第5章固定資產(chǎn)

5.FixedAssets關聯(lián)對照：IAS16Property,PlantandEquipment

《會計學》第四版“北京高等教育精品教材”周華編著中國人民大學出版社國家級優(yōu)秀教學團隊全國會計領軍人才培養(yǎng)項目建設成果素養(yǎng)目標1.結(jié)合中國特色社會主義法治體系學習會計法規(guī)體系。運用《中華人民共和國民法典》,對《企業(yè)會計準則

第4號———固定資產(chǎn)

》中的規(guī)則進行辯證分析。2.理解會計規(guī)則的理論邏輯、歷史邏輯和實踐邏輯,培養(yǎng)辯證思維能力。針對固定資產(chǎn)減值準備的計算規(guī)則,理解現(xiàn)值算法的設計理念及其實踐困境。23學習目標1.掌握：固定資產(chǎn)入賬價值、折舊的計算方法；固定資產(chǎn)盤盈與盤虧的核算規(guī)則；固定資產(chǎn)的后續(xù)支出的核算規(guī)則。2.理解：固定資產(chǎn)減值準備的計算規(guī)則的設計思路。3.了解：固定資產(chǎn)的報表列示與附注披露。本章結(jié)合工商企業(yè)的日常業(yè)務介紹《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》中規(guī)定的會計處理規(guī)則。該準則系借鑒《國際會計準則第16號——不動產(chǎn)、廠房和設備》（InternationalAccountingStandard16：Property，PlantandEquipment）制定而成，兩者僅有少量差異。455.1固定資產(chǎn)概述企業(yè)會計準則所稱的“固定資產(chǎn)”，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。讀者可以通過與存貨、無形資產(chǎn)作對比來理解這一定義。該定義中沒有規(guī)定金額標準，具體標準由企業(yè)根據(jù)管理需要自行確定。例如，備品備件和維修設備通常確認為存貨，但符合固定資產(chǎn)定義和確認條件的（如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件等），應當確認為固定資產(chǎn)。2014年10月20日，財政部、國家稅務總局發(fā)布的《關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2014]75號）規(guī)定，企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。據(jù)此，企業(yè)可以將其固定資產(chǎn)的確認標準界定為5000元。Continued企業(yè)設置“固定資產(chǎn)”科目核算企業(yè)持有固定資產(chǎn)的原價。該科目可按固定資產(chǎn)類別和項目進行明細核算。該科目的期末借方余額，反映的是企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面原價。企業(yè)賬簿中所記載的固定資產(chǎn)，應當具備《中華人民共和國民法典》所規(guī)定的物權(quán)證明。具體而言，對于不動產(chǎn)（房屋、建筑物）而言，企業(yè)應當依法辦理不動產(chǎn)登記并持有不動產(chǎn)權(quán)屬證書；對于動產(chǎn)而言（機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的設備、工具、器具等），企業(yè)應當持有購貨發(fā)票、買賣合同、支付結(jié)算單據(jù)等法律證據(jù)。67專欄1國際會計準則所規(guī)定的固定資產(chǎn)的確認條件固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量如果企業(yè)擁有的某項固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同的折舊率或折舊方法，則應當分別將該固定資產(chǎn)的各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。8Continued固定資產(chǎn)登記薄2000年憑證號數(shù)

摘要基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間

合計年月增加減少增加減少增加減少類別：機器設備9Continued固定資產(chǎn)卡片（正面）卡片編號固定資產(chǎn)類別固定資產(chǎn)名稱固定資產(chǎn)編號建造單位原價建造年份其中安裝費驗收日期預計使用年限交接憑證編號年（月）折舊率技術特征規(guī)格調(diào)入時已使用年限調(diào)入來源開始使用日期完工大修理記錄使用單位和內(nèi)部轉(zhuǎn)移記錄停用記錄日期憑證摘要金額日期金額使用單位存放地點停用原因停用日期動用日期105.2固定資產(chǎn)入賬時的會計處理固定資產(chǎn)應當按照實際代價（cost）入賬?！叭胭~”，在英美教材中一般稱作“初始計量”（initialmeasurement）。5.2.1外購固定資產(chǎn)的入賬價值外購固定資產(chǎn)的入賬價值，包括購買價款，相關稅費（如契稅、印花稅等，不包括增值稅進項稅額），使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項固定資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。11Continued1.購入的不需安裝的機器設備購入不需安裝的機器設備這類可以抵扣增值稅進項稅額的固定資產(chǎn)時，需要在“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目中記錄其進項稅額?！纠?—1】20×9年9月9日，神農(nóng)機械股份公司購入一臺不需要安裝的龍門刨床，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨物金額為400000元，稅額為52000元。以上款項已經(jīng)全部轉(zhuǎn)賬付清，機器已經(jīng)驗收。其會計分錄如下。借：固定資產(chǎn)400000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）52000

貸：銀行存款45200012Continued2.購入的需要安裝的機器設備購入需要安裝的機器設備時，

需要通過“在建工程”科目匯總記錄機器設備達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部代價。【例5—2】綠園科技股份公司20#6年購入了一套牛奶灌裝設備，須安裝調(diào)試（改建擴建）。增值稅專用發(fā)票上注明的設備金額為3000000元，稅額為390000元，價稅合計為3390000元。另發(fā)生裝卸費6000元。安裝調(diào)試階段支付了工程項目組的工資80000元。其會計分錄如下。（1）借：在建工程3006000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）390000

