2019年注冊會計師考試《審計》真題及答案（完好版）

缺單項選擇第15、22題，多項選擇第5題

一、單項選擇題

1.以下各項中，注冊會計師在確立某項重要錯報風險能否為特別

風險時，往常無需考慮的是（）

A交易的復雜水平

B風險能否波及重要的關(guān)系交易

C被審計單位財務(wù)人員的勝任水平

D財務(wù)信息計量的主觀水平

【答案】C

2以下各項中，不屬于財務(wù)報表審計的前提條件的是（）

A管理層設(shè)計、履行和保護必需的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存有

由于作弊或錯誤致使的重要錯報

B管理層依照合用的財務(wù)報表編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公

允反應(yīng)

C管理層承諾將改正注冊會計師在審計過程中辨別出的重要錯報

D管理層向注冊會計師供給必需的工作條件

【答案】C

3.以下相著重冊會計師的外面專家的說法中，錯誤的選項

是0A外面專家無需恪守注冊會計師職業(yè)道德守則的要求

B外面專家不是審計項目構(gòu)成員

C外面專家不受會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的拘束

D外面專家的工作稿本往常不構(gòu)成審計工作稿本

【答案】A

4.以下有并顯然細小錯報的說法中，錯誤的選項是（）。

A注冊會計師無需積累顯然細小的錯報

B顯然細小錯報是指財務(wù)報表整體沒有重要的錯報

C金額低于顯然細小錯報臨界值的錯報是顯然細小錯報

D假如沒法確立某錯報能否顯然細小，則不可以認定為顯然細小錯報

【答案】B

5.以下有關(guān)固有風險和控制風險的說法中，正確的是（）

A固有風險和控制風險與被審計單位的風險有關(guān)，獨立財務(wù)報表審計

而存有

B財務(wù)報表層次和認定層次的重要錯報風險可以細分為固有風險

和控制風險

C注冊會計師沒法獨自對固有風險和控制風險推行評估

D固有風險一直存有，而運轉(zhuǎn)有效的內(nèi)部控制可以除去控制風險

【答案】A

6以下有關(guān)細節(jié)測試的樣本規(guī)模的說法中，錯誤的選項是（）

A整體的變異性與樣本規(guī)模同向改動

B可容忍錯報與樣本規(guī)模反向改動

C整體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響很小

D可接受的誤受風險與樣本規(guī)模同向改動

【答案】D

7以下有關(guān)書面申明天期的說法中，錯誤的選項是（）。

A.書面申明的日期不得早于財務(wù)報表報出日

B.書面申明的日期不得晚于審計報告日

C書面申明的日期可以和審計報告日是同一天

D書面申明的日期可以早于審計報告日

【答案】A

8.以下有關(guān)非抽樣風險的說法中，錯誤的選項

是（）A.非抽樣風險不可以量化

B.非抽樣風險影響審計風險

C注冊會計師可以經(jīng)過擴大樣本規(guī)模降低非抽樣風險

D.注冊會計師可以經(jīng)過采納合適的質(zhì)量控制政策和程序降低抽樣

岡險

【答案】C

9.以下有關(guān)職業(yè)思疑的說法中，錯誤的選項是（）。

A.注冊會計師理應(yīng)在整個審計過程中保持職業(yè)思疑

B.保持職業(yè)思疑是注冊會計師的必備技術(shù)

