注冊會計師會計-注會《會計》預(yù)測試卷6單選題（共12題，共12分）(1.)2×19年12月31日，某民間非營利組織“會費收入”余額為200萬元，未對其用途設(shè)置限制；“捐贈收入”（江南博哥）科目的賬面余額為550萬元，其中“限定性收入”明細科目余額300萬元，“非限定性收入”明細科目余額為250萬元；“業(yè)務(wù)活動成本”科目余額為360萬元；“管理費用”科目余額為100萬元；“籌資費用”科目余額為40萬元；“其他費用”科目余額為20萬元。該民間非營利組織2×19年年初的“非限定性凈資產(chǎn)”貸方余額為150萬元。不考慮其他因素，2×19年年末該民間非營利組織的“非限定性凈資產(chǎn)”余額為()。A.380萬元B.600萬元C.80萬元D.240萬元正確答案：C參考解析：2×19年年末該民間非營利組織的“非限定性凈資產(chǎn)”余額＝150＋200＋250－360－100－40－20＝80（萬元）。(2.)2×19年12月31日，甲租賃公司與乙公司簽訂一項租賃合同，將一套大型電子設(shè)備出租給乙公司，租賃期為5年（即2×20年1月1日～2×24年12月31日），乙公司從2×20年起每年年末支付租金180萬元，租賃開始日該資產(chǎn)為全新設(shè)備，估計使用年限為5年，2×20年1月1日，該設(shè)備公允價值和賬面價值均為800萬元。甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、差旅費1萬元。合同中約定，如果乙公司能夠在每年年末的最后一天及時付款，則給予減少年租金5萬元的獎勵。租賃期屆滿時，乙公司享有優(yōu)惠購買該設(shè)備的選擇權(quán)，購買價為1萬元，估計租賃期屆滿日租賃資產(chǎn)的公允價值為100萬元。在租賃期間，如果乙公司終止租賃，需支付的款項為剩余租賃期間的固定租金支付金額。不考慮其他因素，甲租賃公司2×20年1月1日確認的租賃收款額為()。A.877萬元B.902萬元C.876萬元D.900萬元正確答案：C參考解析：租賃收款額＝（180－5）×5＋1＝876（萬元）。優(yōu)惠購買價1萬元遠低于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價值100萬元，因此在2×19年12月31日就可合理確定乙公司將會行使這種選擇權(quán)，購買選擇權(quán)的行權(quán)價格應(yīng)計入租賃收款額中。(3.)下列各項費用均由企業(yè)承擔，不考慮其他因素，屬于合同取得成本的是()。A.盡職調(diào)查費B.簽訂合同過程中所發(fā)生的差旅費C.合同投標費D.銷售傭金正確答案：D參考解析：無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費、投標費、盡職調(diào)查費，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益，除非這些支出明確由客戶承擔，選項ABC錯誤；選項D，是屬于為取得合同所發(fā)生的增量成本，應(yīng)選D。(4.)某企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)。12月31日有關(guān)外幣賬戶余額如下：應(yīng)收賬款（借方）10000美元，81000元人民幣；銀行存款（借方）30000美元，258000元人民幣；應(yīng)付賬款（貸方）6000美元，49200元人民幣；短期借款（貸方）2000美元，16500元人民幣；長期借款（貸方）15000美元，124200元人民幣。12月31日市場匯率為1美元＝8.5元人民幣，該企業(yè)期末應(yīng)計入財務(wù)費用的匯兌損益金額為()。A.5150元B.850元C.1400元D.4600元正確答案：D參考解析：應(yīng)收賬款匯兌損益＝10000×8.5－81000＝4000（元）（匯兌收益，減少財務(wù)費用）銀行存款匯兌損益＝30000×8.5－258000＝－3000（元）（匯兌損失，增加財務(wù)費用）應(yīng)付賬款匯兌損益＝6000×8.5－49200＝1800（元）（匯兌損失，增加財務(wù)費用）短期借款匯兌損益＝2000×8.5－16500＝500（元）（匯兌損失，增加財務(wù)費用）長期借款匯兌損益＝15000×8.5－124200＝3300（元）（匯兌損失，增加財務(wù)費用）因此，企業(yè)期末應(yīng)計入財務(wù)費用的匯兌損益金額＝－4000＋3000＋1800＋500＋3300＝4600（萬元）。各業(yè)務(wù)分錄為：借：應(yīng)收賬款4000財務(wù)費用4600貸：銀行存款3000應(yīng)付賬款1800短期借款500長期借款3300(5.)下列項目中，會產(chǎn)生直接計入所有者權(quán)益的利得或損失的是()。A.出售固定資產(chǎn)凈收益B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）所產(chǎn)生的匯兌差額C.因聯(lián)營企業(yè)其他方增資擴股導(dǎo)致投資方持股比例下降但仍具有重大影響，投資方享有被投資單位增資后凈資產(chǎn)份額的增加額D.以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)確認計入所有者權(quán)益的金額正確答案：B參考解析：直接計入所有者權(quán)益的利得或損失通過“其他綜合收益”科目核算，選項B正確；選項A，通過“資產(chǎn)處置損益”科目核算；選項C，通過“資本公積——其他資本公積”科目核算；選項D，通過“資本公積——其他資本公積”科目核算。(6.)甲民辦學校在2×19年12月7日收到一筆200萬元的政府實撥補助款，要求用于資助貧困學生。甲民辦學校應(yīng)將收到的款項確認為()。A.政府補助收入——非限定性收入B.政府補助收入——限定性收入C.捐贈收入——限定性收入D.