前言

一以及小企業(yè)會計準則的發(fā)布

1以及2004年4月27日財政部發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》，現(xiàn)在仍在執(zhí)行，2012年可以繼續(xù)執(zhí)行，

2013年將被廢止。

2以及《小企業(yè)會計準則》發(fā)布，2013年1月1日正式實施，鼓勵提前執(zhí)行。

財政部關于印發(fā)《小企業(yè)會計準則》的通知

財會[2011]17號

國務院有關部委以及有關直屬機構，各省以及自治區(qū)以及直樗市以及計劃單列市財政廳（局），

新疆生產建設兵團財務局：

為了規(guī)范小企業(yè)確認以及計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經濟

和社會發(fā)展中的重要作用，根據《中華人民共和國會計法》及其他有關法律和法規(guī)，我部制定了

《小企業(yè)會計準則》，現(xiàn)予印發(fā)，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內施行，鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)

行。我部于2004年4月27日發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》同時廢止。

執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。

二O一一年十月十八日

二以及小企業(yè)劃分標準的最新統(tǒng)計口徑

1以及原國家經貿委以及原國家計委以及財政部和國家統(tǒng)計局2003年頒布的《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》,

2011年廢止。

2以及中小企業(yè)最新劃分標準一一《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》

關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知

工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號

各省以及自治區(qū)以及直轄市人民政府，國務院各部委以及各直屬機構及有關單位：

為貫徹落實《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》和《國務院關于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的

若干意見》（國發(fā)[2009]36號），工業(yè)和信息化部以及國家統(tǒng)計局以及發(fā)展改革委以及財政部研

究制定了《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》.經國務院同意，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

工業(yè)和信息化部國家統(tǒng)計局

國家發(fā)展和改革委員會財政部

二O'------年六月十八日

中小業(yè)劃分為中型以及小型以及微匹種莢正其體標準根據匈從業(yè)人員以及膏業(yè)收入以及資產

總額等指標，結合行業(yè)特點制定,

本規(guī)定適用的行業(yè)包括：農以及林以及牧以及漁業(yè)，工業(yè)（包括采礦業(yè)，制造業(yè)，電力以及熱力以及

燃氣及水生產和供應業(yè)），建筑業(yè)，批發(fā)業(yè)，零售業(yè)，交通運輸業(yè)（不含鐵路運輸業(yè)），倉儲業(yè)，郵政業(yè)，

住宿業(yè)，餐飲業(yè)，信息傳輸業(yè)（包括電信以及互聯(lián)網和相關服務），軟件和信息技術服務業(yè)，房地產開發(fā)

經營，物業(yè)管理，租賃和商務服務業(yè)，其他未列明行業(yè)（包括科學研究和技術服務業(yè)，水利以及環(huán)境和公

共設施管理業(yè)，居民服務以及修理和其他服務業(yè)，社會工作，文化以及體育和娛樂業(yè)等）。

各行業(yè)劃型標準為（部分摘要）：

（一）農以及林以及牧以及漁業(yè)。營業(yè)收入20000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營業(yè)

收入500萬元及以上的為中型企業(yè)，營業(yè)收入50萬元及以上的為小型企業(yè)，營業(yè)收入50萬元以

下的為微型企業(yè)。

（二）工業(yè)。從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)c其中，

從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且

營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企

業(yè)。

（四）批發(fā)業(yè)。從業(yè)人員200人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)c其中，

從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入5000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員5人及以上，且營

業(yè)收入1000萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員5人以下或營業(yè)收入1000萬元以下的為微型

企業(yè)。

（五）零售業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入20000萬元以下的為中小微型企業(yè)c其中，

從業(yè)人員50人及以上，且營業(yè)收入500萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營

業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)：從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。

（十）餐飲業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入10000萬元以下的為中小微型企業(yè)c其中，

從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且

營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企

業(yè)。

（十二）軟件和信息技術服務業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收人10000萬元以下的為中小

微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入1000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人

員10人及以上，且營業(yè)收入50萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入50萬

元以下的為微型企業(yè)。

（十五）租賃和商務服務業(yè)。從業(yè)人員300人以下或資產總額120000萬元以下的為中小微

型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且資產總額8000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員

10人及以上，且資產總額100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或資產總額100萬元

以下的為微型企業(yè)。

3以及注意反分開增值稅暫行條例中對小規(guī)模納稅人的規(guī)定

《增殖稅暫行條例》第二十/1條規(guī)定，小規(guī)模納稅人的標準為:

