第六章企業(yè)所得稅法本章學(xué)習(xí)要點企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對象和稅率企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算企業(yè)所得稅的征收管理PART01案例導(dǎo)入通達(dá)紡織織造公司，2016年實現(xiàn)稅前收入總額2000萬元（其中包括產(chǎn)品銷售收入1800萬元、購買國庫券利息收入100萬元），發(fā)生各項成本費用共計1000萬元，其中包括：合理的工資、薪金總額200萬元、業(yè)務(wù)招待費100萬元、職工福利費50萬元、職工教育經(jīng)費2萬元、工會經(jīng)費10萬元（已撥繳）、稅收滯納金10萬元。另外，企業(yè)當(dāng)年購置環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備500萬元，購置完畢即投入使用。請問該企業(yè)當(dāng)年的會計利潤是多少？應(yīng)納稅所得額是多少？購置的環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備是否有稅收優(yōu)惠？應(yīng)納企業(yè)所得稅額是多少？通過本章企業(yè)所得稅法的學(xué)習(xí)，我們來回答上述問題。第一節(jié)企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅，是對我國境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。其作用主要有：1.促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理活動，提升企業(yè)的盈利能力；2.調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展；3.為國家建設(shè)籌集財政資金。企業(yè)所得稅是一種直接稅，是僅次于增值稅的第二大稅種，是規(guī)范和處理國家與企業(yè)分配關(guān)系的重要形式。

我國企業(yè)所得稅的演變發(fā)展與改革過程：1.新中國成立后，在1958年實行工商稅制改革，所得稅從工商業(yè)稅中分離出來，定名為工商所得稅；2.20世紀(jì)50年代至80年代，工商所得稅占據(jù)著十分重要的地位。1983年后，我國先后開征了國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、私營企業(yè)所得稅、城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅等多種企業(yè)所得稅，形成多種企業(yè)所得稅并存的局面；

3.1993年12月13日國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，規(guī)定除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外，在我國境內(nèi)的其他各類企業(yè)均應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅，實現(xiàn)了內(nèi)資企業(yè)所得稅制的合并與統(tǒng)一，于1994年1月1日起施行；4.2007年11月28日國務(wù)院第197次常務(wù)會議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》，以下簡稱《實施條例》，于2008年1月1日起開始施行。二、企業(yè)所得稅的特點（一）征稅范圍廣（二）計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額（三）體現(xiàn)稅負(fù)公平原則（四）計算比較復(fù)雜（五）實行按年計征、分期預(yù)繳的征管辦法第二節(jié)企業(yè)所得稅的納稅人、

征稅對象和稅率一、企業(yè)所得稅的納稅人指的是中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和取得收入的其他組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）。包括依法成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體和其他組織，但不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)適用于個人所得稅。我國采用了“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法，將企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

（一）居民企業(yè)依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(或地區(qū))法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。所謂的“實際管理機(jī)構(gòu)”是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性安全管理和控制的機(jī)構(gòu)。例如有效的管理中心、控制管理中心、董事會場所等。

（二）非居民企業(yè)依照外國（或地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。上述所稱機(jī)構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所，包括：1.管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；2.工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；3.提供勞務(wù)的場所；4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；5.營業(yè)代理人6.其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所。二、企業(yè)所得稅的征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。（一）居民企業(yè)的征稅對象居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，稱為無限納稅人。（二）非居民企業(yè)的征稅對象在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，因此稱為有限納稅人。（三）所得來源的確定1.銷售貨物所得。2.提供勞務(wù)所得。3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得。4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得。5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得。6.其他所得。三、企業(yè)所得稅的稅率（一）基本稅率為25%（二）低稅率為20%此外，對符合規(guī)定條件的企業(yè)還適用15%、10%等優(yōu)惠稅率（詳見本章第四節(jié)）。

第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，是企業(yè)應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額，等于應(yīng)納稅所得額乘以適用的所得稅稅率。按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，基本公式為：應(yīng)納稅所得額=（收入總額-不征稅收入-免稅收入）-各項扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