貸：銀行存款3396000

（2）借：在建工程80000

貸：應付職工薪酬80000

（3）借：固定資產(chǎn)3086000

貸：在建工程308600013Continued3.購入的房屋建筑物一般納稅人購買房屋、建筑物作為固定資產(chǎn)入賬時，應按照除增值稅進項稅額以外的、為使該資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所付出的全部代價入賬?！纠?—3】仲仲景醫(yī)學股份公司20×6年斥資9810000元購入銷售部專用的獨棟小樓。其中，增值稅專用發(fā)票上注明的金額為9000000元，稅額為810000元；印花稅、中介費等略。借：固定資產(chǎn)9000000應交稅費———應交增值稅（進項稅額）810000

貸：銀行存款9810000以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。示例從略。14Continued4.分期付款購入的固定資產(chǎn)購買固定資產(chǎn)時，如果超過正常信用條件延期支付價款，則被會計準則認為“實質(zhì)上具有融資性質(zhì)”，在這種情況下，應按照“購買價款的現(xiàn)值”（即全款交易的現(xiàn)銷價格）來確定固定資產(chǎn)的入賬價值。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，通常應當在信用期間內(nèi)計入當期損益。按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》的規(guī)定應予資本化的除外。根據(jù)增值稅相關規(guī)定，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，其增值稅納稅義務發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當天；無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。15Continued【例5—4】天工機電股份公司從正道地產(chǎn)有限公司處采購獨棟樓房作為銷售大樓，協(xié)議約定從當年年末起分5年期付款，每次在年末付款2000000元，合計10000000元。在現(xiàn)銷方式下，該獨棟樓房的銷售價格為8000000元。上述業(yè)務的金錢利益，從買方的角度來看，可以簡化為：第1年年初得款8000000元，從當年年末起，每年年末付款2000000元，連續(xù)付5次。經(jīng)測算，這一金融活動的實際利率（即每個付款間隔期所對應的內(nèi)含報酬率）為7.93082611605286%。Amortizedcost借記“財務費用”視同還本分期付款本期①=上期①－上期③②＝①×IRR③＝④－②④銷售日8

000

000第1年8

000

000634

4661

365

5342

000

000第2年6

634

466526

1681

473

8322

000

000第3年5

160

634409

2811

590

7192

000

000第4年3

569

915283

1241

716

8762

000

000第5年1

853

039146

9611

853

0392

000

000合計

2

000

0008

000

00010

000

000采用實際利率法計算融資費用16RenminUniversityofChinaContinued以第1年為例，上表中的計算邏輯如下：第1年年初，天工機電股份公司的長期應付款的攤余成本是8000000元（購買的大樓的全款交易價格），可以把它類比為該公司獲得的貸款，該項業(yè)務的實際利率是7.93082611605286%，即該公司認可的此項金融活動的內(nèi)含報酬率，則第1年在理論上應負擔的利息費用是634466元（8000000×7.93082611605286%）。而第1年連本帶利實際支付的金額是2000000元，因此，超出理論上應負擔的利息費用的部分1365534元則視為理論上的“償還本金”。償還本金之后的攤余成本是6634466元（8000000－1365534）。第2年的情形可以以此類推。Amortizedcost借記“財務費用”視同還本分期付款本期①=上期①－上期③②＝①×IRR③＝④－②④銷售日8

000

000第1年8

000

000634

4661

365

5342

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000第2年6

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466526

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473

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000第3年5

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634409

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590

7192

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000第4年3

569

915283

1241

716

8762

000

000第5年1

853

039146

9611

853

0392

000

000合計

2

000

0008

000

00010

000

00017Continued采購成立時。借：固定資產(chǎn)8000000

未確認融資費用2000000

貸：長期應付款10000000各期付款時（共5次，以“/”分隔）借：長期應付款2000000/2000000/2000000/2000000/2000000

貸：銀行存款2000000/2000000/2000000/2000000/2000000每次計算融資費用時（共5次，以斜杠分隔）借：財務費用634

466/526

168/409

281/283

124/146

961

貸：未確認融資費用634

466/526

168/409

281/283

124/146

961此例的關鍵在于，固定資產(chǎn)是按照全款交易現(xiàn)銷價格8000000元（即準則所稱的“購買價款的現(xiàn)值”）入賬的。上述示例為簡明起見，沒有考慮增值稅。若考慮增值稅（適用稅率為9%），則每次付款時需要作以下記載：

借：財務費用180000/180000/180000/180000/180000

貸：銀行存款180000/180000/180000/180000/180000185.2.2自行建造固定資產(chǎn)的入賬價值自行建造固定資產(chǎn)的成本，包括使該固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的所有必要支出。例如，在建工程相關專用借款的利息應當計入建造成本。企業(yè)設“在建工程”科目核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。該科目可按“建筑工程”“安裝工程”“在安裝設備”單項工程等進行明細核算。該科目的期末借方余額，反映企業(yè)尚未達到預定可使用狀態(tài)的在建工程的價值。在建工程發(fā)生減值的，可以單獨設置“在建工程減值準備”科目進行處理。企業(yè)設“工程物資”科目核算企業(yè)為在建工程準備的各種物資的價值，包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產(chǎn)準備的工具器具等。19【例5—5】神農(nóng)機械股份公司自行建造產(chǎn)品展銷廳，相關業(yè)務與會計分錄如下。（1）用銀行存款購入建筑工程所需材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的金額為1000000元，稅額為130000元，價稅合計為1130000元。借：工程物資1000000應交稅費———應交增值稅（進項稅額）130000