（一）從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為

主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元

以下（含本數(shù)，下同）的；

（二）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。

本條第一款所稱以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產或者提供

應稅勞務的銷售額占年應稅錢售額的比重在50$以上。

第一章總則

一以及為了規(guī)范小企業(yè)會計確認以及計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經

濟和社會發(fā)展中的重要作用，根據《中華人民共和國會計法》及其他有關法律和法規(guī)，制定本準則。

二以及本準則適用丁在中華人民共和國境內依法設、'￡的以及符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的

小型企業(yè)標準的企業(yè)。

下列三類小企業(yè)除外：

（-）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。

（二）金融機構或其他具有金融性質的小企業(yè)。

（三）企業(yè)集團內的母公司卻子公司。

前款所稱企業(yè)集團以及母公司和子公司的定義與《企業(yè)會計準則》的規(guī)定相同。

三以及符合本準則第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會計準則》0

（-）執(zhí)行本準則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會計準則》中

的相關規(guī)定進行處埋。

（二）執(zhí)行《企業(yè)會il準則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會”準則》的同時，選擇執(zhí)行本準則的相

關規(guī)定。

（三）執(zhí)行本準則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應當轉為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》；因經營規(guī)模或

企業(yè)性質變化導致不符合本準則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應當從次年1月1日起轉為

執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。

（四）已執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的上市公司以及大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉為執(zhí)行本準則。

四以及執(zhí)行本準則的小企業(yè)轉為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》時，應當按照《企業(yè)會計準則第38號一一首

次執(zhí)行企業(yè)會計準則》等相關規(guī)定進行會計處理。

第二章資產

資產，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的以及由小企業(yè)擁有或者控制的以及預期會紿小企業(yè)帶來

經濟利益的資源。小企業(yè)的資產按照流動性，可分為流動資產和非流動資產。

小企業(yè)的資產應當按照成本計量，不計提資產減值準備。

第一節(jié)流動資產

小企業(yè)的流動資產，是指預計在1年內（含1年，下同）或超過1年的一個正常營業(yè)周期內變現(xiàn)以及

出售或耗用的資產。小企業(yè)的流動資產包括：貨幣資金以及短期投資以及應收及預付款項以及存貨等。

一以及貨幣資金

小企業(yè)的貨幣資金主要分為庫存現(xiàn)金以及銀行存款和其他貨幣資金，其核算基本要求如下：

（一）庫存現(xiàn)金（1001）

本科目核算小企業(yè)的庫存現(xiàn)金。小企業(yè)有內部周轉使用備用金的，可以單獨設置“1004備,書金”科目。

小企業(yè)增加庫存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少庫存現(xiàn)金，做相反的會計分錄。

小企業(yè)應當設置“庫存現(xiàn)金FT記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每

日終了，應當計算當日的現(xiàn)金收入合計額以及現(xiàn)金支出合計額和結余額，將結余額與實際庫存額核對，做

到賬款相符。

有外幣現(xiàn)金的小企業(yè)，還應當分別按照人民幣和外幣進行明細核算。

每日終了結算現(xiàn)金收支以及財產清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應通過“待處理財產

損溢”科目核算：屬于現(xiàn)金短缺，應按照實際短缺的金額，借記“待處理財產損溢一一待處理流動資產損

溢”科目，貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余，按照實際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財產損溢一一

待處理流動資產損溢”科目。

（二）銀行存款（1002）

本科目核算小企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種款項。

小企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”以及“應收賬款”等科目；減少銀行存款，做

相反的會計分錄。

小企業(yè)應當按照開戶銀行和其他金融機構以及存款種類等設置“銀行存款口記賬”，由出納人員根據

收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應結出余額?！般y行存款日記賬”應定期與“銀

行對賬單”核對，至少每月核對?次。小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應編制

“銀行存款余額調節(jié)表”調節(jié)相符。

有外幣銀行存款的小企業(yè)，還應當分別按照人民幣和外幣進行明細核算。

（=）其他貨幣資金（1012）

本科FI核算小企業(yè)的銀行匯票存款以及銀行本票存款以及信用卡存款以及信用證保證金存款以及外

埠存款以及備用金等其他貨幣資金。本科目應按照銀行匯票或本票以及信用卡發(fā)放銀行以及信用證的收款

單位，外埠存款的開戶銀行，分別“銀行匯票”以及“銀行本票〃以及“信用卡”以及“信用證保證金”

以及“外埠存款”等進行明細核算。

小企業(yè)增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；減少其他貨幣資金:，做相反的會II

分錄。

會計科目轉換對照表

小企業(yè)會計制度會計科目小企業(yè)會計準則會計科目轉換說明

順序號編號會計科目名稱順序號編號會計科目名稱

一以及資產類一以及資產類

11001現(xiàn)金11001庫存現(xiàn)金

21002銀行存款21002銀行存款

1009其他貨幣資金

100901外埠存款

100902銀行本票存款

3100903銀行匯票存款31012其他貨幣資金

100904信用卡存款

100905信用證保證金存款

100906存出投資款

二以及短期投資（1101）

短期投資，是指小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年，卜同）的投資，如

小企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票以及債券以及基金等。小企業(yè)應設置“短期投資”科目，

