并且以建議性意見(jiàn)為主。2．內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容及特點(diǎn)①

預(yù)防保護(hù)作用；②服務(wù)促進(jìn)作用；③評(píng)價(jià)鑒證作用。3．內(nèi)部審計(jì)的作用【案例分析1-8】某年12月22日，甲公司召開(kāi)董事會(huì)，對(duì)有關(guān)事項(xiàng)作出決議，其中包括以下兩項(xiàng)決議：①為了加強(qiáng)貨款回收工作，允許公司銷售部門及其銷售人員直接收取貨款；②為了加強(qiáng)預(yù)算管理，設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)，具體負(fù)責(zé)批準(zhǔn)年度預(yù)算方案、執(zhí)行預(yù)算目標(biāo)、組織預(yù)算執(zhí)行情況的分析和考核。請(qǐng)從內(nèi)部控制措施的角度，分析甲公司的上述兩項(xiàng)決議是否正確？【解析】甲公司的上述兩項(xiàng)決議不正確。①為了加強(qiáng)貨款回收工作，允許公司銷售部門及其銷售人員直接收取貨款，違背了不相容職務(wù)相互分離控制的要求；②為了加強(qiáng)預(yù)算管理，設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)，具體負(fù)責(zé)批準(zhǔn)年度預(yù)算方案、執(zhí)行預(yù)算目標(biāo)、組織預(yù)算執(zhí)行情況的分析和考核，違背了授權(quán)審批控制和預(yù)算控制的要求。二、會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督會(huì)計(jì)工作政府監(jiān)督的概念（一）財(cái)政部門是會(huì)計(jì)工作政府監(jiān)督的實(shí)施主體。除財(cái)政部門外，審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、銀行監(jiān)管、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督主要是指財(cái)政部門代表國(guó)家對(duì)單位和單位中相關(guān)人員的會(huì)計(jì)行為實(shí)施的監(jiān)督檢查，以及對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施的行政處罰。會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督是一種外部監(jiān)督。

財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象和主要內(nèi)容（二）《財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》是財(cái)政部門實(shí)施監(jiān)督的直接依據(jù)，根據(jù)該辦法的規(guī)定，財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是會(huì)計(jì)行為，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的有違法會(huì)計(jì)行為的單位和個(gè)人實(shí)施行政處罰。各單位必須依照法律和國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，自覺(jué)地接受政府各部門對(duì)其實(shí)施的監(jiān)督和檢查，如實(shí)提供相關(guān)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)信息。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容包括：對(duì)單位依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的檢查1①各單位是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿；②已經(jīng)設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的單位，所設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿是否符合相關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求；③各單位是否存在賬外設(shè)賬的違法行為等。對(duì)單位會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性的檢查2①各單位對(duì)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否及時(shí)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；②各單位的會(huì)計(jì)資料是否與實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)相符，是否做到賬實(shí)相符、賬賬相符、賬證相符、賬表相符；③各單位提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是否符合相關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。①各單位會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容是否真實(shí)、完整；②所采用的會(huì)計(jì)年度、記賬本位幣、會(huì)計(jì)處理方法、會(huì)計(jì)記錄文字等是否符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；③各單位對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、支出、費(fèi)用、成本、利潤(rùn)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告是否符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；對(duì)單位會(huì)計(jì)核算情況的檢查3④各單位會(huì)計(jì)檔案保管是否符合法定要求等。對(duì)單位會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格和任職資格的檢查4具體包括：①各單位從事會(huì)計(jì)工作的人員是否取得了會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)并接受財(cái)政部門的管理；②會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任職資格是否符合條件等。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，財(cái)政部門在對(duì)各單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性實(shí)施監(jiān)督檢查中，發(fā)現(xiàn)重大違法嫌疑時(shí)，國(guó)務(wù)院財(cái)政部門及其派出機(jī)構(gòu)可以向與被監(jiān)督單位有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)的單位和被監(jiān)督單位開(kāi)立賬戶的金融機(jī)構(gòu)查詢有關(guān)情況，有關(guān)單位和金融機(jī)構(gòu)應(yīng)予以支持。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容的檢查5國(guó)務(wù)院財(cái)政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門，依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。三、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督的概念（一）會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)、鑒證的一種外部監(jiān)督。此外，單位和個(gè)人檢舉違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定的行為，也屬于會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督的范疇。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系（二）二者的聯(lián)系二者的區(qū)別①都是現(xiàn)代審計(jì)體系的重要組成部分；②都關(guān)注內(nèi)部控制的健全性和有效性；③注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)可能涉及對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果的利用等。①審計(jì)獨(dú)立性不同；②審計(jì)方式不同；③審計(jì)的職責(zé)和作用不同；④接受審計(jì)的自愿程度不同。