一、企業(yè)納稅年度收入總額的確定（一）一般收入的確認(rèn)1.銷售貨物收入2.提供勞務(wù)收入3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益5.利息收入6.租金收入7.特許權(quán)使用費收入8.接受捐贈收入9.其他收入（二）特殊收入的確認(rèn)1.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；2.企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)；3.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的時間確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入總額按照產(chǎn)品的公允價值確定；4.企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)1.企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外的，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品。（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能。（3）改變資產(chǎn)用途（如：自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）。（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移。（5）上述兩種或兩種以上情形的混合。（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。2.企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入。（1）用于市場推廣或銷售。（2）用于交際應(yīng)酬。（3）用于職工獎勵或福利。（4）用于股息分配。（5）用于對外捐贈。（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

二、企業(yè)收入總額中的不征稅收入項目（一）財政撥款財政撥款是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入是指企業(yè)取得的，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。

三、企業(yè)收入總額中的免稅收入項目（一）國債利息收入國債利息收入是指企業(yè)持有國務(wù)院財政部發(fā)行的國債取得的利息收入。（二）權(quán)益性投資收益1.居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；2.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（三）符合條件的非營利組織的收入具體符合條件詳見書本。

四、準(zhǔn)予稅前扣除的項目企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（一）稅前扣除項目的原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；配比原則；相關(guān)性原則；確定性原則；合理性原則。（二）準(zhǔn)予稅前扣除的項目1.成本：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費，即企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。2.費用：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。（1）銷售費用，是應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的為銷售商品而發(fā)生的費用，包括廣告費、運輸費、裝卸費、包裝費、展覽費、保險費、銷售傭金（能直接認(rèn)定的進(jìn)口傭金調(diào)整商品進(jìn)價成本）、代銷手續(xù)費、經(jīng)營性租賃費以及銷售部門發(fā)生的差旅費、工資、福利費等。（2）管理費用，是企業(yè)的行政管理部門為管理組織經(jīng)營活動提供各項支援性服務(wù)而發(fā)生的費用。（3）財務(wù)費用，是企業(yè)籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的費用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費及其他非資本化支出。3.稅金。是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金以及附加。即企業(yè)按規(guī)定繳納的消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用權(quán)、印花稅、教育費附加等產(chǎn)品稅金及附加。

