第三章流動資產(chǎn)教學(xué)目的：掌握各項流動資產(chǎn)核算的一般程序及其賬務(wù)處理教學(xué)內(nèi)容：第一節(jié)貨幣資金第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)第三節(jié)應(yīng)收款項第四節(jié)存貨教學(xué)重點：（1）交易性金融資產(chǎn)的計價及核算（2）應(yīng)收賬款壞賬的核算（3）材料的核算教學(xué)難點：（1）應(yīng)收賬款中壞賬的核算（2）存貨中材料按計劃成本的核算教學(xué)形式：（1）講授（2）案例分析（3）課堂練習(xí)

第一節(jié)

貨幣資金一、貨幣資金概述概念：指資金周轉(zhuǎn)過程中，以貨幣形態(tài)存在的那部分流動資產(chǎn)。種類：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。二、庫存現(xiàn)金指存放在企業(yè)財會部門，由出納人員專門經(jīng)管的現(xiàn)金。(一)庫存現(xiàn)金的管理：（1）規(guī)定現(xiàn)金收付的范圍；（2）規(guī)定庫存現(xiàn)金的限額；（3）不準坐支現(xiàn)金；（4）錢賬分管；（5）

嚴格現(xiàn)金內(nèi)部控制制度如：現(xiàn)金收支憑證手續(xù)現(xiàn)金的經(jīng)常核對備用金制度等(二)庫存現(xiàn)金的總分類核算：1.賬戶設(shè)置(1)性質(zhì)：資產(chǎn)(2)用途：核算庫存現(xiàn)金的收付存(3)結(jié)構(gòu)：借庫存現(xiàn)金貸收入支出余：結(jié)存

2.會計處理收入現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款

主營業(yè)務(wù)收入等支出現(xiàn)金：借：銀行存款原材料

管理費用

銷售費用等貸：庫存現(xiàn)金例：銷售材料收到現(xiàn)金500元。借：庫存現(xiàn)金500貸：其他業(yè)務(wù)收入500例：收到宏基企業(yè)給付材料預(yù)付款800元。借：庫存現(xiàn)金800

貸：預(yù)收賬款---宏基企業(yè)800

(三)庫存現(xiàn)金明細核算設(shè)賬：現(xiàn)金日記賬(訂本式、三欄式賬頁)方法：(1)由出納員根據(jù)審核無誤的現(xiàn)金收付款憑證以及銀行存款付款憑證，按業(yè)務(wù)發(fā)生順序，逐日逐筆序時登記；(2)每日終了，應(yīng)計算出當日收入、支出發(fā)生額和結(jié)存額，并與現(xiàn)金實存額核對相符；(3)每月終了，應(yīng)計算出本月收入、支出發(fā)生額和月末余額，并將日記賬余額同現(xiàn)金總賬余額核對相符；(四)庫存現(xiàn)金的清查清查方法：實地盤點清查結(jié)果：相符；不符(長款、短款)。清查專用賬戶：待處理財產(chǎn)損溢性質(zhì)：資產(chǎn)用途：核算財產(chǎn)清查盤盈盤虧發(fā)生數(shù)和處理數(shù)結(jié)構(gòu)：

待處理財產(chǎn)損溢(1)發(fā)生盤虧數(shù)(1)發(fā)生盤盈數(shù)(2)盤盈處理數(shù)(2)盤虧處理數(shù)明細：待處理流動資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢清查賬務(wù)處理：(1)發(fā)生時：短款：借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金長款：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢(2)處理時：短款處理：借：營業(yè)外支出(無法查明)其他應(yīng)收款(責(zé)任人、保險公司賠償)貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢長款處理：借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入(無法查明)其他應(yīng)付款(應(yīng)付未付單位、個人)例1.企業(yè)清點現(xiàn)金后，發(fā)現(xiàn)賬款不符，短缺現(xiàn)金1500元，短款原因待查。借：待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢1500貸：庫存現(xiàn)金1500例2.經(jīng)查明，短缺現(xiàn)金1000元由劉出納員責(zé)任所致，應(yīng)由其賠償。其余500元無法查明，經(jīng)批準予以核銷。借：其他應(yīng)收款一劉某某1000

營業(yè)外支出一現(xiàn)金短缺500貸：待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢1500二、銀行存款(一)銀行存款的管理（一般了解）1.開戶管理:企業(yè)應(yīng)在銀行開立基本存款賬戶賬戶，以辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算等。2.結(jié)算管理(1)除規(guī)定外，企業(yè)收到的一切款項當日解繳銀行；(2)現(xiàn)金開支范圍外各款項收付，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算；(3)企業(yè)辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，賬戶內(nèi)必須有足夠資金保證支付；(4)根據(jù)業(yè)務(wù)特點，采用恰當?shù)慕Y(jié)算方式辦理各結(jié)算業(yè)務(wù)；…(二)銀行存款轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式（一般了解）1.銀行本票申請人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)憑以辦理轉(zhuǎn)賬或提取現(xiàn)的一種票據(jù)。(1)適用范圍：同城結(jié)算(2)種類：定額：1000、5000、10000、50000.不定額(3)付款期：2個月(4)一律記名，可背書轉(zhuǎn)讓。(5)基本程序