捐贈收入——非限定性收入正確答案：B參考解析：取得有限定用途的政府補助款應(yīng)確認為政府補助收入——限定性收入。(7.)對于丙公司而言，下列各項業(yè)務(wù)中，影響費用要素的是()。A.丙公司處置一項專利權(quán)發(fā)生的凈損失B.丙公司授予管理人員100萬份等待期為3年的股票期權(quán)C.丙公司宣告分配現(xiàn)金股利D.丙公司實際收到先征后返方式返還的所得稅正確答案：B參考解析：選項A，計入“資產(chǎn)處置損益”中，屬于計入當期利潤的損失，分錄如下：借：銀行存款累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備資產(chǎn)處置損益貸：無形資產(chǎn)選項B，等待期內(nèi)丙公司分錄如下：借：管理費用貸：資本公積——其他資本公積符合題意；選項C，分錄如下：借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利貸：應(yīng)付股利影響所有者權(quán)益和負債要素；選項D，分錄如下：借：銀行存款貸：其他收益影響資產(chǎn)和收入要素。(8.)關(guān)于承租人對租賃業(yè)務(wù)的會計核算，下列說法中不正確的是()。A.在租賃期開始日后，承租人應(yīng)當以成本減累計折舊及累計減值損失計量使用權(quán)資產(chǎn)B.使用權(quán)資產(chǎn)均應(yīng)自租賃期開始的當月起計提折舊C.使用權(quán)資產(chǎn)減值準備一旦計提，不得轉(zhuǎn)回D.如果租賃變更未作為一項單獨租賃處理，則租賃變更導(dǎo)致租賃范圍縮小或租賃期縮短的，承租人應(yīng)當調(diào)減使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值，并將相關(guān)利得或損失計入當期損益正確答案：B參考解析：使用權(quán)資產(chǎn)通常應(yīng)自租賃期開始的當月計提折舊，當月計提確有困難的，為便于實務(wù)操作，企業(yè)也可以選擇自租賃期開始的下月起計提折舊。(9.)下列關(guān)于債務(wù)重組會計處理的表述中，不正確的是()。A.將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進行債務(wù)重組的，所清償債務(wù)賬面價值與權(quán)益工具確認金額之間的差額，應(yīng)當計入資本公積B.采用修改其他條款方式進行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當按照金融工具相關(guān)準則確認和計量重組債務(wù)C.債權(quán)人應(yīng)將所放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益D.債權(quán)人受讓的資產(chǎn)為對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投資的，其成本包括放棄債權(quán)的公允價值和可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金等其他成本正確答案：A參考解析：將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進行債務(wù)重組的，所清償債務(wù)賬面價值與權(quán)益工具確認金額之間的差額，應(yīng)當計入當期損益。(10.)關(guān)于會計政策變更的披露，下列說法中不正確的是()。A.應(yīng)披露會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因B.應(yīng)披露當期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額C.無法進行追溯調(diào)整的，應(yīng)說明該事實和原因以及開始應(yīng)用變更后會計政策的時點、具體應(yīng)用情況D.應(yīng)披露在以前期間的附注中已經(jīng)披露的會計政策變更的信息正確答案：D參考解析：選項D，在以后期間的財務(wù)報表中，不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的會計政策變更的信息。(11.)甲公司2×19年財務(wù)報告于2×20年3月20日對外報出。2×20年3月3日，甲公司收到所在地政府于3月1日發(fā)布的通知，規(guī)定自2×18年8月1日起，對裝機容量在2.5萬千瓦及以上有發(fā)電收入的水庫和水電站，按照上網(wǎng)電量9厘/千瓦時征收庫區(qū)基金。按照該通知界定的征收范圍，甲公司所屬已投產(chǎn)電站均需繳納庫區(qū)基金。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司對上述事項會計處理的表述中，正確的是()。A.作為2×20年發(fā)生的事項在2×20年財務(wù)報表中進行會計處理B.作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項調(diào)整2×19年財務(wù)報表的當年發(fā)生數(shù)及年末數(shù)C.作為重大會計差錯追溯重述2×19年財務(wù)報表的數(shù)據(jù)并重述相關(guān)的比較信息D.作為會計政策變更追溯調(diào)整2×19年財務(wù)報表的數(shù)據(jù)并調(diào)整相關(guān)的比較信息正確答案：B參考解析：該事項不屬于會計準則中規(guī)定的“編報前期財務(wù)報表時能夠合理預(yù)計取得并應(yīng)當加以考慮的可靠信息”，也不屬于“前期財務(wù)報表批準報出時能夠取得的可靠信息”，既不屬于會計差錯，也不屬于會計政策變更，因2×19年財務(wù)報告尚未報出，所以應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整2×19年財務(wù)報表的當年發(fā)生數(shù)及年末數(shù)，選項B正確。