第一講《小企業(yè)會計制度》培訓第一講《小企業(yè)會計制度》培訓2025/1/22

著重與大家交流的是：

會計核算與相關涉稅規(guī)定《小企業(yè)會計制度》不同之處第一講《小企業(yè)會計制度》培訓2025/1/22第一講小企業(yè)會計準則概論

第一講《小企業(yè)會計制度》培訓2025/1/22主要內容

一、《小企業(yè)會計準則》頒布背景二、《小企業(yè)會計準則》適用范圍三、《小企業(yè)會計準則》亮點四、《小企業(yè)會計準則》核算要求五、《小企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計制度》的對比第一講《小企業(yè)會計制度》培訓2025/1/22一、頒布小企業(yè)會計準則的背景

這些年來大家都在不斷的學習會計方面一些新的規(guī)定，特別是從2007年上市公司執(zhí)行《企業(yè)會計準則》之后，會計后續(xù)教育都很注重，尤其是會計準則，企業(yè)會計準則是一個體系，它是基本會計準則和具體會計準則相結合的會計準則體系，主要適用于我國的上市公司和國有大中型企業(yè)。而在我國，小企業(yè)是我國國民經濟和社會發(fā)展的重要力量。據2010資料統(tǒng)計，在所有477萬戶企業(yè)中，小企業(yè)數量占97.11%、從業(yè)人員占52.95%、主營業(yè)務收入占39.34%、資產總額占41.97%。

讓國內的這些小、微型企業(yè)適用這樣高標準會計準則，很多地方操作上有難度。而現(xiàn)在執(zhí)行的《小企業(yè)會計制度》是2004年制定的，部分已經滯后于市場經濟發(fā)展和小企業(yè)自身業(yè)務發(fā)展的要求，且中小型企業(yè)的會計核算更多的是主要滿足稅務和銀行的要求，但同時也為小企業(yè)會計信息質量不斷提高的要求、規(guī)范小企業(yè)會計核算。所以從這個角度頒布《小企業(yè)會計準則》。

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為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經濟和社會發(fā)展中的重要作用，根據《中華人民共和國會計法》及其他有關法律和法規(guī)，制定本準則。第一講《小企業(yè)會計制度》培訓2025/1/22

一、《企業(yè)會計制度》

于2001年1月1日起實施

二、《小企業(yè)會計制度》

于2005年1月1日起在小企業(yè)中實施（從2013年1月1起廢止）

三、《企業(yè)會計準則》

于2007年1月1日起首先在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。

四、《小企業(yè)會計準則》

自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內施行，鼓勵提前執(zhí)行

目前會計處理執(zhí)行的會計標準第一講《小企業(yè)會計制度》培訓2025/1/221．小企業(yè)外部會計信息使用者主要為（）。A．稅務部門和銀行B．投資者C．債權人D．董事會【答案】A【解析】小企業(yè)外部會計信息使用者主要為稅務部門和銀行。第一講《小企業(yè)會計制度》培訓2025/1/22二、小企業(yè)會計準則的使用范圍

（一）小企業(yè)會計準則使用于在中華人民共和國境內依法設立的，符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》的小企業(yè)標準的企業(yè)。

但不包括下列三類小型企業(yè)：一是股票或債劵在市場公開交易的小企業(yè)，二是金融機構或其他具有金融性質的小企業(yè)，三是企業(yè)集團內的母公司和子公司，母公司和子公司執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。第一講《小企業(yè)會計制度》培訓2025/1/22

（二）小企業(yè)的界定2011年6月8日工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、發(fā)展改革委、財政部研究制定頒布了《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)【2011】300號）

新標準增加了微型企業(yè)的標準，將企業(yè)劃分為大、中、小、微四種類型，還將個體工商戶納入標準范圍?！吨行∑髽I(yè)劃型標準規(guī)定》對企業(yè)分類更加細化，為國家扶持中小企業(yè)，有助于中小企業(yè)融資，出臺財政和稅收相關政策提供了配套依據和基礎。小微企業(yè)發(fā)票工本費免收（國稅函【2011】759號）