③持票辦理結(jié)算

付款人收款人

①申②簽④持⑤退

請發(fā)本回

辦本票進

理票及賬

本進單

票賬回

單單

收

款

⑥劃轉(zhuǎn)款項

付款人開戶銀行收款人開戶銀行

2.銀行匯票匯款人將款項交存當?shù)劂y行，由行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。(1)適用范圍：異地結(jié)算(2)付款期：1個月(3)一律記名(4)基本程序③持票結(jié)算申請人收款人①申②簽⑦退④匯⑤退辦發(fā)回票進匯匯余進賬票票款賬單單回送單銀行⑥劃撥款項付款人開戶銀行收款人開戶銀行3.支票銀行的存款人簽發(fā)給收款人辦理結(jié)算或委托開戶銀行見票付款的票據(jù)。(1)適用范圍：同城結(jié)算(2)種類：現(xiàn)金支票：可提取現(xiàn)金，也可辦理轉(zhuǎn)賬。轉(zhuǎn)賬支票：不能提取現(xiàn)金，只能用于轉(zhuǎn)賬。(2)付款期：10天(3)金額起點：100元(4)一律記名(5)基本程序(以轉(zhuǎn)賬支票為例)

①簽發(fā)支票

付款人收款人

②交⑤收

支款

票通

進知

賬

單

③傳遞單證

收款人付款人

開戶銀行

④劃撥款項

開戶銀行

4.匯兌匯款人委托銀行將款項匯給外地收款人的結(jié)算方式。(1)適用范圍：異地結(jié)算(2)種類：信匯：委托銀行通過郵寄方式劃款電匯：委托銀行通過電報劃款(3)基本程序

匯款人收款人

①委②受④通

托理知

匯退收

款回款

回

單

③劃撥款項

匯款人開戶銀行收款人開戶銀行

5.托收承付根據(jù)經(jīng)濟合同，收款人發(fā)貨后，委托銀行收款，由付款人向銀行承認付款的結(jié)算方式。(1)條件:結(jié)算雙方必須簽訂購銷合同；結(jié)算款項必須是商品交易及其產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)；必須具有商品已發(fā)運的證明。(2)適用范圍：異地結(jié)算(3)金額起點：10000元(4)基本程序

收款人

①發(fā)出商品付款人

②委③退⑧通⑤通⑥承

托回知知付

銀委收付貨

行托款款款

收

回

款

單

收款人

④傳遞托收憑證付款人

開戶銀行⑦劃轉(zhuǎn)款項開戶銀行

6.商業(yè)匯票收款人或付款人簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日通過銀行向收款人支付款項的結(jié)算方式。(1)適用范圍：同城、異地。(2)種類：商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票(3)承兌期：最長不超過6個月(4)一律記名，可背書轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)。(5)基本程序（以商業(yè)承兌匯票為例）

①簽發(fā)匯票

收款人付款人

②承兌匯票

③到⑦收

⑤到

期妥期

委入付

托賬款

銀

行

收

款

④辦理收款

收款人開戶銀行付款人開戶銀行

⑥劃轉(zhuǎn)款項7.委托收款：收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。(1)適用范圍：同城、異地結(jié)算(2)種類：委郵（郵寄劃回）委電（電報劃回）(3)基本程序

①發(fā)出商品或提供勞務(wù)

收款人付款人

②委③退⑧通⑤通⑥承

托回知知付

銀委收付款

行托款款項

收回

款單

④傳遞單證

收款人開戶銀行

付款人開戶銀行

⑦劃轉(zhuǎn)款項

8.信用卡：銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。(1)適用范圍：同城、異地結(jié)算(2)種類：單位卡個人卡(3)單位卡不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)結(jié)算；單位卡不得用于提取現(xiàn)金。(4)可以透支使用(5)基本程序

①購物或消費后簽單

持卡人特約單位

②提供商品或服務(wù)

⑤通③提④付

知交款

付簽

款購

單

發(fā)卡銀行(三)銀行存款的核算1.總分類核算賬戶：銀行存款(1)性質(zhì)：(2)用途：(3)結(jié)構(gòu)：

銀行存款

收入支出余：結(jié)存賬務(wù)處理：

(1)收入時：借：銀行存款

貸：庫存現(xiàn)金主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入…(2)支出時：借：原材料庫存現(xiàn)金管理費用應(yīng)付賬款…貸：銀行存款例1.企業(yè)出納開出現(xiàn)金支票從銀行存款賬戶中提取現(xiàn)金1300元備用金。借：庫存現(xiàn)金1300

貸：銀行存款1300例2.企業(yè)購入辦公用設(shè)備一臺，價值5000元，出納開出轉(zhuǎn)賬支票支付。借：固定資產(chǎn)5000貸：銀行存款5000例3.企業(yè)采用信匯方式向宏基企業(yè)匯出款項60000元以購買材料，匯款時支付銀行手續(xù)費30元。借：預(yù)付賬款---

