第五章金融資產(chǎn)第二節(jié)

交易性金融資產(chǎn)第三節(jié)

債權(quán)投資第一節(jié)

認(rèn)識金融資產(chǎn)第四節(jié)

其他債權(quán)投資第五節(jié)

其他權(quán)益工具投資

第五節(jié)其他權(quán)益工具投資

其他權(quán)益工具投資，是指企業(yè)指定為以公允價值計量，且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資（如股權(quán)投資）。企業(yè)投資其他上市公司股票或者非上市公司股權(quán)的，不屬于交易性金融資產(chǎn)，也不屬于長期股權(quán)投資的應(yīng)作為其他權(quán)益工具投資。

企業(yè)對于其他權(quán)益工具投資，按規(guī)定確認(rèn)股權(quán)收入。企業(yè)將非交易權(quán)益工具已經(jīng)指定為以公允價值計量，且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資（股權(quán)投資），則不得撤銷。一、其他權(quán)益工具投資的內(nèi)容區(qū)分金融資產(chǎn)類型1.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)——“交易性金融資產(chǎn)”2.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)——“債權(quán)投資”3.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)——債券投資時——“其他債權(quán)投資”——股權(quán)投資（非上市）時——“其他權(quán)益工具投資”

其他權(quán)益工具投資公允價值變動反映其他權(quán)益工具投資公允價值變動總賬明細(xì)賬初始確認(rèn)金額=公允價值+交易費(fèi)用其他權(quán)益工具投資與債權(quán)投資和其他債權(quán)投資賬戶設(shè)置上有什么不同？二、其他權(quán)益工具投資核算賬戶設(shè)置（一）其他權(quán)益工具投資的取得其他權(quán)益工具投資初始計量時，應(yīng)按公允價值與交易費(fèi)用之和計量，所支付價款中含有已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

借：其他權(quán)益工具投資——成本（公允價值與交易費(fèi)用之和）應(yīng)收股利（實(shí)際支付價款中含有已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利時）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（可以抵扣的增值稅）

貸：其他貨幣資金（按實(shí)際支付的價款）三、其他權(quán)益工具投資的核算與交易性金融資產(chǎn)交易費(fèi)用處理不同（二）其他權(quán)益工具投資后續(xù)計量

持有其他權(quán)益工具投資期間，企業(yè)除了獲得的股利（明確代表投資成本部分收回的股利除外）計入當(dāng)期損益外，其他相關(guān)利得和損失均應(yīng)計入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

持有期間，確認(rèn)股利收入時，

借：應(yīng)收股利貸：投資收益三、其他權(quán)益工具投資的核算實(shí)際收到時，借：其他貨幣資金貸：應(yīng)收股利資產(chǎn)負(fù)債表日，其他權(quán)益工具投資公允價值發(fā)生變動時。當(dāng)公允價值上升時

借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動貸：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價值變動當(dāng)公允價值下降時

則做相反的會計分錄。三、其他權(quán)益工具投資的核算

（三）其他權(quán)益工具投資處置當(dāng)其終止確認(rèn)時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入留存收益。

借：其他貨幣資金（按實(shí)際收到的價款）貸：其他權(quán)益工具投資——成本（賬面成本）

其他權(quán)益工具投資——公允價值變動（賬面公允價值變動）

借記或貸記“盈余公積”（10%部分）“利潤分配——未分配利潤”

按實(shí)收價款與賬面價值的差額三、其他權(quán)益工具投資的核算

（三）其他權(quán)益工具投資處置同時，將以前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)出，計入留存收益時，

借或貸：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價值變動貸或借：盈余公積利潤分配——未分配利潤同時要計算轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅，其賬務(wù)處理與轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)應(yīng)交增值稅處理相同。三、其他權(quán)益工具投資的核算

三、其他權(quán)益工具投資的核算持有期間處置取得資產(chǎn)負(fù)債表日【例5-10】2024年5月13日，齊魯公司支付價款2024.24萬元，其中，交易費(fèi)用4萬元，增值稅率6%，增值稅0.24萬元，另企業(yè)已宜告發(fā)放現(xiàn)金股利20萬元，購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%。齊魯公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。三、其他權(quán)益工具投資的核算

2024年5月16日，齊魯公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元。2024年6月30日，該股票市價為每股20.2元。2024年12月31日，齊魯公司仍持有該股票；當(dāng)日，股票市價為每股19.3元。2025年5月9日，乙公司宣告發(fā)放股利4000萬元。2025年5月13日，齊魯公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。2025年5月20日，齊魯公司由于某特殊原因，以每股21元的價格將股票全部轉(zhuǎn)讓。假定不考慮其他因素，齊魯公司的賬務(wù)處理如下：二、其他權(quán)益工具投資的核算（1）2024年5月6日，購入股票：借：其他權(quán)益工具投資——成本20040000應(yīng)收股利200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2400貸：其他貨幣資金——存出投資款20242400二、其他權(quán)益工具投資的核算（2）2024年5月10日，收到現(xiàn)金股利：借：其他貨幣資金——存出投資款200000貸：應(yīng)收股利200000（3）2024年6月30日，確認(rèn)股票價格變動：借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動160000（1000000×20.2-20040000）貸：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價值變動160000二、其他權(quán)益工具投資的核算（4）2024年12月31日確認(rèn)股票價格變動：

（1000000×19.3-1000000×20.2）借：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價值變動900000貸：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動

900000

二、其他權(quán)益工具投資的核算（5）2025年5月9日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利（40000000×0.5%）200000貸：投資收益200000（6）2025年5月13日，收到現(xiàn)金股利：借：其他貨幣資金——存出投資款200000貸：應(yīng)收股利200000二、其他權(quán)益工具投資的核算（7）2025年5月20日，出售股票利得=21000000-（20040000-740000）=170000借：其他貨幣資金——存出投資款21000000其他權(quán)益工具投資——公允價值變動740000貸：其他權(quán)益工具投資——成本20040000盈余公積——法定盈余公積170000（10%部分）利潤分配——未分配利潤1530

000（90%部分）二、其他權(quán)益工具投資的核算同時，借：盈余公積74000利潤分配——未分配利潤666

000貸：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價值變動740000

課后實(shí)訓(xùn)實(shí)訓(xùn)四

金融資產(chǎn)及長期