財務(wù)管理與內(nèi)部控制作業(yè)指導(dǎo)書TOC\o"1-2"\h\u3330第一章財務(wù)管理基礎(chǔ) 3311241.1財務(wù)管理概述 323471.1.1財務(wù)管理的定義與作用 386921.1.2財務(wù)管理的對象與內(nèi)容 3272941.1.3財務(wù)管理的分類 4231711.1.4財務(wù)管理目標(biāo) 4256871.1.5財務(wù)管理原則 421697第二章財務(wù)報表分析 4190771.1.6資產(chǎn)負(fù)債表 55431.1.7利潤表 517381.1.8現(xiàn)金流量表 5214561.1.9所有者權(quán)益變動表 58601.1.10償債能力比率 5311831.1.11盈利能力比率 6277451.1.12營運能力比率 690541.1.13財務(wù)報表結(jié)構(gòu)分析 6248281.1.14財務(wù)比率綜合分析 752051.1.15財務(wù)報表趨勢分析 714815第三章資金管理 7158551.1.16資金籌集的原則 7310791.1.17資金籌集的途徑 8161201.1.18資金籌集的管理要點 8229171.1.19資金使用原則 837301.1.20資金使用范圍 8199691.1.21資金使用管理要點 8281301.1.22資金調(diào)度原則 9178911.1.23資金調(diào)度方式 9246781.1.24資金風(fēng)險管理要點 93325第四章成本管理 9101831.1.25成本控制的概念 9304451.1.26成本控制的原則 10264611.1.27成本控制的方法 1018131.1.28成本核算 10298951.1.29成本分析 1195531.1.30成本管理決策的類型 11179841.1.31成本管理決策的方法 11116461.1.32成本管理決策的注意事項 1113462第五章預(yù)算管理 11225361.1.33預(yù)算編制原則 11138111.1.34預(yù)算編制流程 12112911.1.35預(yù)算編制方法 1281541.1.36預(yù)算執(zhí)行 12287151.1.37預(yù)算監(jiān)控 13127951.1.38預(yù)算調(diào)整 13296811.1.39預(yù)算評價 1330932第六章內(nèi)部控制概述 1399931.1.40內(nèi)部控制概念 13200291.1.41內(nèi)部控制目標(biāo) 14189071.1.42內(nèi)部控制原則 14120991.1.43內(nèi)部控制要素 14129181.1.44內(nèi)部控制制度設(shè)計原則 1466641.1.45內(nèi)部控制制度設(shè)計內(nèi)容 1531621第七章內(nèi)部控制實施 158701.1.46組織結(jié)構(gòu)概述 15133981.1.47組織結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的關(guān)系 15113921.1.48組織結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的實施 15135681.1.49業(yè)務(wù)流程概述 16211781.1.50業(yè)務(wù)流程與內(nèi)部控制的關(guān)系 16300311.1.51業(yè)務(wù)流程與內(nèi)部控制的實施 16301971.1.52信息系統(tǒng)概述 16265601.1.53信息系統(tǒng)與內(nèi)部控制的關(guān)系 17287611.1.54信息系統(tǒng)與內(nèi)部控制的實施 1720751第八章內(nèi)部審計 17169221.1.55內(nèi)部審計的定義 17280011.1.56內(nèi)部審計的目標(biāo) 1721791.1.57內(nèi)部審計的職責(zé) 18224411.1.58內(nèi)部審計程序 18251581.1.59內(nèi)部審計方法 1833761.1.60內(nèi)部審計報告 18213461.1.61內(nèi)部審計整改 1930316第九章風(fēng)險管理 1933571.1.62風(fēng)險識別 19265091.1風(fēng)險識別是風(fēng)險管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，旨在全面梳理企業(yè)內(nèi)部和外部可能存在的風(fēng)險因素。企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險識別機制，保證對各類風(fēng)險進行全面、系統(tǒng)的識別。 19253141.2風(fēng)險識別的主要方法包括： 19241651.2.1風(fēng)險評估 19151112.1風(fēng)險評估是對已識別的風(fēng)險進行量化分析，確定風(fēng)險的可能性和影響程度，為企業(yè)制定風(fēng)險應(yīng)對策略提供依據(jù)。 19124362.2風(fēng)險評估的主要步驟包括： 207072.2.1風(fēng)險規(guī)避 20133481.1風(fēng)險規(guī)避是指企業(yè)通過調(diào)整經(jīng)營策略、業(yè)務(wù)流程等，避免風(fēng)險發(fā)生或降低風(fēng)險影響。 2099531.2風(fēng)險規(guī)避的具體措施包括： 20322521.2.1風(fēng)險分散 20243012.1風(fēng)險分散是指企業(yè)通過多元化經(jīng)營、市場拓展等手段，降低單一風(fēng)險的影響。 20278432.2風(fēng)險分散的具體措施包括： 20181622.2.1風(fēng)險轉(zhuǎn)移 20113263.1風(fēng)險轉(zhuǎn)移是指企業(yè)通過購買保險、簽訂合同等手段，將風(fēng)險轉(zhuǎn)移給其他主體。 20256033.2風(fēng)險轉(zhuǎn)移的具體措施包括： 20317813.2.1風(fēng)險監(jiān)控 21210241.1風(fēng)險監(jiān)控是指企業(yè)對已識別和評估的風(fēng)險進行持續(xù)跟蹤，保證風(fēng)險應(yīng)對措施的有效性。 2179301.2風(fēng)險監(jiān)控的主要內(nèi)容包括： 2136421.2.1風(fēng)險報告 21144602.1風(fēng)險報告是指企業(yè)定期向決策層報告風(fēng)險狀況，為企業(yè)決策提供依據(jù)。 2195712.2風(fēng)險報告的主要內(nèi)容應(yīng)包括： 21247272.3風(fēng)險報告應(yīng)保證及時、準(zhǔn)確、全面，為企業(yè)決策層提供有效信息。 