C.保持職業(yè)思疑可以使注冊會計師發(fā)現(xiàn)所實用于作弊致使的錯報

D.保持職業(yè)思疑是保持審計質(zhì)量的重點因素

【答案】C

10.以下相著重冊會計師的外面專家的說法中，錯誤的選項是（）。

A.外面專家無需恪守注冊會計師職業(yè)道德守則的要求

B.外面專家不是審計項目構(gòu)成員

C.外面專家不受會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的拘束

D.外面專家的工作稿本往常不構(gòu)成審計工作稿本

【答案】A

11.以下有關(guān)用作風險評估程序的剖析程序的說法中，錯誤的選項是

()。

A.此類剖析程序所使用數(shù)據(jù)的匯總性較強

B.此類剖析程序的主要目的在于辨別可能表示財務(wù)報表存有重要

錯報風險的異樣變化

C.此類剖析程序往常不需要確立預期值

D.此類剖析程序往常包含賬戶余額變化的剖析，并輔之以趨向剖

析和比率剖析

【答案】C

12.以下各項控制中，屬于檢查性控制的是()。

A.出納不可以兼任收入或支出的記賬工作

B.財務(wù)總監(jiān)復核并同意財務(wù)經(jīng)理提出的撤除銀行賬號的申請

C.財務(wù)經(jīng)理依據(jù)其權(quán)限復核并同意有關(guān)付款

D.財務(wù)經(jīng)理復核會計編制的銀行存款余額調(diào)理表

【答案】D

13.當思疑被審計單位存有違犯法律法例行為時，以下各項審計

程序中，往常不可以為注冊會計師供給額外審計憑證的是()。

A.獲取被審計單位管理層的書面申明

B.與被審計單位治理層議論

C.向被審計單位內(nèi)部法律顧問咨詢

D.向會計師事務(wù)所的法律顧問咨詢

【答案】A

14.以下有關(guān)審計抽樣的樣本代表性的說法中，錯識的是（）o

A.假如樣本的選擇是無傾向的，該樣本往常擁有代表性

B.樣本擁有代表性意味著依據(jù)樣本測試結(jié)果推測的錯報與整體中

的錯報同樣

C.樣本的代表性與樣本規(guī)模沒關(guān)

D.樣本的代表性往常只與錯報的發(fā)生率而非錯報的特定性質(zhì)有關(guān)

【答案】B

16.以下有關(guān)固有風險和控制風險的說法中，正確的是（）。

A.固有風險和控制風險與被審計單位的風險有關(guān)，獨立財務(wù)報表

審計而存有

B.財務(wù)報表層次和認定層次的重要錯報風險可以細分為固有風險

和控制風險

C.注冊會計師沒法獨自對固有風險和控制風險推行評估

D.固有風險一直存有，而運轉(zhuǎn)有效的內(nèi)部控制可以除去控制風險

【答案】A

17.在審計公司財務(wù)報表時，以下情況中，致使公司項目組沒法

利用構(gòu)成部分注冊會計師工作的是（）o

A.構(gòu)成部分注冊會計師未處于踴躍有效看管環(huán)境中

B.構(gòu)成部分注冊會計師不切合與公司審計有關(guān)的獨立性要求

C.公司項目組對構(gòu)成部分注冊會計師的專業(yè)勝任水平存有并不是

重要的疑慮

D.構(gòu)成部分注冊會計師沒法向公司項目組供給所有審計工作稿本

【答案】B

18.以下有關(guān)細節(jié)測試的樣本規(guī)模的說法中，錯誤的選項是（）

A.整體的變異性與樣本規(guī)模同向改動

B.可容忍錯報與樣本規(guī)模反向改動

C.整體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響很小

D.可接受的誤受風險與樣本規(guī)模同向改動

【答案】D

19.在履行內(nèi)部控制審計時，以下有關(guān)法注冊會計師選擇擬測試

的控制的說法中，錯誤的選項是（）O

A.注冊會計師理應(yīng)選擇測試對形成內(nèi)部控制審計建議有重要影響

的控制

B.注冊會計師不必測試即便出缺點也合理預期不會致使財務(wù)報表

重要錯報的控制

C.注冊會計師選擇擬測試的控制，理應(yīng)涵蓋公司管理層在履行內(nèi)

部控制自我評論時測試的控制

D.注冊會計師往常選擇可以為一個或多個有關(guān)認定供給最有成效

或最有效率的憑證推行測試

【答案】C

20.以下有關(guān)財務(wù)報表審計的說法中，錯誤的選項是（）o

A.財務(wù)報表審計的目的是改良財務(wù)報表的質(zhì)量或內(nèi)涵

B.財務(wù)報表審計的基礎(chǔ)是獨立性和專業(yè)性

C.財務(wù)報表審計可以有效知足財務(wù)報表預期使用者的需求

D.財務(wù)報表審計供給的合理保證意味著注冊會計師可以經(jīng)過獲取

充足、合適的審計憑證除去審計風險

【答案】D

21.以下有關(guān)書面申明天期的說法中，錯誤的選項是()。

A.書面申明的日期不得早于財務(wù)報表報出日

B.書面申明的日期不得晚于審計報告日

C.書面申明的日期可以和審計報告日是同一天

D.書面申明的日期可以早于審計報告日

【答案】A

23.以下有關(guān)職業(yè)思疑的說法中，錯誤的選項是()。

A.保持職業(yè)思疑是注冊會計師的必備技術(shù)