并按照股票以及債券以及基金等短期投資種類進行明細核算。

短期投資應當按照以下規(guī)定進行會計處理：

（一）小企業(yè)購入各種股票以及債券以及基金等作為短期投資的，應當按照實際支付的購買價款和相

關稅費，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

小企業(yè)購入股票，如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應當按照實際支付

的購買價款和相關稅費扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記本科目，按照應收的現(xiàn)金股利，

借記“應收股利”科目，按照實際支付的購買價款和相關稅費，貸記“銀行存款”科目。

小企業(yè)購入債券，如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息,應當按照實際

支付的購買價款和相關稅費扣除已到付息期但尚未領取的債券利息后的金額，借記本科目，按照應收的債

券利息，借記“應收利息”科目，按照實際支付的購買價款和相關稅費，貸記“銀行存款”科目。

（二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利，借記“應收股利”科目，貸記“投資

收益”科目。

在債務人應付利息口，按照分期付息以及一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，借記“應收

利息”科目，貸記“投資收益”科目。

【提示】小企業(yè)會計準則下，涉及利息收入或支出的，一律在票據或合同約定的利息口計息，屬于“準

收付實現(xiàn)制”。

（三）出售短期投資，應當按照實際收到的出售價款，借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目，按照

該項短期投資的賬面余額，貸記本科目，按照尚未收到的現(xiàn)金股利或債券利息，貸記“應收股利”或“應

收利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

（四）本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的短期投資成本。

會計科目轉換對照表

小企業(yè)會計制度會計科目小企業(yè)會計準則會計科目轉換說明

順序號編號會計科目名稱順序號編號會計科目名稱

一以及資產類一以及資產類

41101短期投資41101短期投資

110101股票

110102債券

110103基金

110110其他

51102短期投資跌價準備

【提示】小企業(yè)會計準則下，不計提任何一項資產減值準備。因此不再設置“短期投資跌價準備”科

目，

【例題1?計算題】2義13年5月20日，甲公司從深圳證券交易所購入乙公司股票100000股，占乙

公司有表決權股份的0.5%,支付價款合計508000元，其中，證券交易印花稅等交易費用ROO元，已宣告

發(fā)放現(xiàn)金股利7200元。甲公司沒有在乙公司董事會中派出代表，甲公司將其劃分為短期投資。

2X13年6月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的2X12年現(xiàn)金股利7200元。

2X13年6月30日，乙公司股票收盤價為每股5.20元。

2X13年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；當日，乙公司股票收盤價為每股4.90元。

2X14年4月20日，乙公司宣告發(fā)放2X13年現(xiàn)金股利2000000元。

2X14年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的20X13年現(xiàn)金股利。

2X14年5月17日，甲公司以每股4.50元的價格將股票全部轉讓，同時支付證券交易費用720元。

假設甲公司采用小企業(yè)會計準則核算，甲公司的賬務處理如下：

（1）2X13年5月20日，購入乙公司股票100（）00股

借：短期投資一一乙公司股票500800

應收股利----乙公司7200

貸：銀行存款508000

（2）2X13年6月20日，收到乙公司發(fā)放的2X12年現(xiàn)金股利7200元

借：銀行存款7200

貸：應收股利----乙公司7200

（3）2X14年4月20日，確認乙公司發(fā)放的2X13年現(xiàn)金股利中應享有的價額

=2000000X0.5%=10000（元）

借：應收股利——乙公司10000

貸：投資收益10000

（4）2X14年5月10日，收到乙公司發(fā)放的2X13年現(xiàn)金股利

借：銀行存款10000

貸：應收股利—乙公司10000

（5）2X14年5月17日，出售乙公司股票100（）0（）股

借：銀行存款449280

投資收益51520

貸：短期投資一一乙公司股票500800

三以及應收及預付款項

應收及預付款項，是指小企業(yè)在日常生產經營活動中發(fā)生的各項債權。包括：應收票據以及應收賬款

以及應收股利以及應收利息以及其他應收款等應收款項和預付賬款。應收及預付款項應當按照發(fā)生額入賬。

（―）應收票據（1121）

本科目核算小企業(yè)因俏售商品（產成品或材料?，下同）以及提供勞務等日常生產經營活動而收到的商

業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。本科目應按照開出以及承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算。

（1）小企業(yè)因銷售商品以及遑供勞務等而收到開出以及承兌的商業(yè)匯票，按照商'也匯票的票面金額，

借記本科目，按照確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應當貸記

“應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）”科目。

（2）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應按照實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀

行存款”科目，按照貼現(xiàn)息，借記“財務贄用”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目（銀行無追

索權情況下）或“短期借款”科目（銀行有追索權情況下）。

銀行無追索權銀行附有追索權

借：銀行存款（實際收到的價款）借：銀行存款（實際收到的價款）

財務費用（倒擠差額）財務費用（倒擠差額）

貸：應收票據（原票面金額）貸：短期借款（應收票據票面金額）

【例題2"計算題】某企業(yè)采用小企業(yè)會計準則進行日常核算，2013年4月29日，該企業(yè)售給本市M

公司產品一批，貨款總計100000元，適用增值稅稅率為17%。M公司交來一張出票日為5月1日以及面

值117000元以及期限為3個月的商業(yè)承兌無息票據。該企業(yè)6月1日持票據到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12機

如果本項貼現(xiàn)業(yè)務在貼現(xiàn)時規(guī)定，銀行不附有追索，則該企業(yè)應作會計分錄：

收到票據時：

借：應收票據117000

貸：主營業(yè)務收入100000

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）17000

6月1日到銀行貼現(xiàn)時，票據到期日為8月1日，貼現(xiàn)期為2個月（6月1日至8月1日）：

票據到期值=票據票面金額=117000（元）貼現(xiàn)息=117000X12^X2/12=2340（元）

貼現(xiàn)額=117000-2340=114660（元）

借：銀行存款11466（）

財務費用2340

貸：應收票據117000

（3）將持有的商業(yè)匯票背書轉讓以取得所需物資，按照應計入取得物資成本的金額，借記“材料采

購”或“原材料”以及“庫存商品”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或

貸記“銀行存款”等科目。涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額的，還應當借記“應交稅費一一應

交增值稅（進項稅額）”科目。

借：材料采購（原材料以及庫存商品等）

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）

貸：應收票據（商業(yè)匯票的票面金額）

銀行存款等（倒擠差額，也可能是在借方）

（4）商業(yè)匯票到期，應按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

因付款人無力支付票款，或到期不能收回應收票據，應按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應收賬款”

科目，貸記本科目。

（5）小企業(yè)應當設置”應收票據備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類以及號數(shù)和出票日以及票面金

額以及交易合同號和付款人以及承兌人以及背書人的姓名或單位名稱以及到期日以及背書轉七口以及貼

現(xiàn)日以及貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日期和收回金額以及退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結清票款或退票

后，在備查簿中應予注俏。

本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。

（二）應收賬款（1122）

本科目核算小企業(yè)因銷售商品以及提供勞務等日常生產經營活動應收取的款項。本科目應按照對?方單

位（或個人）進行明細核算。

（1）小企業(yè)因銷售商品或提供勞務形成應收賬款，應當按照應收金額，借記本科目，按照稅法規(guī)定

應交納的增值稅銷項稅額，貸記“應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）”科目，按照其差額，貸記“主

營業(yè)務收入”或“其他業(yè)務收入”科目。

（2）收回應收賬款，借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。

（3）小企業(yè)應收及預付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的應收及預

付款項，作為壞賬損失：

①債務人依法宣告破產以及關閉以及解散以及被撤銷，或者被依法注銷以及吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財

產不足清償?shù)摹?/p>

②債務人死亡，或者依法被宣告失蹤以及死亡，其財產或者遺產不足清償?shù)摹?/p>

③債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償債務的。

④與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產重整計劃后，無法追償?shù)摹?/p>

⑤因自然災害以及戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的。

⑥國務院財政以及稅務主管部門規(guī)定的其他條件。

應收及預付款項的壞賬損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應收及預付款項。

借：銀行存款（可收回金額1

營業(yè)外支出（倒擠差額）

貸：應收賬款（賬面余額）

【提示】小企業(yè)會計準則下，不計提壞賬準備。因此應收及預付款項的壞賬損失采用的是直接轉銷法，

而非備抵法。

（4）本科目期末借方余額，反映小企、也尚未收回的應收賬款。

（=）預付賬款（1123）

預付賬款核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。包括：根據合同規(guī)定預付的購貨款以及租金以及工程

款等。預付款項情況不多的小企業(yè)，也可以不設置本科目，將預付的款項直接記入“應付賬款”科目借方。

本科目應按照對方單位（或個人）進行明細核算。

小企業(yè)進行在建工程預付的工程價款，也通過本科目核算。

【提示】這里是與企業(yè)會計準則不同之處，企業(yè)會計準則中，把預付工程款計入了在建工程下的明細

科目中。這種差異導致了對資產的報表列示的不同。

（1）小企業(yè)因購貨而預付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

收到所購物資，按照應計入購入物資成本的金額，借記“在途物資”或“原材料”以及“庫存商品”