內(nèi)部注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍（三）審計(jì)業(yè)務(wù)1（1）（2）（3）（4）審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告。驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告。辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告。辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)2（1）設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。（2）擔(dān)任會(huì)計(jì)顧問(wèn)，提供會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)和其他經(jīng)濟(jì)管理咨詢。（3）代理記賬。（4）代理納稅申報(bào)。（5）代辦申請(qǐng)注冊(cè)登記，協(xié)助擬定合同、協(xié)議、章程及其他經(jīng)濟(jì)文件。（6）培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員。（7）審核企業(yè)前景財(cái)務(wù)資料。（8）資產(chǎn)評(píng)估。（9）參與進(jìn)行可行性研究。（10）其他會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。第一節(jié)會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成第三節(jié)會(huì)計(jì)核算第五節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員第二節(jié)會(huì)計(jì)工作管理體制第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督第六節(jié)法律責(zé)任一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置辦理會(huì)計(jì)事務(wù)的組織方式（一）《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)；不具備單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)條件的，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置專職會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員；如果一個(gè)單位既沒(méi)有設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，也沒(méi)有配備專職會(huì)計(jì)人員，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的《代理記賬管理暫行辦法》的要求，委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者持有代理記賬許可證書(shū)的其他代理記賬機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理記賬。①單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)；②在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配置專職會(huì)計(jì)人員；③實(shí)行代理記賬。根據(jù)以上規(guī)定各單位辦理會(huì)計(jì)事務(wù)的組織方式有三種：一個(gè)單位是否需要單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，取決于以下因素：①單位規(guī)模的大??；②經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的繁簡(jiǎn)；③經(jīng)營(yíng)管理的要求。根據(jù)上述要求，一般來(lái)說(shuō)，大、中型企業(yè)和具有一定規(guī)模的行政、事業(yè)單位，以及財(cái)務(wù)收支數(shù)額較大、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)較多的社會(huì)團(tuán)體和其他經(jīng)濟(jì)組織，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，以便及時(shí)組織辦理單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支核算，實(shí)行有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督。

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的任職資格（二）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）是單位負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)工作的中層領(lǐng)導(dǎo)人員?！稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》要求，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)配備會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人；在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備專職會(huì)計(jì)人員的，應(yīng)當(dāng)在專職會(huì)計(jì)人員中指定會(huì)計(jì)主管人員。同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的任職資格做出了規(guī)定。根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的，應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作3年以上經(jīng)歷。?！景咐治?-9】某年3月甲公司會(huì)計(jì)科科長(zhǎng)退休，公司任命薛某接任會(huì)計(jì)科科長(zhǎng)的職務(wù)。會(huì)計(jì)人員劉某對(duì)公司的任命提出異議，她認(rèn)為薛某雖然已經(jīng)在公司從事會(huì)計(jì)工作5年，但至今只是一名助理會(huì)計(jì)師，并不是會(huì)計(jì)師，不符合會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任職資格。請(qǐng)分析，劉某的觀點(diǎn)是否正確？

【解析】劉某的觀點(diǎn)不正確。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的，應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作3年以上經(jīng)歷。薛某雖然不是會(huì)計(jì)師，但是已經(jīng)從事會(huì)計(jì)工作3年以上，符合會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任職資格。（1）為依法設(shè)立企業(yè)。（2）專職從業(yè)人員不少于3名。（3）主管代理記賬業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人具有會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作不少于3年，且為專職從業(yè)人員。

代理記賬（三）代理記賬機(jī)構(gòu)的設(shè)立條件1（4）有健全的代理記賬業(yè)務(wù)內(nèi)部規(guī)范。向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料。3

根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他相關(guān)資料，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等。1對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。24委托人委托的其他會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。代理記賬機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍2321及時(shí)向代理記賬機(jī)構(gòu)提供真實(shí)、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料。4對(duì)于代理記賬機(jī)構(gòu)退回的，要求按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以更正、補(bǔ)充。對(duì)本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)填制或者取得符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的原始憑證。應(yīng)當(dāng)配備專人負(fù)責(zé)日常貨幣收支和保管。委托人的義務(wù)301