B.注冊會計師理應(yīng)在整個審計過程中保持職業(yè)思疑

C.保持職業(yè)思疑是保證審計質(zhì)量的重點因素

D.保持職業(yè)思疑可以使注冊會計師發(fā)現(xiàn)所有由于作弊致使的錯誤

【答案】D

24.以下有關(guān)審計憑證的合適性的說法中，錯誤的選項是()。

A.審計憑證的合適性不受審計憑證的充足性的影響

B.審計憑證的合適性包含有關(guān)性和靠譜性

C.審計憑證的合適性影響審計憑證的充足性

D.審計憑證的合適性是對審計憑證質(zhì)量和數(shù)目的權(quán)衡

【答案】D

25.以下有關(guān)信息技術(shù)一般控制的說法中，錯誤的選項是()o

A.信息技術(shù)一般控制只好對實現(xiàn)部分或所有財務(wù)報表認定做出間

接貢獻

B.信息技術(shù)一般控制對所有應(yīng)用控制擁有廣泛影響

C.信息技術(shù)一般控制包含程序開發(fā)、程序更改、程序和數(shù)據(jù)接見

以及計算機運轉(zhuǎn)四個方面

D.信息技術(shù)一般控制在保證信息系統(tǒng)的安全

【答案】A

二、多項選擇題

1.以下各項工作中，注冊會計師往常要使用本質(zhì)履行的重要性的

有()。

A.使用本質(zhì)性剖析程序時，確立已記錄金額與預期值之間的可接

受差別額

B.確立需要對哪些種類的交易，賬戶余額或表露實行進一步審計

程序

C.使用審計抽樣實行細節(jié)測試時，確立可容忍錯報

D.確立未改正錯報對財務(wù)報表整體的影響能否重要

【答案】ABC

2.注冊會計師需要對職業(yè)判斷作出合適的書面記錄。以下各項記

錄內(nèi)容中，有益于提高職

業(yè)判斷的可辯白性的有()0

A.注冊會計師得出的結(jié)論及原因

B.注冊會計師解決職業(yè)判斷有關(guān)問題的思路

C.注冊會計師采集到的有關(guān)信息

D.注冊會計師就決議結(jié)論與被審計單位推行交流的方式和時間

【答案】ABCD

3.以下有關(guān)鑒證業(yè)務(wù)保證水平的說法中，正確的有()。

A.審計供給合理保證，批閱和其余鑒證業(yè)務(wù)供給有限保證

B.合理保證是高水平的保證、有限保證是中等水平的保證

C.合理保證以踴躍方式得出結(jié)論，有限保證以悲觀方式得出結(jié)論

D.合理保證所需憑證數(shù)目許多，有限保證所需憑證數(shù)目較少

【答案】CD

4.為對付管理層超出于控制之上的風險，以下審計程序中，注冊

會計師理應(yīng)在所有審計業(yè)務(wù)中實行的有()。

A.復核會計估計能否存有傾向

B.對報告期末作出的會計分錄和其余調(diào)整實行測試

C.對關(guān)系方交易及余額實行函證程序

D.對營業(yè)收入實行本質(zhì)性剖析程序

【答案】AB

6.以下各項中，會計師事務(wù)所在履行客戶接受與保持程序時理應(yīng)