4.損失。是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，遭受自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。5.其他支出。是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出。（三）準(zhǔn)予稅前扣除的項目具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)1.工資、薪金支出。企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資、薪金，準(zhǔn)予扣除。包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！纠?-1】某廠全年支付給職工的工資、薪金支出為600萬元，其中包括殘疾人員的工資、薪金12萬元。請計算該廠當(dāng)年準(zhǔn)予稅前扣除的工資、薪金支出。解析：當(dāng)年準(zhǔn)予扣除的工資、薪金支出=600+12×100%=612（萬元）2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費。企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費（簡稱“三項經(jīng)費”）按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。（1）職工福利費企業(yè)實際發(fā)生的滿足職工共同需要的集體生活、文化、體育等方面的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。（2）職工工會經(jīng)費企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2％的部分，必須憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》準(zhǔn)予扣除。（3）職工教育經(jīng)費除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。特殊:自2015年1月1日起,注冊在中國境內(nèi)、實行查賬征收,經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額8%的部分,準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！纠?-2】某廠全年支付給職工的工資、薪金支出為600萬元，實際發(fā)生的職工福利費為60萬元，職工教育經(jīng)費為20萬元。請計算準(zhǔn)予扣除的職工福利費和職工教育經(jīng)費。解析：職工福利費的扣除限額=600×14%=84（萬元），實際發(fā)生的職工福利費小于84萬元，60萬元全部準(zhǔn)予扣除。職工教育經(jīng)費的扣除限額=600×2.5%=15（萬元），小于實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費，因此，稅前準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費為15萬元，超過部分可以結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度繼續(xù)扣除。3.保險費。（1）企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金（五險一金），準(zhǔn)予扣除；（2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除；（3）企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除；（4）除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除；（5）企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。4.借款費用。（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除；（2）企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并根據(jù)有關(guān)規(guī)定扣除；（3）通過發(fā)行債券、取得貸款等方式融資發(fā)生的合理費用，按資本化和費用化處理?！纠?-3】企業(yè)年初購置一條生產(chǎn)線，向非金融機(jī)構(gòu)借款400萬元，期限2年，年利率為8%（金融機(jī)構(gòu)借款年利率為7%），年底竣工結(jié)算投產(chǎn)，則該企業(yè)對該項借款的利息費用如何扣除？解析：第一年的利息需要進(jìn)行資本化處理，所以不能稅前抵扣；第二年準(zhǔn)予扣除的利息，應(yīng)當(dāng)按照同期金融機(jī)構(gòu)利率計算：利息費用扣除額=400×7%=28（萬元）5.利息支出。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，按實際發(fā)生數(shù)扣除；（2）金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出，按實際發(fā)生數(shù)扣除，包括逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，也可以在稅前扣除；（3）企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，按實際發(fā)生數(shù)扣除；（4）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分；（5）企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。金融企業(yè)為5:1，其他企業(yè)為2:1；（6）企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的，準(zhǔn)予扣除；（7）企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。但要具備的兩個條件：一是企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；二是企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同?！纠?-4】某企業(yè)2016年度有注冊資本500萬元，當(dāng)年1月1日向其無關(guān)聯(lián)企業(yè)借入經(jīng)營性資金400萬元，借款期1年，支付利息費用28萬元。假定當(dāng)年銀行同期貸款年利息率為6％。請計算該企業(yè)可以扣除的利息費用。解析：利息費用的扣除限額=400×6%=24（萬元），實際發(fā)生的利息費用28萬元，超過扣除限額，因此可以扣除的利息費用為24萬元。6.業(yè)務(wù)招待費。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的交際應(yīng)酬費用，包括餐飲、水、食品、正常的娛樂活動等費用支出。企業(yè)發(fā)生的有生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。企業(yè)籌建期間，與籌辦有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按實際發(fā)生額的60%計入籌辦費，按規(guī)定稅前扣除。【例6-2】某廠全年支付給職工的工資、薪金支出為600萬元，實際發(fā)生的職工福利費為60萬元，職工教育經(jīng)費為20萬元。請計算準(zhǔn)予扣除的職工福利費和職工教育經(jīng)費。解析：職工福利費的扣除限額=600×14%=84（萬元），實際發(fā)生的職工福利費小于84萬元，60萬元全部準(zhǔn)予扣除。職工教育經(jīng)費的扣除限額=600×2.5%=15（萬元），小于實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費，因此，稅前準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費為15萬元，超過部分可以結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度繼續(xù)扣除?！纠?-5】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年度的含稅收入為4680萬元，當(dāng)年實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費為100萬元。請計算該企業(yè)準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費。解析：當(dāng)年不含稅銷售收入=4680/（1+17%）=4000（萬元）業(yè)務(wù)招待費的扣除限額=4000×5‰=20（萬元）業(yè)務(wù)招待費的扣除標(biāo)準(zhǔn)=100×60%=60（萬元）因此，準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費為20萬元。7.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。另有規(guī)定：是對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）限額比率為30%?！纠?-6】甲公司2016年度的不含稅銷售收入為3670萬元，實際發(fā)生的符合條件的廣告支出和業(yè)務(wù)宣傳費支出為630萬元。請計算該公司準(zhǔn)予稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。解析：扣除限額=3670×15％=550.5（萬元）實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費超過扣除限額，因此允許在所得稅前扣除的廣告支出和業(yè)務(wù)宣傳費支出為550.5萬元，本年超過部分=630-550.5=79.5萬元，可在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。8.固定資產(chǎn)租賃費。（1）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費，按照租賃期限均勻扣除；（2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。租賃費支出不得扣除?！纠?-7】某商場自2016年5月1日起租入一間倉庫存放存貨，一次性支付1年的租金48萬元，計算本納稅年度可以扣除的租金金額。解析：商場租賃倉庫為經(jīng)營性租賃，應(yīng)按照租賃期限均勻扣除租賃費用，可扣除的租金額=48÷12×8=32（萬元）。9.公益性捐贈支出。企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤?！纠?-8】某內(nèi)資企業(yè)本年全年實現(xiàn)利潤總額163萬元，“營業(yè)外支出”賬戶列支通過救災(zāi)委員會向災(zāi)區(qū)捐贈20萬元，直接向農(nóng)村學(xué)校的捐贈10萬元。請計算當(dāng)年捐贈額和應(yīng)納所得稅額。解析：利潤總額=163（萬元）捐贈額扣除限額=163×12%=19.56（萬元）實際公益性捐贈支出總額=20（萬元）捐贈支出納稅調(diào)整額=20-19.56+10=10.44（萬元）應(yīng)納稅所得額=163+10.44=173.44（萬元）應(yīng)納所得稅額=173.44×25%=43.36（萬元）10.有關(guān)資產(chǎn)的費用。企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用：允許扣除；企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費：準(zhǔn)予扣除。11.研究開發(fā)費用?？萍夹椭行∑髽I(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。12.創(chuàng)業(yè)投資額。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度逐年結(jié)轉(zhuǎn)延續(xù)抵扣。13.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M用。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。14.匯兌損失。企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。15.勞動保護(hù)費。企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。自2011年7月1日起，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，可以稅前扣除。16.環(huán)境保護(hù)專項資金。企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項資金，準(zhǔn)予扣除。但上述專項資金提取以后改變用途的，不得扣除。17.資產(chǎn)損失。企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進(jìn)項稅額，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。18.其他項目。依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項目。如差旅費、違約金、訴訟費、會員費、合理的會議費等。19.手續(xù)費及傭金支出。企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。（1）保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。（2）其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。（3）特殊行業(yè)：①電信企業(yè)委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話沖值卡所發(fā)生的手續(xù)費及傭金，不超過年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予據(jù)實扣除。②從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)為取得該類收入實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費、傭金），據(jù)實扣除。20.企業(yè)維簡費支出。實際發(fā)生的，劃分資本性和收益性；預(yù)提的，不得扣除。21.企業(yè)相關(guān)棚戶改造支出。企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦棚戶區(qū)改造、林區(qū)棚戶區(qū)改造、墾區(qū)危房改造并同時符合一定條件的棚戶區(qū)改造支出，準(zhǔn)予稅前扣除。

