管理會(huì)計(jì)學(xué)實(shí)訓(xùn)案例（二）大華公司生產(chǎn)單一品種的A產(chǎn)品，市場(chǎng)售價(jià)為500元，根據(jù)銷(xiāo)售部門(mén)的預(yù)測(cè)，2013年預(yù)計(jì)各季度銷(xiāo)售產(chǎn)品分別為400、450、600、300件。根據(jù)財(cái)務(wù)部門(mén)的統(tǒng)計(jì)，以現(xiàn)金方式收回的貨款占當(dāng)季銷(xiāo)售額的80%，其余貨幣將在下個(gè)季度收回。2013年第一季度賬面上有上年度第四季度的應(yīng)收貨款30000元。一、全面預(yù)算1、銷(xiāo)售預(yù)算根據(jù)以上資料，可以編制出銷(xiāo)售預(yù)算表。表1大華公司2013年銷(xiāo)售預(yù)算季度項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度年度合計(jì)預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量/件4004506003001750單價(jià)/元500500500500500預(yù)計(jì)銷(xiāo)售額200000225000300000150000875000根據(jù)上述資料中貨款收回情況可以進(jìn)一步計(jì)算編制出預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入計(jì)算表。表2大華公司2013年預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入計(jì)算表季度項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度年度合計(jì)預(yù)計(jì)銷(xiāo)售額200000225000300000150000875000預(yù)計(jì)本季度現(xiàn)金銷(xiāo)貨款160000180000240000120000收回上季度應(yīng)收貨款30000400004500060000本季度現(xiàn)金收入合計(jì)1900002200002850001800008750002、生產(chǎn)預(yù)算大華公司每個(gè)季度末的存貨量為下一季度預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量的20%，2013年第一季度的期初存貨為70件，年末的存貨量為80件，編制出下年度的生產(chǎn)預(yù)算。表3大華公司2013年度生產(chǎn)預(yù)算季度項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度年度合計(jì)預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量/件4004506003001750加：預(yù)計(jì)期末存貨90120608080減：期初存貨70901206070預(yù)計(jì)生產(chǎn)量4204805403201760接材料預(yù)算假設(shè)A產(chǎn)品的生產(chǎn)只需要一種原材料，A產(chǎn)品的單位原材料消耗定額為6㎏，每千克的單位成本為50元，季度末原材料存貨為下一季度生產(chǎn)用量的40%，每季度現(xiàn)金支付購(gòu)料款的80%，其中，年度期初材料存量為900㎏，期末材料存量為960㎏。根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算及上述資料中給出的數(shù)據(jù)可編制材料采購(gòu)預(yù)算。表42013年度大華公司材料采購(gòu)現(xiàn)金支出計(jì)算表季度項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度年度合計(jì)預(yù)計(jì)生產(chǎn)量/件4204805403201760單位產(chǎn)品材料消耗定額66666生產(chǎn)需原料數(shù)量252028803240192010560加：期末材料存量11521296768960960減：期初材料存量90011521296768900材料采購(gòu)數(shù)量277230242712211210620再根據(jù)材料采購(gòu)預(yù)算和原材料單位成本、料款支付情況可以進(jìn)一步計(jì)算各季度的材料采購(gòu)支出表。假設(shè)2013年年初應(yīng)付上季度材料現(xiàn)金采購(gòu)額18000元。表52013年度大華公司材料采購(gòu)現(xiàn)金支付計(jì)算表季度項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度年度合計(jì)預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量/㎏277230242712211210620單位成本5050505050預(yù)計(jì)材料采購(gòu)額138600151200135600105600531000應(yīng)付本季現(xiàn)金采購(gòu)款11088012096010848084480424800應(yīng)付上季度現(xiàn)金采購(gòu)款18000277203024027120103080現(xiàn)金支出128880148680138720111600527880⑵直接人工預(yù)算大華公司在預(yù)算期內(nèi)直接人工工資率為10元/小時(shí)，單位A產(chǎn)品的定額工時(shí)為6小時(shí)，并且大華公司以現(xiàn)金支付直接人工工資，并于當(dāng)期付款，再結(jié)合生產(chǎn)預(yù)算，可編制出直接人工費(fèi)用預(yù)算表。表62013年度大華公司直接人工費(fèi)用預(yù)算表季度項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度年度合計(jì)預(yù)計(jì)生產(chǎn)量/件4204805403201760單位產(chǎn)品定額工時(shí)/小時(shí)66666總工時(shí)量/小時(shí)252028803240192010560單位工時(shí)工資率/（元/小時(shí)）1010101010預(yù)計(jì)直接人工費(fèi)用25200288003240019200105600⑶制造費(fèi)用預(yù)算經(jīng)有關(guān)部門(mén)的測(cè)算在2013年預(yù)算期內(nèi)大華公司各項(xiàng)變動(dòng)間接制造費(fèi)用如下：間接人工12000元，間接材料費(fèi)11000元，水電費(fèi)14000元，維修費(fèi)1720元，合計(jì)38720元，固定間接制造費(fèi)用包括管理人員工資20000元，保險(xiǎn)費(fèi)10000元，維護(hù)費(fèi)6880元，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)30000元，合計(jì)66880元。