貸：銀行存款1130000（2）建造固定資產(chǎn)領用材料1000000元；借：在建工程1000000

貸：工程物資1000000（3）結(jié)轉(zhuǎn)建造固定資產(chǎn)應負擔的職工工資200000元；借：在建工程200000

貸：應付職工薪酬20000020（4）結(jié)轉(zhuǎn)建造固定資產(chǎn)應負擔的專用借款利息開支84800元，收到的增值稅專用發(fā)票上記載的不含稅利息金額為80000元，稅額為4800元，價稅合計為84800元。借：在建工程84800

貸：銀行存款84800（5）在建工程發(fā)生的管理費、監(jiān)理費等雜項開支6000元；借：在建工程6000

貸：銀行存款6000（6）建造固定資產(chǎn)完工，經(jīng)驗收合格并投入使用。借：固定資產(chǎn)1290800

貸：在建工程129080021機器設備（屬于有形動產(chǎn)）數(shù)控龍門刨床普通車床

數(shù)控車床

外圓磨床內(nèi)圓磨床立式升降臺銑床萬能銑床牛頭刨床數(shù)控刨臺臥式銑鏜床數(shù)控立式鉆床機械插床立式加工中心22房屋建筑物（屬于不動產(chǎn)）鋼筋混凝土剪力墻結(jié)構(gòu)（鋼混結(jié)構(gòu)）排架結(jié)構(gòu)磚混結(jié)構(gòu)鋼架結(jié)構(gòu)235.3固定資產(chǎn)折舊5.3.1關于折舊的一般規(guī)定折舊（depreciation），是指在固定資產(chǎn)的使用壽命（usefullife）內(nèi)，按照特定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。其中，“應計折舊額”（depreciableamount），是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額（已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額）；“預計凈殘值”（residualvalue），是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)處置該項資產(chǎn)的得款數(shù)扣除預計處置費用后的金額。企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。一經(jīng)確定，不得隨意變更。確定固定資產(chǎn)使用壽命時，應當考慮預計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量、預計有形損耗和無形損耗以及法律法規(guī)對資產(chǎn)使用的限制等因素。2425Continued企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。固定資產(chǎn)應自達到預定可使用狀態(tài)時開始計提折舊，終止確認時或劃分為持有待售非流動資產(chǎn)時停止計提折舊。已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊，待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應計折舊額。265.3.2折舊的會計處理會計準則規(guī)定，企業(yè)應當按月對所有固定資產(chǎn)計提折舊，并根據(jù)用途計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益（為簡化起見，以下多以計算年度折舊額為例，不再按月編制會計分錄）。企業(yè)設置“累計折舊”科目核算企業(yè)對固定資產(chǎn)計提的累計折舊。該科目屬于“固定資產(chǎn)”科目的備抵科目。該科目貸方登記計提的固定資產(chǎn)折舊，借方登記減少的固定資產(chǎn)的已提折舊。該科目可按固定資產(chǎn)的類別或項目進行明細核算。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊額。計提折舊時，按照固定資產(chǎn)的使用部門（即受益對象）分別借記“制造費用”（通常針對各車間的固定資產(chǎn)）、“管理費用”（通常針對管理部門使用的固定資產(chǎn)）、“銷售費用”（通常針對銷售部門使用的固定資產(chǎn)）等科目。27Continued【例5—6】20#6年9月份，皮皮魯皮具有限公司的固定資產(chǎn)計提折舊情況如下：車間廠房計提折舊38000元，機器設備計提折舊45000元；管理部門房屋建筑物計提折舊65000元，運輸車輛計提折舊24000元；銷售部門房屋建筑物計提折舊32000元，運輸車輛計提折舊26300元。其會計分錄如下。借：制造費用83000（車間受益）管理費用89000（管理總部受益）銷售費用58300（銷售部門受益）貸：累計折舊230300285.3.3折舊方法會計準則規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。1.直線法（straight-linedepreciationmethod），又稱年限平均法，是指在固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)均衡地分攤應計折舊額。這種計算方法下得出的每期折舊額是相等的。月折舊額＝年折舊額÷12以折舊率的形式表述，各月應計提折舊額的計算公式如下：月折舊額＝固定資產(chǎn)原價×年折舊率÷1229Continued30Continued【例5—7】神農(nóng)機械股份公司有一臺數(shù)控牛頭刨床原價為600000元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值率為4%；假設沒有為該設備計提減值準備。采用直線法計提折舊，則折舊額的計算如下：該設備的年折舊額＝600000×（1－4%）÷5＝115200（元）