遵守有關(guān)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，按照委托

合同辦理代理記賬業(yè)務(wù)。02

對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密予以保密。03

對(duì)委托人要求其作出不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，提供不實(shí)的會(huì)計(jì)資料，

以及其他不符合法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度行為的，予以拒絕。04

對(duì)委托人提出的有關(guān)會(huì)計(jì)處理相關(guān)問(wèn)題予以解釋。代理記賬機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù)4二、會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置的要求（一）按需設(shè)崗1業(yè)務(wù)活動(dòng)規(guī)模大、業(yè)務(wù)過(guò)程復(fù)雜、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量大和管理嚴(yán)格的單位，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模會(huì)相應(yīng)較大，會(huì)計(jì)人員相應(yīng)較多，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的崗位職責(zé)分工也相應(yīng)較細(xì)；業(yè)務(wù)活動(dòng)規(guī)模小、業(yè)務(wù)過(guò)程簡(jiǎn)單、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量和管理要求不高的單位，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模就相應(yīng)較小，會(huì)計(jì)人員相應(yīng)較少，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的崗位職責(zé)分工也相應(yīng)比較簡(jiǎn)單。符合內(nèi)部牽制制度的要求2《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第12條規(guī)定：“會(huì)計(jì)工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。”這條要求充分體現(xiàn)了內(nèi)部控制制度中的“不相容職務(wù)相互分離”的原則。建立崗位責(zé)任制3會(huì)計(jì)工作崗位責(zé)任制是指明確各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作的職責(zé)范圍、具體內(nèi)容和要求，并落實(shí)到每個(gè)會(huì)計(jì)工作崗位或會(huì)計(jì)人員的一種會(huì)計(jì)工作責(zé)任制度。設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制是為了分清每一位會(huì)計(jì)人員的職責(zé)和要求，做到事事有人管，人人有專責(zé)，從而提高會(huì)計(jì)工作效率，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。建立輪崗制度4《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第13條規(guī)定：“會(huì)計(jì)人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地進(jìn)行輪換?！倍ㄆ诨蛘卟欢ㄆ诘剌啌Q會(huì)計(jì)人員的工作崗位，有利于會(huì)計(jì)人員全面熟悉會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督業(yè)務(wù)，不斷提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)技能和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

主要會(huì)計(jì)工作崗位（二）會(huì)計(jì)工作崗位一般可分為：總會(huì)計(jì)師（或行使總會(huì)計(jì)師職權(quán)）崗位；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會(huì)計(jì)主管人員崗位；出納崗位；稽核；資本、基金核算；收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算；職工薪酬、成本費(fèi)用、財(cái)務(wù)成果核算；財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算；總賬；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制；

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)會(huì)計(jì)檔案管理；

其他會(huì)計(jì)工作崗位。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中對(duì)正式移交之前的會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行保管的工作崗位屬于會(huì)計(jì)崗位，但檔案管理部門中對(duì)正式移交之后的會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行保管的會(huì)計(jì)檔案管理崗位，不再屬于會(huì)計(jì)崗位。單位內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和政府審計(jì)等工作相關(guān)的崗位也不屬于會(huì)計(jì)崗位。三、會(huì)計(jì)工作交接交接的范圍（一）移交人員因病或者其他特殊原因，不能親自辦理移交手續(xù)的，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可由移交人員委托他人代辦交接，但委托人應(yīng)當(dāng)對(duì)所移交的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性承擔(dān)法律責(zé)任。3會(huì)計(jì)人員臨時(shí)離職或因病不能工作、需要接替或代理的，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）或單位負(fù)責(zé)人必須指定專人接替或者代理，并辦理會(huì)計(jì)工作交接手續(xù)。1臨時(shí)離職或因病不能工作的會(huì)計(jì)人員恢復(fù)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)與接替或者代理人員辦理交接手續(xù)。2