根據(jù)以上資料并結(jié)合生產(chǎn)預(yù)算可編制出間接制造費(fèi)用預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表。表72013年度大華公司間接制造費(fèi)用預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表季度項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度年度合計(jì)預(yù)計(jì)產(chǎn)量/件4204805403201760變動(dòng)間接制造費(fèi)現(xiàn)金支出92401056011880704038720固定間接制造費(fèi)用1672016720167201672066880減：折舊750075007500750030000間接制造費(fèi)用現(xiàn)金支出合計(jì)1846019780211001626075600⑷期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算根據(jù)以上資料及預(yù)算可以歸集分配并計(jì)算單位產(chǎn)品的成本，如表8。表82013年度大華公司產(chǎn)品單位成本及期末存貨預(yù)算表成本項(xiàng)目單位價(jià)格用量定額合計(jì)直接材料506300直接人工10660制造費(fèi)用————60A產(chǎn)品單位成本————420期末存貨量/件————80產(chǎn)品期末存貨成本————33600大華公司在2013年度的變動(dòng)銷(xiāo)售及管理費(fèi)用合計(jì)為5250元，按銷(xiāo)售量計(jì)算分配率；固定銷(xiāo)售及管理費(fèi)用為16000元，再根據(jù)以上資料和預(yù)算可以進(jìn)一步編制出銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算。表92013年銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算預(yù)算表季度項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度年度合計(jì)預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量/件4004506003001750變動(dòng)銷(xiāo)售及管理費(fèi)用分配率/%22.86%25.71%34.29%17.14%100%變動(dòng)銷(xiāo)售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出1200135018009005250固定銷(xiāo)售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出400040004000400016000現(xiàn)金支出總額520053505800490021250⑸現(xiàn)金預(yù)算大華公司2013年度期初現(xiàn)金余額為50000元，期末現(xiàn)金余額不得少于20000元，否則將向銀行借款，借款年利率為10%，且金額為20000元整數(shù)倍。預(yù)計(jì)在第二季度購(gòu)置設(shè)備100000元。根據(jù)上述資料及數(shù)據(jù)，可以按季度編制出現(xiàn)金預(yù)算表。表102013年度大華公司現(xiàn)金預(yù)算表季度項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度年度合計(jì)期初現(xiàn)金額50000512603765029630加：現(xiàn)金收入收回銷(xiāo)款和現(xiàn)銷(xiāo)收入190000220000285000180000875000可用現(xiàn)金合計(jì)240000271260322650209630減：現(xiàn)金支出直接材料費(fèi)128880148680138720111600527880直接人工費(fèi)25200288003240019200105600間接制造費(fèi)用1846019780211001626075600銷(xiāo)售和管理費(fèi)用520053505800490021250購(gòu)置設(shè)備100000所得稅（估計(jì)值）1100011000110001100044000現(xiàn)金支出合計(jì)188740313610209020162960774330現(xiàn)金節(jié)余或不足51260-4235011363046670向銀行借款80000歸還借款80000借款利息4000合計(jì)8000084000期末現(xiàn)金余額512603765029630466703、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表表112013年度大華公司預(yù)計(jì)利潤(rùn)表單位：元銷(xiāo)售收入875000銷(xiāo)貨成本735000.00毛利140000.00銷(xiāo)售及管理費(fèi)用21250利息4000利潤(rùn)總額114750.00所得稅（估計(jì)）44000凈利潤(rùn)70750.00表122013年度大華公司預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表單位：元資產(chǎn)年初年末負(fù)債及所有者權(quán)益年初年末流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債現(xiàn)金5000046670應(yīng)付賬款1800021120應(yīng)收賬款3000030000長(zhǎng)期負(fù)債————原材料存貨4500048000負(fù)債合計(jì)1800021120產(chǎn)成品存貨2940033600.00所有者權(quán)益合計(jì)154400158270.0