216764第十章財務(wù)管理與內(nèi)部控制案例分析 2159022.3.1案例一：某上市公司資金管理 2175472.3.2案例二：某集團財務(wù)報表分析 22258992.3.3案例一：某企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建 22198162.3.4案例二：某上市公司內(nèi)部控制評價 23第一章財務(wù)管理基礎(chǔ)1.1財務(wù)管理概述1.1.1財務(wù)管理的定義與作用財務(wù)管理是企業(yè)為實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，合理組織企業(yè)財務(wù)活動，有效利用企業(yè)財務(wù)資源，對企業(yè)財務(wù)關(guān)系進行協(xié)調(diào)、控制與監(jiān)督的一種經(jīng)濟管理活動。在現(xiàn)代企業(yè)管理體系中，財務(wù)管理發(fā)揮著的作用，它既是企業(yè)經(jīng)濟活動的核心，也是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。1.1.2財務(wù)管理的對象與內(nèi)容財務(wù)管理的對象主要包括企業(yè)資金、資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等方面。財務(wù)管理的內(nèi)容包括資金籌集、投資決策、資金運用、收益分配等環(huán)節(jié)。（1）資金籌集：企業(yè)通過發(fā)行股票、債券、借款等方式籌集資金，以滿足企業(yè)發(fā)展的需要。（2）投資決策：企業(yè)對投資項目進行評估，選擇具有良好收益前景和風(fēng)險可控的項目進行投資。（3）資金運用：企業(yè)合理配置和運用資金，提高資金使用效率，降低資金成本。（4）收益分配：企業(yè)按照法律法規(guī)和公司章程規(guī)定，合理分配收益，保障各方利益。1.1.3財務(wù)管理的分類財務(wù)管理根據(jù)企業(yè)性質(zhì)和規(guī)?？煞譃橐韵聨最悾海?）企業(yè)財務(wù)管理：面向各類企業(yè)，包括國有企業(yè)、民營企業(yè)、外資企業(yè)等。（2）金融機構(gòu)財務(wù)管理：面向銀行、證券、保險等金融機構(gòu)。（3）行政事業(yè)單位財務(wù)管理：面向機關(guān)、事業(yè)單位等。第二節(jié)財務(wù)管理目標(biāo)與原則1.1.4財務(wù)管理目標(biāo)財務(wù)管理的目標(biāo)主要包括以下幾個方面：（1）實現(xiàn)企業(yè)價值最大化：通過合理配置和運用企業(yè)資源，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。（2）保持財務(wù)穩(wěn)?。罕ＷC企業(yè)財務(wù)狀況穩(wěn)定，避免財務(wù)風(fēng)險。（3）提高經(jīng)營效率：優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理，提高經(jīng)營效率。（4）保障利益相關(guān)者權(quán)益：合理分配收益，保障投資者、債權(quán)人、員工等利益相關(guān)者的權(quán)益。1.1.5財務(wù)管理原則財務(wù)管理原則是企業(yè)在進行財務(wù)活動時應(yīng)遵循的基本準(zhǔn)則，主要包括以下幾個方面：（1）依法理財：企業(yè)財務(wù)管理活動應(yīng)遵循國家法律法規(guī)，保證企業(yè)合法權(quán)益。（2）效益原則：企業(yè)應(yīng)追求經(jīng)濟效益，提高資金使用效率。（3）安全原則：企業(yè)應(yīng)保證資金安全，避免財務(wù)風(fēng)險。（4）透明原則：企業(yè)應(yīng)提高財務(wù)信息透明度，便于各方了解企業(yè)財務(wù)狀況。（5）合作原則：企業(yè)應(yīng)與各方建立良好的合作關(guān)系，共同推動企業(yè)財務(wù)管理發(fā)展。第二章財務(wù)報表分析第一節(jié)財務(wù)報表概述財務(wù)報表是反映企業(yè)一定時期財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息的載體，是企業(yè)對外傳遞財務(wù)信息的重要工具。財務(wù)報表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等。以下對這幾類報表進行簡要概述。1.1.6資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在一定時期內(nèi)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的靜態(tài)財務(wù)報表。資產(chǎn)負(fù)債表根據(jù)會計等式“資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益”編制，可以反映企業(yè)資產(chǎn)分布、負(fù)債結(jié)構(gòu)和所有者權(quán)益變動情況。1.1.7利潤表利潤表是反映企業(yè)在一定時期內(nèi)收入、費用和利潤情況的動態(tài)財務(wù)報表。利潤表根據(jù)會計等式“收入費用=利潤”編制，可以反映企業(yè)盈利能力、收入結(jié)構(gòu)和成本費用情況。1.1.8現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定時期內(nèi)現(xiàn)金流入、流出及凈現(xiàn)金流量的財務(wù)報表?，F(xiàn)金流量表分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三部分，可以反映企業(yè)現(xiàn)金流動性和現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)。1.1.9所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表是反映企業(yè)在一定時期內(nèi)所有者權(quán)益變動情況的財務(wù)報表。所有者權(quán)益變動表主要包括資本注入、利潤分配、其他綜合收益等項目，可以反映企業(yè)所有者權(quán)益的變動原因和變動幅度。第二節(jié)財務(wù)比率分析財務(wù)比率分析是將財務(wù)報表中的相關(guān)數(shù)據(jù)進行對比，以揭示企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一種分析方法。以下介紹幾種常用的財務(wù)比率。1.1.10償債能力比率償債能力比率反映企業(yè)償還債務(wù)的能力，主要包括流動比率、速動比率和資產(chǎn)負(fù)債率等。