(12.)甲公司為增值稅一般納稅人，與不動產(chǎn)相關(guān)的增值稅稅率為9%。甲公司投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。20×4年1月1日，甲公司將一項辦公樓轉(zhuǎn)作投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換當日，該項辦公樓的公允價值為5000萬元，賬面原值為5500萬元，已計提折舊1000萬元，未計提減值準備。20×5年1月1日，甲公司收回該項投資性房地產(chǎn)后將其處置，處置價款為6000萬元（不含稅），處置前該項投資性房地產(chǎn)的賬面價值為5800萬元。甲公司應(yīng)確認的處置損益為()。A.700萬元B.400萬元C.－100萬元D.1200萬元正確答案：A參考解析：轉(zhuǎn)換當日，確認的其他綜合收益的金額＝5000－（5500－1000）＝500（萬元），投資性房地產(chǎn)處置時要將原計入其他綜合收益與公允價值變動損益的金額轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本。應(yīng)確認的處置損益＝6000－5800＋500＝700（萬元）。會計處理：20×4年1月1日，借：投資性房地產(chǎn)——成本5000累計折舊1000貸：固定資產(chǎn)5500其他綜合收益50020×4年12月31日，由于出售時投資性房地產(chǎn)賬面價值5800萬元，與其初始入賬金額5000萬元的差額800萬元就是持有期間的公允價值變動的金額，借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動800貸：公允價值變動損益80020×5年1月1日，出售時，借：銀行存款6540貸：其他業(yè)務(wù)收入6000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）540借：其他業(yè)務(wù)成本5800貸：投資性房地產(chǎn)——成本5000——公允價值變動800將持有期間確認的公允價值變動損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本，借：公允價值變動損益800貸：其他業(yè)務(wù)成本800將自用轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時確認的其他綜合收益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本，借：其他綜合收益500貸：其他業(yè)務(wù)成本500多選題（共10題，共10分）(13.)下列關(guān)于附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算股份支付的處理，表述正確的有()。A.服務(wù)期限條件屬于非可行權(quán)條件B.附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算股份支付，應(yīng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，按照修正后的職工比例，確認當期應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用的金額C.企業(yè)將附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算股份支付的服務(wù)年限條件延長的，在處理可行權(quán)條件時不應(yīng)考慮該修改D.企業(yè)將附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算股份支付的服務(wù)年限條件縮短的，在處理可行權(quán)條件時應(yīng)考慮該項修改正確答案：B、C、D參考解析：股份支付條件的種類包括可行權(quán)條件和非可行權(quán)條件，而可行權(quán)條件包括服務(wù)期限條件和業(yè)績條件，選項A錯誤。(14.)下列事項中，屬于會計估計變更的有()。A.資產(chǎn)負債表日交易性金融資產(chǎn)按公允價值計量且其變動計入當期損益B.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法變更為加速折舊法C.存貨的發(fā)出計量方法由先進先出法改為月末一次加權(quán)平均法D.固定資產(chǎn)凈殘值率由5%改為4%正確答案：B、D參考解析：選項A，屬于正常的會計處理，與會計估計變更無關(guān)。選項C，屬于會計政策變更。(15.)甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2×19年為建造某房地產(chǎn)項目籌集建造資金，下列發(fā)生的業(yè)務(wù)中，屬于借款費用的有()。A.發(fā)行一般公司債券籌集資金200萬元B.發(fā)行普通股票籌集資金300萬元C.所占用的某項外幣專門借款期末確認的本金和利息的匯兌差額70萬元D.因占用的一筆一般借款而確認的利息費用60萬元正確答案：C、D參考解析：選項A，屬于取得的借款本金，不屬于借款費用；選項B屬于權(quán)益性資金，不屬于借款費用。借款費用是企業(yè)借入資金所付出的代價，它包括借款利息費用以及因外幣借款發(fā)生的匯兌差額等，還包括因借款而發(fā)生的輔助費用，因此選項CD正確。(16.)關(guān)于投資性主體，下列說法正確的有()。A.如果母公司是投資性主體，僅需要將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍B.如果母公司是非投資性主體.