等科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的噌值稅進項稅額，借記“應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）”科目，

按照應支付的金額，貸記本科目。補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項，

做相反的會計分錄。

（2）出包工程按照合同規(guī)定預付的工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按照工程進

度和合同規(guī)定結算的工程價款，借記“在建工程”科目，貸記本科目以及“銀行存款”等科目。

（3）按照小企業(yè)會計準則規(guī)定確認預付賬款實際發(fā)生的壞賬損失，應當按照可收回的金額，借記“銀

行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。

本科目期末借方余額，反映小企業(yè)預付的各種款項。

（四）應收股利（1131）

本科目核算小企業(yè)應收取的現(xiàn)金股利或利潤。本科目應按照被投資單位進行明細核算。

（1）小企業(yè)購入股票，如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，

借：短期投資（長期股權投資）（實際支付的購買價款和相關稅費扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應收股利（應收的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款

（2）在短期投資或長期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，應當按照本企業(yè)

應享有的金額

借：應收股利

貸：投資收益

（3）小企業(yè)實際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（五）應收利息（1132）

本科目核算小企業(yè)債券投資應收取的利息。

購入的一次還本付息債券投資持有期間的利息收入，在“長期債券投資”科目核算，不在本科目核算。

（1）小企業(yè)購入債券，如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應當按

照實際支付的購買價款和相關稅費扣除應收的債券利息后的金額，借記“短期投資”或“長期債券投資”

科目，按照應收的債券利息，借記本科目，按照實際支付的購買價款和相關稅費，貸記“銀行存款”科目。

（2）在長期債券投資持有期間，在債務人應付利息日

分期付息以及一次還本債券投資一次還本付息債券投資

借：應收利息（票面利率計算的利息收

借：長期債券投資一應計利息（票面利率計算的利息收入）

入）

貸：投資收益

貸：投資收益

【提示】以上兩種情況下，債務人應付利息的口子是不同的。前者每期都有利息產生，后者只有在到

期時才會產生利息。

（3）實際收到債券利息，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（六）其他應收款（1221）

本科目核算小企業(yè)除應收票據以及應收賬款以及預付賬款以及應收股利以及應收利息等以外的其他

各種應收及暫付款項。包括：各種應收的賠款以及應向職工收取的各種墊付款項等。

小企業(yè)出口產品或商品按照稅法規(guī)定應予退回的增值稅款，也通過本科目核算。

其他應收款的主要賬務處理,

（1）小企業(yè)發(fā)生的出口產品或商品按照稅法規(guī)定應予退回的增值稅款

借：其他應收款

貸：應交稅費一一應交增值稅（出口退稅）

（2）按照小企業(yè)會計準則規(guī)定確認其他應收款實際發(fā)生的壞賬損失，

借：銀行存款（可收回的金額）

營業(yè)外支出（倒擠差額）

貸：其他應收款（賬面余額）

會計科目轉換對照表

小企業(yè)會計制度會計科目小企業(yè)會計準則會計科目轉換說明

順序號編號會計科目名稱順序號編號會計科目名稱

一以及資產類一以及資產類

61111應收票據51121應收票據

81131應收股利

71121應收股息

91132應收利息

61122應收賬款

81131應收賬款

71123預付賬款

91133其他應收款101221其他應收款

101141壞賬準備

四以及存貨

存貨，是指小企業(yè)在日常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品以及處在生產過程中的在產品

以及將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農以及林以及牧以及漁業(yè)）為出

售而持有的以及或在將來收獲為農產品的消耗性生物資產。

小企業(yè)的存貨包括：原材料以及在產品以及半成品以及產成品以及商品以及周轉材料以及委托加工物

資以及消耗性生物資產等。

原材料，是指小企業(yè)在生產過程中經加工改變其形態(tài)或性質并構成產品主要實體的各種原料及主要材

料以及輔助材料以及外購半成品（外購件）以及修理用備件（備品備件）以及包裝材料以及燃料等。

在產品，是指小企業(yè)正在制造尚未完工的產品。包括：正在各個生產工序加工的產品，以及已加工完

畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產品。

半成品，是指小企業(yè)經過一定生產過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產成

品，仍需進一步加工的中間產品C

產成品，是指小企業(yè)已經完成全部生產過程并已驗收入庫，符合標準規(guī)格和技術條件，可以按照合同

規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產品。

商品，是指小企業(yè)（批發(fā)業(yè)以及零售業(yè)）外購或委托加工完成并已驗收入庫用于銷售的各種商品。

周轉材料，是指小企業(yè)能夠多次使用以及逐漸轉移其價值但仍保持原有形態(tài)且不確認為固定資產的材

料,包括：包裝物以及低值易耗品以及小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板以及木模板以及腳手架等。

