印花稅學(xué)習(xí)交流主講人：董暉印花稅一、納稅義務(wù)人印花稅的納稅義務(wù)人，是在中國(guó)境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受稅法所列舉憑證并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人上述單位和個(gè)人按照書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的不同，可以分別確定為：立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人、使用人、各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人征稅范圍下列憑證為應(yīng)納稅憑證，包括五大類十三個(gè)稅目。（一）經(jīng)濟(jì)合同：包括購(gòu)銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合、財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、借款合同（包括融資租賃合同）、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證。二、稅率（一）、比例稅率

1.購(gòu)銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同：萬分之三2.記載資金的賬薄、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：萬分之五

3.財(cái)產(chǎn)租賃合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同：千分之一

4、借款合同：萬分之零點(diǎn)五

（二）定額稅率其他營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利、許可證照，按件定額貼花，每件5元三、應(yīng)納稅額的計(jì)算1.適用比例稅率的應(yīng)稅憑證：應(yīng)納稅額＝計(jì)稅金額×比例稅率按比例稅率計(jì)算納稅而應(yīng)納稅額不足1角的，免納印花稅；應(yīng)納稅額在1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計(jì)，滿5分的按1角貼花。2.適用定額稅率的應(yīng)稅憑證：應(yīng)納稅額＝憑證件數(shù)×固定稅額四、計(jì)稅依據(jù)一般的規(guī)定（一）各類經(jīng)濟(jì)合同，以合同所記載的金額為計(jì)稅依據(jù)。具體如下

1.購(gòu)銷合同：計(jì)稅金額為購(gòu)銷金額，即不作任何扣減的購(gòu)銷金額，特別是調(diào)劑合同和易貨合同，應(yīng)包括調(diào)劑、易貨的全額，也就是各自提供貨金額之和。

2.加工承攬合同：計(jì)稅金額為加工或承攬收入的金額。

3.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同的計(jì)稅依據(jù)為勘察、設(shè)計(jì)收取的費(fèi)用4、建筑安裝工程承包合同：計(jì)稅金額為承包金額,不得剔除任何費(fèi)用。

5.財(cái)產(chǎn)租賃合同：計(jì)稅依據(jù)為租賃金額，超過1角但不足1元的，按1元貼花。

6.貨物運(yùn)輸合同：計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額（即運(yùn)費(fèi)收入），不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。

7.倉(cāng)儲(chǔ)保管合同：計(jì)稅依據(jù)為收取的倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用。（不包括倉(cāng)儲(chǔ)物的價(jià)值）

8.借款合同：計(jì)稅金額為借款金額。針對(duì)實(shí)際借貸活動(dòng)中不同的借款形式，稅法規(guī)定了不同的計(jì)稅方法。

A.一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅貼花。

B.借款雙方簽訂的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年（期）簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還，為避免加重借貸雙方的負(fù)擔(dān)，對(duì)這類合同只以其規(guī)定的最高額為計(jì)稅依據(jù)，在簽訂時(shí)貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再另外貼花。C、對(duì)借款方以財(cái)產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應(yīng)按借款合同貼花；在借款方無力償還貸款借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時(shí)，應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的有關(guān)規(guī)定貼花。D、對(duì)銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載金額總額，暫按借款合同計(jì)稅。E、在基本建設(shè)貸款中，如果按年度用款計(jì)劃分年簽訂借款合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，且總合同的借款金額包括各個(gè)分合同的借款金額的，對(duì)這類基建借款合同，應(yīng)按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計(jì)稅貼花。9.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同：計(jì)稅依據(jù)為保險(xiǎn)費(fèi)，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額。

10.技術(shù)合同：對(duì)技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。（二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：以書據(jù)中所載的金額為計(jì)稅依據(jù)。（三）記載資金營(yíng)業(yè)賬簿：以“實(shí)收資本”與“資本公積”的兩項(xiàng)合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù)。其他賬薄的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定1.同一憑證涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)分別按不同事項(xiàng)記載的金額和適用的不同稅率計(jì)稅，并將各項(xiàng)稅額相加，其合計(jì)稅額為該項(xiàng)憑證應(yīng)納印花稅的貼花稅額。若未分別記載金額，則按所載事項(xiàng)適用稅率中最高的一種稅率計(jì)稅貼花。2.對(duì)于只載有數(shù)量，未標(biāo)明金額的應(yīng)稅憑證，需先計(jì)算出計(jì)稅金額（國(guó)家牌價(jià)或市場(chǎng)價(jià)格）再計(jì)稅；計(jì)稅金額為外幣的，要先折算成人民幣再計(jì)稅貼花。3.有些合同，計(jì)稅金額在簽訂時(shí)無法確定，要等結(jié)算時(shí)才可知其實(shí)際金額，有些財(cái)產(chǎn)租賃合同只有單位時(shí)間租金標(biāo)準(zhǔn)，而無租賃期限。在簽訂合同時(shí)，先按每份合同定額貼花5元；結(jié)算時(shí)，再按實(shí)際金額和適用稅率計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。注意土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、專利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)書據(jù)征收印花稅，適用稅率萬分之五。記載資金的賬簿：以實(shí)收資本和資本公積總額為依據(jù)。這部分印花稅在企業(yè)建賬之初就要貼花，以后實(shí)收資本和資本公積年底有新增，要對(duì)新增部分按萬分之五貼花。專利申請(qǐng)轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。稅收優(yōu)惠

1.已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本免稅。（副本或者抄本視同正本使用的要貼）

2.財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免稅。

3.國(guó)家指定的收購(gòu)部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同免稅。

4.無息、貼息貸款合同免稅。

5.外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供的優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅。申報(bào)與繳納印花稅的繳納方法1、一般納稅方法：自行貼花，納稅人自行計(jì)算應(yīng)納稅額，自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買印花稅票，自行在應(yīng)稅憑證上一次貼足印花，自行劃紅或蓋章加注銷。這是使用范圍較廣泛的納稅辦法，一般適于應(yīng)稅憑證少或同一憑證納稅次數(shù)少的納稅人。

2.簡(jiǎn)化的納稅方法對(duì)應(yīng)納印花稅稅額超過500元的一份憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，納稅人可用填開完稅證或繳款書的辦法納稅，不再貼花。對(duì)需頻繁貼花的同一種類應(yīng)稅憑證，在稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)前提下，由納稅人在限期內(nèi)（最長(zhǎng)不超過1個(gè)月）匯總計(jì)算。

3.委托代征。稅務(wù)機(jī)關(guān)為了加強(qiáng)源泉控制管理，可能委托某些代理填開應(yīng)稅憑證的單位（如代辦運(yùn)輸、聯(lián)運(yùn)的單位