第四章消費稅的納稅籌劃

主要內(nèi)容納稅人的納稅籌劃計稅依據(jù)的納稅籌劃稅率的籌劃

1、概念：消費稅是指對消費品和特定的消費行為（如打高爾夫球、一次性筷子等）按消費流轉(zhuǎn)額征收的一種商品流轉(zhuǎn)稅。

2、消費稅的特點：

1）征稅環(huán)節(jié)單一

2）稅率檔次多

3）稅負(fù)差異大。

【注】納稅籌劃的空間比較大。第一節(jié)納稅人的納稅籌劃

一、納稅人的法律界定3、消費稅稅目國際上有一般消費稅和特別消費稅兩種。我國實行的是特別消費稅，共設(shè)立14個稅目，以奢侈品作為征收對象，但不是所有的奢侈品。（1）煙（2）酒及酒精（3）化妝品（4）貴重首飾及珠寶玉石（5）鞭炮、煙火（6）成品油（7）汽車輪胎（8）小汽車（9）摩托車（10）高爾夫球及球具（11）高檔手表（12）游艇（13）一次性木質(zhì)筷子（14）實木地板

【注】消費者是間接的納稅人，是真正的負(fù)稅人。4、納稅人的法律界定我國繳納消費稅的納稅人主要有三類：

（1）生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的納稅人——生產(chǎn)環(huán)節(jié)（2）委托加工應(yīng)稅消費品的納稅人?！墒芡蟹酱鄞U（3）進(jìn)口應(yīng)稅消費品的納稅人——進(jìn)口報關(guān)環(huán)節(jié)

比較：消費稅價內(nèi)稅計算公式：含稅價格=不含消費稅價格÷（1-消費稅率）另：增值稅與消費稅有交叉；增值稅與無交叉。。通常采用：企業(yè)合并或分設(shè)。

1、合并：是為了延伸生產(chǎn)環(huán)節(jié)，遞延納稅；

當(dāng)下一個環(huán)節(jié)消費稅率比前一個低時，可以直接減輕稅負(fù)。

2、分設(shè)：是為了低價轉(zhuǎn)移產(chǎn)品，降低稅負(fù)。二、納稅人的納稅籌劃某地區(qū)有兩家酒廠A和B，均為獨立核算的法人企業(yè)。企業(yè)A主要經(jīng)營糧食類白酒，適用消費稅率20%。企業(yè)B以企業(yè)A生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，適用10%的消費稅率。企業(yè)A每年向企業(yè)B提供價值2億元、計5000萬千克的糧食酒。經(jīng)營過程中，企業(yè)B由于缺乏資金和人才，無法經(jīng)營下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時，企業(yè)B共欠企業(yè)A共計5000萬貨款。經(jīng)評估，企業(yè)B的資產(chǎn)恰好也為5000萬元。企業(yè)A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過研究，決定對企業(yè)B進(jìn)行收購，其決策的主要依據(jù)如下：【案例4-1】（1）因合并前，企業(yè)B資產(chǎn)和負(fù)債均為5000萬元，凈資產(chǎn)為零。收購支出費用較小。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購并行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納。合并分析（2）合并可以遞延部分稅款。

1）合并前：企業(yè)A向企業(yè)B提供的糧食酒每年應(yīng)繳納消費稅=20000萬元×20%+5000萬千克×2×0.5=9000萬元；增值稅=20000萬元×17%=3400萬元。

2）合并后：而這筆稅款一部分可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納（消費稅從價計征部分和增值稅），獲得遞延納稅好處；另一部分稅款（從量計征的消費稅稅款）則免于繳納了（3）企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費稅款將減少。由于糧食酒的消費稅稅率為20%，而藥酒的消費稅稅率為10%，但以糧食白酒為酒基的泡制酒，稅率則為20%。如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則稅負(fù)將會大大減輕。假定藥酒的銷售額為2.5億元，銷售數(shù)量為5000萬千克。合并前應(yīng)納消費稅款為：

A廠應(yīng)納消費稅=20000×20%+5000×2×0.5=9000（萬元）

B廠應(yīng)納消費稅=25000×20%=5000（萬元）合計應(yīng)納稅款=9000+5000=14000（萬元）合并后應(yīng)納消費稅款為：

=25000×20%=5000（萬元）合并后節(jié)約消費稅稅款=14000－5000=9000（萬元）

計稅依據(jù)：是計算應(yīng)納稅額的根據(jù)，是征稅對象量的表現(xiàn)。我國現(xiàn)行有三種計稅方式（1）從價計征——從價定率（2）從量計征——從量定額（3）從價從量復(fù)合計征第二節(jié)消費稅計稅依據(jù)的納稅籌劃