（1）流動比率：流動比率=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債，反映企業(yè)短期償債能力。（2）速動比率：速動比率=（流動資產(chǎn)存貨）/流動負(fù)債，反映企業(yè)剔除存貨后的短期償債能力。（3）資產(chǎn)負(fù)債率：資產(chǎn)負(fù)債率=總負(fù)債/總資產(chǎn)，反映企業(yè)長期償債能力。1.1.11盈利能力比率盈利能力比率反映企業(yè)盈利水平，主要包括凈利潤率、總資產(chǎn)收益率和凈資產(chǎn)收益率等。（1）凈利潤率：凈利潤率=凈利潤/營業(yè)收入，反映企業(yè)營業(yè)收入轉(zhuǎn)化為凈利潤的能力。（2）總資產(chǎn)收益率：總資產(chǎn)收益率=凈利潤/總資產(chǎn)，反映企業(yè)運用總資產(chǎn)產(chǎn)生的盈利能力。（3）凈資產(chǎn)收益率：凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/凈資產(chǎn)，反映企業(yè)運用凈資產(chǎn)產(chǎn)生的盈利能力。1.1.12營運能力比率營運能力比率反映企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況，主要包括存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。（1）存貨周轉(zhuǎn)率：存貨周轉(zhuǎn)率=營業(yè)成本/平均存貨，反映企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)速度。（2）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入/平均應(yīng)收賬款，反映企業(yè)應(yīng)收賬款回收速度。（3）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入/平均總資產(chǎn)，反映企業(yè)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度。第三節(jié)財務(wù)報表綜合分析財務(wù)報表綜合分析是對企業(yè)財務(wù)報表各項指標(biāo)進行綜合評價，以揭示企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的整體情況。以下從以下幾個方面進行綜合分析：1.1.13財務(wù)報表結(jié)構(gòu)分析財務(wù)報表結(jié)構(gòu)分析是通過比較企業(yè)不同時期財務(wù)報表數(shù)據(jù)，揭示企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變動趨勢。主要包括以下內(nèi)容：（1）資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)分析：分析企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的變動情況，了解企業(yè)資產(chǎn)分布、負(fù)債結(jié)構(gòu)和所有者權(quán)益變動原因。（2）利潤表結(jié)構(gòu)分析：分析企業(yè)收入、費用和利潤的變動情況，了解企業(yè)盈利能力、收入結(jié)構(gòu)和成本費用變動原因。（3）現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)分析：分析企業(yè)現(xiàn)金流入、流出及凈現(xiàn)金流量的變動情況，了解企業(yè)現(xiàn)金流動性和現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)變動原因。1.1.14財務(wù)比率綜合分析財務(wù)比率綜合分析是將各種財務(wù)比率進行綜合評價，以揭示企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的優(yōu)劣勢。具體方法如下：（1）償債能力綜合分析：將流動比率、速動比率和資產(chǎn)負(fù)債率等償債能力比率進行綜合評價，了解企業(yè)償債能力的整體狀況。（2）盈利能力綜合分析：將凈利潤率、總資產(chǎn)收益率和凈資產(chǎn)收益率等盈利能力比率進行綜合評價，了解企業(yè)盈利能力的整體狀況。（3）營運能力綜合分析：將存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等營運能力比率進行綜合評價，了解企業(yè)營運能力的整體狀況。1.1.15財務(wù)報表趨勢分析財務(wù)報表趨勢分析是通過比較企業(yè)連續(xù)多個時期的財務(wù)報表數(shù)據(jù)，揭示企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變動趨勢。主要包括以下內(nèi)容：（1）資產(chǎn)負(fù)債表趨勢分析：分析企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的變動趨勢，了解企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模、負(fù)債結(jié)構(gòu)和所有者權(quán)益變動趨勢。（2）利潤表趨勢分析：分析企業(yè)收入、費用和利潤的變動趨勢，了解企業(yè)盈利能力、收入結(jié)構(gòu)和成本費用變動趨勢。（3）現(xiàn)金流量表趨勢分析：分析企業(yè)現(xiàn)金流入、流出及凈現(xiàn)金流量的變動趨勢，了解企業(yè)現(xiàn)金流動性和現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)變動趨勢。第三章資金管理第一節(jié)資金籌集管理1.1.16資金籌集的原則（1）合法合規(guī)：企業(yè)在進行資金籌集時，應(yīng)遵循國家相關(guān)法律法規(guī)，保證資金來源的合法性。（2）經(jīng)濟效益：企業(yè)應(yīng)充分考慮資金成本，合理選擇資金籌集方式，力求降低資金成本，提高經(jīng)濟效益。（3）安全性：企業(yè)在籌集資金時，應(yīng)保證資金來源的穩(wěn)定性，避免因資金鏈斷裂導(dǎo)致企業(yè)運營風(fēng)險。1.1.17資金籌集的途徑（1）股權(quán)融資：企業(yè)可通過發(fā)行股票、增資擴股等方式，引入外部投資者，籌集資金。（2）債務(wù)融資：企業(yè)可通過發(fā)行債券、銀行貸款等方式，籌集債務(wù)資金。（3）內(nèi)部融資：企業(yè)可通過提取盈余公積、留存收益等方式，實現(xiàn)內(nèi)部融資。