交接程序（二）提出交接申請(qǐng)1會(huì)計(jì)人員在向單位或者有關(guān)機(jī)關(guān)提出調(diào)動(dòng)工作或者離職的申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)向會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)提出會(huì)計(jì)交接申請(qǐng)。交接申請(qǐng)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：申請(qǐng)人姓名、申請(qǐng)調(diào)動(dòng)工作或者離職的原因、時(shí)間、會(huì)計(jì)交接的具體安排、有無(wú)重大報(bào)告事項(xiàng)或者建議等。辦理移交手續(xù)前的準(zhǔn)備工作2（1）已經(jīng)受理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)尚未填制會(huì)計(jì)憑證的，應(yīng)當(dāng)填制完畢。（2）尚未登記的賬目應(yīng)當(dāng)?shù)怯浲戤?，結(jié)出余額，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人印章。（3）整理好應(yīng)該移交的各項(xiàng)資料，對(duì)未了事項(xiàng)和遺留問(wèn)題要寫(xiě)出書(shū)面說(shuō)明材料。（4）編制移交清冊(cè)，列明應(yīng)該移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、公章、現(xiàn)金、有價(jià)證券、支票簿、發(fā)票、文件、其他會(huì)計(jì)資料和物品等內(nèi)容；實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，從事該項(xiàng)工作的移交人員應(yīng)在移交清冊(cè)上列明會(huì)計(jì)軟件及密碼、數(shù)據(jù)盤、磁帶等內(nèi)容。（5）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）移交時(shí)，應(yīng)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作、重大財(cái)務(wù)收支問(wèn)題和會(huì)計(jì)工作人員等情況，向接替人員介紹清楚。移交點(diǎn)收3（1）現(xiàn)金要根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記錄余額進(jìn)行當(dāng)面點(diǎn)交，不得短缺。接替人員發(fā)現(xiàn)不一致或“白條頂庫(kù)”現(xiàn)象時(shí)，移交人員在規(guī)定期限內(nèi)負(fù)責(zé)查清處理。（2）有價(jià)證券的數(shù)量要與會(huì)計(jì)賬簿記錄一致，有價(jià)證券面額與發(fā)行價(jià)不一致時(shí)，按照會(huì)計(jì)賬簿余額交接。（3）會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料必須完整無(wú)缺，不得遺漏。如有短缺，必須查清原因，并在移交清冊(cè)中加以說(shuō)明，由移交人員負(fù)責(zé)。（4）銀行存款賬戶余額要與銀行對(duì)賬單核對(duì)相符，如有未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符；各種財(cái)產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細(xì)賬戶余額，要與總賬有關(guān)賬戶的余額核對(duì)相符。對(duì)重要實(shí)物要實(shí)地盤點(diǎn)，對(duì)余額較大的往來(lái)賬戶要與往來(lái)單位、個(gè)人核對(duì)。（5）公章、收據(jù)、空白支票、發(fā)票、科目印章以及其他物品等必須交接清楚。（6）實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，交接雙方應(yīng)在電子計(jì)算機(jī)上對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)際操作，確認(rèn)有關(guān)數(shù)字正確無(wú)誤后，方可交接。專人負(fù)責(zé)監(jiān)交4（1）一般會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)，由單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)監(jiān)交。（2）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人辦理交接手續(xù)，由單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交，必要時(shí)主管單位可以派人會(huì)同監(jiān)交。所謂“必要時(shí)主管單位派人會(huì)同監(jiān)交”，是指有些交接需要單位監(jiān)交或者主管單位認(rèn)為需要參與監(jiān)交。通常包括三種情況：一是所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人不能監(jiān)交，需要由上級(jí)主管單位派人代表主管單位監(jiān)交的，如因單位撤并而辦理交接手續(xù)等；二是所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人不能盡快監(jiān)交，需要由上級(jí)主管單位派人督促監(jiān)交的，如上級(jí)主管單位責(zé)成所屬單位撤換不合格的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員，所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人以種種借口拖延不辦理交接手續(xù)時(shí)，上級(jí)主管單位就應(yīng)派人督促會(huì)同監(jiān)交等；三是不宜由所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人單獨(dú)監(jiān)交，而需要上級(jí)主管單位會(huì)同監(jiān)交的，如所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人與辦理交接手續(xù)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員有矛盾，交接時(shí)需要上級(jí)主管單位派人會(huì)同監(jiān)交，以防可能發(fā)生單位領(lǐng)導(dǎo)人借機(jī)刁難等情況。此外，上級(jí)主管單位認(rèn)為交接中存在某種問(wèn)題需要派人監(jiān)交的，也可以派人會(huì)同監(jiān)交。交接后的有關(guān)事宜5（1）會(huì)計(jì)工作交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊(cè)上簽名或蓋章，并應(yīng)在移交清冊(cè)上注明：?jiǎn)挝幻Q，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人的職務(wù)、姓名，移交清冊(cè)頁(yè)數(shù)以及需要說(shuō)明的問(wèn)題和意見(jiàn)等。（2）接管人員應(yīng)繼續(xù)使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會(huì)計(jì)記錄前后銜接，內(nèi)容完整。（3）移交清冊(cè)一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。