獲取有關(guān)信息的有()。

A.擁有履行業(yè)務(wù)必需的素質(zhì)和專業(yè)勝任水平

B.沒有信息表示客戶缺少誠信

C.可以恪守有關(guān)職業(yè)道德要求

D.擁有履行業(yè)務(wù)必需的時間和資源

【答案】ABCD

7.以下抽樣方法中，往?？梢杂糜诮y(tǒng)計抽樣的有()o

A.系統(tǒng)選樣

B.隨機選樣

C.任意選樣

D.整群選樣

【答案】AB

8.在履行內(nèi)部控制審計時，假如審計范圍遇到限制，致使注冊會

計師沒法獲取充足、合適的審計憑證，以下做法中，正確的有()。

A.在內(nèi)部控制審計報告中指明已履行的有限程序

B.出具沒法表示建議的內(nèi)部控制審計報告

C.在內(nèi)部控制審計報告中對在已履行的有限程序中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控

制重要缺點推行詳盡說明

D.在內(nèi)部控制審計報告中指明審計范圍遇到限制

【答案】BCD

9.以下各項會計估計中，可能擁有高度估計不確立性的有()o

A.未采納經(jīng)認同的計量技術(shù)計算的會計估計

B.高度依靠管理層判斷的會計估計

C.采納高度專業(yè)化的、由被審計單位自主開發(fā)的模型作出的公允

價值會計估計

D.在缺少可察看到的輸入數(shù)據(jù)的狀況下作出的公允價值會計估計

【答案】ABCD

10.以下各項中，致使審計固有限制的有()o

A.注冊會計師沒有被授與檢查被審計單位涉嫌違紀行為所必需的

特定法律權(quán)利

B.好多財務(wù)報表項目波及主觀決議、評估或必定水平的不確立性，

而且可能存有一系列可接受的解說或判斷

C.被審計單位管理層可能拒絕供給注冊會計師要求的某些信息

D.注冊會計師將審計資源投向最可能存有重要錯報風險的領(lǐng)域，

而且應(yīng)減少其余領(lǐng)域的審計資源

【答案】ABCD

三、簡答題

1.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責審計甲公司2018年度財

務(wù)報表。與會計估計審計有關(guān)的部分事項以下：

(1)2018年關(guān)甲公司某項重要未決訴訟的結(jié)果極不確立，管理層

沒法作出合理估計，但在財務(wù)報表附注中表露了該事項。因該事項不

影響財務(wù)報表確實認與計量，A注冊會計師以為不存有特別風險。

(2)A注冊會計師評估以為商譽減值存有特別風險，在認識了與

商譽減值存有特別風險，在認識了與商譽減值測試有關(guān)的內(nèi)部控制后，

以為其設(shè)計合理并獲取了履行。為提高效率，A注冊會計師采納了本質(zhì)

性方案。

(3)甲公司的會計政策規(guī)定，依照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計提存

貨貶價準備。A注冊會計師將2016年關(guān)的存貨貶價準備與有關(guān)存貨

在2017年本質(zhì)發(fā)生的損失推行了比較，未發(fā)現(xiàn)重要差別，以為管理

層的估計合理，據(jù)此認同了2017年關(guān)的存貨貶價準備余額。

(4)甲公司對其產(chǎn)品供給一年的保修義務(wù)，依據(jù)過去經(jīng)驗，保修

花費占銷售收入的比率為5%至10%,管理層按5%確認了2017年度的保

修花費。A注冊會計師以為可能存有管理層傾向，要求管理層調(diào)整

計提比率。

(5)管理層在實行固定財產(chǎn)減值測試時編制了將來5年的現(xiàn)金流量

展望，假定年收入增加率為10%。A注冊會計師將其與經(jīng)董事會同意的將

來5年的銷售規(guī)劃及估算推行了查對，結(jié)果滿意，據(jù)此以為年收入增加率

假定合理。

要求：

針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法能否合適。

如不合適，簡要說明原因。

【答案】

(1)不合適。A注冊會計師還理應(yīng)試慮表露的充足性。P348

(2)不合適。預期控制運轉(zhuǎn)有效理應(yīng)實行控制測試，A注冊會計師

應(yīng)采納綜合性方案。

(3)不合適。注冊會計師復核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果是

為了認識管理層怎樣作出會計估計，屬于風險評估程序，不足以得出

認同2017年關(guān)的存貨貶價準備余額的結(jié)論。

(4)不合適。注冊會計師應(yīng)復核管理層在作出會計估計時的判斷

和決議。

(5)不合適。(沒有依照)