宏基企業(yè)60000財務(wù)費用30貸：銀行存款60030例4.企業(yè)向宏基企業(yè)銷售A產(chǎn)品計3000元，已向銀行辦妥委托收款手續(xù)。借：應(yīng)收賬款---宏基企業(yè)3000貸：主營業(yè)務(wù)收入30002.明細核算（復(fù)習(xí)）設(shè)賬：銀行存款日記賬(訂本式、三欄式賬頁)方法：(1)由出納員根據(jù)審核無誤的銀行存款收付款憑證以及現(xiàn)金付款憑證，按業(yè)務(wù)發(fā)生順序，逐日逐筆序時登記；(2)每日終了，計算發(fā)生額和余額；(3)每月終了，計算本月收入、支出發(fā)生額和余額；并將日記賬余額同銀行存款總賬余額核對相符；(4)每月定期將日記賬同銀行對賬單核對。(四)銀行存款的清查（了解）1.方法：賬目核對法(日記賬與銀行對賬單核對)核對結(jié)果：(1)相符(2)不相符原因：(1)雙方或一方記賬錯誤(按規(guī)定方法更正)(2)雙方或一方出現(xiàn)未達賬項2.未達賬項及其調(diào)整

未達賬項：由于結(jié)算憑證在企業(yè)與銀行之間傳遞時間上的先后所形成的一方已經(jīng)取得憑證登記入賬，而另一方?jīng)]有收到憑證尚未入賬的款項。四種情況：(1)企業(yè)已收，銀行未收；(2)企業(yè)已付，銀行未付；(3)銀行已收，企業(yè)未收；

(4)銀行已付，企業(yè)未付。解決辦法：編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”作用：用于調(diào)整銀行和企業(yè)雙方的賬面余額，確定企業(yè)實際可動用的存款余額。編制方法：補記式余額調(diào)節(jié)法

銀行存款日記賬余額+銀行巳收企業(yè)未收賬項-銀行已付企業(yè)未付賬項=銀行對賬單余額+

企業(yè)已收銀行未收賬項-企業(yè)已付銀行未付賬項舉例：例：某企業(yè)某年2月28日銀行存款日記賬的賬面余額135600元，銀行對賬單的企業(yè)存款余額為137400元，經(jīng)查發(fā)現(xiàn)下列未達賬項：(1)2月26日，企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票6000元，銀行尚未入賬。(2)2月27日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票6900元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。(3)2月27日，企業(yè)委托銀行收款9000元，銀行收妥入賬，但收款通知尚未到達企業(yè)。(4)2月28日，銀行代付水電費8100元，但銀行付款通知尚未到達企業(yè)。

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

項目 金額 項目

金額

企業(yè)存款余額135600銀行對賬單余額137400

加:銀行已收企業(yè)9000加:企業(yè)已收銀行6000

未收的款項未收的款項

減:銀行已付企業(yè)

8100減:企業(yè)已付銀行6900未付的款項未付的款項

調(diào)節(jié)后的存款余額136500調(diào)節(jié)后的存款余額

136500注：(1)銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能作為原始憑證或記賬憑證，據(jù)以調(diào)整銀行存款賬面記錄；(2)當有關(guān)原始憑證到達企業(yè)后，才能憑以編制記賬憑證，并據(jù)以調(diào)整銀行存款賬面記錄。三、其他貨幣資金概念：除現(xiàn)金和銀行存款以外的其他各貨幣資金。特點：存放地點各異具有特定用途種類：(1)外埠存款：指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。(2)銀行匯票存款：指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。(3)銀行本票存款：指企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。(4)信用證保證金存款：指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。(5)信用卡存款：指企業(yè)為取得信用卡按規(guī)定存入銀行的款項。(6)存出投資款：指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行短期投資的款項。核算1.賬戶設(shè)置其他貨幣資金(1)形成數(shù)(1)支付使用數(shù)(2)未用完轉(zhuǎn)回數(shù)余：結(jié)存數(shù)明細：按種類分設(shè)2.賬務(wù)處理(1)形成時：

借：其他貨幣資金一××貸：銀行存款(2)支付時：借：原材料、管理費用等貸：其他貨幣資金－××(3)退回時：借：銀行存款貸：其他貨幣資金一××舉例：例1.

企業(yè)采用匯兌結(jié)算方式，委托開戶銀行將50000元信匯至北京某銀行設(shè)立采購專戶以備購料。借：其他貨幣資金一外埠存款50000貸：銀行存款50000例2.