1.1.18資金籌集的管理要點（1）制定籌集計劃：企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略、資金需求和資金成本等因素，制定資金籌集計劃。（2）嚴(yán)格審批程序：企業(yè)應(yīng)建立健全資金籌集審批制度，保證資金籌集的合法性和合規(guī)性。（3）加強風(fēng)險控制：企業(yè)應(yīng)對資金籌集過程中的各種風(fēng)險進行識別、評估和控制，保證資金籌集的安全性和穩(wěn)定性。第二節(jié)資金使用管理1.1.19資金使用原則（1）合法合規(guī)：企業(yè)應(yīng)在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)使用資金，保證資金使用的合法性。（2）效益優(yōu)先：企業(yè)應(yīng)充分挖掘資金的使用價值，提高資金使用效益。（3）安全性：企業(yè)應(yīng)保證資金使用過程中的安全性，防止資金流失和浪費。1.1.20資金使用范圍（1）經(jīng)營活動：企業(yè)應(yīng)將資金主要用于日常經(jīng)營活動，包括采購原材料、支付工資、購買設(shè)備等。（2）投資活動：企業(yè)可根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，合理使用資金進行投資，包括購置固定資產(chǎn)、研發(fā)新產(chǎn)品等。（3）融資活動：企業(yè)應(yīng)合理安排資金，用于償還債務(wù)、支付利息等融資活動。1.1.21資金使用管理要點（1）制定資金使用計劃：企業(yè)應(yīng)根據(jù)資金籌集情況和使用需求，制定資金使用計劃。（2）嚴(yán)格審批程序：企業(yè)應(yīng)建立健全資金使用審批制度，保證資金使用的合法性和合規(guī)性。（3）加強資金監(jiān)控：企業(yè)應(yīng)對資金使用過程進行實時監(jiān)控，保證資金使用的安全性和有效性。第三節(jié)資金調(diào)度與風(fēng)險管理1.1.22資金調(diào)度原則（1）合法合規(guī)：企業(yè)應(yīng)在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進行資金調(diào)度。（2）靈活性：企業(yè)應(yīng)根據(jù)資金需求和運營狀況，合理調(diào)整資金分配。（3）安全性：企業(yè)應(yīng)保證資金調(diào)度過程中的安全性，防止資金流失。1.1.23資金調(diào)度方式（1）內(nèi)部調(diào)度：企業(yè)可通過內(nèi)部資金池、資金結(jié)算中心等方式，實現(xiàn)內(nèi)部資金的調(diào)度。（2）外部調(diào)度：企業(yè)可通過銀行貸款、債券發(fā)行等方式，籌集外部資金進行調(diào)度。1.1.24資金風(fēng)險管理要點（1）建立風(fēng)險管理體系：企業(yè)應(yīng)建立健全風(fēng)險管理體系，對資金調(diào)度過程中的各種風(fēng)險進行識別、評估和控制。（2）完善內(nèi)部控制：企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)部控制，保證資金調(diào)度過程中的合規(guī)性和安全性。（3）加強風(fēng)險監(jiān)測：企業(yè)應(yīng)對資金調(diào)度過程中的風(fēng)險進行實時監(jiān)測，及時調(diào)整資金分配，降低風(fēng)險。第四章成本管理第一節(jié)成本控制概述成本控制作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，旨在通過對成本的有效控制，實現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置，提高經(jīng)營效益。成本控制涉及企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)，是企業(yè)內(nèi)部管理的基礎(chǔ)。1.1.25成本控制的概念成本控制是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，通過對成本的形成、發(fā)生和結(jié)果進行全面的、系統(tǒng)的、動態(tài)的管理，以達(dá)到合理利用資源、降低成本、提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。1.1.26成本控制的原則（1）科學(xué)性原則：成本控制應(yīng)遵循科學(xué)的方法和手段，保證成本數(shù)據(jù)的真實性、準(zhǔn)確性和完整性。（2）系統(tǒng)性原則：成本控制應(yīng)涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，實現(xiàn)各部門、各環(huán)節(jié)的成本控制。（3）動態(tài)性原則：成本控制應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的變化而不斷調(diào)整和優(yōu)化。（4）效益性原則：成本控制應(yīng)以提高企業(yè)經(jīng)濟效益為核心，實現(xiàn)成本與效益的最佳匹配。1.1.27成本控制的方法（1）預(yù)算控制法：通過對成本預(yù)算的編制、執(zhí)行和考核，實現(xiàn)對成本的有效控制。（2）標(biāo)準(zhǔn)成本法：通過制定標(biāo)準(zhǔn)成本，對實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進行比較，分析差異，采取措施降低成本。（3）作業(yè)成本法：通過對作業(yè)的劃分和成本歸集，實現(xiàn)對成本的有效控制。（4）價值工程法：通過對產(chǎn)品或服務(wù)的功能分析，優(yōu)化設(shè)計，降低成本。第二節(jié)成本核算與分析成本核算與分析是企業(yè)成本管理的重要環(huán)節(jié)，通過對成本的核算與分析，可以為企業(yè)決策提供有力支持。1.1.28成本核算成本核算是指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種成本進行歸集、計算和分配的過程。成本核算主要包括以下內(nèi)容：（1）直接材料成本核算：對原材料、輔助材料等直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的成本進行核算。（2）直接人工成本核算：對生產(chǎn)工人工資、福利等直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的成本進行核算。（3）制造費用核算：對生產(chǎn)過程中發(fā)生的間接成本進行核算。