2.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責審計甲公司2017年度財

務(wù)報表。審計工作稿本中與函證有關(guān)的部分內(nèi)容摘錄以下：

(1)因關(guān)系方回函的靠譜性較低，A注冊會計師決定不對應(yīng)收關(guān)

聯(lián)方乙公司的重要款項實行函證程序，在審計工作稿本中記錄了不實

行的函證的原因，并實行了代替審計程序，結(jié)果滿意。

(2)A注冊會計師評估以為應(yīng)收賬款的重要錯報風險為低水平，在期

中審計時對截止2017年9月底的余額實行了函證程序。在期末審計時對

節(jié)余時期的銷售和收款交易實行了控制測試，結(jié)果滿意。

(3)A注冊會計師于2017年12月31日對甲公司期末銀行承兌匯

票實行監(jiān)盤，發(fā)現(xiàn)缺失一張大額單據(jù)，財務(wù)經(jīng)理解說該單據(jù)已交由銀行

托收。A注冊會計師向出票人寄發(fā)了詢證函并收到回函，結(jié)果滿意。

(4)因未收到應(yīng)收丙公司款項的詢證函回函，A注冊會計師將檢查

期后收款作為代替審計程序，查察了應(yīng)收丙公司款項明細賬的期后貸方

發(fā)生額，結(jié)果滿意。

(5)A注冊會計師在甲公司現(xiàn)場履行期末審計時，為即時獲取回函，

要求被詢證方將回函寄至甲公司。A會計師作為收件人直接簽收了回函。

要求：

針對上述第(1)至⑸項，逐項指出A注冊會計師的做法能否合適。

如不合適，簡要說明原因。

【答案】

(1)不合適。A注冊會計師理對付應(yīng)收賬款實行函證程序，除非

有充足憑證表示應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要或函證很可能無效。

(2)不合適。A注冊會計師對付節(jié)余時期的銷售和收款交易實行

本質(zhì)性程序或本質(zhì)性程序與控制測試相聯(lián)合。

(3)不合適。還應(yīng)檢查銀行承兌協(xié)議。

(4)不合適。A注冊會計師不可以僅查察應(yīng)收賬款的貸方發(fā)生額，

而是要查察有關(guān)的收款單據(jù)，以證明付款方確為該客戶且確與財產(chǎn)欠

債表日的應(yīng)收賬款有關(guān)

(5)不合適。A注冊會計師應(yīng)要求被詢證者將回函寄至會計師事

務(wù)所。/假如被詢證者將回函寄至被審計單位，被審計單位將其轉(zhuǎn)交

注冊會計師，該回函不可以視為靠譜的審計憑證。

3.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責審計多家被審計單位

2017年度財務(wù)報表。與存貨審計有關(guān)的部分事項以下：

(1)甲公司為制造型公司，存貨產(chǎn)銷量大，但年關(guān)余額不重要，

因此A注冊會計師未認識與生產(chǎn)和存貨循環(huán)有關(guān)的業(yè)務(wù)流程，直接實

行了細節(jié)測試。

(2)乙公司2017年關(guān)擁有的在途存貨于2018年1月4日查收入

庫，管理層在2018年1月5日實行清點時將這些存貨歸入了清點范圍，

A注冊會計師在實行監(jiān)盤的基礎(chǔ)上，檢查了這些存貨的查收入庫單據(jù)等，

結(jié)果滿意。

(3)A注冊會計師于2017年12月31日在本公司存貨清點現(xiàn)