一、計稅依據(jù)的法律界定應(yīng)納稅額=應(yīng)納消費品的銷售額×消費稅率

【注】增值稅與消費稅有交叉，但增值稅是價外稅，消費稅是價內(nèi)稅。

因此這里的銷售額不含增值稅，但含消費稅。即：銷售額=買價+價外費用

價外費用：如代墊運費、包裝費、補貼、違約金等應(yīng)稅消費品銷售額的計算有以下幾種：（1）生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額

÷（1+增值稅率或征收率）

【注】增值稅和消費稅的計稅依據(jù)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)是一致的。1、從價計征的應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定（2）未出售而移送他用——移送環(huán)節(jié)組成計稅價格=（成本+利潤）/（1-消費比例稅率）——從價計征或：組成計稅價格=（成本+利潤+應(yīng)稅數(shù)量×從量定率）

÷（1-消費比例稅率）——復(fù)合計證（3）委托加工組成計稅價格=（材料成本+加工費）/（1-消費稅率）消費稅計稅依據(jù)=材料成本+加工費+消費稅增值稅計稅依據(jù)=加工費+消費稅（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費品組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/（1-消費稅率）消費稅計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅（5）零售金銀飾品、鉆石、鉆石飾品等應(yīng)納稅額=不含增值稅的銷售額×5%1、從價計征的應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定計算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額從量計征的主要有：黃酒、啤酒、汽油、柴油等消費品。應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量的確定主要有以下規(guī)定:

1）自產(chǎn)自用的計稅依據(jù)為：應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量

2）委托加工的計稅依據(jù)為：納稅人收回的應(yīng)稅消費品的數(shù)量

3）進(jìn)口消費品的計稅依據(jù)：為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量。【注】在確定銷售量時，如果實際銷售的計量單位與《消費稅稅目表》規(guī)定的計量單位不一致時，應(yīng)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)換算。2、從量計征的消費品計稅依據(jù)的確定復(fù)合計稅的應(yīng)稅消費品主要有：卷煙、糧食白酒和薯類白酒。

1）酒類產(chǎn)品計稅依據(jù)的確定糧食白酒的比例稅率為20%，定額稅率為每500克0.5元應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率（0.5/500克）

+銷售額×比例稅率（20%）

【案例】：糧食白酒生產(chǎn)成本每公斤為1元。銷售價格為每公斤1.5元。計算應(yīng)納消費稅額。應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率

=1×2×0.5+1×1.5×20%=1.3元3、復(fù)合計稅的消費品計稅依據(jù)的確定2）煙類產(chǎn)品計稅依據(jù)的確定定額稅率：每標(biāo)準(zhǔn)箱（5萬支）150元，每條0.6元比率稅率分為二檔：調(diào)撥價格，70元/條以上的卷煙稅率是56%，

70元/條以下的卷煙稅率為36%，同時：在批發(fā)環(huán)節(jié)征收5%的消費稅。

【例】

如100元一條煙需向國家繳納消費稅為：

=100×56%+100×5%+1×0.6=61.6元。3、復(fù)合計稅的消費品計稅依據(jù)的確定（1）未出售而移交他用組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）

÷（1-比例稅率）【例】某酒廠（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)糧食白酒1噸（2000斤）發(fā)給職工做福利，其成本4000元/噸，成本利潤率5%，問當(dāng)月應(yīng)納的消費稅和增值稅銷項稅是多少？消費稅從量稅額=2000斤×0.5=1000（元）從價稅組成計稅價格=【4000×（1+5%）+1000】/（1-20%）

=6500（元）應(yīng)納消費稅=1000+6500×20%=2300（元）增值稅的銷項稅=6500×17%=1105（元）或：增值稅銷項稅=【4000×（1+5%）+2300】×17%=1105（元）幾種特殊情況復(fù)合計稅納稅的組成計稅價格計算公式

（2）委托加工

組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）

÷（1-消費比例稅率）（3）進(jìn)口煙、酒組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費稅定額稅率）

÷（1-消費比例稅率）幾種特殊情況復(fù)合計稅納稅的組成計稅價格計算公式

1、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域而非流通領(lǐng)域（金銀首飾除外），如果將生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的價格降低，可直接取得節(jié)稅的利益。因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口）應(yīng)稅消費品的企業(yè)，如果以較低的價格將應(yīng)稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納消費稅稅額。而獨立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳增值稅，不繳消費稅，因而，這樣做可使集團(tuán)的整體消費稅稅負(fù)一目了然，增值稅稅負(fù)保持不變。