委托加JL物資，是指小企業(yè)委托外單位加JL的各種材料以及商品等物資。

消耗性生物資產，是指小企業(yè)（農以及林以及牧以及漁業(yè)）生長中的大田作物以及蔬菜以及用材林以

及存欄待售的牲畜等。

（-）存貨的取得

小企業(yè)取得的存貨，應當按照成本進行計量。

1.外購的存貨成本

外購存貨的成本包括：購買價款以及相關稅費以及運輸費以及裝卸費以及保險費以及在外購存貨過程

發(fā)生的其他直接費用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。

（1）材料采購（1401）

“材料采購”科目核算小企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算以及購入材料的采購成本。采用實際成

本進行材料bl常核算的，購入材料的采購成本，在“在途物資”科目核算。委托外單位加工材料以及商品

的加工成本，在“委托加工物資”科目核算。

①小企業(yè)外購材料，應當按照發(fā)票賬單所列購買價款以及運輸費以及裝卸費以及保險費以及在外購材

料過程發(fā)生的其他直接費用，借記本科目，按照稅法規(guī)定可抵打的增值稅進項稅額，借記“應交稅費一一

應交增值稅（進項稅額）”科目，按照購買價款以及相關稅費以及運輸費以及裝卸費以及保險費以及在外

購材料過程發(fā)生的其他直接費用，貸記“庫存現(xiàn)金”以及“銀行存款”以及“其他貨幣資金”以及“預付

賬款”以及“應付賬款”等科目,

材料已經收到以及但尚未辦理結算手續(xù)的，可暫不作會計分錄；待辦理結算手續(xù)后，再根據所付金額

或發(fā)票賬單的應付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

應向供應單位以及運輸機構等收回的材料短缺或其他應沖減材料采購成本的賠償款項，應根據有關的

索賠憑證，借記“應付賬款”或“其他應收款”科目，貸記本科目。因自然災害等發(fā)生的損失和尚待查明

原因的途中損耗，先記入“待處理財產損溢”科目，查明原因后再作處理。

②月末，應將倉庫轉來的外購收料憑證，分別下列不同情況進行處理：

一一對于收到發(fā)票賬單的收料憑證（包括本月付款或開出以及承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），應按

照實際成本和計劃成本分別匯總,

借：原材料（周轉材料）（計劃成本）

材料成本差異（倒擠差異，也可能在貸方）

貸：材料采購

一一對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證

借：原材料（周轉材料）（計劃成本）

貸：應付賬款暫估應付賬款

下月初用紅字做同樣的會計分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結算憑證時，按照正常程序進行

賬務處理。

③材料采購期末借方余額，反映小企業(yè)已經收到發(fā)票賬單以及但材料尚未到達或尚未驗收入庫的在途

材料的采購成本。

（2）在途物資（1402）

本科目核算小企業(yè)采用實際成本進行材料以及商品等物資的日常核算以及尚未到達或尚未驗收入庫

的各種物資的實際采購成本。

小企業(yè)（批發(fā)業(yè)以及零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費以及裝卸費以及包裝費以

及保險費以及運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等），在“銷售費用”科目核算，不在本科目核

算,

【提示】只有批發(fā)和零售業(yè)，發(fā)生的購買過程中的費用在“銷售費用”中核算，其他行業(yè)的小企業(yè),

發(fā)生的購買過程中的費用仍在“在途物資”中核算。

①小企業(yè)外購材料以及商品等物資，應當按照發(fā)票賬單所列購買價款以及運輸費以及裝卸費以及保險

費以及在外購材料過程發(fā)生的其他直接費用，借記本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額，借記

“應交機費一一應交增值機（進項杭額）”科目，按照購買價款以及相關稅費以及運輸費以及裝卸費以及

保險費以及在外購物資過程發(fā)生的其他直接費用，貸記“庫存現(xiàn)金”以及“銀行存款”以及“其他貨幣資

金”以及“預付賬款”以及“應付賬款”等科目。

材料已經收到以及但尚未辦理結算手續(xù)的，可暫不作會計分錄；待辦理結算手續(xù)后，再根據所付金額

或發(fā)票賬單的應付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

應向供應單位以及外部運輸機構等收I可的材料或商品短缺或其他應沖減材料或商品采購成本的賠償

款項，應根據有關的索賠憑證，借記“應付賬款”或“其他應收款”科目，貸記本科目。因自然災害等發(fā)