該設備的月折舊額＝115200÷12＝9600（元）直線法的優(yōu)點是計算簡便。如果固定資產(chǎn)各期的負荷程度相同、各期應分攤相同的折舊費用，那么采用直線法計算折舊就很合理。但從資產(chǎn)的使用效益來看，固定資產(chǎn)在不同使用年限的經(jīng)濟效益是不同的，一般來說，前期工作效率相對較高。從資產(chǎn)的使用代價來看，資產(chǎn)在不同的使用年限所需要的維修費用也不一樣，維修費用將隨著其使用時間的延長而不斷增加。直線法沒有考慮這些因素，因此，在有些情況下顯得不太合理。31Continued二、工作量法（workloaddepreciationmethod），是根據(jù)固定資產(chǎn)在各個會計期間的實際工作量計算每期應計提折舊額的一種折舊方法。這種方法下折舊額的計算公式為：月折舊額＝當月工作量×單位工作量折舊額【例5—8】神農(nóng)機械股份公司的一臺數(shù)控車床設備原價為680000元，預計生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為2000000件，預計凈殘值率為3%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品34000件；假設沒有為該機器設備計提減值準備。采用工作量法計算的該機器設備的月折舊額如下：單位工作量折舊額＝680000×（1－3%）÷2000000＝0.3298（元/件）月折舊額＝34000×0.3298＝11213.20（元）采用工作量法計提固定資產(chǎn)折舊，能夠?qū)⒏髌谪摀恼叟f費用與固定資產(chǎn)的損耗程度聯(lián)系起來。當然，如何估計“預計總工作量”，則是頗有技術難度的問題。32Continued三、雙倍余額遞減法（doubledeclining-balancemethod，DDB），是指最初不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)凈值和雙倍直線法折舊率計算；在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。33Continued【例5—9】神農(nóng)機械股份公司有一臺數(shù)控牛頭刨床原價為600000元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值率為4%；假設沒有為該機器設備計提減值準備。采用雙倍余額遞減法計算的各年折舊額如下：第一年折舊額＝600000×40%＝240000（元）第二年折舊額＝（600000－240000）×40%＝144000（元）第三年折舊額＝（360000－144000）×40%＝86400（元）從第四年起改按年限平均法（直線法）計提折舊。第四、五年折舊額＝（129600－600000×4%）÷2＝52800（元）年度年初凈值年折舊率年折舊額累計折舊額年末凈值160000040％240000240000360000236000040％144000384000216000321600040％864004704001296004105600平均5280052320076800552800平均528002400034Continued四、年數(shù)總和法（sum-of-the-years-digitsmethod），又稱合計年限法，是指將應計折舊額，乘以一個以“固定資產(chǎn)尚可使用年限”為分子、以“預計使用年限的年數(shù)總和”為分母的逐年遞減的分數(shù)，來計算每年折舊額的一種方法。這種方法下年折舊率的計算公式如下：年折舊率＝尚可使用年限÷預計使用年限的年數(shù)總和【例5—10】神農(nóng)機械股份公司有一臺數(shù)控牛頭刨床原價為600000元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值率為4%；假設沒有為該機器設備計提減值準備。采用年數(shù)總和法計算的各年折舊額：年份原值－凈殘值年折舊率年折舊額累計折舊15760005/1519200019200025760004/1515360034560035760003/1511520046080045760002/157680053760055760001/153840057600035Continued36專欄2加速折舊法加速折舊法（accelerateddepreciationmethod）是一個籠統(tǒng)的概念，泛指在固定資產(chǎn)使用初期計提折舊較多而在后期計提折舊較少，相對于等額折舊來說“加速”計算折舊的各種方法，就本書而言即是指雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。沿用前述例題的資料，將各年折舊額匯總對比如表所示。不同方法下的各年折舊額對比

單位：元可見，加速折舊使得企業(yè)在固定資產(chǎn)使用前期費用較大、利潤較少。1.企業(yè)所得稅法實施條例的相關規(guī)定雖然會計準則允許企業(yè)選擇使用加速折舊法（“企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法”），但是企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定有了更為嚴格的條件：“固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除”。企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。3738Continued企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?？梢圆扇】s短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)，包括：（1）由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于實施條例規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。實際上，企業(yè)所得稅法規(guī)定的最低折舊年限已經(jīng)非常短了，除確有必要且符合稅法規(guī)定的情形外，企業(yè)一般并無必要實施加速折舊法。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物，為20年；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；電子設備，為3年。如果企業(yè)未經(jīng)稅務機關批準而采用了加速折舊法，則必須在企業(yè)所得稅匯算清繳時進行納稅調(diào)整。39Continued2.固定資產(chǎn)加速折舊政策的調(diào)整2014年10月20日，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2014]75號）。2015年9月17日，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2015]106號）。2019年4月23日，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于擴大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》。自2019年1月1日起，固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍，擴大至全部制造業(yè)領域。（1）一次性扣除的金額標準。對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。（2）新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法?？s短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。40415.3.4折舊的復核企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整預計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。也就是說，從變更當月起直接按照最新的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計算固定資產(chǎn)的折舊額，但對以往的賬務處理不做追溯調(diào)整。5.3.4會計準則與稅法的折舊差異中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)。（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。（五）與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；（六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。

已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊，待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例

固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。制造業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)可以享受加速折舊優(yōu)惠政策。

企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值、折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。

使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。

預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整預計凈殘值。

與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當改變固定資產(chǎn)折舊方法。使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)445.4固定資產(chǎn)減值準備《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)定，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日（即結(jié)賬并編制資產(chǎn)負債表之日）考慮計算固定資產(chǎn)的資產(chǎn)減值損失。資產(chǎn)存在減值跡象的，應當估計其可收回金額?？墒栈亟痤~（recoverableamount）應當根據(jù)“資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額”與“資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”兩者之間較高者確定。這兩者頗耐人尋味，通俗地說，前者可稱作“變賣凈價”（netsellingprice），即固定資產(chǎn)如果出售能夠賣多少錢；后者可稱作“在用價值”（valueinuse），即主觀上認為該資產(chǎn)價值應為多少。如果估計結(jié)果表明資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值（即賬面價值虛高），則應將該資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，企業(yè)設值“固定資產(chǎn)減值準備”科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的減值準備。計算固定資產(chǎn)減值準備時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”科目。此分錄實際上起到了在會計報表上減記資產(chǎn)、減記利潤的作用。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)減值準備。45Continued在記載資產(chǎn)減值損失后的會計期間，應當在減值后的賬面價值的基礎上重新計算該固定資產(chǎn)的折舊額。針對固定資產(chǎn)計算的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。也就是說，即使其可收回金額有所回升，也不應予以記載。處置固定資產(chǎn)時，應當注銷原記載的固定資產(chǎn)減值準備。46【例5—11】江南制造股份公司20×2年1月購入一臺坐標鏜床，原值為200000元，預計凈殘值為8000元，預計使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊。20×3年12月31日該機器發(fā)生減值，預計可收回金額為110000元。計提減值準備后，該機器設備的預計使用年限為2年，預計凈殘值為2000元。該坐標鏜床截至2013年底的累計折舊＝（200000－8000）÷（12×5）×（11＋12）