二、計稅依據(jù)的納稅籌劃通過縮小計稅依據(jù),可達(dá)到直接減輕稅負(fù)的目的。某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷往全國各地的批發(fā)商。按照以往的經(jīng)驗，本地的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費者每年到工廠直接購買的白酒大約1000箱（每箱12瓶，每瓶500克）。企業(yè)銷給批發(fā)部的價格為每箱（不含稅）1200元，銷售給零售戶及消費者的價格為（不含稅）1400元。經(jīng)過籌劃，企業(yè)在本地設(shè)立了一獨立核算的經(jīng)銷部，企業(yè)按銷售給批發(fā)商的價格銷售給經(jīng)銷部，再由經(jīng)銷部銷售給零售戶、酒店及顧客。已知糧食白酒的稅率為20%。

【案例4—2】直接銷售給零售戶、酒店、消費者的白酒應(yīng)納消費稅額：

=1400×1000×20%+12×1000×0.5=286000（元）銷售給經(jīng)銷部的白酒應(yīng)納消費稅額：

=1200×1000×20%+12×1000×0.5=246000（元）節(jié)約消費稅額=286000－246000=40000（元）籌劃分析2、選擇合理的加工方式委托方將收回的應(yīng)稅消費品（1）直接用于銷售；（2）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品?！咀ⅰ浚何屑庸r計稅依據(jù)：受托方同類產(chǎn)品銷售價格或組成計稅價格自行加工時計稅依據(jù)：產(chǎn)品銷售價格。只要收回的委托加工應(yīng)稅消費品的計稅價格<對外銷售價格，委托加工應(yīng)稅消費品的稅負(fù)就會低于自行加工的稅負(fù)。對委托方來說，其產(chǎn)品對外售價高于收回委托加工應(yīng)稅消費品的計稅價格部分，實際上并未納稅用委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，其已納的稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅稅額中抵扣。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款

=起初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款【案例4-3】委托加工與自行加工的稅負(fù)比較（1）委托加工的消費品收回后，繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費品。

A卷煙廠委托B廠將一批價值100萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定工費75萬元；加工的煙絲運回A廠后繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M用共計95萬元，該批卷煙售出價格（不含稅）900萬元，出售數(shù)量為0.4萬大箱。煙絲消費稅稅率為30%，卷煙的消費稅稅率為56%，（增值稅不計），企業(yè)所得稅率25%。案例：委托加工方式的稅負(fù)①

A廠支付加工費同時，向受托方支付其代收代繳消費稅、城建稅及教育費附加：

=（100+75）/（1－30%）×30%×（1+7%+3%）

=75+7.5=82.5（萬元）②

A廠銷售卷煙后，應(yīng)繳納消費稅：

=900×56%＋0.4×150－75=489（萬元）應(yīng)納城建稅及教育費附加=489×（7%+3%）=48.9（萬元）

A廠稅后利潤：（900－100－75－82.5－95－489－48.9）

×（1－25%）=7.20（萬元）（2）委托加工的消費品收回后，直接對外銷售如上例，A廠委托B廠將煙葉加工成甲類卷煙，煙葉成本不變，支付加工費為170萬元；A廠收回后直接對外銷售，售價仍為900萬元

A廠支付受托方代收代繳消費稅金：

=（100+170+0.4×150）/（1-56%）×56%+0.4×150=480(萬元)

A廠支付受托方代收代繳的城建稅及教育稅附加：

=480×(7%+3%)=48（萬元）

A廠銷售時不用再繳納消費稅其稅后利潤的計算為：

=（900－100－170－480－48）×（1－25%）

=76.5(萬元)兩種情況的比較在被加工材料成本相同、最終售價相同的情況下，后者顯然比前者對企業(yè)有利得多，稅后利潤多69.3萬元（76.5－7.2）。而在一般情況下，后種情況支付的加工費要比前種情況支付的加工費（向委托方支付加自己發(fā)生的加工費之和）要少。對受托方來說，不論哪種情況，代收代繳的消費稅都與其盈利無關(guān)，只有收取的加工費與其盈利有關(guān)。（3）自行加工完畢后銷售生產(chǎn)者自購原料，自行加工應(yīng)稅消費品對外銷售，稅負(fù)如何呢？仍以上例，A廠自行加工的費用為170萬元，售價為900萬元.