五、稅前不得扣除的項目（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（二）企業(yè)所得稅稅款。（三）稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。（四）罰金、罰款（行政性罰款）和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒收財物。（五）超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈支出和非公益性捐贈支出。（六）贊助支出。指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。（八）企業(yè)之間支付的管理費。（九）企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費。（十）非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。（十一）企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本。（十二）與取得收入無關(guān)的其他支出。

六、虧損彌補(bǔ)虧損，是企業(yè)依照《企業(yè)所得稅法》及其暫行條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。（一）一般規(guī)定（二）其他規(guī)定

七、資產(chǎn)的稅務(wù)處理相關(guān)規(guī)定資產(chǎn)的稅務(wù)處理，一般是指企業(yè)所得稅對各項資產(chǎn)如何在稅前折舊、攤銷和扣除。對企業(yè)資產(chǎn)如何進(jìn)行稅務(wù)處理，直接影響著企業(yè)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的確定。（一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。1.固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)2.固定資產(chǎn)的折舊范圍3.固定資產(chǎn)的折舊方法（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理生物資產(chǎn)是指由生命的動物和植物，分為消耗性、公益性、生產(chǎn)性三類。只有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可以計提折舊。1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法（三）無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。1.無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)2.無形資產(chǎn)攤銷范圍3.無形資產(chǎn)的攤銷年限4.無形資產(chǎn)的攤銷方法（四）長期待攤費用的稅務(wù)處理長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上或幾個年度內(nèi)進(jìn)行攤銷的各項費用。（五）投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理投資資產(chǎn)是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。1.投資資產(chǎn)成本的確定2.投資資產(chǎn)的扣除3.投資企業(yè)撤回或減少投資的處理（六）存貨的稅務(wù)處理存貨是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。1.存貨成本的確定2.存貨成本的計算方法

