目錄任務(wù)5.1了解總體審計策略與具體審計計劃任務(wù)5.2認知審計重要性任務(wù)5.3認知審計風險項目五編制審計計劃5.1.1總體審計策略一、總體審計策略目的注冊會計師制定總體審計策略的目的是用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導具體審計計劃。二、制定總體審計策略應(yīng)考慮的事項

注冊會計師在制定總體審計策略時應(yīng)當考慮以下主要事項：1．確定審計范圍；（空間范圍）2．報告目標、時間安排及所需溝通的性質(zhì)；（時間范圍）3．審計方向；（重點領(lǐng)域）4．審計資源。任務(wù)5.1了解總體審計策略與具體審計計劃5.1.2具體審計計劃

總體審計策略是具體審計計劃的指導，具體審計計劃是總體審計策略的延伸。

一、具體審計計劃的核心注冊會計師為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風險降至可接受的低水平，而確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的決策是具體審計計劃的核心。

二、具體審計計劃的內(nèi)容

1、風險評估程序；

2、計劃實施的進一步審計程序；

3、計劃其他審計程序。

任務(wù)5.1了解總體審計策略與具體審計計劃二、具體審計計劃的內(nèi)容1.風險評估程序；

為了足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風險，注冊會計師計劃實施的風險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍。2.計劃實施的進一步審計程序；

進一步審計程序包括控制測試和實質(zhì)性程序。

通常，CPA計劃的進一步審計程序可以分為總體方案和具體審計程序兩個層次?？傮w方案主要是指注冊會計師針對各類交易、賬戶余額和列報決定采用的總體方案（包括實質(zhì)性方案和綜合性方案）,具體程序通常包括控制測試和實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。任務(wù)5.1了解總體審計策略與具體審計計劃二、具體審計計劃的內(nèi)容3.計劃其他審計程序。

計劃的其他審計程序可以包括上述進一步程序的計劃中沒有涵蓋的、根據(jù)其他審計準則的要求注冊會計師應(yīng)當執(zhí)行的既定程序。例如，閱讀含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息，尋求與被審計單位律師直接溝通等。（在如：針對期后事項、或有事項、持續(xù)經(jīng)營、對法律法規(guī)的考慮、關(guān)聯(lián)方、舞弊等的程序）任務(wù)5.1了解總體審計策略與具體審計計劃

三、總體審計策略和具體審計計劃的關(guān)系總體審計策略和具體審計計劃相結(jié)合進行，總體審計策略和具體審計計劃可以合并為一份審計計劃。編制總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前，但是兩項活動并不是孤立、不連續(xù)的過程，而是內(nèi)在緊密聯(lián)系的，對其中一項的決定可能會影響甚至改變另外一項的決定。（具體審計計劃的變化影響總體審計策略的調(diào)整）任務(wù)5.1了解總體審計策略與具體審計計劃5.1.3審計過程中對計劃的更改

計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。

由于未預期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據(jù)等原因，注冊會計師應(yīng)當在必要時對總體審計策略和具體審計計劃做出更新和修改。

審計過程可以分為不同階段，通常前面階段的工作結(jié)果會對后面階段的工作計劃產(chǎn)生一定的影響，而后面階段的工作過程中又可能發(fā)現(xiàn)需要對已制定的相關(guān)計劃進行相應(yīng)的更新和修改。應(yīng)當在審計工作底稿中記錄作出的重大修改和理由。任務(wù)5.1了解總體審計策略與具體審計計劃5.2.1審計重要性的含義

一、錯報的定義

錯報是指某一財務(wù)報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊會計師的判斷，為使財務(wù)報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調(diào)整。錯報可能是由于錯誤(無意的）或舞弊（故意的）導致的。

任務(wù)5.2認知審計重要性5.2.1審計重要性的含義

二、重要性的定義

如果合理預期錯報（包括漏報）單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的；

任務(wù)5.2認知審計重要性5.2.2重要性在審計程序中的運用

一、計劃審計階段對重要性水平的確定

在審計計劃時，就必須對重大錯報的規(guī)模和性質(zhì)作出一個判斷，這包括制定財務(wù)報表整體的重要性和特定交易類別、賬戶余額和披露的重要性水平（如有必要）。（一）從性質(zhì)方面考慮重要性

在某些情況下，金額相對較少的錯報可能會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。任務(wù)5.2認知審計重要性（二）從數(shù)量方面考慮重要性