采購員回廠報銷匯往北京外購材料款48700元，料已入庫，余款已通過銀行劃回。借：原材料48700銀行存款1300貸：其他貨幣資金一外埠存款50000

第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)概述以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn).交易性金融資產(chǎn)包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等。二、交易性金融資產(chǎn)的核算設(shè)置賬戶：

交易性金融資產(chǎn)(1)取得時發(fā)生的成本

(1)出售或到期沖銷的成本

余：結(jié)存成本明細：成本

公允價值變動

應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)宣布發(fā)放(或計算)數(shù)實際收到數(shù)余：未收數(shù)明細：按單位設(shè)置

投資收益a.發(fā)生投資損失a.發(fā)生投資收入b.期末結(jié)轉(zhuǎn)凈收益b.期末結(jié)轉(zhuǎn)凈損失(借貸之差)

公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn)的公允交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額價值高于其賬面余額注意：出售交易性金融資產(chǎn)時將“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”科目會計處理：

交易性金融資產(chǎn)的核算包括：交易性金融資產(chǎn)取得；交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息；交易性金融資產(chǎn)的期末計量；交易性金融資產(chǎn)的處置.會計處理：(一)交易性金融資產(chǎn)的取得企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記本科目（成本），按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。

例.企業(yè)于2002年6月3日以存款購入A公司同日發(fā)行的面值為20000元的一年期債券，該債券年利率10%，到期還本付息，另付稅費200元。

借：交易性金融資產(chǎn)--成本20000投資收益200貸：銀行存款20200(二)持有期間現(xiàn)金股利或債券利息被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目，計入“應(yīng)收股利”“應(yīng)收利息”科目,貸記“投資收益”科目。(三)交易性金融資產(chǎn)的期末計價期末計價：指期末交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上反映的價值。意義：正確列示交易性金融資產(chǎn)的價值計價方法：公允價值如果期末比期初的公允價值有所減少：借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)--公允價值變動如果期末比期初的公允價值有所增加：借：交易性金融資產(chǎn)--公允價值變動貸：公允價值變動損益

(四)交易性金融資產(chǎn)的處置(產(chǎn)生投資收益)處置內(nèi)容：出售股票、債券；到期收回債券本息…處置分錄：(1)出售股票(或債券)借：銀行存款(實收款：售價-稅費等)借或貸：投資收益(處置損益)貸：交易性金融資產(chǎn)(賬面結(jié)存成本)

(2)到期收回債券本息：借：銀行存款(債券本金+債券利息)貸：交易性金融資產(chǎn)(賬面結(jié)存成本)投資收益(借貸之差)例.企業(yè)于01年1月1日以存款購入某公司同日發(fā)行的1年期、年利率10%、面值40000元的到期一次還本付息債券。分錄：借：交易性金融資產(chǎn)—成本40000貸：銀行存款40000例.企業(yè)于2001年12月31日到期日收回全部本息計44000元，存入銀行。

借：銀行存款44000

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本40000投資收益4000例：3月2日企業(yè)購入A公司股票10000股，購買價每股10元，購入時支付相關(guān)稅費1000元。1、取得時：借：交易性金融資產(chǎn)(成本)100000投資收益1000貸：銀行存款1010002、期末編表日，假設(shè)A公司股票公允價值為每股12元，（該股票帳面余額為100000元）借：交易性金融資產(chǎn)(公允價變動)20000

貸：公允價值變動損益200003、假設(shè)4月10日企業(yè)出售了A公司股票，凈售價150000元借：銀行存款150000貸：交易性金融資產(chǎn)(成本)

100000

(公允價變動)20000投資收益30000借：公允價值變動損益20000貸：投資收益20000

第三節(jié)

應(yīng)收款項一、概述含義：應(yīng)收款項是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動和非生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的債權(quán)。種類：應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)付賬款其他應(yīng)收款…二、應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款：指企業(yè)對外銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購買單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。(一)計價1.入賬時間：產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出、勞務(wù)已經(jīng)提供、銷售手續(xù)已經(jīng)完備。2.入賬金額：按照實際發(fā)生的交易價格確認。包括：

發(fā)票價格+代墊運雜費+其他(如增值稅)(二)核算賬戶設(shè)置：應(yīng)收賬款發(fā)生數(shù)：沖銷數(shù)：

(1)銷售商品等發(fā)生：

(1)收回數(shù)a.應(yīng)收貨款(2)轉(zhuǎn)換為票據(jù)b.應(yīng)收代墊運雜費(3)發(fā)生壞賬c.應(yīng)收增值稅金(2)其他原因轉(zhuǎn)入余：未收數(shù)明細：對方單位名稱設(shè)置