（4）銷售費用核算：對銷售過程中發(fā)生的成本進行核算。（5）管理費用核算：對企業(yè)管理過程中發(fā)生的成本進行核算。1.1.29成本分析成本分析是對成本核算結(jié)果進行深入剖析，找出成本變動的原因，為企業(yè)決策提供依據(jù)。成本分析主要包括以下內(nèi)容：（1）成本結(jié)構(gòu)分析：分析企業(yè)成本構(gòu)成，找出主要成本項目和成本驅(qū)動因素。（2）成本變動分析：分析成本變動趨勢，找出影響成本變動的主要因素。（3）成本效益分析：分析成本與效益的關(guān)系，評價企業(yè)成本控制效果。第三節(jié)成本管理與決策成本管理與決策是企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，通過對成本的有效管理，可以提高企業(yè)經(jīng)濟效益，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。1.1.30成本管理決策的類型（1）產(chǎn)品定價決策：根據(jù)產(chǎn)品成本和市場情況，合理確定產(chǎn)品價格。（2）產(chǎn)品組合決策：根據(jù)市場需求和成本情況，優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。（3）生產(chǎn)規(guī)模決策：根據(jù)市場需求和成本情況，確定合理生產(chǎn)規(guī)模。（4）投資決策：根據(jù)項目投資成本和預(yù)期收益，評估投資項目的可行性。1.1.31成本管理決策的方法（1）成本效益分析：通過比較不同方案的預(yù)期成本和效益，選擇最優(yōu)方案。（2）價值工程：通過對產(chǎn)品或服務(wù)的功能分析，優(yōu)化設(shè)計，降低成本。（3）預(yù)算控制：通過對成本預(yù)算的編制、執(zhí)行和考核，實現(xiàn)成本控制。（4）成本預(yù)測：通過對市場、技術(shù)等因素的分析，預(yù)測未來成本變動趨勢。1.1.32成本管理決策的注意事項（1）充分考慮市場需求和競爭態(tài)勢，保證決策的適應(yīng)性。（2）注重成本數(shù)據(jù)的真實性、準(zhǔn)確性和完整性，提高決策的科學(xué)性。（3）加強部門間的溝通與協(xié)作，形成合力，提高決策的執(zhí)行力。（4）不斷調(diào)整和優(yōu)化成本管理策略，適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。第五章預(yù)算管理第一節(jié)預(yù)算編制1.1.33預(yù)算編制原則預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：（1）合法性原則：預(yù)算編制應(yīng)遵守國家有關(guān)法律法規(guī)及公司內(nèi)部控制制度。（2）實事求是原則：預(yù)算編制應(yīng)真實反映公司業(yè)務(wù)發(fā)展需求，保證預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。（3）整體性原則：預(yù)算編制應(yīng)涵蓋公司所有部門及業(yè)務(wù)領(lǐng)域，保證預(yù)算的完整性。（4）可行性原則：預(yù)算編制應(yīng)充分考慮公司資源狀況，保證預(yù)算的可行性。1.1.34預(yù)算編制流程預(yù)算編制流程主要包括以下步驟：（1）明確預(yù)算編制目標(biāo)：根據(jù)公司戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，確定預(yù)算編制的方向和重點。（2）收集基礎(chǔ)數(shù)據(jù)：各部門應(yīng)收集與預(yù)算編制相關(guān)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)等，為預(yù)算編制提供基礎(chǔ)信息。（3）編制預(yù)算草案：各部門根據(jù)收集的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，結(jié)合部門職責(zé)和業(yè)務(wù)發(fā)展需求，編制預(yù)算草案。（4）審核預(yù)算草案：財務(wù)部門對各部門提交的預(yù)算草案進行審核，保證預(yù)算編制的合規(guī)性、合理性和可行性。（5）綜合平衡預(yù)算：公司高層對各部門預(yù)算草案進行綜合平衡，形成公司整體預(yù)算方案。（6）預(yù)算審批：公司董事會審批預(yù)算方案，確定最終預(yù)算。1.1.35預(yù)算編制方法預(yù)算編制方法主要包括以下幾種：（1）歷史數(shù)據(jù)法：根據(jù)公司歷史數(shù)據(jù)，分析業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢，預(yù)測未來預(yù)算數(shù)據(jù)。（2）零基預(yù)算法：從零開始編制預(yù)算，對各部門預(yù)算進行詳細(xì)分析和評估。（3）彈性預(yù)算法：根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展變化，調(diào)整預(yù)算數(shù)據(jù)，使預(yù)算更具適應(yīng)性。第二節(jié)預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控1.1.36預(yù)算執(zhí)行預(yù)算執(zhí)行是指按照預(yù)算方案進行資金籌集、分配和使用的過程。各部門應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行，保證預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。1.1.37預(yù)算監(jiān)控預(yù)算監(jiān)控主要包括以下幾個方面：（1）預(yù)算執(zhí)行進度監(jiān)控：對各部門預(yù)算執(zhí)行情況進行定期跟蹤，了解預(yù)算完成情況。（2）預(yù)算執(zhí)行效果監(jiān)控：分析預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題，及時調(diào)整預(yù)算執(zhí)行策略。（3）預(yù)算執(zhí)行合規(guī)性監(jiān)控：保證預(yù)算執(zhí)行符合國家法律法規(guī)及公司內(nèi)部控制制度。第三節(jié)預(yù)算調(diào)整與評價1.1.38預(yù)算調(diào)整預(yù)算調(diào)整是指在預(yù)算執(zhí)行過程中，根據(jù)實際情況對預(yù)算數(shù)據(jù)進行調(diào)整。