注意：《小企業(yè)會計準則》中的小微企業(yè)與企業(yè)所得稅中的小型微利（關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知）號是兩個不同的概念！前者與利潤沒有關系。第一講《小企業(yè)會計制度》培訓2025/1/22第一講《小企業(yè)會計制度》培訓2025/1/22（三）適用范圍的特殊規(guī)定1、《小企業(yè)會計準則》未作規(guī)范的交易或者事項，（例如非貨幣性資產交換，債務重組等事項）應當根據《企業(yè)會計準則》相關規(guī)定進行處理。在會計實務中，由于經濟交易事項的不斷發(fā)展、創(chuàng)新，一些新的交易或者事項在《小企業(yè)會計準則》中尚未規(guī)范但又急需處理，這時，企業(yè)應當根據《企業(yè)會計準則》相關規(guī)定進行處理，待財政部作出具體規(guī)定時，從其規(guī)定，這就確保了企業(yè)會計準則體系對所有會計實務問題的規(guī)范作用。第一講《小企業(yè)會計制度》培訓2025/1/22

2、小企業(yè)不能同時選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》，對于符合小企業(yè)條件的企業(yè)，原則上可以執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。準則中賦予了小企業(yè)進行選擇的權利，如果小企業(yè)認為自身具備了一定的條件，可以執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，如果認為無法執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，則應執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，但一旦確定要執(zhí)行某一會計準則，即應按照該準則規(guī)定的原則進行核算，不能在執(zhí)行一個企業(yè)會計準則的同時選用另一會計準則中的原則。

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3、執(zhí)行本準則的小企業(yè)，公開發(fā)行股票或債券的，應當轉為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》；因經營規(guī)模或企業(yè)性質變化導致不符合本準則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應當從次年1月1日起轉為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。

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4、已執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉為執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》。第一講《小企業(yè)會計制度》培訓2025/1/22

5、執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的小企業(yè)，轉為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》時，應當按照《企業(yè)會計準則第38號—首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》等相關規(guī)定進行會計處理。第一講《小企業(yè)會計制度》培訓2025/1/22以下哪些企業(yè)不得采用《小企業(yè)會計準則》（）A.公開發(fā)行股票的小企業(yè)B.公開發(fā)行債券的小企業(yè)C.從事典當業(yè)務的小企業(yè)D.從事?lián)I(yè)務的小企業(yè)

【答案】ABCD第一講《小企業(yè)會計制度》培訓2025/1/22三、亮點（一）簡化核算

考慮到小企業(yè)業(yè)務簡單、人力資源薄弱等特點，采用了簡化核算，如以歷史成本為計量基礎，不再對任何資產計提資產減值準備，長期股權投資采用成本法進行后續(xù)計量等，降低了會計核算的難度，充分體現(xiàn)了成本效益的原則。（二）大量消除會計與稅法的差異

《小企業(yè)會計準則》從“報稅會計”的視角出發(fā)，大大減少了職業(yè)判斷的內容，大量消除了小企業(yè)會計與稅法的差異。第一講《小企業(yè)會計制度》培訓2025/1/22采用歷史成本計量統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價統(tǒng)一采用成本法核算長期股權投資固定資產折舊年限和無形資產攤銷期限的確定應當考慮稅法的規(guī)定長期待攤費用的核算內容和攤銷期限與稅法保持一致資本公積僅核算資本溢價（或股本溢價）第一講《小企業(yè)會計制度》培訓2025/1/22采用應付稅款法核算所得稅取消了外幣財務報表折算差額資產盈虧需通過“待處理財產損溢”更多使用“營業(yè)外收支”簡化了財務報表的列報和披露統(tǒng)一采用未來適用法對會計政策變更和會計差錯更正進行會計處理

主要是基于：制定的理念、框架結構、計量方法、核算原則等都充分考慮了稅務機關的需求。第一講《小企業(yè)會計制度》培訓2025/1/221．小企業(yè)的會計要素計量屬性均為（）。A．重置成本B．可變現(xiàn)凈值C．歷史成本D．公允價值【答案】C【解析】小企業(yè)會計準則下，均采用歷史成本計量。第一講《小企業(yè)會計制度》培訓2025/1/22下列關于小企業(yè)會計準則的說法中，正確的有（）。A．小企業(yè)會計準則下，不計提存貨跌價準備B．小企業(yè)會計準則下，盤盈存貨實現(xiàn)的收益應當沖減管理費用C．小企業(yè)會計準則下，發(fā)生損失時直接沖減資產，不計提減值準備D．小企業(yè)會計準則下，全部采用直線法攤銷【答案】ACD【解析】企業(yè)會計準則下，盤盈存貨實現(xiàn)的收益應當沖減管理費用；小企業(yè)會計準則下，計入營業(yè)外收入。第一講《小企業(yè)會計制度》培訓2025/1/22四、《小企業(yè)會計準則》核算要求《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)要建賬建制，加強會計基礎工作，建立健全財務制度，提搞會計信息質量。1、會計核算的基本前提