財務(wù)費用(1)發(fā)生的籌資費用(1)發(fā)生的財務(wù)收入a利息支出

a利息收入b手續(xù)費支出b享受的現(xiàn)金折扣c發(fā)生的現(xiàn)金折扣……(2)月末結(jié)轉(zhuǎn)凈收益(2)月末結(jié)轉(zhuǎn)凈損失賬務(wù)處理：1.無銷售折扣下：(設(shè)不考慮增值稅)(1)發(fā)生時：借：應(yīng)收賬款(貨款+代墊運雜費等)貸：主營業(yè)務(wù)收入(貨款)銀行存款等(代墊運雜費)(2)以后收到時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款例：企業(yè)銷售給宏基企業(yè)甲產(chǎn)品2500件，單價80元，并以現(xiàn)金代墊該批產(chǎn)品的運雜費500元，產(chǎn)品已發(fā)運，已向銀行辦妥托收承付手續(xù)。借：應(yīng)收賬款---宏基企業(yè)200500貸：主營業(yè)務(wù)收入200000庫存現(xiàn)金500例：企業(yè)接銀行通知，托收的宏基企業(yè)的貨款及代墊運雜費已收到存銀行。借：銀行存款200500貸：應(yīng)收賬款---宏基企業(yè)2005002.發(fā)生銷售折扣下：(設(shè)不考慮稅、代墊運雜費)(1)發(fā)生商業(yè)折扣(成批銷售)商業(yè)折扣：又稱數(shù)量折扣，是賣方視買方購買數(shù)量的多少而給予的售價上的優(yōu)惠。例.公司出售B產(chǎn)品給乙單位，價目表銷售價格為每臺300元，成批購買20臺，可得20%的商業(yè)折扣。計算：價目表銷售價格：300×20=6000元商業(yè)折扣（20%）：6000×20%=1200元發(fā)票價格：6000-1200=4800元分錄：借：應(yīng)收賬款---乙單位4800貸：主營業(yè)務(wù)收入4800(2)發(fā)生現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣：又稱銷貨折扣，它是賣方為鼓勵買方盡早付款而給予的價格優(yōu)惠。表示方式：用符號“折扣/付款期限”表示如10天內(nèi)付款按售價給予2%的折扣：2/10如20天內(nèi)付款按售價給予1%的折扣：1/20如30天內(nèi)付款則不給予折扣：n/30會計處理方法：第一、總價法方法要點：A.銷售發(fā)生時，銷售收入和應(yīng)收賬款均按未扣減現(xiàn)金折扣前的售價入賬；B.如果客戶在折扣期內(nèi)付款而獲得現(xiàn)金折扣，則確認為當期理財費用，計入財務(wù)費用。注：

我國會計準則制度規(guī)定用總價法處理

例.公司向甲方銷售A產(chǎn)品，售價為100000元，付款條件為2/10，1/20，n/30。(1)發(fā)出商品銷售時：借：應(yīng)收賬款---甲單位100000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000(2)甲方付款時：若10天內(nèi)付款：

借：銀行存款98000(100000-100000×2%)

財務(wù)費用2000(100000×2%)貸：應(yīng)收賬款一甲100000若20天內(nèi)付款：借：銀行存款99000(100000-100000×1%)財務(wù)費用1000(100000×1%)貸：應(yīng)收賬款一甲100000

若30天內(nèi)付款：借：銀行存款100000貸：應(yīng)收賬款一甲100000方法評價：A.能較好反映銷售全過程；B.有時會引起應(yīng)收賬款和銷售收入的高估。第二、凈價法（一般了解）方法要點：A.按扣減現(xiàn)金折扣后的凈額確認銷售收入和應(yīng)收賬款。(把客戶取得現(xiàn)金折扣視為正?，F(xiàn)象)B對客戶偶爾喪失的現(xiàn)金折扣，銷售方視為提供信貸所獲得收入，沖減當期的財務(wù)費用。(把客戶放棄現(xiàn)金折扣視為例外情況)分錄：A.發(fā)生時按發(fā)票金額扣除最優(yōu)現(xiàn)金折扣后凈額：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入B.在折扣期內(nèi)收回時按實收款：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款C.在折扣期后收回時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款(實收款)財務(wù)費用(現(xiàn)金折扣)(三)壞賬及壞賬損失1.概述概念：壞賬：無法收回的應(yīng)收款項。

壞賬損失：由于產(chǎn)生壞賬而造成的損失。特點：壞賬損失在會計上表現(xiàn)為一種費用，最終影響企業(yè)的凈利潤。壞賬的確認：(符合以下條件之一確認為壞賬)A.債務(wù)人死亡、失蹤其遺產(chǎn)或財產(chǎn)不足清償?shù)膽?yīng)收款項B.債務(wù)人破產(chǎn)、撤銷其剩余財產(chǎn)清償后仍無法收回款項C.債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，或資不抵債，現(xiàn)金流量嚴重不足等，逾期未能履行償債義務(wù)，確實無法清償?shù)膽?yīng)收款項。2.核算方法第一種方法：直接轉(zhuǎn)銷法(直接法)含義：發(fā)生壞賬時，將壞賬損失的實際金額，直接計入當期費用，并轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款的方法。特點：不計提壞賬準備金。分錄：(1)發(fā)生壞賬時：借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款(2)重新收回時：(同時編制二筆分錄)a.恢復(fù)已轉(zhuǎn)銷壞賬：借：應(yīng)收賬款貸：資產(chǎn)減值損失b.收回款存入銀行：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款評價：(1)核算簡單、實用(2)不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則適用：小企業(yè)第二種方法：備抵法含義：按期估計壞賬損失計入當期費用，形成壞賬準備金；當實際發(fā)生壞賬時，再沖減壞賬準備金，并轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款的方法。特點：計提壞賬準備金；設(shè)置“壞賬準備”專用賬戶。

壞賬準備(1)發(fā)生壞賬沖銷的準備金(1)本期計提的壞賬準備金(2)沖銷多余的壞賬準備金(2)重新收回的壞賬準備金余：已提取未轉(zhuǎn)銷的準備金估計壞賬損失方法：(1)應(yīng)收賬款余額百分比法含義：按期末應(yīng)收賬款余額的百分比來估壞賬損失，計提壞賬準備金的方法。要點：A.正確確定應(yīng)收賬款余額B.合理估計壞賬準備的計提比例(3‰一5‰)應(yīng)提取壞賬準備金=應(yīng)收賬款余額×計提百分比