預(yù)算調(diào)整應(yīng)遵循以下原則：（1）合法性原則：預(yù)算調(diào)整應(yīng)符合國家法律法規(guī)及公司內(nèi)部控制制度。（2）實事求是原則：預(yù)算調(diào)整應(yīng)真實反映公司業(yè)務(wù)發(fā)展需求，保證預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。（3）適時性原則：預(yù)算調(diào)整應(yīng)及時反映業(yè)務(wù)發(fā)展變化，保證預(yù)算的適應(yīng)性。1.1.39預(yù)算評價預(yù)算評價是指對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行評估和分析，以評價預(yù)算編制和執(zhí)行的效果。預(yù)算評價主要包括以下內(nèi)容：（1）預(yù)算執(zhí)行結(jié)果分析：分析預(yù)算執(zhí)行過程中的各項指標(biāo)，評價預(yù)算完成情況。（2）預(yù)算執(zhí)行效果分析：分析預(yù)算執(zhí)行對公司戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的影響，評價預(yù)算對公司發(fā)展的貢獻(xiàn)。（3）預(yù)算管理改進：根據(jù)預(yù)算評價結(jié)果，提出改進預(yù)算管理的措施和建議，為下一輪預(yù)算編制提供參考。第六章內(nèi)部控制概述第一節(jié)內(nèi)部控制概念與目標(biāo)1.1.40內(nèi)部控制概念內(nèi)部控制是指企業(yè)為了合理保證實現(xiàn)其業(yè)務(wù)目標(biāo)，維護資產(chǎn)的安全、完整，保證財務(wù)報告的真實、準(zhǔn)確和完整，提高經(jīng)營效率，遵循法律法規(guī)要求，對內(nèi)部管理過程進行規(guī)范、監(jiān)督和評價的一系列制度安排和活動。1.1.41內(nèi)部控制目標(biāo)（1）財務(wù)報告目標(biāo)：保證企業(yè)財務(wù)報告的真實性、準(zhǔn)確性和完整性，提高財務(wù)報告的質(zhì)量。（2）資產(chǎn)安全目標(biāo)：保護企業(yè)資產(chǎn)安全，防止資產(chǎn)損失和浪費。（3）經(jīng)營效率目標(biāo)：優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理，提高經(jīng)營效率，降低成本。（4）法律法規(guī)遵循目標(biāo)：保證企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動遵循相關(guān)法律法規(guī)，避免違法行為。第二節(jié)內(nèi)部控制原則與要素1.1.42內(nèi)部控制原則（1）全面性原則：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)所有業(yè)務(wù)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，保證各項業(yè)務(wù)活動得到有效控制。（2）制衡性原則：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立相互制約、相互監(jiān)督的機制，防止權(quán)力濫用。（3）適應(yīng)性原則：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點、規(guī)模和管理要求進行設(shè)計和調(diào)整。（4）成本效益原則：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)以合理成本實現(xiàn)有效控制，避免過度投入。1.1.43內(nèi)部控制要素（1）內(nèi)部環(huán)境：包括企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化等。（2）風(fēng)險評估：識別、分析和評估企業(yè)面臨的各種風(fēng)險。（3）控制活動：根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采取相應(yīng)的控制措施，降低風(fēng)險。（4）信息與溝通：保證企業(yè)內(nèi)部信息暢通，提高信息傳遞效率。（5）監(jiān)督與評價：對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行監(jiān)督和評價，發(fā)覺問題及時整改。第三節(jié)內(nèi)部控制制度設(shè)計1.1.44內(nèi)部控制制度設(shè)計原則（1）系統(tǒng)性原則：內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)形成完整的體系，涵蓋企業(yè)各項業(yè)務(wù)和管理活動。（2）實用性原則：內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)具有實用性，便于操作和執(zhí)行。（3）動態(tài)調(diào)整原則：內(nèi)部控制制度應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)展和外部環(huán)境變化進行適時調(diào)整。1.1.45內(nèi)部控制制度設(shè)計內(nèi)容（1）組織結(jié)構(gòu)設(shè)計：明確各部門職責(zé)和權(quán)限，形成相互制衡的機制。（2）業(yè)務(wù)流程設(shè)計：優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，提高業(yè)務(wù)效率，降低風(fēng)險。（3）風(fēng)險管理設(shè)計：建立風(fēng)險管理框架，識別、評估和應(yīng)對各種風(fēng)險。（4）內(nèi)部審計設(shè)計：加強內(nèi)部審計，提高審計效果，保證內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。（5）人力資源設(shè)計：合理配置人力資源，提高員工素質(zhì)，增強內(nèi)部控制執(zhí)行力。（6）信息技術(shù)應(yīng)用：運用信息技術(shù)手段，提高內(nèi)部控制效率，降低成本。第七章內(nèi)部控制實施第一節(jié)組織結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制1.1.46組織結(jié)構(gòu)概述組織結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，合理的組織結(jié)構(gòu)能夠保證企業(yè)內(nèi)部控制的實施與有效性。