應(yīng)該將其所控制的全部主體均納入合并范圍C.當母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時，應(yīng)該自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘λ械淖庸静挥枰院喜?，其會計處理參照部分處置子公司股?quán)但不喪失控制權(quán)的原則處理D.當母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應(yīng)將原未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財務(wù)報表的范圍正確答案：A、B、D參考解析：選項C，母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財務(wù)報表范圍編制合并財務(wù)報表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ渌庸静粦?yīng)予以合并，其會計處理參照部分處置子公司股權(quán)但不喪失控制權(quán)的處理原則。(17.)甲公司以400萬元的價格向乙公司出售一座廠房，交易前該建筑物的賬面原值是240萬元，累計折舊是40萬元。與此同時，甲公司與乙公司簽訂了合同，取得了該廠房18年的使用權(quán)（全部剩余使用年限為40年），年租金為24萬元，于每年年末支付。根據(jù)交易的條款和條件，甲公司轉(zhuǎn)讓廠房符合新收入準則中關(guān)于銷售成立的條件。假設(shè)不考慮初始直接費用和各項稅費的影響。該廠房在銷售當日的公允價值為360萬元。甲、乙公司均確定租賃內(nèi)含年利率為5%。下列說法正確的有()。[已知（P/A，5%，18）＝11.6896]A.由于達到收入確認條件，甲公司應(yīng)將與轉(zhuǎn)讓至乙公司的權(quán)利的相關(guān)的利得確認為資產(chǎn)處置損益B.銷售價格400萬元高于公允價值360萬元的部分作為乙公司向甲公司提供的額外融資進行會計處理C.年付款額中與租賃相關(guān)的金額為20.58萬元D.甲公司應(yīng)確認使用權(quán)資產(chǎn)金額為280.55萬元正確答案：A、B、C參考解析：選項C，年付款額現(xiàn)值＝24×（P/A，5%，18）＝24×11.6896＝280.55（萬元），純粹租賃成分付款額的現(xiàn)值=280.55-40=240.55（萬元），年付款額中與額外融資相關(guān)的金額＝40/（P/A，5%，18）＝3.42（萬元），純粹租賃成分年付款額＝24－3.42＝20.58（萬元），或=240.55/（P/A，5%，18）=20.58（萬元）；選項D，甲公司按與租回獲得的使用權(quán)部分占該廠房的原賬面金額的比例計算售后租回所形成的使用權(quán)資產(chǎn)，使用權(quán)資產(chǎn)＝該廠房的賬面價值（240－40）×（純粹租賃成分租賃付款額現(xiàn)值240.55/該廠房的公允價值360）＝133.64（萬元）（存在小數(shù)尾差）。(18.)企業(yè)按照公允價值計量準則計量相關(guān)資產(chǎn)或負債時，下列各項有關(guān)確定公允價值的表述中，不正確的有()。A.企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負債時，應(yīng)當首先使用市場法，其次使用收益法或成本法B.企業(yè)以公允價值對相關(guān)資產(chǎn)或負債進行初始計量時，應(yīng)將母公司自子公司購入存貨時的購買價格確定為該存貨的公允價值C.資產(chǎn)或負債不存在主要市場的，在確定公允價值時，應(yīng)當假設(shè)出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負債的有序交易在該資產(chǎn)或負債的最有利市場進行D.企業(yè)使用經(jīng)紀人等第三方報價機構(gòu)提供的出價或要價計量相關(guān)資產(chǎn)或負債的公允價值的，應(yīng)當將其提供的出價或要價確定為第三層次輸入值正確答案：A、B、D參考解析：選項A，企業(yè)采用估值技術(shù)確定資產(chǎn)或負債的公允價值時應(yīng)當采用適當?shù)姆椒?，不存在?yōu)先選擇的方法；選項B，只有當有證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方之間的交易價格是按照市場條款進行的，才可以作為確定公允價值的基礎(chǔ)；選項D，應(yīng)當根據(jù)該出價或要價的性質(zhì)去判斷，不能一概而論。(19.)20×2年4月8日，甲公司就欠乙公司的1000萬元貨款進行債務(wù)重組。按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲公司用普通股400萬股償還債務(wù)。假設(shè)普通股每股面值1元，該股份的公允價值為900萬元（不考慮相關(guān)稅費）。乙公司對應(yīng)收賬款計提了80萬元的壞賬準備，公允價值為900萬元，取得股權(quán)后對甲公司經(jīng)營和財務(wù)決策能產(chǎn)生重大影響。甲公司于8月5日辦妥了增資批準手續(xù)。對于上述債權(quán)債務(wù)，甲公司和乙公司均以攤余成本進行后續(xù)計量。不考慮其他因素，下列表述正確的有()。A.甲公司應(yīng)確認營業(yè)外收入100萬元B.乙公司因放棄債權(quán)而享有股份的入賬價值為900萬元C.甲公司計入資本公積——股本溢價為500萬元D.乙公司可以不轉(zhuǎn)計提的壞賬準備80萬元正確答案：B、C參考解析：選項A，甲公司應(yīng)確認投資收益，不確認營業(yè)外收入；選項D，應(yīng)收賬款終止確認時，其對應(yīng)的壞賬準備也要一并轉(zhuǎn)銷。