(2).賬齡分析法（一般了解）含義：根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時間的長短來估計壞賬損失，據(jù)此計提壞賬準備金的方法。要點：編制“應(yīng)收賬款賬齡分析表”舉例：注：

采用賬齡分析法計提壞賬準備金時，仍要考慮壞賬準備賬戶期初余額情況，并作相應(yīng)調(diào)整。(3)銷貨百分比法（一般了解）含義：根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失，據(jù)此計提壞賬準備金的方法。計算公式：應(yīng)提壞賬準備=賒銷金額×估計壞賬率會計分錄：提取時：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準備發(fā)生壞賬時：

借：壞賬準備

貸：應(yīng)收賬款重新收回時：(同時作二筆分錄)a.恢復(fù)已沖銷壞賬：

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準備b.收回款項存入銀行：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款評價：(1)貫徹了謹慎性原則，避免虛增利潤；(2)貫徹了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；(3)期末應(yīng)收賬款的計價較真實適用：所有企業(yè)資料：H公司第一年末應(yīng)收賬款余額為2300000元；第二年內(nèi)實際發(fā)生壞賬損失12000元，其中，甲企業(yè)7000元，乙企業(yè)5000元，年末應(yīng)收賬款余額為2250000元；第三年，上年已轉(zhuǎn)銷的乙企業(yè)5000元應(yīng)收賬款又收回，新發(fā)生壞賬損失2000元，年末應(yīng)收賬款余額為2600000元。壞賬準備金提取比例為5‰.要求：根據(jù)上述資料編制各年計提壞賬準備金、發(fā)生壞賬損失、收回已沖銷壞賬損失的會計分錄。

(1)第一年應(yīng)提數(shù)=2300000×5‰=11500借：資產(chǎn)減值損失11500貸：壞賬準備11500(貸余：11500)(2)第二年發(fā)生壞賬損失時：

借：壞賬準備12000(借余：12000-11500=500)

貸：應(yīng)收賬款一甲7000一乙5000應(yīng)提數(shù)=2250000×5‰=11250實提數(shù)=11250+500=11750

借：資產(chǎn)減值損失11750貸：壞賬準備11750(貸余：11250)(3)第三年收回已沖銷壞賬：借：應(yīng)收賬款一乙5000貸：壞賬準備5000

借：銀行存款5000貸：應(yīng)收賬款一乙5000發(fā)生壞賬：借：壞賬準備2000貸：應(yīng)收賬款一丁2000計提壞賬準備：應(yīng)提數(shù)=2600000×5‰=13000實提數(shù)=13000-14250=-1250注：計提前壞賬戶貸方余額=11250+5000-2000=14250借：壞賬準備1250(貸余：13000)貸：資產(chǎn)減值損失1250三、

應(yīng)收票據(jù)(一)概述1.概念：企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)收未收的票據(jù)金額。2.類別：(1)按承兌人不同劃分銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票(2)按是否帶息劃分帶息票據(jù)不帶息票據(jù)3.計價：應(yīng)收票據(jù)采用面值入賬。帶息票據(jù)應(yīng)在期末計提利息，計提利息增加票據(jù)賬面價值。(二)賬戶應(yīng)收票據(jù)

1.形成：2.沖銷：

(1)銷售取得(1)到期收回票款

(2)其他轉(zhuǎn)入(2)到期承兌人拒付

(3)期末計提利息(3)轉(zhuǎn)讓(4)貼現(xiàn)

余：結(jié)存額(三)會計處理第一、不帶息1.取得時(按面值入賬)：銷售取得：

借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入等

轉(zhuǎn)入取得(債務(wù)人以匯票抵付所欠貨款)：借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款2.到期時：收回款項：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)未收款項：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)第二、帶息1.取得時(按面值入賬)銷售取得：借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入等轉(zhuǎn)入取得(債務(wù)人以匯票抵付所欠貨款):借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款2.期末計提票據(jù)利息(1)計算：應(yīng)收票據(jù)利息=票據(jù)面值×票面利率×票面時期其中：票據(jù)面值：商業(yè)匯票票面記載的金額；票面利率：票據(jù)所規(guī)定利率(一般按年利率表示)；票面時期：指票據(jù)的有效期限。

A.當商業(yè)匯票的期限按月數(shù)表示時：

票據(jù)利息=票據(jù)面值×利率÷12×?xí)r期(月數(shù))例：企業(yè)持有一張面值為234000元的商業(yè)匯票，年利率為9.6%，票據(jù)的出票日為3月31日，票據(jù)期限四個月，到期日為7月31日。應(yīng)收票據(jù)利息=234000×9.6%÷12×4=7488票據(jù)到期值=234000+7488=241488注：

到期月份中與出票日相同的那一天為到期日；同時將計算利息使用的利率換算成月利率。B.當商業(yè)匯票的期限按天數(shù)表示時：票據(jù)利息=票據(jù)面值×利率÷360×?xí)r期(天數(shù))例：企業(yè)持有一張面值為40000元的商業(yè)匯票，年利率為8.4%，票據(jù)的出票日為1月31日，到期日為5月1日。票據(jù)天數(shù)：1月31日至2月28日29天