場實行監(jiān)盤，于第二天獲得所有清點標簽，檢查了能否連續(xù)編號，并

將存貨清點匯總表與清點標簽推行了查對，結(jié)果滿意。

(4)A注冊會計師評論以為丁公司管理層有關(guān)存貨清點的指令和

程序設(shè)計合理，因此在監(jiān)盤中減小了抽盤范圍。

(5)A注冊會計師于2017年關(guān)對戊公司的存貨實行監(jiān)盤時，得悉管

理層擬于2018年1月銷毀一批過期商品，A注冊會計師檢查了該批商品

賬簿記錄，確認已全額計提貶價準備，不再將其歸入監(jiān)盤范圍。

(6)己公司是ABC會計師事務(wù)所2018年2月新承接的客戶。管

理層于2017年12月31日推行了存貨監(jiān)盤，因年關(guān)存貨余額重要，A

注冊會計師詳盡檢查了己公司的年關(guān)清點記錄，以及期后的存貨進出庫

記錄及有關(guān)單據(jù)，結(jié)果滿意，據(jù)此認同了年關(guān)存貨數(shù)目。

【答案】

(1)不合適。原因：不論能否信任與存貨有關(guān)的內(nèi)部控制，注冊

會計師理應(yīng)認識與生產(chǎn)和

存貨循環(huán)有關(guān)的業(yè)務(wù)流程。

(2)合適。

(3)不合適。原因：在被審計單位清點結(jié)束前，注冊會計師理應(yīng)：

①再次察看清點現(xiàn)場，以確立所有應(yīng)歸入清點范圍的存貨能否均以盤

點；②獲得并檢查已填用、作廢及未使用清點表單的號碼記錄，確立

其能否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單能否均已回收，并與存貨清點的

匯總記錄推行查對；因此在第二天推行查對不合適。

(4)不合適。原因：評論管理層有關(guān)存貨清點指令和程序的設(shè)計

屬于認識內(nèi)部控制，未推行檢查管理層清點的程序，不足以評論控制

的有效性，不可以減小其抽盤范圍。

(5)不合適。原因：存貨監(jiān)盤是獲取存貨數(shù)目和狀況的充足、合

適審計憑證，即便全額計提了存貨貶價準備，其所有權(quán)仍是屬于被審

計單位，仍應(yīng)將其歸入監(jiān)盤范圍。

(6)不合適。原因：假如存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會計師

理應(yīng)實行以下審計程序，對存貨的存有和狀況獲取充足、合適的審計

憑證：

①在存貨清點現(xiàn)場實行監(jiān)盤(除非不行行)；

②對期末存貨記錄實行審計程序，以確立其能否正確反應(yīng)本質(zhì)的

存貨清點結(jié)果。

4.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責審計多家上市公司

2017年度財務(wù)報表，碰到以下與審計報告有關(guān)的事項：

(1)2017年10月，甲公司因嚴重損壞環(huán)境被環(huán)保部門責令停產(chǎn)

并對居民推行補償，管理層確認了大額估計欠債并在財務(wù)報表附注中

予以表露。A注冊會計師將其作為審計中最為重要的事項與治理層實

行了交流，擬在審計報告的重點審計事項部分交流該事項。同時，A注

冊會計師以為該事項對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要，擬在審

計報告中增增重申事項段予以說明。

(2)乙公司2017年關(guān)商譽、固定財產(chǎn)、長久股權(quán)投資等多項財產(chǎn)

存有減值跡象。因管理層未供給有關(guān)資料，A注冊會計師沒法就上述財

產(chǎn)的減值準備獲取充足、合適的審計憑證，擬對財務(wù)報表發(fā)布沒法表示

建議，并在審計報告的其余信息部分說明注冊會計師沒法確立與財產(chǎn)減

值準備有關(guān)的其余信息能否存有重要錯報。

(3)由于丙公司與關(guān)系方交易有關(guān)的內(nèi)部控制存有重要缺點，A

注冊會計師擬對丙公司2017年12月31日的財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)布

否認建議。因丙公司管理層未在財務(wù)報表附注中表露該狀況，A注冊

會計師擬在對財務(wù)報表出具的審計報告中增增重申事項段，提請財務(wù)

報表使用者著重這個個狀況。

(4)因某擁有財務(wù)重要性的子公司連續(xù)兩年損失，丁公司管理層

在歸并財務(wù)報表中就與該子公司有關(guān)的商譽計提了大額減值準備。A

注冊會計師發(fā)現(xiàn)該子公司業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)存有沒法解說的重要差