債務(wù)人（甲公司）的會計處理：借：應(yīng)付賬款——乙公司1000貸：股本400（400×1）資本公積——股本溢價500（900－400）投資收益100（1000－900）債權(quán)人（乙公司）的會計處理：借：長期股權(quán)投資900壞賬準備80投資收益20貸：應(yīng)收賬款——甲公司1000(20.)下列項目中，不屬于終止經(jīng)營的有()。A.甲公司在全國擁有500家規(guī)模相同的零售門店，甲公司決定將其位于某市的8家零售門店中的一家門店出售，并于2×18年10月27日與C公司正式簽訂了轉(zhuǎn)讓協(xié)議B.乙集團擁有一家經(jīng)營藥品批發(fā)業(yè)務(wù)的子公司A公司，藥品批發(fā)構(gòu)成乙集團的一項獨立的主要業(yè)務(wù)，且A公司在全國多個城市設(shè)立了營業(yè)網(wǎng)點。由于經(jīng)營不善，乙集團決定停止A公司的所有業(yè)務(wù)。至2×18年10月27日，已處置了A公司所有存貨并辭退了所有員工，但仍有一些債權(quán)等待收回，部分營業(yè)網(wǎng)點門店的租約尚未到期，仍需支付租金費用C.丙集團正在關(guān)閉其主要從事放貸業(yè)務(wù)的子公司B公司，自2×18年2月1日起，B公司不再貸出新的款項，但仍會繼續(xù)收回未結(jié)貸款的本金和利息，直到原設(shè)定的貸款期結(jié)束D.丁公司決定關(guān)閉從事工程承包業(yè)務(wù)的W分部，要求W分部在完成現(xiàn)有承包合同后不再承接新的承包合同正確答案：A、C、D參考解析：選項A，不代表一項獨立的主要業(yè)務(wù)或一個單獨的主要經(jīng)營地區(qū)，不屬于終止經(jīng)營；選項B，主要業(yè)務(wù)終止，屬于終止經(jīng)營；選項C和D，業(yè)務(wù)未完結(jié)，不屬于終止經(jīng)營。(21.)企業(yè)在按照會計準則規(guī)定采用公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負債時，下列各項有關(guān)確定公允價值的表述中，錯誤的有()。A.在確定資產(chǎn)的公允價值時，可同時獲取出價和要價的，應(yīng)使用要價作為資產(chǎn)的公允價值B.使用估值技術(shù)確定公允價值時，應(yīng)當使用市場上可觀察輸入值，在無法取得或取得可觀察輸入值不切實可行時才能使用不可觀察輸入值C.在根據(jù)選定市場的交易價格確定相關(guān)資產(chǎn)或負債的公允價值時，不應(yīng)當根據(jù)交易費用對有關(guān)價格進行調(diào)整D.以公允價值計量資產(chǎn)或負債，應(yīng)當首先假定出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負債的有序交易在該資產(chǎn)或負債的最有利市場進行正確答案：A、D參考解析：當相關(guān)資產(chǎn)或負債具有出價和要價時，企業(yè)可以使用出價和要價價差中在當前市場情況下最能代表該資產(chǎn)或負債公允價值的價格計量該資產(chǎn)或負債，選項A錯誤；以公允價值計量資產(chǎn)或負債，應(yīng)當首先假定出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負債的有序交易在該資產(chǎn)或負債的主要市場進行，選項D錯誤。(22.)2×20年1月1日。甲公司采用分期收款方式銷售自產(chǎn)大型設(shè)備一臺，總價款為1600萬元，在當日收取價款600萬元，并開出增值稅專用發(fā)票。另外1000萬元自當年起分5年于每年年末收取200萬元。該設(shè)備在購買當日的公允價值為1465．9萬元，成本為1200萬元，適用的增值稅稅率為13％，同期市場利率為5％。不考慮其他因素。關(guān)于甲公司的賬務(wù)處理，下列說法中不正確的有()。[(P／F，5％，5)=0．7835；(P／A，5％，5)=4．3295]A.2×20年1月1日甲公司應(yīng)確認營業(yè)收入1600萬元B.甲公司該項設(shè)備的成本應(yīng)當根據(jù)收款進度分期結(jié)轉(zhuǎn)C.2×20年12月31日，甲公司應(yīng)分攤未實現(xiàn)融資收益43.3萬元D.2×20年甲公司因該事項形成的損益為400萬元正確答案：A、B、D參考解析：選項A、B，企業(yè)采用分期收款方式銷售商品的，應(yīng)于2×20年1月1日按照銷售商品的現(xiàn)銷價格1465．9萬元確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本1200萬元。選項C，2×20年12月31日，甲公司應(yīng)分攤未實現(xiàn)融資收益43．3萬元[(200×4．3295)×5％]；選項D，2×20年甲公司影響損益的金額=1465．9-1200+43．3=309．2(萬元)。問答題（共4題，共4分）(23.)2020年1月1日，甲公司就某寫字樓的第18層與乙公司簽訂了一份租賃協(xié)議。有關(guān)資料如下：(1)不可撤銷租賃期為5年，不含稅租金為每年10萬元；在第5年年末，甲公司有權(quán)選擇以每年10萬元續(xù)租5年，也有權(quán)選擇以200萬元購買該樓層。每年租金應(yīng)于每年年初支付。(2)為獲得該項租賃，甲公司發(fā)生的初始直接費用為4萬元，其中，3萬元為向該樓層前任租戶支付的款項，1萬元為向促成此租賃交易的房地產(chǎn)中介支付的傭金。(3)作為對甲公司的激勵，乙公司同意補償甲公司1萬元的傭金。(4)甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款利率為每年5％，該利率反映的是甲公司以類似抵押條件借入期限為10年、與使用權(quán)資產(chǎn)等值的相同幣種的借款而必須支付的利率。