第四節(jié)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠一、免征、減征的稅收優(yōu)惠企業(yè)取得的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，包括免征和減征兩部分。1.企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；（2）農(nóng)作物新品種的選育；（3）中藥材的種植；（4）林木的培育和種植；（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；（6）林產(chǎn)品的采集；（7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；（8）遠(yuǎn)洋捕撈。2.企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。（二）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得對符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)居民企業(yè)技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。二、稅率優(yōu)惠（一）小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠小型微利企業(yè)符合以下條件的，且必須是從事國家非限制和禁止的行業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。1.工業(yè)企業(yè)。年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。2.其他企業(yè)。年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。財稅2017（43號）文件規(guī)定，自2017年1月1日起至2019年12月31日，無論采取查賬征收方式還是核定征收方式，對年應(yīng)納稅所得額低于50萬元（含50萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（二）高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠1.國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。2.高新技術(shù)企業(yè)境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。三、民族自治地方企業(yè)稅收優(yōu)惠民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。但對民族自治地方內(nèi)國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。這里所稱的民族自治地方，是指依照《中華人民共和國民族區(qū)域自治法》的規(guī)定，實行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣。四、企業(yè)加計扣除所得額的稅收優(yōu)惠（一）研究開發(fā)費用財稅〔2017〕34號文件規(guī)定：科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。該費用屬于納稅調(diào)減項目，不影響會計利潤。加計扣除的研究開發(fā)費用范圍主要有：（1）人員人工費用；（2）直接投入費用；（3）折舊費用；（4）無形資產(chǎn)攤銷；（5）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費；（6）其他（如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)：煙草制造業(yè)；住宿和餐飲業(yè)；批發(fā)和零售業(yè)；房地產(chǎn)業(yè)；租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；娛樂業(yè)；其他。（二）企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資企業(yè)安置殘疾人員所支付工資費用，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。根據(jù)財稅〔2015〕119號文件，該費用屬于納稅調(diào)減項目，不影響會計利潤，不影響計算三項經(jīng)費的工資總額。五、創(chuàng)投企業(yè)的稅收優(yōu)惠企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。六、減計收入的稅收優(yōu)惠企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。七、加速折舊的稅收優(yōu)惠企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。（一）一般規(guī)定（二）特殊規(guī)定八、稅額抵免的稅收優(yōu)惠企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。專用設(shè)備的投資額不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項稅額；無法抵扣的進(jìn)項稅額，計入專用設(shè)備投資額（取得普通發(fā)票，專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上價款）；專用設(shè)備正常計提折舊。九、非居民企業(yè)的稅收優(yōu)惠非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。十、特殊情況下的稅收優(yōu)惠（一）關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策（二）關(guān)于鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策——3項暫不征收企業(yè)所得稅（三）節(jié)能服務(wù)公司的優(yōu)惠政策（四）電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)新建項目（五）西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠第五節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算公式：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額主要有兩種方法：（一）直接計算法應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)納稅收入總額-準(zhǔn)予扣除項目金額