＝73600（元）坐標鏜床在2013年底的賬面價值＝200000－73600＝126400（元）固定資產(chǎn)減值準備＝126400－110000＝16400（元）借：資產(chǎn)減值損失16400

貸：固定資產(chǎn)減值準備16400記載資產(chǎn)減值損失之后的月折舊額＝（110000－2000）÷24＝4500（元）47專欄3如何計算可變現(xiàn)凈值資產(chǎn)減值的理論依據(jù)尚存爭議。實務工作者在計算現(xiàn)值時往往感到非常困惑。現(xiàn)值的計算需要估計未來的現(xiàn)金流量、折現(xiàn)期間、折現(xiàn)率。依準則的規(guī)定，企業(yè)管理層需以其最佳估計數(shù)確定之。茲分述如下。（一）現(xiàn)金流量的估計。企業(yè)管理層應當在合理和有依據(jù)的基礎上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟狀況進行最佳估計。應當以經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數(shù)據(jù)，以及該預算或者預測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎。企業(yè)管理層如能證明遞增的增長率是合理的，可以以遞增的增長率為基礎。在對預算或者預測期之后年份的現(xiàn)金流量進行預計時，所使用的增長率除非企業(yè)能夠證明更高的增長率是合理的，不應當超過企業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)品所處

的市場、行業(yè)或者所在國家或者地區(qū)的長期平均增長率。（二）折現(xiàn)期間的估計。建立在預算或者預測基礎上的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量最多涵蓋5年。企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。48Continued（三）折現(xiàn)率的估計。折現(xiàn)率是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率，是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。在預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時已經(jīng)對資產(chǎn)特定風險的影響作了調(diào)整的，估計折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風險。如果用于估計折現(xiàn)率的基礎是稅后的，應當將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。折現(xiàn)率的確定通常應當以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。替代利率可以根據(jù)加權(quán)平均資本成本、增量借款利率或者其他相關市場借款利率作適當調(diào)整后確定。調(diào)整時，應當考慮與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量有關的特定風險以及其他有關的貨幣風險和價格風險等。顯然，現(xiàn)值的計算具有很強的主觀性。它是一種金融分析方法，不適合作為會計記賬的依據(jù)。資

產(chǎn)期末余額年初余額負債和股東權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債：……非流動負債：……負債合計股東權(quán)益：

非流動資產(chǎn)：

股本

資本公積（股本溢價）

盈余公積

未分配利潤股東權(quán)益合計資產(chǎn)總計負債和股東權(quán)益總計“資本”資產(chǎn)負債表“剩余價值”政治經(jīng)濟學中的“資本”bs加權(quán)平均資本成本（weightedaveragecostofcapital，WACC）b的權(quán)重b的必要報酬率s的權(quán)重s的必要報酬率加權(quán)平均資本成本（weightedaveragecostofcapital，WACC）bs

某公司的長期資金（即公司金融理論所稱的資本）40%來源于長期借款，利率為10%，60%來源于股權(quán)融資。資本資產(chǎn)定價模型（capitalassetpricingmodel，CAPM）fR1.0MR證券市場線SecurityMarketLine報酬率rSMLb威廉·夏普WilliamF.Sharpe（1934—）βi瑞典銀行經(jīng)濟學獎（“諾貝爾經(jīng)濟學獎”）獲得者（1990年）“諾貝爾經(jīng)濟學獎”并非諾貝爾獎為紀念諾貝爾先生特設瑞典銀行經(jīng)濟學獎

由瑞典銀行創(chuàng)立于1968年諾貝爾獎根據(jù)諾貝爾先生的遺囑自1901年開始頒發(fā)

諾貝爾家族成員批評瑞典銀行經(jīng)濟學獎降低了諾貝爾獎的格調(diào)：瑞典銀行經(jīng)濟學獎只不過是一些經(jīng)濟學家為了提高自己的知名度而采取的“公關策略”?！度鸬淙請蟆?，2001年

β系數(shù)是個股回報率與市場組合回報率的協(xié)方差，與市場組合回報率的方差的比值，它只是一個歷史統(tǒng)計指標。CAPMbsCAPM正常折舊56減值后再折舊57585.5固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。滿足確認條件的更新改造等后續(xù)支出，應當計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應扣除其賬面價值；不滿足確認條件的修理開支等，應當在發(fā)生時計入當期損益。59Continued一、計入固定資產(chǎn)成本的后續(xù)支出【例5—12】天工機電股份公司采用最新的電氣自動化技術，對現(xiàn)有的成套加工設備進行技術改造。有關賬務處理如下：（1）原固定資產(chǎn)賬面原值1800萬元，累計折舊700萬元，賬面價值（凈值）為1100萬元，轉(zhuǎn)入在建工程。借：在建工程11000000