(5)甲公司在租賃期開始日評估認為，可以合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)，而不會行使購買選擇權(quán)。(6)甲公司選擇自租賃期開始的當月對使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊，折舊方法為直線法。(7)在2023年，該房產(chǎn)所在地房價顯著上漲，甲公司預(yù)計租賃期結(jié)束時該寫字樓的第18層的市價為400萬元，甲公司在2023年年末重新評估后認為，能夠合理確定將行使上述購買選擇權(quán)，而不會行使上述續(xù)租選擇權(quán)。截至2023年年末，甲公司尚未作出將行使上述購買選擇權(quán)的最終決定。(8)在2024年年末，甲公司實際行使了購買選擇權(quán)。其他資料：(1)甲公司于2020年1月1日即取得上述樓層的控制，將其用于公司日常辦公。(2)(P／A，5％，4)=3．5460；(P／F，5％，4)=0．8227；(P／A，5％，5)=4．3295；(P／F，5％，5)=0．7835；(P／A，5％，9)=7．1078；(P／F，5％，9)=0．6446；(P／A，5％，10)=7．7217；(P／F，5％，10)=0．6139。(3)假設(shè)不考慮相關(guān)稅費影響。要求：(1)判斷甲公司該項租賃的租賃期，并說明理由。(2)計算甲公司在租賃期開始日應(yīng)確認的租賃負債和使用權(quán)資產(chǎn)，并編制甲公司在租賃期開始日的相關(guān)會計分錄。(3)計算甲公司在2020年應(yīng)確認的融資費用和對使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額，并編制甲公司在2020年的相關(guān)會計分錄。(4)判斷甲公司在2023年年末是否應(yīng)重新計量租賃負債，并說明理由。(5)編制甲公司行使購買選擇權(quán)的相關(guān)會計分錄。正確答案：參考解析：(1)甲公司該項租賃的租賃期為10年。理由：該項租賃的不可撤銷租賃期為5年，甲公司有權(quán)選擇以每年10萬元續(xù)租5年，也有權(quán)選擇以200萬元購買該房產(chǎn)。甲公司在租賃期開始日評估認為，可以合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)。(2)甲公司在租賃期開始日應(yīng)確認的租賃負債=10×(P／A，5％，9)=71．08(萬元)；甲公司在租賃期開始日應(yīng)確認的使用權(quán)資產(chǎn)=10+10×(P／A，5％，9)+4-1=10+10×7．1078+4-1=84．08(萬元)。甲公司在租賃期開始日的相關(guān)會計分錄如下：借：使用權(quán)資產(chǎn)84．08租賃負債——未確認融資費用18．92貸：租賃負債——租賃付款額90銀行存款13(3)甲公司在2020年對使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額：84．08／10=8．41(萬元)。借：財務(wù)費用(71．08×5％)3．55貸：租賃負債——未確認融資費用3．55借：管理費用8．41貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊8．41(4)甲公司在2023年年末不應(yīng)重新計量租賃負債。理由：該房產(chǎn)所在地區(qū)的房價上漲屬于市場情況發(fā)生的變化，不在甲公司的可控范圍內(nèi)。因此，雖然該事項導(dǎo)致購買選擇權(quán)及續(xù)租選擇權(quán)的評估結(jié)果發(fā)生變化，但甲公司不需重新計量租賃負債。(5)甲公司在2021年應(yīng)攤銷的融資費用=[71．08-(10-3．55)]×5％=3．23(萬元)。甲公司在2022年應(yīng)攤銷的融資費用=[71．08-(10-3．55)-(10-3．23)]×5％=2．89(萬元)。甲公司在2023年應(yīng)攤銷的融資費用=[71．08-(10-3．55)-(10-3．23)-(10-2．89)]x5％=2．54(萬元)。甲公司在2024年應(yīng)攤銷的融資費用=[71．08-(10-3．55)-(10-3．23)-(10-2．89)-(10-2．54)]×5％=2．16(萬元)。甲公司行使購買選擇權(quán)的相關(guān)會計分錄：借：固定資產(chǎn)196．58使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊(8．41×5)42．05租賃負債——租賃付款額50貸：使用權(quán)資產(chǎn)84．08租賃負債——未確認融資費用(18．92-3．55-3．23-2．89-2．54-2．16)4．55銀行存款200(24.)A公司為上市公司，有關(guān)授予限制性股票資料如下：2×20年1月6日，A公司向25名公司高級管理人員授予了3000萬股限制性股票，授予后鎖定3年。2×20年、2×21年、2×22年為申請解鎖考核年，每年的解鎖比例分別為30%、30%和40%，經(jīng)測算，授予日限制性股票的公允價值每股為10元。高級管理人員認購價格為授予日限制性股票的公允價值的50%，即5元。2×20年宣告現(xiàn)金股利共計1000萬元（假定全部為限制性股票持有者的股利）。2×20年1月6日至2×22年12月31日，所授予股票不得上市流通或轉(zhuǎn)讓；激勵對象因獲授限制性股票而取得的現(xiàn)金股利由公司代管，作為應(yīng)付股利在解鎖時向激勵對象支付；對于未能解鎖的限制性股票，公司在回購股票時應(yīng)扣除激勵對象已享有的該部分現(xiàn)金分紅。假定上述高管人員三年內(nèi)無人離職。（1）根據(jù)上述資料，編制A公司2×20年的相關(guān)會計分錄。（2）不考慮其他因素，編制A公司2×21年和2×22年的相關(guān)會計分錄。