生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財產損溢”科目，查明原因后再作處理。

②月末，應將倉庫轉來的外購材料或商品收料憑證，按照"料或商品并分別下列不同情況進行匯總：

-時于收到發(fā)票賬單的收料憑證（包括本月付款或開出以及承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），應當

按照匯總金額，借記“原材料”以及“周轉材料”以及“庫存商品”等科目，貸記本科目。

-對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應分別材料或商品，并按照估計金額暫估入賬，借記“原材

料”以及“周轉材料”以及“庫存商品”等不斗目，貸記“應付賬款一一暫估應付賬款”科目，下月初用紅

字做同樣的會計分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結算憑證時，按照正常程序進行賬務處理。

③在途物資期末借方余額，反映小企業(yè)已經收到發(fā)票賬單以及但材料或商品尚未到達或尚未驗收入庫

的在途材料以及商品等物資的采購成本。

【例題3?綜合題】甲企業(yè)為一般納稅人，并執(zhí)行小企業(yè)會計準則，2013年3月22日從乙企業(yè)購入

原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為40000元，增值稅額為6800元。發(fā)票等結

算憑證已經收到，貨款已通過銀行轉賬支付，材料已運到并已驗收入庫（單料同到）。

甲企業(yè)2013年3月22日的賬務處理如下：

借：原材料40000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）6800

貸：銀行存款46800

承【例題3］，如果購入材料的發(fā)票等結算憑證已收到，貨款己經銀行轉賬支付，但材料尚未運到。

甲企業(yè)應于收到發(fā)票等結算憑證時進行如下賬務處理：

借：在途物資40000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）6800

貸：銀行存款46800

在上述材料到達入庫時，進行如下賬務處理：

借：原材料40000

貸：在途物資40000

承【例題3］，如果購入的材料已經運到，并已驗收入庫，但發(fā)票等結算憑證尚未收到，貨款尚未支

付,3月末，甲企業(yè)應按暫估價入賬，假定其暫估價為38000元。

甲企業(yè)應于3月末應進行如下賬務處理：

借：原材料38000

貸：應付賬款一一暫估應付賬款38000

4月初將_L述會il分錄原賬沖回:

借：原材料38000

貸：應付賬款---暫估應付賬款38000

在收到發(fā)票等結算憑證，并支付貨款時：

借：原材料40000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）6800

貸：銀行存款46800

2.加工取得的存貨

通過進一步加工取得存貨的成本包括：直接材料以及直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。

經過1年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，也計入存貨的成本。借款費

用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本。包括：借款利息以及輔助費用以及因外幣借款而發(fā)

生的匯兌差額等。

企業(yè)委托加工物資0408）

本科目核算小企業(yè)委托外單位加工的各種材料以及商品等物資的實際成本。本科目應按照加工合同以

及受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算。

①發(fā)出委托加工的物資材料國

借：委托加工物資（實際成本）

貸：原材料

按照計劃成本或售價核算的，還應同時結轉材料成本差異或商品進銷差價。

②支付運輸費以及加工費

借：委托加工物資

貸：銀行存款

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）

需要繳納消費稅的

——委托加工物資收回后，直接用于俏售的，委托方應將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資

的成本

借：委托加工物資

貸：應付賬款（銀行存款）

——委托加工物資收回后用于連續(xù)生產應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的

借：應交稅費一一應交消費稅

貸：應付賬款（銀行存款）

③加工完成后驗收入庫的物資和剩余的物資

借：庫存商品（原材料）

貸：委托加工物資

④采用計劃成本或售價核算的

借：原材料（庫存商品）（計劃成本或售價）

材料成本差異（也可能在借方，也可能在貸方）

貸：委托加工物資（實際成本）

商品進銷差價（通常應當在貸方）

采用計劃成本或售價核算的，也可以采用上月材料成本差異率或商品進銷差價率計算分攤本月應分攤

的材料成本差異或商品進銷差價。

⑤委托加T物資期末借方余額，反映小企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實際成本。

3.投資者投入存貨的成本，應當按照評估價值確定。

4.提供勞務的成本包括：與勞務提供直接相關的人工費以及材料費和應分攤的間接費用。

5.企業(yè)應設置“消耗性生物資產”（1421）科目來核算所發(fā)生的消耗性生物資產的業(yè)務

自行栽培以及營造以及繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產的成本，應當按照下列規(guī)定確定：