3月1日至3月31日31天4月1日至4月30日30天合計90天應(yīng)收票據(jù)利息=40000×8.4%÷360×90=840票據(jù)到期值=40000+840=40840注：

票據(jù)天數(shù)按實際經(jīng)歷天數(shù)并采用“只算一頭”的方法計算；同時將計算利息使用的利率換算成日利率。(2)分錄：根據(jù)計算的應(yīng)收票據(jù)利息額借：應(yīng)收票據(jù)貸：財務(wù)費用3.應(yīng)收票據(jù)到期到期收回：(票據(jù)面值+票據(jù)利息)借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)到期未收回：(票據(jù)面值+票據(jù)利息)借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)例1.甲工廠2001年3月1日銷售A產(chǎn)品給W公司，價款50000元，w公司當即開來一張期限為3個月的附息商業(yè)承兌匯票，年利率為10%。(1)收到票據(jù)時：

借：應(yīng)收票據(jù)－W公司50000貸：主營業(yè)務(wù)收入50000(2)每月末計提利息時：到期應(yīng)收票據(jù)利息=50000×10%×3÷12=1250每月末應(yīng)計利息=1250÷3=416.67

借：應(yīng)收票據(jù)一W公司416.67貸：財務(wù)費用416.67(3)票據(jù)到期收回票款時：借：銀行存款(50000+1250)51250貸：應(yīng)收票據(jù)一W公司51250(4)若票據(jù)到期未收回票款時：借：應(yīng)收賬款一W公司51250貸：應(yīng)收票據(jù)一W公司51250

第三、貼現(xiàn)1.貼現(xiàn)：企業(yè)以未到期應(yīng)收票據(jù)向銀行融通資金，銀行按票據(jù)的應(yīng)收金額扣除一定期間的利息后，將余額付給企業(yè)的融資行為。2.貼現(xiàn)的計算：

票據(jù)貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息票據(jù)到期值:不帶息票據(jù)的到期值=票據(jù)面值帶息票據(jù)的到期值=票據(jù)面值+票據(jù)利息（票據(jù)利息與貼現(xiàn)利息是不同的）

(2)貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期

貼現(xiàn)利率：分年、月貼現(xiàn)率，銀行統(tǒng)一規(guī)定。

貼現(xiàn)期：從貼現(xiàn)日起到票據(jù)到期日止的期間。3.貼現(xiàn)分錄：(1)收到貼現(xiàn)款不帶息票據(jù)下：借：銀行存款(貼現(xiàn)凈額)財務(wù)費用(貼現(xiàn)利息)貸：應(yīng)收票據(jù)(票據(jù)面值)帶息票據(jù)下：借：銀行存款(貼現(xiàn)凈額)借或貸：財務(wù)費用(票面利息與貼現(xiàn)利息之差)貸：應(yīng)收票據(jù)(票據(jù)面值)(2)已貼現(xiàn)票據(jù)到期，付款人無力支付票款。A.銀行將已貼現(xiàn)票據(jù)退回貼現(xiàn)企業(yè)，貼現(xiàn)企業(yè)退還票款：(按票據(jù)到期值入賬)借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款B.貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款賬戶余額不足，銀行將不足部分作為逾期貸款處理：(按票據(jù)到期值入賬)借：應(yīng)收賬款貸：短期借款第四、應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓（一般了解）原因：(1)采購材料物資用以抵償采購材料物資應(yīng)支付的貨款；(2)清償債務(wù)用以抵償原欠債務(wù)。分錄：(以采購材料抵償貨款為例)：借：原材料(實際成本)貸：應(yīng)收票據(jù)(賬面余額)銀行存款等(差額入賬)例.向甲公司購買材料一批，買價20000元，企業(yè)將收到的乙公司無息商業(yè)承兌匯票18000元背書轉(zhuǎn)讓，以抵償該批材料款，余款以存款支付。

借：原材料20000貸：應(yīng)收票據(jù)一乙公司18000

銀行存款2000四、

預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款(一)預(yù)付賬款概念：購貨方根據(jù)合同約定?預(yù)先支付給銷貨方的款項。賬戶：預(yù)付賬款a.預(yù)付貨款a.購回物資抵減的預(yù)付款b.補付貨款b.退回多預(yù)付的款項余：預(yù)付未用余：尚未補付(債權(quán))

(債務(wù))明細：對方單位設(shè)置1.預(yù)付時：

借：預(yù)付賬款貸：銀行存款2.收到所購物資時：借：原材料等貸：預(yù)付賬款3.補付貨款時：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款4.退回多余款項時(與補付方向相反)5.不能收到所購物資時：借：其他應(yīng)收款一預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入一××貸：預(yù)付賬款例：企業(yè)本月6日以存款預(yù)付A公司貨款6800元。6月25日企業(yè)收到A公司發(fā)運的材料計7500元，企業(yè)以存款補付貨款。(1)借：預(yù)付賬款一A6800