累計折舊7000000

貸：固定資產(chǎn)18000000（2）原固定資產(chǎn)配置的舊電器設備被拆除，該設備被拆除前的賬面價值（凈值）是30萬元。終止確認該電氣設備的賬面價值，假定作報廢處理，無殘值。借：營業(yè)外支出300000

貸：在建工程300000（3）支付技術改造項目的土建工程款200萬元。借：在建工程2000000

貸：銀行存款200000060Continued（4）購入一套全新高科技裝置，投入技術改造，增值稅專用發(fā)票上注明的金額為400萬元，稅額為52萬元，價稅合計452萬元。該設備已經(jīng)投入安裝。借：工程物資4000000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）520000

貸：銀行存款4520000

借：在建工程4000000

貸：工程物資4000000（5）轉(zhuǎn)賬支付技術改造工程的設計、繪圖、管理以及試運轉(zhuǎn)等費用共計100萬元。借：在建工程1000000

貸：銀行存款1000000（6）技術改造工程完工交付使用，成套加工設備交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本。借：固定資產(chǎn)17700000

貸：在建工程1770000061Continued二、費用化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)在長期使用過程中，由于自然損耗或使用磨損等原因，往往發(fā)生部分零部件的損壞。為了保證固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)及使用，企業(yè)往往需要對固定資產(chǎn)進行必要的修理?！纠?—13】天工機電股份公司20#6年5月份進行對汽車進行日常修理，以銀行存款支付修理費4480元。借：管理費用4480

貸：銀行存款4480625.6.1固定資產(chǎn)盤盈我國現(xiàn)行會計準則及其應用指南分別針對盤盈與盤虧制定了不同的會計處理規(guī)則。為了限制企業(yè)利用盤盈固定資產(chǎn)來操縱利潤，我國現(xiàn)行會計準則及其應用指南要求企業(yè)對固定資產(chǎn)盤盈比照會計差錯進行賬務處理。企業(yè)設“以前年度損益調(diào)整”科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。該科目結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額。發(fā)現(xiàn)盤盈時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。記錄由于資產(chǎn)盤盈所導致的企業(yè)所得稅納稅義務時，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應交稅費——應交所得稅”科目。將稅后凈利計入未分配利潤時，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目。63Continued

借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整（不再使用“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”）發(fā)現(xiàn)盤盈時

借：以前年度損益調(diào)整貸：應交稅費——應交所得稅由于資產(chǎn)盤盈所導致的企業(yè)所得稅納稅義務

借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤分配——未分配利潤把稅后凈利得計入未分配利潤時645.6.2固定資產(chǎn)盤虧固定資產(chǎn)盤虧可比照存貨盤虧進行賬務處理，通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行核算。發(fā)現(xiàn)盤虧時，按固定資產(chǎn)的原值，貸記“固定資產(chǎn)”科目；按已計提的折舊額，借記“累計折舊”科目；按已計提的減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目；按固定資產(chǎn)的賬面價值（即凈額），借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目。經(jīng)批準處理時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目。65Continued

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢[凈額]

累計折舊[已提折舊額]

固定資產(chǎn)減值準備[已計提減值額]

貸：固定資產(chǎn)發(fā)現(xiàn)盤虧時經(jīng)批準處理時

借：營業(yè)外支出貸：待處理非流動資產(chǎn)損溢【例5—14】中南電器股份公司年末對固定資產(chǎn)進行清查時，發(fā)現(xiàn)丟失一臺計量設備，該設備原價48000元。已計提折舊18000元。經(jīng)查，計量設備丟失的原因在于保管員看守不當。經(jīng)批準，由保管員賠償10000元。有關賬務處理如下：（1）發(fā)現(xiàn)用電計量設備丟失時。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢30000

累計折舊18000

貸：固定資產(chǎn)——計量設備48000（2）報經(jīng)批準后。借：其他應收款10000

營業(yè)外支出20000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢3000066Continued675.7固定資產(chǎn)處置1.處置因自然災害導致毀損、已喪失使用功能的固定資產(chǎn)的情形對于因自然災害導致毀損、已喪失使用功能等原因而報廢清理的固定資產(chǎn)，應當將其損失記入“營業(yè)外支出”科目【例5—15】江南制造股份公司20×7年12月31日盤虧一臺機器設備，該設備賬面余額（賬面原價）為900000元，累計折舊為500000元，資產(chǎn)減值準備為300000元。其有關賬務處理如下：（1）記錄盤虧情況時。