1、在選擇適當?shù)幕鶞蕰r，需要考慮的因素包括：

（1）財務(wù)報表的要素（2）是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的財務(wù)報表項目；

（3）被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境；（4）被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式；

（5）基準的相對波動性。任務(wù)5.2認知審計重要性（二）從數(shù)量方面考慮重要性

2、為選定的基準確定百分比需要運用職業(yè)判斷

百分比和選定的基準之間存在一定的聯(lián)系（反向關(guān)系），如經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤對應(yīng)的百分比通常比營業(yè)收入對應(yīng)的百分比要高。

例如，對以營利為目的的制造行業(yè)實體，注冊會計師可能認為經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤的5%是適當?shù)?；而對非營利組織，注冊會計師可能認為總收入或費用總額的1%是適當?shù)摹?/p>

百分比無論是高一些還是低一些，只要符合具體情況，都是適當?shù)?。任?wù)5.2認知審計重要性5.2.2重要性在審計程序中的運用二、執(zhí)行階段對重要性水平的調(diào)整

實際執(zhí)行的（財務(wù)報表整體的）重要性，是指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退?。通常而言，實際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%～75%。任務(wù)5.2認知審計重要性5.2.2重要性在審計程序中的考慮三、審計終結(jié)階段對重要性水平的調(diào)整1、尚未更正錯報的匯總數(shù)

錯報中有一種無需累積的錯報，又稱為明顯微小錯報。這些錯報無論單獨或者匯總起來，無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的。注冊會計師可能將明顯微小錯報的臨界值確定為財務(wù)報表整體重要性的3%—5%，也可能低一些或高一些，但通常不超過財務(wù)報表整體重要性的10%。

尚未更正錯報的匯總數(shù)一般指的是累積錯報，具體包括事實錯報、判斷錯報和推斷錯報。任務(wù)5.2認知審計重要性5.2.2重要性在審計程序中的考慮三、審計終結(jié)階段對重要性水平的調(diào)整2、評價尚未更正錯報的匯總數(shù)的影響

（1）如果尚未更正錯報匯總數(shù)低于重要性水平，對財務(wù)報表的影響不重大，注冊會計師可以發(fā)表無保留意見的審計報告。（2）如果尚未更正錯報的匯總數(shù)超過或接近重要性水平，對財務(wù)報表的影響可能是重大的，注冊會計師應(yīng)當考慮通過擴大審計程序的范圍或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表降低審計風險。任務(wù)5.2認知審計重要性5.3.1審計風險的含義

審計風險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。

審計業(yè)務(wù)是一種保證程度高的鑒證業(yè)務(wù)，可接受的審計風險應(yīng)當足夠低，以使注冊會計師能夠合理保證所審計財務(wù)報表不含有重大錯報。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。任務(wù)5.3認知審計風險5.3.2重大錯報風險

重大錯報風險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風險與被審計單位的風險相關(guān)，且獨立存在于財務(wù)報表的審計中。一、財務(wù)報表層次的重大錯報風險

財務(wù)報表層次的重大錯報風險與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定。財務(wù)報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。任務(wù)5.3認知審計風險5.3.2重大錯報風險一、認定層次的重大錯報風險

含義：指與某類交易、事項，期末賬戶余額或財務(wù)報表披露相關(guān)的重大錯報風險。

分類：認定層的重大錯報風險又可以進一步細分為固有風險和控制風險。1、固有風險是指考慮相關(guān)內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發(fā)生錯報（該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的）的可能性。2）控制風險是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。

任務(wù)5.3認知審計風險5.3.3檢查風險

檢查風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降低至可接受低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險。

（1）檢查風險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。(審計程序設(shè)計的越合理，執(zhí)行的越有效，檢查風險越低。

（2）檢查風險不可能降低為零。任務(wù)5.3認知審計風險5.3.4審計風險、重大錯報風險與檢查風險的關(guān)系

任務(wù)5.3認知審計風險5.3.4審計風險、重大錯報風險與檢查風險的關(guān)系1.在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。2.審計風險各個要素都不會等于0。3.審計風險可用百分比表示，也可描述為高、中、低等。4.注冊會計師根據(jù)確定的可接受檢查風險，設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

任務(wù)5.3認知審計風險5.3.5重要性與審計風險的關(guān)系1.重要性與審計風險之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風險越低；重