交接人員的責(zé)任（三）交接工作完成后，移交人員對(duì)移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的合法性、真實(shí)性、完整性承擔(dān)法律責(zé)任。即便接替人員在交接時(shí)因?yàn)槭韬鰶](méi)有發(fā)現(xiàn)所移交的會(huì)計(jì)資料在真實(shí)性、完整性方面有問(wèn)題，如事后發(fā)現(xiàn)，仍應(yīng)由原移交人員負(fù)責(zé)，原移交人員不應(yīng)以會(huì)計(jì)資料已移交而推脫責(zé)任，接替人員不對(duì)移交過(guò)來(lái)的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)法律責(zé)任。四、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格與職務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格1會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格分為初級(jí)資格、中級(jí)資格和高級(jí)資格三個(gè)級(jí)別。初級(jí)、中級(jí)會(huì)計(jì)資格（包括會(huì)計(jì)師、助理會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)員）的取得實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一考試制度；高級(jí)會(huì)計(jì)師資格實(shí)行考試與評(píng)審相結(jié)合制度。初級(jí)會(huì)計(jì)資格考試科目為《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》和《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》；中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試科目為《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》《財(cái)務(wù)管理》和《經(jīng)濟(jì)法》。中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試成績(jī)以2年為一個(gè)周期，單科成績(jī)采取滾動(dòng)計(jì)算的方法；初級(jí)會(huì)計(jì)資格考試未實(shí)行單科成績(jī)滾動(dòng)的方法，而實(shí)行一年內(nèi)一次通過(guò)全部科目考試的方法。高級(jí)會(huì)計(jì)師考試科目為《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》，采取開(kāi)卷筆答形式，主要考核應(yīng)試人員運(yùn)用會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅收等相關(guān)理論知識(shí)、政策法規(guī)，對(duì)所提供的有關(guān)背景資料進(jìn)行分析、判斷和處理的綜合能力。該考試由國(guó)家統(tǒng)一組織，評(píng)審工作由各省級(jí)評(píng)審委員會(huì)組織進(jìn)行。通過(guò)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試合格者，由省級(jí)人事部門頒發(fā)由人事部統(tǒng)一印制，人事部、財(cái)政部用印的會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格證書(shū)，該證書(shū)在全國(guó)范圍內(nèi)有效。會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)2會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)是區(qū)別會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)技能的技術(shù)等級(jí)。會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)分為高級(jí)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師、助理會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)員。高級(jí)會(huì)計(jì)師為高級(jí)職務(wù)，會(huì)計(jì)師為中級(jí)職務(wù)，助理會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)員為初級(jí)職務(wù)。通過(guò)全國(guó)統(tǒng)一考試取得初級(jí)或中級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格的會(huì)計(jì)人員，表明其已具備擔(dān)任相應(yīng)級(jí)別會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)的任職資格。用人單位可以根據(jù)工作需要和德才兼?zhèn)涞脑瓌t，從獲得會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格的會(huì)計(jì)人員中擇優(yōu)錄取。對(duì)于已取得初級(jí)會(huì)計(jì)資格的人員，如具備大專畢業(yè)且擔(dān)任會(huì)計(jì)員職務(wù)滿2年，或中專畢業(yè)且擔(dān)任會(huì)計(jì)員職務(wù)滿4年的，或者不具備規(guī)定學(xué)歷，擔(dān)任會(huì)計(jì)員職務(wù)滿5年的，并符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定的，可以聘任助理會(huì)計(jì)師職務(wù)。不符合以上條件的人員，可聘任為會(huì)計(jì)員職務(wù)。對(duì)于已取得中級(jí)會(huì)計(jì)資格并符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定的人員，可聘任為會(huì)計(jì)師職務(wù)?！景咐治?-10】某公司為國(guó)有大型企業(yè)，某年8月李某被任命為該公司董事長(zhǎng)，李某上任后，將原來(lái)的會(huì)計(jì)科科長(zhǎng)調(diào)離，提拔自己的女婿為會(huì)計(jì)科科長(zhǎng)，并將自己老戰(zhàn)友的女兒黃某調(diào)到本公司擔(dān)任出納，同時(shí)監(jiān)管公司會(huì)計(jì)檔案的保管工作。黃某為了盡快勝任工作，積極參加會(huì)計(jì)培訓(xùn)，準(zhǔn)備報(bào)考會(huì)計(jì)從業(yè)資格。請(qǐng)分析公司上述行為是否符合會(huì)計(jì)法的規(guī)定？【解析】（1）董事長(zhǎng)李某提拔自己的女婿為會(huì)計(jì)科科長(zhǎng)不合法。根據(jù)規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位任用會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。（2）黃某擔(dān)任出納，同時(shí)監(jiān)管公司會(huì)計(jì)檔案的保管工作不合法。根據(jù)規(guī)定，會(huì)計(jì)工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。（3）黃某沒(méi)有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)就從事會(huì)計(jì)工作不合法。根據(jù)規(guī)定，從事會(huì)計(jì)工作，必須持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。第一節(jié)會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成第三節(jié)會(huì)計(jì)核算第五節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員第二節(jié)會(huì)計(jì)工作管理體制第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督第六節(jié)法律責(zé)任一、法律責(zé)任概述行政責(zé)任1行政責(zé)任是指犯有一般違法行為的單位或個(gè)人，依照法律、法規(guī)的規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。行政責(zé)任主要有行政處罰和行政處分兩種方法。