借：待處理財產(chǎn)損溢———待處理非流動資產(chǎn)損溢100000

累計折舊 500000

固定資產(chǎn)減值準備 300000

貸：固定資產(chǎn) 900000（2）經(jīng)批準核銷該項設備時。

借：營業(yè)外支出 100000

貸：待處理財產(chǎn)損溢———待處理非流動資產(chǎn)損溢100000685.7固定資產(chǎn)處置2.正常處置固定資產(chǎn)的情形企業(yè)設置“資產(chǎn)處置損益”科目核算企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)（金融工具、長期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外）或處置組時確認的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。該科目貸方登記發(fā)生額（增加數(shù)），借方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。企業(yè)記錄資產(chǎn)處置收益時，借記“銀行存款”“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“資產(chǎn)處置損益”科目。期末，企業(yè)應根據(jù)該科目的本期貸方發(fā)生額大于本期借方發(fā)生額的差額，借記“資產(chǎn)處置損益”科目，貸記“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應無余額。債務重組中因處置非流動資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的利得或損失也通過“資產(chǎn)處置損益”科目核算。695.7固定資產(chǎn)處置2.正常處置固定資產(chǎn)的情形由于固定資產(chǎn)的清理常常涉及拆卸、搬運等工作，房屋、建筑物的清理往往還會涉及不動產(chǎn)登記等法律程序，因此，需要專門設置賬戶來完整地反映固定資產(chǎn)清理的全過程。企業(yè)設置“固定資產(chǎn)清理”科目核算企業(yè)因出售、報廢和毀損、對外投資等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費用等。該科目可按被清理的固定資產(chǎn)項目進行明細核算。該科目期末若有借方余額，則反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失。70Continued【例5—16】天工機電股份公司有一臺萬能外圓磨床因使用期滿經(jīng)批準報廢。原價為800000元，累計已計提折舊400000元，已計提減值準備為100000元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用5000元，殘料變價收入為230000元。其會計分錄如下。（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時借：固定資產(chǎn)清理300000

累計折舊400000

固定資產(chǎn)減值準備100000

貸：固定資產(chǎn)800000（2）發(fā)生清理費用時借：固定資產(chǎn)清理5000

貸：銀行存款

5000（3）收到殘料變價收入時借：銀行存款230000

貸：固定資產(chǎn)清理230000（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益時借：營業(yè)外支出75000

貸：固定資產(chǎn)清理7500071Continued《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》第22條規(guī)定，企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應當對其預計凈殘值進行調(diào)整。據(jù)此，《企業(yè)會計準則解釋第1號》規(guī)定，對于持有待售的固定資產(chǎn)，企業(yè)應當調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預計凈殘值，使之反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值，原賬面價值高于調(diào)整后預計凈殘值的差額，應作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益?！镀髽I(yè)會計準則解釋第1號》規(guī)定，同時滿足下列條件的非流動資產(chǎn)應當劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三是該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。符合持有待售條件的無形資產(chǎn)等其他非流動資產(chǎn)，比照上述原則處理，但不包括遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)等。持有待售的非流動資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和處置組，處置組是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)。72Continued資產(chǎn)負債表中的“固定資產(chǎn)”項目，按照“固定資產(chǎn)”總賬科目的借方余額，減去“累計折舊”總賬科目的貸方余額，再減去“固定資產(chǎn)減值準備”總賬科目的貸方余額之后的金額列報。這樣的列報金額在會計學中常稱作“賬面價值”，在稅收征收管理中常稱作“賬載金額”。企業(yè)應當在附注中披露與固定資產(chǎn)有關的下列信息：①固定資產(chǎn)的確認條件、分類、計量基礎和折舊方法。②各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊率。③各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產(chǎn)減值準備累計金額。④當期確認的折舊費用。⑤對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔保的固定資產(chǎn)賬面價值。⑥準備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費用和預計處置時間等。此類信息僅供了解，不必死記硬背，實務工作中查閱會計準則即可。73披露格式項目年初賬面金額本期增加額本期減少額期末賬面金額一、原價合計

其中：房屋、建筑物

機器設備、運輸工具

……

二、累計折舊合計

其中：房屋、建筑物

機器設備、運輸工具

……

三、固定資產(chǎn)減值準備累計金額合計

其中：房屋、建筑物

機器設備、運輸工具四、固定資產(chǎn)賬面價值合計

其中：房屋、建筑物

機器設備、運輸工具第6章債權(quán)

6.Claims《會計學》第四版“北京高等教育精品教材”周華編著中國人民大學出版社國家級優(yōu)秀教學團隊全國會計領軍人才培養(yǎng)項目建設成果素養(yǎng)目標1.結(jié)合中國特色社會主義法治體系學習會計法規(guī)體系。運用

《中華人民共和國民法典》,對

《企業(yè)會計準則第22號———金融工具確認和計量》中債權(quán)的會計規(guī)則進行辯證分析。2.理解會計規(guī)則的理論邏輯、歷史邏輯和實踐邏輯,培養(yǎng)辯證思維能力。了解交易性金融資產(chǎn)、債權(quán)投資、其他債權(quán)投資會計規(guī)則的設計理念。3.了解次貸危機期間國際財經(jīng)界對國際財務報告準則的批評,以及

《國際財務報告準則第9號———金融工具》的編寫背景。4.了解預期信用損失模型的設計理念和備抵法的操作要領,培養(yǎng)辯證思維能力。75學習目標1.掌握：短期應收款項的會計處理規(guī)則；債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、長期應收款的會計處理規(guī)則。2.理解：金融資產(chǎn)分類的邏輯；預期損失模型的設計理念及其局限性。3.了解：核應收款項壞賬損失的備抵法。。7677debtfinancingequityfinancingsecuritization資產(chǎn)負債表資產(chǎn)證券化融資債務融資權(quán)益融資本章扼要講解《企業(yè)會計準則第22號———金融工具確認和計量》（2017年修訂）中所規(guī)定的的會計處理規(guī)則。以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