會計主體：首先明確給小企業(yè)（明確了主體）進行記賬，依照小企業(yè)會計準則的要求進項記賬，反應企業(yè)的真實核算情況；

會計分期：會計核算的前提為持續(xù)經營，持續(xù)經營要求以企業(yè)持續(xù)、正常的生產經營活動為前提，不考慮破產及清算的因素；我國的會計期間是按照公歷年度，即為1月1日至12月31日。

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2、會計核算質量信息的特征

會計信息質量特征通常包括相關性、可靠性、完整性、可理解性、可比性、及時性、重要性。

相關性、可靠性是小企業(yè)財務報告中所提供會計信息應具備的基本質量要求；

第一講《小企業(yè)會計制度》培訓2025/1/22相關性

相關性通常是指與決策相關的特性，也就是指企業(yè)提供的會計信息應當與投資者等財務報表使用者的經濟決策需要相關，能夠幫助投資者等財務報表使用者提高決策的質量。會計信息相關性就是幫助信息使用者發(fā)現(xiàn)決策方案之間的差異，減少對經濟事件的不確定性，增進決策的把握性，從而更有效地做出決策的能力。第一講《小企業(yè)會計制度》培訓2025/1/22可靠性

可靠性就是財務報表信息能準確、合理地反映報告主體的財務狀況和經營成果。會計信息的可靠性取決于會計信息是否具有真實性、全面性和中立性。會計信息要有用，必須以可靠為基礎，如果財務報告所提供的會計信息是不可靠的，就會給投資者等使用者的決策產生誤導甚至損失。如在證券市場上，虛假的、錯誤的會計信息將導致股票的定價偏離其真正價值，從而會使大部分處于信息劣勢的投資者損失慘重。第一講《小企業(yè)會計制度》培訓2025/1/22完整性

完整性要求企業(yè)的財務報告必須提供其經濟活動的全面信息。小企業(yè)按照《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定全面核算和披露相關會計信息。第一講《小企業(yè)會計制度》培訓2025/1/22可理解性

可理解性是指企業(yè)提供會計信息時，必須考慮到會計信息使用者的理解能力，所提供的會計記錄必須清晰、工整，易于辨認，會計信息內容簡明，便于投資者等財務報告使用者理解和使用。第一講《小企業(yè)會計制度》培訓2025/1/22可比性

可比性是指企業(yè)提供的會計信息應當相互可比，這主要包括兩層含義?？v向可比同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，會計處理方法應盡可能地保持一致。一般不允許隨意變更，除非法律、制度要求變更，或企業(yè)確信變更會計處理方法后能夠更加真實、公允地反映企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。有關會計政策變更的情況，應當在附注中予以說明。橫向可比不同企業(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應盡可能地采用相同的會計處理方法。第一講《小企業(yè)會計制度》培訓2025/1/22重要性

重要性是指企業(yè)在會計核算和提供會計信息的過程中應該區(qū)別經濟活動的重要性，從而采用不同的會計處理方法以及不同的披露政策。對于重要的會計事項應該單獨反映，并進行重點說明；例如，我國上市公司要求對外提供季度財務報告，考慮到季度財務報告披露的時間較短，從成本效益原則考慮，季度財務報告沒有必要像年度財務報告那樣披露詳細的附注信息。第一講《小企業(yè)會計制度》培訓2025/1/22及時性

及時性是指企業(yè)對于已經發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。會計信息的價值在于幫助所有者或者其他報表使用者做出經濟決策，具有時效性。比如，新聞的價值在于及時，而兩年前的財務報表對信息使用者當前的投資決策幾乎沒有什么價值。第一講《小企業(yè)會計制度》培訓2025/1/22

3、會計要素

小企業(yè)會計要素按照其性質分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤

引申會計恒等式：

資產=負債+所有者權益+收入-費用

第一講《小企業(yè)會計制度》培訓2025/1/22資產、負債和所有者權益要素側重于反映小企業(yè)的財務狀況，稱為靜態(tài)會計要素，資產、負債及所有者權益構成資產負債表的基本框架；

收入、費用和利潤要素側重于反映小企業(yè)的經營成果，稱為動態(tài)會計要素，收入、費用及利潤構成利潤表的基本框架。

第一講《小企業(yè)會計制度》培訓2025/1/22會計科目小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度短期投資持有期間所收到的股利/利息等，確認投資收益持有期間所收到的股利/利息等，不確認投資收益，作為沖減投資成本處理。不計提短期投資減值準備計提短期投資減值準備應收票據應收票據不得計提壞