行政處罰是指特定的行政主體基于一般行政管理職權(quán)，對(duì)其認(rèn)為違反行政法上的強(qiáng)制性義務(wù)、違反行政管理程序的行政管理相對(duì)人所實(shí)施的一種行政制裁措施。行政處罰的類別主要有：①罰款；②責(zé)令限期改正。

行政處分是國(guó)家工作人員違反行政法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的一種行政法律責(zé)任，是行政機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家工作人員故意或者過(guò)失侵犯行政相對(duì)人的合法權(quán)益所實(shí)施的法律制裁。國(guó)家工作人員是指在國(guó)家機(jī)關(guān)中從事公務(wù)的人員，國(guó)有公司、企業(yè)、事業(yè)單位、人民團(tuán)體中從事公務(wù)的人員和國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有公司、企業(yè)、事業(yè)單位委派到非國(guó)有公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體從事公務(wù)的人員，以及其他依照法律從事公務(wù)的人員。行政處分的形式主要有：

①警告；②記過(guò)；③記大過(guò)；④降級(jí)；⑤撤職；⑥開(kāi)除。刑事責(zé)任2刑事責(zé)任是指犯罪行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任，即對(duì)犯罪分子依照刑事法律的規(guī)定追究的法律責(zé)任。刑事責(zé)任包括以下兩種：主刑是對(duì)犯罪分子使用的主要刑罰方法，只能獨(dú)立適用，不能附加適用，對(duì)犯罪分子只能判處一種主刑。主刑分為管制、拘役、有期徒刑、無(wú)期徒刑和死刑。是既可獨(dú)立適用又可以附加適用的刑罰方法。附加刑分為罰金、剝奪政治權(quán)利、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。對(duì)犯罪的外國(guó)人，也可以獨(dú)立或附加適用驅(qū)逐出境。附加刑二、不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿等會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的違法會(huì)計(jì)行為包括以下幾點(diǎn)：①不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿；②私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿；③未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的；④以未經(jīng)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記會(huì)計(jì)賬簿或者登記會(huì)計(jì)賬簿不符合規(guī)定的；⑤隨意變更會(huì)計(jì)處理方法；⑥向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致的；⑦未按照規(guī)定使用會(huì)計(jì)記錄文字或者記賬本位幣的；⑧未按照規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失的；⑨未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督或者不如實(shí)提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況的；⑩任用會(huì)計(jì)人員不符合本法規(guī)定的。二、不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿等會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任有以上行為之一的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正，可以對(duì)單位并處3000元以上5萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2000元以上2萬(wàn)元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。會(huì)計(jì)人員有上述所列行為之一，情節(jié)嚴(yán)重的，5年內(nèi)不得從事會(huì)計(jì)工作。三、其他會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。不構(gòu)成犯罪的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門予以通報(bào)，可以對(duì)單位并處5000元以上10萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處3000元以上5萬(wàn)元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開(kāi)除的行政處分；其中的會(huì)計(jì)人員，5年內(nèi)不得從事會(huì)計(jì)工作。1偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任2

隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。不構(gòu)成犯罪的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門予以通報(bào)，可以對(duì)單位并處5000元以上10萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處3000元以上5萬(wàn)元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開(kāi)除的行政處分；其中的會(huì)計(jì)人員，5年內(nèi)不得從事會(huì)計(jì)工作。3授意、指使、強(qiáng)令