（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收獲前耗用的種子以及肥料以及農藥等材料費以及

人工費和應分攤的間接費用。

（2）自行營造的林木類消耗性生物資產的成本包括：郁閉前發(fā)生的造林費以及撫育費以及營林設施

費以及良種試驗費以及調查設計費和應分攤的間接費用。

（3）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費以及人工費和應分攤的間接費用。

（4）水產養(yǎng)殖的動物和植物的成本包括：在出售或入庫前耗用的苗種以及飼料以及肥料等材料費以

及人工費和應分攤的間接費用。

6.盤盈存貨的成本，應當按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定。

（二）存貨的發(fā)出

小企業(yè)應當采用先進先出法以及加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經

選用，不得隨意變更。

對于性質和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。對于不能替代使用

的存貨以及為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。

對于周轉材料，采用一次轉銷法進行會計處理，在領用時按其成本計入生產成本或當期損益；金額較

大的周轉材料，也可以采用分次攤俏法進行會計處理。出租或由借周轉材料，不需要結轉其成本，但應當

進行備查登記。

對于已售存貨，應當將其成本結轉為營業(yè)成本。

（三）存貨的成本核算

小企業(yè)應當根據生產特點和成本管理的要求，選擇適合于本企業(yè)的成本核算對象以及成本項目和成本

計算方法。

小企業(yè)發(fā)生的各項生產費用，應當按照成本核算對象和成本項目分別歸集。

（1）屬于材料費以及人工費等直接費用，直接計入基本生產成本和輔助生產成本。

（2）屬于輔助生產車間為生產產品提供的動力等直接費用，可以先作為輔助生產成本進行歸集，然

后按照合理的方法分配計入基本生產成本：也可以直接計入所生產產品發(fā)生的生產成本。

（3）其他間接費用應當作為制造費用進行歸集，月度終了，再按一定的分配標準，分配計入有關產

品的成本。

（四）存貨的毀損及盤盈盤虧

存貨發(fā)生毀損，處置收入以及可收回的責任人賠償和保險賠款，扣除其成本以及相關稅費后的凈額,

應當計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。

盤盈存貨實現(xiàn)的收益應當計入營業(yè)外收入。盤虧存貨發(fā)生的損失應當計入營業(yè)外支出。

存貨盤盈存貨盤虧以及毀損

借：原材料等借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

貸：待處理財產損溢一待處理流動資產損貸：原材料

溢借：其他應收款（銀行存款）（責任人賠償?shù)龋?/p>

借：待處理財產損溢營業(yè)外支出

貸：營業(yè)外收入貸：待處理財產損溢

（五）庫存商品的核算規(guī)定

1.庫存商品（1405）

本科FI核算小企業(yè)庫存的各種商品的實際成本或售價。包括：庫存產成品以及外購商品以及存放在門

市部準備出售的商品以及發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。

接受來料加工制造的代制品卻為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同小企

業(yè)的產成品，也通過本科目核算，

可以降價出售的不合格品，也在本科目核算，但應與合格產品分開記賬。

己經完成銷售手續(xù)，但購買單位在月末未提取的庫存產成品，應作為優(yōu)管產品處理，單獨設置代管產

品備查簿，不再在本科目核算。

小企業(yè)（農以及林以及牧以及漁業(yè)）可將本科目改為“1405農產品”科目。

小企業(yè)（批發(fā)業(yè)以及零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費以及裝卸費以及包裝費以

及保險費以及運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等），在“銷售費用”科目核算，不在本科目核

算，

2.商品進銷差價（1407）

本科目核算小企業(yè)采用售價進行日常核算的商品售價與進價之間的差額。本科目應按照庫存商品的種

類以及品種和規(guī)格等進行明細核算。

（1）小企業(yè)購入以及加JL收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按照商品售價，借記“庫存商品”

科目，按照商品進價，貸記“銀行存款”以及“委托加工物資”等科目，按照售價與進價之間的差額，貸

記本科目。

借：庫存商品（售價）

貸：銀行存款（委托加工物資）（進價）

商品進銷差價（倒擠差額，通常應當在貸方）

（2）月末，分攤已銷商品的進俏差價

借：商品進銷差價

貸：主營業(yè)務成本

銷售商品應分攤的商品進銷差價，按照以下公式計算：

商品進銷差價率=［月末分抻前本科目貸方余額/（“庫存商品”科目月末借方余額+本月“主營業(yè)務

收入”科目貸方發(fā)生額）］X100%

本月銷售商品應分攤的商品進銷差價=本月“主營業(yè)務收入”科目貸方發(fā)生額X商品進銷差價率

小企業(yè)的商品進銷差價率各月之間比較均衡的，也可以采用上月商品進銷差價率計算分攤本月的商品

進銷差價。

年度終了，應對商品進俏差價進行復核調整。

會計科目轉換對照表

小企業(yè)會計制度會計科目*小企業(yè)會計準則會計科目轉換說明

順序號編號會計科目名稱順序號編號會計科目名稱

一以及資產類一以及資產類

111401材料采購

111201在途物資121402在途物資

121211材料131403原材料

141404材料成本差異

131231低值易耗品