應(yīng)繳納消費稅=900×56%+150×0.4=564（萬元）繳納城建稅及教育費附加=564×（7%+3%）

=56.4（萬元）稅后利潤=（900—100－170－564－56.4）×（1－25%）

=7.2（萬元）結(jié)論：在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤與委托加工方式稅后利潤相同。一般情況下，自行加工的費用通常大于委托加工所支付的費用，在這種情況下，可選擇委托加工方式。

有些消費品在委托加工環(huán)節(jié)由受托方代收代繳的消費稅不能在計稅時從應(yīng)納稅額中扣除，這時便存在重復(fù)征稅問題，這時委托加工方式稅負(fù)較重。例如，酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)外購或委托加工已稅酒和酒精，用于連續(xù)生產(chǎn)時，不得抵扣已納的消費稅，這部分消費稅記入成本，從而減少了企業(yè)的利潤。如果企業(yè)自己加工生產(chǎn)，則減少重復(fù)征稅?！景咐?-4】酒類產(chǎn)品加工方式的稅負(fù)比較（1）委托加工散裝白酒，繼續(xù)加工成瓶裝酒。

A酒廠委托B廠將一批價值100萬元的糧食加工成散白酒，協(xié)議規(guī)定加工費50萬元；加工的白酒（50萬公斤）運回A廠后繼續(xù)加工成瓶裝酒，加工成本、分?jǐn)傎M用共計25萬元，該批白酒售出價格（不含稅）500萬元，出售數(shù)量為50萬公斤。糧食白酒的消費稅稅率為20%.（增值稅不計），企業(yè)所得稅率25%。案例：委托加工方式的稅負(fù)

有些消費品在委托加工①A廠支付加工費同時，向受托方支付其代收代繳消費稅、城建稅及教育費附加：

=【（100+50+50×2×0.5）/（1－20%）

×20%+50×2×0.5】×（1+7%+3%）

=110（萬元）②

A廠銷售后，應(yīng)繳納消費稅：

=500×20%＋50×2×0.5=150（萬元）應(yīng)納城建稅及教育費附加=150×（7%+3%）=15（萬元）

A廠稅后利潤=（500－100－50－110－25－150－15）

×（1－25%）

=37.5（萬元）（2）委托加工瓶裝酒收回后，直接對外銷售如上例，A廠委托B廠將糧食加工成瓶裝酒，糧食成本不變，支付加工費為75萬元；A廠收回后直接對外銷售，售價仍為500萬元

A廠支付受托方代收代繳消費稅金：

=（100+75+50×2×0.5）/（1-20%）×20%+50×2×0.5=106.25(萬元)

A廠支付受托方代收代繳的城建稅及教育稅附加：

=106.25×(7%+3%)=10.625（萬元）

A廠銷售時不用再繳納消費稅其稅后利潤的計算為：

=（500－100－75－106.25－10.625）×（1－25%）

=156.09(萬元)兩種情況的比較在被加工材料成本相同、最終售價相同的情況下，后者顯然比前者對企業(yè)有利得多.

稅后利潤多=156.09－37.5=118.59萬元委托加工瓶裝酒收回后，直接對外銷售，對企業(yè)有利。3）自行加工完畢后銷售生產(chǎn)者自購原料，自行加工應(yīng)稅消費品對外銷售，稅負(fù)如何呢？仍以上例，A廠自行加工的費用為75萬元，售價為500萬元.

應(yīng)繳納消費稅=500×20%+50×2×0.5=150（萬元）繳納城建稅及教育費附加=150×（7%+3%）

=15（萬元）稅后利潤=（500—100－75－150－15）×（1－25%）

=120（萬元）結(jié)論：在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式比委托加工成半成品方式稅負(fù)要輕。主要原因在于委托加工環(huán)節(jié)酒類產(chǎn)品所代收代繳的消費稅不能進(jìn)行抵扣，進(jìn)而提高了該種加工方式的稅負(fù)一般情況下，如果企業(yè)不具備自行加工能力，可與其他企業(yè)合并的形式，轉(zhuǎn)變?yōu)榻y(tǒng)一核算的納稅人，從而實現(xiàn)節(jié)稅的目的。3、以應(yīng)稅消費品抵債、入股的籌劃

稅法規(guī)定：納稅人用應(yīng)稅消費品抵債、入股，應(yīng)按同類應(yīng)稅消費品的最高價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。因此：企業(yè)應(yīng)把這種消費品先做銷售的處理，再做抵債或入股處理。