組織結(jié)構(gòu)主要包括企業(yè)內(nèi)部各部門、崗位的設(shè)置、職責(zé)劃分及相互關(guān)系。1.1.47組織結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的關(guān)系（1）組織結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制的影響組織結(jié)構(gòu)直接影響企業(yè)內(nèi)部控制的實施效果。合理的組織結(jié)構(gòu)有助于明確各部門、崗位的職責(zé)，降低內(nèi)部控制風(fēng)險。（2）組織結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制的作用組織結(jié)構(gòu)有助于實現(xiàn)內(nèi)部控制的五大目標(biāo)：合規(guī)性、有效性、效率性、可靠性和安全性。1.1.48組織結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的實施（1）明確各部門、崗位的職責(zé)企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)特點和規(guī)模，合理設(shè)置部門、崗位，明確各部門、崗位的職責(zé)，保證內(nèi)部控制的有效實施。（2）建立權(quán)責(zé)分明、相互制約的機制企業(yè)應(yīng)建立權(quán)責(zé)分明、相互制約的機制，防止權(quán)力濫用和舞弊行為，保證內(nèi)部控制的有效性。（3）加強內(nèi)部溝通與協(xié)作企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)部溝通與協(xié)作，保證各部門、崗位之間的信息傳遞暢通，提高內(nèi)部控制效率。第二節(jié)業(yè)務(wù)流程與內(nèi)部控制1.1.49業(yè)務(wù)流程概述業(yè)務(wù)流程是企業(yè)為實現(xiàn)特定業(yè)務(wù)目標(biāo)而進行的一系列有組織的活動。合理的業(yè)務(wù)流程有利于提高企業(yè)運營效率，降低運營成本。1.1.50業(yè)務(wù)流程與內(nèi)部控制的關(guān)系（1）業(yè)務(wù)流程對內(nèi)部控制的影響業(yè)務(wù)流程的設(shè)置和優(yōu)化直接影響企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。合理的業(yè)務(wù)流程有助于內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)。（2）業(yè)務(wù)流程對內(nèi)部控制的作用業(yè)務(wù)流程有助于保證企業(yè)內(nèi)部控制的合規(guī)性、有效性、效率性、可靠性和安全性。1.1.51業(yè)務(wù)流程與內(nèi)部控制的實施（1）分析和優(yōu)化業(yè)務(wù)流程企業(yè)應(yīng)對現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程進行分析和優(yōu)化，消除不必要的環(huán)節(jié)，提高業(yè)務(wù)流程的效率。（2）建立業(yè)務(wù)流程控制點企業(yè)應(yīng)在業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)設(shè)置控制點，保證業(yè)務(wù)活動的合規(guī)性和有效性。（3）加強業(yè)務(wù)流程監(jiān)控與評價企業(yè)應(yīng)加強對業(yè)務(wù)流程的監(jiān)控與評價，及時發(fā)覺和糾正流程中的問題，保證內(nèi)部控制的有效性。第三節(jié)信息系統(tǒng)與內(nèi)部控制1.1.52信息系統(tǒng)概述信息系統(tǒng)是企業(yè)為實現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)，對信息進行收集、處理、傳遞和利用的技術(shù)手段。高效的信息系統(tǒng)有助于提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率。1.1.53信息系統(tǒng)與內(nèi)部控制的關(guān)系（1）信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制的影響信息系統(tǒng)的建立和完善對內(nèi)部控制具有重要作用。高效的信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的合規(guī)性、有效性、效率性、可靠性和安全性。（2）信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制的作用信息系統(tǒng)有助于實現(xiàn)內(nèi)部控制的五大目標(biāo)，提高企業(yè)內(nèi)部管理水平。1.1.54信息系統(tǒng)與內(nèi)部控制的實施（1）建立健全信息系統(tǒng)企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)需求，建立健全信息系統(tǒng)，保證信息系統(tǒng)的正常運行。（2）加強信息系統(tǒng)安全管理企業(yè)應(yīng)加強信息系統(tǒng)安全管理，防止信息泄露、篡改等風(fēng)險，保證信息系統(tǒng)的安全性。（3）實施信息系統(tǒng)內(nèi)部控制企業(yè)應(yīng)在信息系統(tǒng)中設(shè)置內(nèi)部控制措施，保證信息系統(tǒng)的合規(guī)性和有效性。（4）定期評估信息系統(tǒng)企業(yè)應(yīng)定期評估信息系統(tǒng)的運行狀況，發(fā)覺問題及時進行改進，保證信息系統(tǒng)與內(nèi)部控制的適應(yīng)性。第八章內(nèi)部審計第一節(jié)內(nèi)部審計概述1.1.55內(nèi)部審計的定義內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加組織的價值和改善其運營。內(nèi)部審計通過評價和改進風(fēng)險管理、控制和治理過程，為組織提供價值。1.1.56內(nèi)部審計的目標(biāo)內(nèi)部審計的目標(biāo)主要包括以下幾個方面：（1）評價組織的內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和治理過程的有效性；（2）檢查和評估組織的運營效率和效果；（3）促進組織遵循相關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度；（4）提供改進建議，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。