貸：銀行存款6800(2)借：原材料7500貸：預(yù)付賬款7500(3)借：預(yù)付賬款700貸：銀行存款700注：也可將(2)(3)合并：借：原材料7500貸：預(yù)付賬款－A

6800銀行存款700(二).其他應(yīng)收款概念：指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款以外,應(yīng)收、暫付其他單位和個人的各種款項。內(nèi)容：

應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收出租包裝物租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；向企業(yè)各科室、車間等撥出的備用金；租入包裝物支付的押金；

預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入…賬戶：其他應(yīng)收款發(fā)生數(shù)收回數(shù)余：未收數(shù)

明細：單位或個人設(shè)置例：企業(yè)墊付職工張某某醫(yī)藥費10000元。借：其他應(yīng)收款---張某某10000

貸：銀行存款10000第四節(jié)存貨一、存貨概述

概念：指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品?或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品?或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。存貨的分類：1.按經(jīng)濟用途不同劃分(1)原材料(2)在產(chǎn)品和自制半成品(3)產(chǎn)成品(4)低值易耗品(5)包裝物(6)……2.按保管責(zé)任和存放地點不同劃分(1)庫存存貨(待售、待耗)(2)在途存貨(3)處在加工過程中的存貨(4)委托加工存貨存貨的入賬價值：各種存貨應(yīng)按實際成本記賬。1.外購存貨的入賬價值(1)買價：發(fā)票價格(2)運雜費：運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等(3)運輸途中合理損耗(4)入庫前挑選整理費(5)進口關(guān)稅、按規(guī)定應(yīng)當計入成本的其他稅金。

(如小規(guī)模納稅企業(yè)支付的增值稅)2.自制存貨的實際成本(加工成本)：以制造過程中的各項實際支出作為實際成本。

（如生產(chǎn)產(chǎn)品的料、工、費）3.委托加工存貨的實際成本(1)實際耗用的原材料等(2)加工費、運輸費、裝卸費、保險費等(3)按規(guī)定應(yīng)當計入成本的稅金4.其他(1)投資者投入存貨：投資各方確認的價值(2)接受捐贈存貨(后述)(3)盤盈的存貨：同類或類似存貨市場價格…二、存貨核算第一、存貨按實際成本計價的核算實際成本計價：指存貨收、發(fā)、存的總分類核算和明細核算均按實際成本進行。賬戶設(shè)置：(以原材料為例說明)

1.原材料收入實際成本發(fā)出實際成本余：庫存實際成本明細：品種設(shè)置2.在途物資已付款未入庫材料入庫材料實際成本實際成本余：未入庫材料實際成本明細：單位設(shè)置會計處理1.材料收入的會計處理(以外購為例)(1)錢貨二清：借：原材料

貸：銀行存款等(2)款付貨未入庫：借：在途物資貸：銀行存款等以后入庫時：借：原材料貸：在途物資

(3)貨到欠款屬于結(jié)算憑證未到未付款：A.月份內(nèi)等待，暫不作賬務(wù)處理；B.月份內(nèi)結(jié)算憑證到達并支付款時：借：原材料貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)等C.月末結(jié)算憑證仍未到達a.對材料估價入賬：借：原材料貸：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款

b.下月初紅字金額沖回：借：原材料貸：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款c.下月份結(jié)算憑證到達并支付款時：借：原材料貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)等屬于結(jié)算憑證已到達未付款：借：原材料貸：應(yīng)付賬款

例1.企業(yè)向A公司購入原料一批，價款計100000元。原料已入庫，貨款未付。借：原材料100000貸：應(yīng)付賬款一A公司100000例2.企業(yè)向A公司購入原料一批，計30000元，對方代墊運雜費300元，企業(yè)開出銀行匯票結(jié)算貨款，料未入庫。借：在途物資一A公司30300貸：其他貨幣資金—銀行匯票存款30300例3.向A公司購入的材料已達企業(yè)并驗收入庫。借：原材料30300貸：在途物資一A公司303002.材料發(fā)出的會計處理（1）發(fā)出存貨成本的確定：存貨按實際成本核算下，發(fā)出和結(jié)存存貨的實際成本應(yīng)當采用加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、先進先出法、個別計價法等確定。全月一次加權(quán)平均法(簡稱加權(quán)平均法)：根據(jù)存貨期初結(jié)存數(shù)量和本期收入數(shù)量與期初存貨成本和本期收入存貨成本計算加權(quán)平均單位成本，計算本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨實際成本的方法。計算公式：計算公式：

加權(quán)平均期初成本+本期收入成本單位成本期初結(jié)存量+本期收入數(shù)量

發(fā)出存貨

發(fā)出存貨加權(quán)平均

成本數(shù)量單位成本

期末存貨期末結(jié)存加權(quán)平均實際成本數(shù)量單位成本

例:A公司本月存貨收入、發(fā)出、結(jié)存的情況如表所示。A公司存貨明細賬（資料）日期2010年摘要收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價（元）金額（元）數(shù)量單價（元）金額（元）數(shù)量單價（元）金額（元）8.1期初10001501500008.5購貨20001603200008.10支出20008.15購貨30001705100008.2