【案例4-5】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對外銷售同型號的摩托車時共有三種價格，以4000元的單價銷售50輛，以4500元的單價銷售10輛，以4800元的單位銷售5輛。當(dāng)月以20輛同型號的摩托車與甲企業(yè)換取原材料。雙方按當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價格確定摩托車的價格，摩托車的消費稅稅率為10%。

【分析】稅法規(guī)定：納稅人的自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股或抵償債務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。應(yīng)納消費稅為=4800×20×10%=9600（元）如果該企業(yè)按照當(dāng)月的加權(quán)平均單價將這20輛摩托車銷售后，再購買原材料。則應(yīng)納消費稅

=（4000×50+4500×10+4800×5）

÷（50+10+5）

×20×10%=8276.92（元）節(jié)稅額為：9600－8276.92=1323.08（元）4、外購應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)的籌劃用外購已繳稅的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，在計算征收消費稅時，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款:

（1）外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

（2）外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;

（3）外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

（4）外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火;

（5）外購已稅汽車輪胎(內(nèi)胎和外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎;

（6）外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車(如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車);

（7）外購的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

（8）外購的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

（9）外購的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板;

（10）外購的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品;

（11）外購的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。外購應(yīng)稅消費品后連續(xù)生產(chǎn)，稅法規(guī)定有11項可以抵扣前一環(huán)節(jié)消費稅，應(yīng)注意以下事項：（1）必須是從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)的消費稅允許扣除，若從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)則不允許扣除。（2）如果購進(jìn)的消費品開具的是普通發(fā)票，在換算為不含稅的銷售額時，應(yīng)一律按3%的征收率換算。（3）

卷煙生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)卷煙直接銷售不再繳納消費稅。

計算公式：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除應(yīng)稅消費品買價

×外購應(yīng)稅消費品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除應(yīng)稅消費品買價

=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價

+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費品的買價

-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價5、以外匯結(jié)算的應(yīng)稅消費品的籌劃

納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以外匯結(jié)算銷售額的，需要折合成人民幣后計算消費稅。外匯牌價有兩種選擇：

1）結(jié)算當(dāng)天的國家外匯牌價

2）當(dāng)月1日。

【注】選中一種堅持一年不變。人民幣匯率越低稅負(fù)越低。

6、包裝物的籌劃稅法的規(guī)定是：

第一，包裝物銷售。實行從價定率方法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨作價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。

第二，包裝物租金。包裝物租金屬于價外費用，凡銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。

第三，包裝物押金。納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對于逾期未收回包裝物不再退還的包裝物押金，應(yīng)按所包裝的應(yīng)稅消費品所適用的稅率計算應(yīng)納稅額。

根據(jù)稅法的規(guī)定可以看出，由于只有押金有可能不并入銷售額計算繳納消費稅，因此采用收取押金的方式比其它兩種方式都更有利于節(jié)稅。

第三節(jié)消費稅稅率的納稅籌劃

一、稅率的法律界定消費稅稅率分為：1）比例稅率

2）定額稅率。

【注】同一種產(chǎn)品由于其產(chǎn)品性能、價格、原材料構(gòu)成不同，其稅率也高低不同。

【如】酒類產(chǎn)品，分為糧食白酒、薯類白酒、酒精、啤酒、黃酒和其他酒等，分別適用不同的稅率。

2001年6月1日以后，煙、糧食白酒和薯類白酒改為比例稅率和定額稅率的復(fù)合征收稅制。1）當(dāng)企業(yè)兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費品時，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。

【注】稅法規(guī)定：未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品出售的，應(yīng)從高適用稅率，這無疑會增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2）根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定：對不同等級的應(yīng)稅消費品進(jìn)行定價籌劃。二、稅率的籌劃1、成套出售消費品將不同稅率的消費品包裝成成套消費品出售，從高計稅，不如將包裝工作放在銷售之后，由商家包裝，可降低稅負(fù)。

【例】消費稅納稅人將兩種不同稅率的應(yīng)稅消費品組成套裝銷售，應(yīng)盡量采取先銷售后包裝的形式。如化妝品公司將其生產(chǎn)的化妝品和化妝工具包裝在一起銷售,化妝品的稅率為30%，雖然化妝工具不征收消費稅，但在計稅時應(yīng)是兩種消費品的銷售額合計，按化妝品30%的稅率計征消費稅。