1.1.57內(nèi)部審計的職責(zé)內(nèi)部審計部門應(yīng)承擔(dān)以下職責(zé)：（1）獨立開展內(nèi)部審計工作，不受外部干擾；（2）制定年度審計計劃，報經(jīng)董事會或相應(yīng)機構(gòu)審批；（3）對審計項目進行風(fēng)險評估，確定審計重點；（4）開展審計調(diào)查，收集審計證據(jù)；（5）編制審計報告，提出改進建議；（6）跟蹤審計整改情況，保證整改措施得到有效實施。第二節(jié)內(nèi)部審計程序與方法1.1.58內(nèi)部審計程序內(nèi)部審計程序主要包括以下幾個階段：（1）審計計劃：制定年度審計計劃，明確審計目標(biāo)和范圍；（2）審計準(zhǔn)備：了解被審計單位的基本情況，收集相關(guān)資料；（3）審計實施：開展現(xiàn)場審計，收集審計證據(jù)；（4）審計報告：編制審計報告，提出審計結(jié)論和建議；（5）審計整改：跟蹤審計整改情況，保證整改措施得到有效實施。1.1.59內(nèi)部審計方法內(nèi)部審計方法包括以下幾種：（1）文件審查：查閱相關(guān)文件資料，了解被審計單位的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理情況；（2）詢問調(diào)查：與被審計單位相關(guān)人員交談，了解審計事項的實際情況；（3）觀察檢查：實地觀察被審計單位的業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制措施；（4）分析性程序：運用分析性程序，評估被審計單位的運營情況和風(fēng)險水平；（5）抽樣檢查：對相關(guān)業(yè)務(wù)進行抽樣檢查，驗證內(nèi)部控制的有效性。第三節(jié)內(nèi)部審計報告與整改1.1.60內(nèi)部審計報告內(nèi)部審計報告是審計部門對審計項目進行總結(jié)和評價的書面文件。內(nèi)部審計報告應(yīng)包括以下內(nèi)容：（1）審計背景和目的；（2）審計范圍和方法；（3）審計發(fā)覺和結(jié)論；（4）審計建議和整改措施；（5）審計報告的簽發(fā)日期。1.1.61內(nèi)部審計整改內(nèi)部審計整改是指被審計單位針對審計報告提出的意見和建議，采取有效措施進行改進的過程。內(nèi)部審計整改應(yīng)遵循以下原則：（1）整改措施應(yīng)具有針對性和可操作性；（2）整改過程應(yīng)明確責(zé)任和時間表；（3）整改結(jié)果應(yīng)達(dá)到審計要求；（4）整改情況應(yīng)定期報告給審計部門。內(nèi)部審計整改的有效實施，有助于提高組織的內(nèi)部控制水平，降低運營風(fēng)險，實現(xiàn)組織目標(biāo)。第九章風(fēng)險管理第一節(jié)風(fēng)險識別與評估1.1.62風(fēng)險識別1.1風(fēng)險識別是風(fēng)險管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，旨在全面梳理企業(yè)內(nèi)部和外部可能存在的風(fēng)險因素。企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險識別機制，保證對各類風(fēng)險進行全面、系統(tǒng)的識別。1.2風(fēng)險識別的主要方法包括：（1）問卷調(diào)查：通過設(shè)計針對性的問卷，收集各部門對風(fēng)險的認(rèn)知和評估。（2）專家訪談：邀請行業(yè)專家、內(nèi)部管理人員等進行訪談，了解企業(yè)風(fēng)險狀況。（3）現(xiàn)場調(diào)研：對關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進行實地考察，發(fā)覺潛在風(fēng)險。（4）歷史數(shù)據(jù)分析：分析企業(yè)歷史數(shù)據(jù)，挖掘風(fēng)險發(fā)生的規(guī)律。1.2.1風(fēng)險評估2.1風(fēng)險評估是對已識別的風(fēng)險進行量化分析，確定風(fēng)險的可能性和影響程度，為企業(yè)制定風(fēng)險應(yīng)對策略提供依據(jù)。2.2風(fēng)險評估的主要步驟包括：（1）確定風(fēng)險評價標(biāo)準(zhǔn)：根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和風(fēng)險承受能力，制定風(fēng)險評價標(biāo)準(zhǔn)。（2）評估風(fēng)險可能性：分析風(fēng)險發(fā)生的概率，可采取定性或定量方法。（3）評估風(fēng)險影響程度：分析風(fēng)險對企業(yè)運營、財務(wù)、聲譽等方面的影響。（4）確定風(fēng)險等級：根據(jù)風(fēng)險的可能性和影響程度，劃分風(fēng)險等級。第二節(jié)風(fēng)險應(yīng)對策略2.2.1風(fēng)險規(guī)避1.1風(fēng)險規(guī)避是指企業(yè)通過調(diào)整經(jīng)營策略、業(yè)務(wù)流程等，避免風(fēng)險發(fā)生或降低風(fēng)險影響。1.2風(fēng)險規(guī)避的具體措施包括：（1）調(diào)整投資結(jié)構(gòu)：減少高風(fēng)險領(lǐng)域的投資，增加低風(fēng)險領(lǐng)域的投資。（2）優(yōu)化業(yè)務(wù)流程：簡化業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，降低操作風(fēng)險。（3）加強合同管理：明確合同條款，避免法律風(fēng)險。1.2.1風(fēng)險分散2.1風(fēng)險分散是指企業(yè)通過多元化經(jīng)營、市場拓展等手段，降低單一風(fēng)險的影響。2.2風(fēng)險分散的具體措施包括：（1）多元化經(jīng)營：開展多種業(yè)務(wù)，降低行業(yè)風(fēng)險。（2）市場拓展：開拓國內(nèi)外市場，降低市場風(fēng)險。（3）合作伙伴選擇：選擇信譽良好的合作伙伴，降低信用風(fēng)險。2.2.1風(fēng)險轉(zhuǎn)移3.1風(fēng)險轉(zhuǎn)移是指企業(yè)通過購買保險、簽訂合同等手段，將風(fēng)險轉(zhuǎn)移給其他主體。3.2風(fēng)險轉(zhuǎn)移的具體措施包括：（1）購買保險：轉(zhuǎn)移自然災(zāi)害、意外等風(fēng)險。（2）簽訂合同：明確合同條款，轉(zhuǎn)移法律風(fēng)險。（3）外包業(yè)務(wù)：將部分業(yè)務(wù)外包給專業(yè)公司，降低操作風(fēng)險。第三節(jié)風(fēng)險監(jiān)控與報告3