別，因此以為沒法對與該子公司有關(guān)的商譽減值準備獲取充足、合適

的審計憑證，擬對丁公司歸并財務(wù)報表發(fā)布保存建議。

(5)戊公司管理層2017年確認了一筆大額長久員工福利，未將

其折現(xiàn)，并拒絕了A注冊會計師的審計調(diào)整建議。A注冊會計師以為該

項未改正錯報對財務(wù)報表整體沒有重要影響。因?qū)㈤L久員工福利作

為審計中最為重要的事項并與治理層交流過，A注冊會計師擬將其作為

重點審計事項在審計報告中推行交流。

要求:

針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法能否合適。

如不合適，簡要說明原因。

【答案】

(1)不合適。不理對付該事項增增重申事項段/被確立為在審計報告

中交流的重點審計事項不需要在重申事項段中交流。

(2)不合適。A注冊會計師不該考慮致使沒法表示建議的事項對

其余信息的影響。

(3)不合適。管理層未在財務(wù)報表附注中表露該狀況，不理應(yīng)增

增重申事項段說明。

(4)合適。

(5)不合適。該事項不合適作為重點審計事項在審計報告中交流。

在重點審計事項部分表露的重點審計事項一定是已經(jīng)獲取滿意解決的

事項，即不存有審計范圍遇到限制，也不存有注冊會計師與被審計單

位管理層建議分歧的狀況。

5.(本小題6分)

ABC會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄以下：

(1)項目合伙人對會計師事務(wù)所分配的每項審計業(yè)務(wù)的整體質(zhì)量

負責，項目質(zhì)量控制復核人對項目組依照事務(wù)所復核政策和程序?qū)嵭?/p>

的復核負責。

(2)審計業(yè)務(wù)合伙人在保證審計質(zhì)量的前提下，可以向其負責的審

計客戶銷售非鑒證服務(wù)，并按該非鑒證服務(wù)收入的5%提取獎金。

(3)關(guān)于違犯事務(wù)所質(zhì)量控制制度的合伙人和員工，依據(jù)其違規(guī)

的嚴重水平，采納口頭警示或書面警示方式予以懲戒。

(4)上市實體財務(wù)報表審計及非上市實體的高風險業(yè)務(wù)理應(yīng)實行

項目質(zhì)量控制復核。高風險業(yè)務(wù)的標準由事務(wù)所一致擬訂。

(5)歷史財務(wù)信息審計和批閱業(yè)務(wù)的工作稿本應(yīng)自業(yè)務(wù)報告日起

起碼保存10年，除此以外的其余業(yè)務(wù)工作稿本應(yīng)自業(yè)務(wù)報告日起起

碼保存8年。

要求：

針對上述第(1)至⑸項，逐項指出ABC會計師事務(wù)所的質(zhì)量控

制制度的內(nèi)容能否合適。如不合適，簡要說明原因。

【答案】

(1)不合適。項目合伙人理對付項目組依照會計師事務(wù)所復核政

策和程序?qū)嵭械膹秃素撠煛?/p>

(2)不合適。重點審計合伙人的薪酬或業(yè)績評論不得與其向?qū)徲?/p>

客戶銷售的非鑒證服務(wù)直接掛鉤。

(3)合適。

(4)不合適。在實務(wù)中，會計師事務(wù)所除對上市實體財務(wù)報表審

計業(yè)務(wù)一定實行項目質(zhì)量控制復核外，還可以自行成立判斷標準，確

立對那些波及民眾利益的范圍較大，或已辨別出存有重要異樣狀況或

較高風險的特定業(yè)務(wù)，實行項目質(zhì)量控制復核。

(5)不合適。對鑒證業(yè)務(wù)，包含歷史財務(wù)信息審計和批閱業(yè)務(wù)、其

余鑒證業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所理應(yīng)自業(yè)務(wù)報告日起，對業(yè)務(wù)工作稿本起碼

保存10年。假如法律法例有更高的要求，還應(yīng)保存更長的時間。

6.(本小題6分。)