正確答案：參考解析：（1）A公司的會計處理如下：向職工發(fā)行的限制性股票并按有關(guān)規(guī)定履行了注冊登記等增資手續(xù)，2×20年1月6日收到職工繳納的認股款15000萬元時：借：銀行存款（3000×5）15000貸：股本（3000×1）3000資本公積——股本溢價（3000×4）12000同時，就回購義務(wù)確認負債：借：庫存股15000貸：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)15000②2×20年末借：管理費用17500貸：資本公積——其他資本公積17500同時解鎖日：借：資本公積——其他資本公積9000貸：資本公積——股本溢價9000企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利：借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤1000貸：應(yīng)付股利——限制性股票股利1000同時借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)1000貸：庫存股1000實際支付20年解鎖部分時借：應(yīng)付股利——限制性股票股利（1000×30%）300貸：銀行存款300同時達到限制性股票解鎖條件而無需回購的股票借：其他應(yīng)付款（15000×30%－1000）3500貸：庫存股（3000萬股×30%×5－1000）3500該計劃為一次授予、分期行權(quán)的計劃，費用在各期的分攤?cè)绫?A公司一次授予、分期行權(quán)計劃費用分攤情況單位：萬元（2）①2×21年借：管理費用8500貸：資本公積——其他資本公積8500同時解鎖日：借：資本公積——其他資本公積9000貸：資本公積——股本溢價9000同時達到限制性股票解鎖條件而無需回購的股票借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)（15000×30%）4500貸：庫存股（3000萬股×30%×5）4500②2×22年借：管理費用4000貸：資本公積——其他資本公積4000同時解鎖日：借：資本公積——其他資本公積12000貸：資本公積——股本溢價12000同時達到限制性股票解鎖條件而無需回購的股票借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)（15000×40%）6000貸：庫存股（3000萬股×40%×5）6000(25.)甲公司為一家大型商貿(mào)企業(yè)，2×19年至2×20年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：（1）2×19年1月1日，甲公司通過一項現(xiàn)金結(jié)算的股份支付協(xié)議，向其100名銷售人員每人授予1萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)。行權(quán)條件為甲公司2×19年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長8%，截至2×20年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為9%，截至2×21年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為10%；從達到上述業(yè)績條件的當年年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相當于行權(quán)當日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。2×19年1月1日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值為10元。2×19年年末，甲公司當年實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，甲公司預(yù)計截至2×20年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到9%。至年末已有2人離職，預(yù)計未來還將會有5人離職。2×19年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值為9元。（2）2×19年7月1日，甲公司與乙公司簽訂一項債務(wù)重組協(xié)議，約定乙公司以其一項生產(chǎn)用設(shè)備抵償所欠甲公司500萬元貨款；該筆貨款形成的債權(quán)，在重組日公允價值為339萬元，甲公司已計提壞賬準備120萬元。乙公司抵債設(shè)備賬面原值為410萬元，已計提折舊60萬元，稅法核定的增值稅銷項稅額為39萬元。甲公司為取得該設(shè)備另以銀行存款支付相關(guān)運雜費及手續(xù)費6萬元，取得后將其作為固定資產(chǎn)核算。當日已辦理資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和債務(wù)結(jié)算等手續(xù)。（3）2×19年12月31日，甲公司與丙公司簽訂一項資產(chǎn)置換協(xié)議，約定以本公司一項自用的土地使用權(quán)和生產(chǎn)設(shè)備，換取乙公司一項交易性金融資產(chǎn)和一批原材料。當日，甲公司土地使用權(quán)賬面價值800萬元（成本為1000萬元，已計提攤銷200萬元），公允價值為1200萬元；生產(chǎn)設(shè)備賬面價值為160萬元（成本為220萬元，已計提折舊60萬元），公允價值為200萬元。乙公司交易性金融資產(chǎn)賬面價值為820萬元（成本750萬元，公允價值變動為70萬元），公允價值為900萬元；原材料賬面成本為290萬元（未計提存貨跌價準備），公允價值為300萬元。