二、稅率的籌劃【案例4-7】p114某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品，護(hù)法護(hù)膚品，小工藝品等組成成套消費品銷售，每套消費品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元，一支口紅15元；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液33元；化妝工具及小工藝品10元、朔料包裝盒5元?；瘖y品消費稅稅率為30%。上述價格均不含稅。

【結(jié)論】改變做法：將上述產(chǎn)品分別銷售給商家，再由商家包裝后對外出售，可實現(xiàn)節(jié)稅目的。改變前：應(yīng)納消費稅額=（30+10+15+33+10+5）×30%=30.9（元）改變后：應(yīng)納消費稅額=（30+10+15）×30%=16.5（元）每套化妝品節(jié)稅額=30.9-16.5=14.4（元）2、制定合理的銷售價格根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定：

每噸啤酒出廠價格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額每噸250元，在3000元以下的單位稅額每噸220元。卷煙的比例稅率為標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格在70元/條以上的卷煙稅率是56%，調(diào)撥價格為70元/條以下的卷煙稅率為36%，

【注】納稅人可以通過制定合理的價格，適用較低的稅率，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的?！景咐?-8】p114

價格的選擇可以通過無差別價格臨界點進(jìn)行判別。（即：每噸價格高于3000元時的稅后利潤與每噸價格等于2999.99元時的稅后利潤相等時的價格）其計算過程如下：設(shè)臨界點的價格為X（由于其高于3000元，故適用250元的稅率），銷售數(shù)量為Y，即：應(yīng)納消費稅=250×Y

應(yīng)納增值稅=XY×17%－進(jìn)項稅額應(yīng)納城建稅及教育費附加=[250×Y+（X×17%－進(jìn)項稅額）]×（7%+3%）應(yīng)納所得稅：

={XY－成本－250×Y－[250×Y+（XY×17%－進(jìn)項稅額）]×（7%+3%）}×所得稅稅率稅后利潤

={XY－成本－250×Y－[250×Y+（XY×17%－進(jìn)項稅額）]×（7%+3%）}×（1-所得稅稅率）…①每噸價格等于2999.99元時稅后利潤為：

={2999.99Y－成本－220×Y－[220×Y+(2999.99Y×17%)

－進(jìn)項稅額]}×(7%+3%)}×(1-所得稅率)……②

當(dāng)①式=②式時，則：

X=2999.99+27.47=3027.46(元)

即：臨界點的價格為3027.46時，兩者的稅后利潤相同。結(jié)論：

當(dāng)銷售價格＞3027.46時，納稅人才能獲得節(jié)稅利益。

當(dāng)銷售價格超過3000元，卻＜3027.46元時，納稅人取得的稅后利潤反而低于每噸價格為2999.99元時的稅后利潤。

同理,可解得卷煙臨界點時價格。其計算過程如下：按照稅收政策的規(guī)定，卷煙消費稅采取了復(fù)合計稅的辦法，即先從量每大箱征收150元，再從價對單條（200支，下同）調(diào)撥價為70元（含70元，不含增值稅）以上的按56%的稅率征收，對單條調(diào)撥價為70元以下的按36%的稅率征收。因此企業(yè)如何定價對企業(yè)稅負(fù)及利潤的影響非常關(guān)鍵。根據(jù)稅收政策：從價定率征收消費稅有個臨界點，即單條調(diào)撥價在70元時稅率發(fā)生變化，消費稅稅率由36%上升到56%，稅負(fù)必然加重。因此，應(yīng)根據(jù)稅收政策的變化，籌劃產(chǎn)品的價格定位。設(shè)臨界點的價格為X，可得：

X－成本－X×56%－從量稅－[X×56%+從量稅

+（X×17%－進(jìn)項稅額）]×（7%+3%）

=69.99－成本－69.99×36%－從量稅－[69.99×36%+從量稅+（69.99×17%－進(jìn)項稅額）]×（7%+3%）解得,X=11193(元)課堂練習(xí)1：某化妝品廠下設(shè)非獨立核算門市部銷售自制化妝品，某月移送給門市部化妝品5000套，出廠價每套234元（含增值稅），門市部按每套257.4元（含增值稅）將其全部銷售出去。按消費稅暫行條例規(guī)定，納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按門市部對外銷售額或者銷售量繳納消費稅，使得企業(yè)的消費稅稅負(fù)較重。問如何進(jìn)行納稅籌劃？設(shè)立非獨立核算的門市部，則其當(dāng)月應(yīng)納消費稅：[257.4÷（1+17%）×5000×30%]=33萬元

如果該化妝品廠將下設(shè)