（financialassetatamortizedcost）、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（financialassetatfairvaluethroughprofitorloss）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（financialassetatfairvaluethroughothercomprehensiveincome）該準則系借鑒《國際財務報告準則第9號———金融工具》（InternationalFinancialReportingStandard9：FinancialInstruments）制定而成。78債權(quán)概述79首先需要提醒讀者的是，不必試圖給《國際財務報告準則第９號——金融工具》中所稱的“金融資產(chǎn)”和“金融負債”下一個妥帖的定義，原因在于，該準則源于美國證券市場上的公認會計原則，這些規(guī)則乃是拼湊而成的，并無完善的理論基礎。該準則中所稱的“金融資產(chǎn)”和“金融負債”均為特指，與慣常的理解有所不同。其中，金融資產(chǎn)（financialassets）主要是指企業(yè)銷售商品、提供勞務和對外放款所形成的債權(quán)（貸款及應收款項）以及進行證券投資所取得的股票、債券、基金等金融工具；金融負債主要是指企業(yè)購買商品、接受勞務或發(fā)行證券等業(yè)務所形成的債務（應付款項）和所發(fā)行的債券等金融工具。80債權(quán)概述庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等原本并不在準則制定者的考慮之列。故而，讀者不必試圖把現(xiàn)金、銀行存款和貨幣資金等資產(chǎn)項目歸入金融資產(chǎn)，否則你很難解釋如何對銀行存款賬戶進行公允價值計量或者以攤余成本計量。長期股權(quán)投資也沒有被金融工具會計準則的起草者列入金融資產(chǎn)的范疇，而是另由《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》予以規(guī)范。81債權(quán)概述82Continued836.1會計準則中金融資產(chǎn)分類的邏輯6.1.1金融資產(chǎn)分類的依據(jù)《企業(yè)會計準則第22號———金融工具確認和計量》（2017年修訂）第三條所稱的金融資產(chǎn)概念，源于國際財務報告準則和美國證券市場上的公認會計原則，是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：（1）從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利（contractualright），也就是將會收取金融資產(chǎn)的債權(quán)。例如，工商企業(yè)的應收賬款、應收票據(jù)和商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，均屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)；而預付賬款這樣的以收取商品或服務為給付標的的債權(quán)，則不被準則視為金融資產(chǎn)（2）在潛在有利條件下（underconditionsthatarepotentiallyfavourabletotheentity），與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同權(quán)利。如企業(yè)購入的衍生工具（看漲期權(quán)、看跌期權(quán)等）846.1.1金融資產(chǎn)分類的依據(jù)（3）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具（theentity’sownequityinstruments）進行結(jié)算的非衍生工具合同（non－derivativecontract），且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。這是指股票質(zhì)押的情形。例如，甲公司根據(jù)合同約定支付900萬元給乙公司，半年后收取乙公司按照市價交付的等值的甲公司普通股，則該合同構(gòu)成甲公司的金融資產(chǎn)。（4）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具合同（derivativecontract），但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括應當按照《企業(yè)會計準則第37號———金融工具列報》分類為權(quán)益工具的可回售工具或發(fā)行方僅在清算時才有義務向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，也不包括本身就要求在未來收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。856.1.1金融資產(chǎn)分類的依據(jù)《企業(yè)會計準則第22號———金融工具確認和計量》（2017年修訂）第十六條規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式（businessmodel）和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征（contractualcashflowcharacteristics），對金融資產(chǎn)進行分類，然后分別適用不同的會計處理規(guī)則。866.1.1金融資產(chǎn)分類的依據(jù)1.企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式，是指企業(yè)管理其金融資產(chǎn)從而收取現(xiàn)金流量的方式，具體包括三種業(yè)務模式：（1）以收取合同約定的現(xiàn)金流量為目的；（2）以出售金融資產(chǎn)為目的；（3）以上二者兼有，即既以收取合同約定的現(xiàn)金流量為目的，又以出售該金融資產(chǎn)為目的。準則規(guī)定，企業(yè)確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式時，應當以關鍵管理人員（keymanagementpersonnel）決定的對金融資產(chǎn)進行管理的特定業(yè)務目標為基礎，基于客觀事實（而不得基于合理預期不會發(fā)生的情形）來確定。876.1.1金融資產(chǎn)分類的依據(jù)2.金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征準則所稱金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，是指金融工具合同約定的、反映相關金融資產(chǎn)經(jīng)濟特征的現(xiàn)金流量屬性。這一概念比較抽象。結(jié)合《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》《國際財務報告準則第9號——金融工具》的內(nèi)容來看，用法律思維來分析，其含義只不過就是說，金融資產(chǎn)究竟構(gòu)成債權(quán)債務關系，還是構(gòu)成信托關系。886.1.1金融資產(chǎn)分類的依據(jù)（1）債權(quán)債務關系。我們先來看債權(quán)債務關系。工商企業(yè)發(fā)生應收賬款，企業(yè)從事債券投資，銀行業(yè)金融機構(gòu)發(fā)放貸款，這些業(yè)務所形成的金融資產(chǎn)，是典型的債權(quán)債務關系。債是因法律規(guī)定或合同約定所形成的特定主體之間的權(quán)利義務關系，擁有權(quán)利的一方為債權(quán)人，負有義務的一方為債務人。債權(quán)債務關系的顯著特點是，必須要具有明確具體的債權(quán)人和債務人，現(xiàn)金流量必須是封閉的、金額是確定的。如果你能夠把一項金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量按照時間順序排列起來，那么這個金融資產(chǎn)就是債權(quán)性質(zhì)的金融資產(chǎn)。如果你無法把一項金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量按照時間順序排列出來，那么它就不是債權(quán)性質(zhì)的金融資產(chǎn)，這時，它往往構(gòu)成信托關系。896.1.1金融資產(chǎn)分類的依據(jù)（2）信托關系。我們再來看信托關系。股票投資、購買基金等行為所形成的法律關系是典型的信托關系。信托關系乃是基于信賴而發(fā)生，一方將自己的特定財產(chǎn)交付給另一方，另一方承諾為對方的最佳利益或者為雙方的共同利益而作為。股票就是典型的信托關系，這