＝收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-彌補(bǔ)虧損（二）間接計算法應(yīng)納稅所得額＝利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額注：納稅調(diào)整項目金額包括兩方面的內(nèi)容：一是財務(wù)會計處理和稅收法規(guī)規(guī)定不一致產(chǎn)生的，例如，稅法規(guī)定國債利息不征稅，而在會計中是計入收入總額的，因此，就需要在企業(yè)利潤總額的基礎(chǔ)上作納稅調(diào)整減少。二是企業(yè)按稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的稅收金額?！纠?-9】假定某企業(yè)為居民企業(yè)，在某一個納稅年度內(nèi)，共發(fā)生下列收入事項：（1）產(chǎn)品銷售收入4000萬元；（2）清理無法支付的應(yīng)付賬款收入50萬元；（3）出售企業(yè)的一項專利所有權(quán)收入150萬元；（4）利息收入50萬元（利息收入為購買國庫券利息）。發(fā)生各項支出如下：（1）產(chǎn)品銷售成本3000萬元；（2）產(chǎn)品銷售稅金300萬元；（3）產(chǎn)品銷售費用200萬元（其中廣告費150萬元）；（4）管理費用200萬元（其中業(yè)務(wù)招待費50萬元）；（5）財務(wù)費用60萬元；（6）營業(yè)外支出80萬元（含通過中國紅十字會向地震災(zāi)區(qū)捐款60萬元）。請計算該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。（結(jié)果保留兩位小數(shù)）解析：（解法一：采用直接計算法）利潤總額=4000+50+150+50-3000-300-200-200-60-80=410（萬元）按照稅法規(guī)定，國庫券利息不征稅，該企業(yè)其他收入項目均應(yīng)納稅。應(yīng)納稅收入總額＝4000＋50＋150＝4200（萬元）分析可扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)此計算應(yīng)納稅所得額。①產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售稅金和財務(wù)費用可據(jù)實扣除；②廣告費用支出扣除限額=4000×15%=600（萬元），實際發(fā)生的廣告費為150萬元，準(zhǔn)予全部扣除。產(chǎn)品銷售費用200萬元可全額扣除。③業(yè)務(wù)招待費支出扣除限額=4000×5‰=20（萬元），業(yè)務(wù)招待費的扣除標(biāo)準(zhǔn)為50×60%=30（萬元），超過扣除限額，準(zhǔn)予扣除20萬元。管理費用可扣除170萬元。④捐贈支出的扣除限額=410×12%=49.2（萬元），實際捐款60萬元，因此，準(zhǔn)予扣除的營業(yè)外支出為69.2萬元。綜上，準(zhǔn)予扣除項目金額=3000+300+200+170+60+69.2=3799.2（萬元）應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅收入總額-準(zhǔn)予扣除項目金額=4200-3799.2=400.8（萬元）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率=400.8×25%＝100.2（萬元）解法二：（采用間接計算法）利潤總額（解法一）=410（萬元）根據(jù)解法一分析，納稅調(diào)整項目有：①利息收入調(diào)減所得額50萬元；②管理費用調(diào)增所得額=200-170=30（萬元）；③營業(yè)外支出調(diào)增所得額=60-49.2=10.8（萬元）。應(yīng)納稅所得額=410-50+30+10.8=400.8（萬元）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率=400.8×25%＝100.2（萬元）二、境外所得抵扣稅額的計算（一）抵免范圍和抵免限額抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額（二）境外所得抵扣稅額的計算方法按下列步驟操作：1.計算境外所得應(yīng)納稅所得額，即還原境外所得。如果境外所得為稅后所得，則必須先將境外所得還原為稅前所得；2.匯總境內(nèi)外所得應(yīng)納稅額總計；3.計算境外所得抵免限額；4.確定可抵免的境外所得稅稅額，將境外所得實際繳納所得稅與抵免限額進(jìn)行比較，按孰低原則確定可抵免稅額；5.計算實際應(yīng)納稅額=2-4?！纠?-10】某企業(yè)2016年度境內(nèi)所得為800萬元，同期從境外某國分支機(jī)構(gòu)取得稅后收益140萬元，在境外已按30％的稅率繳納了所得稅。該企業(yè)適用所得稅率為25％。請計算該企業(yè)本年度應(yīng)繳納入庫的所得稅額。解析：境外所得應(yīng)納稅所得額=140÷(1-30％)=200(萬元)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅額總計=(800+200)×25％=250(萬元)境外所得抵免限額=250×200÷1000=50(萬元)境外所得實際繳納所得稅=200×30％=60(萬元)，大于抵免限額，所以可抵免的境外所得稅額為50萬元。超過限額的10萬元，當(dāng)年不得抵免，只能在以后的5個年度內(nèi)，用每年底抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。本年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅額=250-50=200(萬元)三、居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計算（一）核定征收企業(yè)所得稅的適用范圍（二）核定征收方式（三）核定征收的方法（四）核定征收應(yīng)納稅額的計算公式：應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率或：應(yīng)納稅所得額＝成本（費用）支出額/（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率【例6-11】某批發(fā)兼零售的居民企業(yè)，2016年度自行申報營業(yè)收入總額350萬元，成本費用總額370萬元，當(dāng)年虧損20萬元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，該企業(yè)申報的收入總額無法核實，成本費用核算正確。假定對該企業(yè)采取核定征收企業(yè)所得稅，應(yīng)稅所得率為8%，請問：該居民企業(yè)2016年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅？解析：該居民企業(yè)2016年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=370÷（1－8%）×8%×25%＝8.04（萬元）四、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算（一）非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算辦法（二）非居民企業(yè)所得稅核定征收辦法（三）非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的源泉扣繳【例6-12】境外A公司在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，2016年取得境內(nèi)甲公司投資收益100萬元，取得境內(nèi)乙公司支付的設(shè)備轉(zhuǎn)讓收入80萬元，該項