上市公司甲銀行是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。XYZ公

司和ABC會計師事務(wù)所處于同一網(wǎng)絡(luò)。審計項目甲銀行2017年度財

務(wù)報表審計中碰到以下事項；

(1)項目合伙人A注冊會計師將其股票賬戶長久借給摯友使用。

2017年7月，摯友經(jīng)過該股票賬戶買入甲銀行股票2000股，2017

年9月賣出，損失1000元。

(2)審計項目構(gòu)成員B的父親曾任甲銀行負責信貸的副行長，于

2017年5月退休。B于2017年7月1日加入甲銀行審計項目組。

(3)甲銀行計劃于2018年5月處理一組金額重要的不良貸款，邀

請XYZ公司對該組不良貸款2017年關(guān)的價值推行了評估，參照

XYZ公司建議的價值區(qū)間計提了減值準備并確立了處理底價。

(4)2017年6月，為知足新金融工擁有關(guān)會計準則的要求，甲銀

行邀請XYZ公司對信息系統(tǒng)中有關(guān)金融財產(chǎn)分類、估值和減值模型的

設(shè)置提出改正建議并編寫系統(tǒng)功能說明書。對信息系統(tǒng)的改正由第三

方供給商負責實行。

(5)甲銀行和XYZ公司的合作協(xié)議商定，在甲銀行牽頭的債務(wù)重組

項目中，XYZ公司向甲銀行推介潛伏重組方，甲銀行優(yōu)先介紹XYZ

公司為重組項目供給稅務(wù)咨詢服務(wù)。

(6)2017年12月，ABC會計師事務(wù)所按正常的貸款程序、條款

和條件從甲銀行獲取短期貸款500萬元，用于支付員工年關(guān)獎金。該筆

貸款對ABC會計師事務(wù)所不重要。

要求：

針對上述第(1)至⑹項，逐項指出能否可能存有違犯中國注冊會

計師職業(yè)道德守則有關(guān)獨立性規(guī)定的狀況，并簡要說明原因。

四、綜合題

此題資料包含：資料一、資料二、資料三、資料四、資料五

上市公司甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從

事藥品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。

A注冊會計師負責審計甲公司2017年度財務(wù)報表，確立財務(wù)報表

整體的重要性為300萬元，顯然細小錯報的臨界值為15萬元。

資料一：

A注冊會計師在審計工作稿本中記錄了所認識的甲公司狀況及其

環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄以下：

(1)2017年，甲公司產(chǎn)品a針劑被調(diào)整出國家醫(yī)保目錄，致使銷

量大幅降落。

(2)2017年，甲公司生產(chǎn)了每盒售價22元的b膠囊1200萬

盒，該產(chǎn)品2016年關(guān)和2017年關(guān)的庫存數(shù)目分別為100萬盒和50

萬盒。

(3)2017年，甲公司開始研發(fā)c針劑，自該研發(fā)項目經(jīng)過內(nèi)部

立項審批起，將有關(guān)研發(fā)支出資本化。

(4)甲公司自2016年起銷售d片劑并在各大媒體公布廣告。

2017年，主管部門因該廣告涉嫌夸張療效對甲公司立案檢查，并于

2018年1月初對甲公司處以罰款500萬元。

(5)2017年12月，甲公司召回了2017年11月銷售的某批次存有

安全隱患的e粉劑，因辦理即時，該批次產(chǎn)品還沒有被使用。

(6)2018年1月初，甲公司公然刊行公司債券15億元，僅獲

得5000萬元認購，由于募得資本不足，甲公司于2018年3月1

日到期的短期融資券將極可能出現(xiàn)違約。

資料二：

A注冊會計師在審計工作稿本中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分

內(nèi)容摘錄以下：

金額單位：萬元

資料三:

A注冊會計師在審計工作稿本中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄

以下：

(1)2017年，甲公司更改了固定財產(chǎn)折舊年限，因預期與會計估

計更改有關(guān)的內(nèi)部控制運轉(zhuǎn)有效，A注冊會計師以為該事項不會致使

特別風險，擬采納綜合性方案。

(2)因2016年度財務(wù)報表審計時實行的會計分錄測試未發(fā)現(xiàn)錯

報，A注冊會計師擬將會計分錄測試整體確立為甲公司于2017年關(guān)

作出的會計分錄和其余調(diào)整。

(3)A注冊會計師確立對廣告費交托審批控制的測試樣本量為6