當日，相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)已辦妥，已開出增值稅專用發(fā)票；甲公司為取得原材料支付裝卸費5萬元；乙公司另向甲公司支付銀行存款295萬元。該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，且沒有證據(jù)表明換入資產(chǎn)公允價值更可靠。雙方取得資產(chǎn)之后，保持原持有目的和使用狀態(tài)不變。（4）2×19年12月31日，甲公司與丁公司簽訂一項合同，約定將一臺大型生產(chǎn)設(shè)備以300萬元的價格銷售給丁公司，同日將其租回；協(xié)議約定租回期間，每年租金為120萬元，于年末進行支付，租期為3年。該設(shè)備賬面價值為240萬元，公允價值為290萬元，預(yù)計尚可使用3年，甲公司對其采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。假定該資產(chǎn)的銷售不符合收入準則規(guī)定的確認條件。甲公司確定的租賃內(nèi)含利率為9.8%。假定該業(yè)務(wù)不考慮增值稅。（5）2×20年3月1日，甲公司向戊公司銷售一批商品，同時簽訂協(xié)議，約定2×20年6月30日甲公司將該商品購回。協(xié)議約定，該商品銷售價款為600萬元，回購價格為650萬元。3月1日，商品尚未發(fā)出，款項已經(jīng)收到，并已開具增值稅專用發(fā)票。該批商品的成本為450萬元。6月30日回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為650萬元，增值稅額為84.5萬元，款項已經(jīng)支付。（6）2×20年年末，甲公司截至2×20年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率達到8.5%。甲公司預(yù)計截至2×21年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%。當年無人離職，預(yù)計未來將會有3人離職。2×20年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值為10.5元。其他資料：上述公司均為增值稅一般納稅人，商品和動產(chǎn)設(shè)備適用增值稅稅率為13%，不動產(chǎn)和土地使用權(quán)適用增值稅稅率為9%。（1）根據(jù)資料（1），計算甲公司2×19年末應(yīng)確認職工薪酬的金額，并編制股份支付相關(guān)的會計分錄；（2）根據(jù)資料（2），計算甲公司取得抵債設(shè)備的入賬價值，并編制債務(wù)重組日甲公司和乙公司相關(guān)會計分錄；（3）根據(jù)資料（3），計算甲公司換入交易性金融資產(chǎn)和原材料入賬成本，并編制甲公司相關(guān)會計分錄；（4）根據(jù)資料（4），編制甲公司售后租回業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄，并計算2×20年末長期應(yīng)付款項目列報金額。（5）根據(jù)資料（5），編制甲公司2×20年與售后回購相關(guān)的分錄。（6）根據(jù)資料（6），計算甲公司該項股份支付計劃2×20年末應(yīng)確認職工薪酬的金額。正確答案：參考解析：（1）2×19年應(yīng)確認增加的應(yīng)付職工薪酬＝（100－2－5）×1×9×1/2＝418.5（萬元）分錄為：借：銷售費用418.5貸：應(yīng)付職工薪酬418.5（2）取得抵債設(shè)備的入賬價值＝339－300×13%＋6＝306（萬元）甲公司債務(wù)重組日會計分錄：借：固定資產(chǎn)306應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）39壞賬準備120投資收益[（500－120）－339]41貸：應(yīng)收賬款500銀行存款6乙公司債務(wù)重組日會計分錄：借：固定資產(chǎn)清理350累計折舊60貸：固定資產(chǎn)410借：應(yīng)付賬款500貸：固定資產(chǎn)清理350應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）39其他收益（500－350－39）111（3）甲公司換入資產(chǎn)總成本＝1200＋200＋1200×9%＋200×13%－300×13%－295＝1200（萬元）換入金融資產(chǎn)的，金融資產(chǎn)應(yīng)按照公允價值入賬，因此交易性金融資產(chǎn)入賬成本＝900（萬元），原材料入賬成本＝1200－900＋5＝305（萬元）甲公司分錄為：借：固定資產(chǎn)清理160累計折舊60貸：固定資產(chǎn)220借：交易性金融資產(chǎn)900原材料305應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）39銀行存款（295－5）290累計攤銷200貸：無形資產(chǎn)1000固定資產(chǎn)清理160應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）134資產(chǎn)處置損益（1200－800＋200－160）440（4）2×19年12月31日借：銀行存款300未確認融資費用60貸：長期應(yīng)付款——本金（120×3）3602×20年12月31日借：財務(wù)費用（300×9.8%）29.4貸：未確認融資費用29.4借：長期應(yīng)付款——本金120貸：銀行存款120借：制造費用80貸：累計折舊（240/3）802×20年末，長期應(yīng)付款賬面價值＝300＋29.4－120＝209.4（萬元），長期應(yīng)付款項目期末列報的金額＝209.4＋209.4×9.8%－120＝109.92（萬元）。（5）發(fā)出商品時：借